Рішення № 135854885, 21.04.2026, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

21 квітня 2026 року м. Рівне№460/20442/25

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді С.М. Дуляницька за участю секретаря судового засідання Т.Р. Саванчук та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Микита Т.В.,

відповідача: представник Юхименко Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Акціонерного товариства "Радивилівський елеваторний комплекс" доГоловного управління ДПС у Рівненській області визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Акціонерне товариство «Радивилівський елеваторний комплекс» (далі - позивач, АТ «Радивилівський елеваторний комплекс») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - відповідач, ГУ ДПС), в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 08.07.2025 № 1209617000703 форми «В3», яким виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період квітень 2025 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 43 772 118,00 грн акціонерному товариству «Радивилівський елеваторний комплекс»;

- визнати протиправним та скасувати Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 29.09.2025 № 17442/17- 00-04-02 форми «В3», яким виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період липень 2025 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 43 772 118,00 грн акціонерному товариству «Радивилівський елеваторний комплекс».

Ухвалою суду від 11.11.2025 відкрито провадження в адміністративній справі за позовом Акціонерного товариства "Радивилівський елеваторний комплекс" до Головного управління ДПС у Рівненській про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Підготовче засідання у справі призначено на 03 грудня 2025 року о 10:30 год.

Ухвалою суду від 03.12.2025 відкладено підготовче засідання до 10:30 год. 14 січня 2026 року.

Ухвалою суду від 15.12.2025 задоволено клопотання представника позивача про участь у справі в режимі відеоконференції.

Протокольною ухвалою суду від 14.01.2026 оголошено перерву до 19 січня 2026 року на 14:30 год.

Ухвалою суду від 19.01.2026 відмовлено в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Рівненській області про закриття провадження в частині позовних вимог.

Протокольною ухвалою суду від 19.01.2026 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 04 лютого 2026 14:30 год.

Протокольною ухвалою суду від 04.02.2026 оголошено перерву до 04 березня 2026 року на 14:30 год.

Протокольною ухвалою суду від 04.03.2026 відкладено розгляд справи до 17 березня 2026 року на 14:30 год.

Протокольною ухвалою суду від 17.03.2026 оголошено перерву до 07 квітня 2026 року.

Ухвалою суду від 06.04.2026 задоволено клопотання представника відповідача про участь у справі в режимі відеоконференції.

Протокольною ухвалою суду від 07.04.2026 оголошено перерву до 10 квітня 2026 року на 10:30.

Протокольною ухвалою суду від 10.04.2026 суд перейшов до стадії ухвалення судового рішення та відклав ухвалення та проголошення судового рішення до 21 квітня 2026 року на 14:30 год.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що не погоджується з податковим повідомленням-рішенням від 08.07.2025 № 1209617000703 (форма «В3»), яким виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за квітень 2025 року, а також із податковим повідомленням-рішенням від 29.09.2025 № 17442/17-00-04-02 (форма «В3»), яким відмовлено у бюджетному відшкодуванні ПДВ за липень 2025 року у розмірі 43 772 118,00 грн.

Вказана сума від`ємного значення ПДВ була сформована відповідно до вимог чинного законодавства внаслідок повернення авансових платежів покупцю - ПСП «Ексім-Агро», які були отримані у квітнічервні 2024 року за договорами поставки зернових. Після розірвання цих договорів у грудні 2024 року та фактичного повернення коштів, що підтверджується банківськими виписками АТ «Райффайзен Банк», позивачем було проведено законне коригування податкових зобов`язань у бік зменшення. Усі розрахунки коригування були належним чином зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вказує на хибність висновків податкового органу, викладених у актах перевірок, щодо обов`язкової наявності «оплати постачальникам товарів/послуг» як умови для відшкодування у даному випадку. Позивач стверджує, що оскільки від`ємне значення сформоване шляхом сторнування раніше сплачених до бюджету податкових зобов`язань (у зв`язку з поверненням авансу), право на відшкодування виникає автоматично після підтвердження факту повернення коштів покупцю.

Оскаржувані рішення № 1209617000703 та № 17442/17-00-04-02 є безпідставними, оскільки вони ігнорують специфіку формування від`ємного значення та суперечать висновкам Верховного Суду, зокрема у постанові від 18.01.2024 у справі № 380/1909/23.

Відповідач не довів факту фіктивності операцій або наявності дефектів у первинній документації, які б нівелювали право на відшкодування. Станом на момент подання декларації за липень 2025 року у підприємства наявне підтверджене від`ємне значення, яке перевищує суму заборгованості перед бюджетом, що дає законне право на отримання відшкодування на розрахунковий рахунок.

Представник позивача в судових засіданнях позовні вимоги підтримував, просив задовольнити повністю.

Відповідач подав відзив на позову заяву, не погоджується з позовом, аргументуючи свою діяльність відповідністю законодавству та відсутністю підстав для задоволення вимог позивача. Зазначає, що згідно з п. 200.4 Податкового кодексу України, бюджетному відшкодуванню підлягає лише та частина від`ємного значення, яка фактично сплачена отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам.

За результатами перевірки встановлено, що сума в розмірі 43 772 118,00 грн не була сплачена постачальникам грошовими коштами. Податковий орган стверджує, що формування податкового кредиту відбулося, проте право на відшкодування на поточний рахунок не виникало через відсутність реального руху коштів на користь контрагентів.

Податковий орган вказує, що оскільки сума від`ємного значення не підтверджена фактом оплати, вона не може бути відображена у рядку 20.2 декларації (сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника). Відповідач зазначає, що таке від`ємне значення може лише переноситися до складу податкового кредиту наступного періоду (рядок 21) або спрямовуватися на погашення податкового боргу, але не видаватися з бюджету готівковими коштами.

Контролюючий орган посилається на результати документальної позапланової перевірки, під час якої було детально проаналізовано ланцюг постачання та розрахунки. Відповідач стверджує, що позивач не надав належних доказів (банківських виписок, платіжних інструкцій), які б беззаперечно підтверджували сплату саме тієї суми ПДВ, яку заявлено до відшкодування у липні 2025 року.

Відповідач вважає, що податкові повідомлення-рішення від 08.07.2025 № 1209617000703 та від 29.09.2025 № 17442/17-00-04-02 винесені у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законом, а позовні вимоги є безпідставними, оскільки податкове законодавство розмежовує поняття «право на податковий кредит» та «право на бюджетне відшкодування». Бюджетне відшкодування є виключним правом платника, яке виникає лише за сукупності умов, однією з яких є фактична сплата податку, що не була доведена позивачем під час перевірки.

Відповідач просить суд повністю відмовити у задоволенні позовних вимог.

В ході судового розгляду сторони підтримали свої вимоги та заперечення, наведенні в заявах по суті.

Суд, заслухавши пояснення сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, оцінивши доводи позову вказує на таке.

Акціонерне товариство «Радивилівський елеваторний комплекс» є платником податку на додану вартість з 1997 року.

Сторонами не заперечується, що станом на квітень-травень 2024 року у АТ «Радивилівський елеваторний комплекс» (колишня назва - АТ «Красненський КХП») був наявний податковий кредит з ПДВ, який відображений у податкових деклараціях з ПДВ за квітень 2024 року у розмірі 43 456 860,00 грн та травень 2024 року у розмірі 43 790 204 грн, що відображено у зазначених деклараціях за квітень-травень 2024 року у рядках 18,19 та 21 (а.с.105-110 том 1). Вказаний кредит з ПДВ у позивача був сформований за рахунок попередніх періодів. Період з 01.10.2019 по 30.09.2024 обревізований при проведенні планової виїзної перевірки (акт від 11.02.2025 №2810/Ж5/17-00-07-01-17/00952060). Вказаним актом перевірки встановлено, що за період з 01.10.2019 по 30.09.2024 АТ «Радивилівський елеваторний комплекс» задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість в сумі 753017593 грн., перевіркою встановлено його завищення на 875304,18 грн. Тобто, в ході вказаної перевірки перевірялися лише факти правильності формування позивачем податкового кредиту за період 01.10.2019 по 30.09.2024. При цьому контролюючий орган не перевіряв, чи суми ПДВ фактично сплачені отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг. Вказані обставини сторонами не заперечуються та підтверджені представником відповідача в судових засіданнях.

У квітні-червні 2024 року між ПСП «Ексім-Агро», як покупцем та АТ «Красненський КХП» (попередня назва позивача), як постачальником, укладені договори поставки зернових культур (пшениці та ріпаку), зокрема:

1) 18.06.2024 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) укладено договір поставки від 18.06.2024 № 18/06/2024-1 за яким Постачальник в період з 01.09.2024 по 31.12.2024 здійснює Покупцю поставку ріпаку в кількості 5150 тон загальною вартістю 90 125 016,48 грн, в тому числі ПДВ 14%. Згідно з пунктом 5.1 даного Договору оплата за Товар, здійснюється Покупцем шляхом перерахування попередньої оплати коштів на банківських рахунок Продавця протягом 3-х банківських днів, після виставлення рахунку Продавцем. На виконання вказаного договору поставки від 18.06.2024 № 18/06/2024-1 - 18.06.2024 Покупцем здійснено попередню оплату Постачальнику в сумі 90 125 016,48 грн, в тому числі ПДВ 14% (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.06.2024 по 30.06.2024). Відповідна податкова накладна зареєстрована Відповідачем у встановленому порядку. 19.12.2024 договір поставки від 18.06.2024 № 18/06/2024-1 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) було розірвано, а кошти в сумі 90 125 016,48 грн, в тому числі ПДВ 14% повернуті Постачальнику 20.12.2024 (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.12.2024 по 31.12.2024).

2) 19.06.2024 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) укладено договір поставки від 19.06.2024 № 19/06/2024-1 за яким Постачальник в період з 01.09.2024 по 31.12.2024 здійснює Покупцю поставку ріпаку в кількості 5200 тон загальною вартістю 91 000 016,64 грн, в тому числі ПДВ 14%. Згідно з пунктом 5.1 даного Договору оплата за Товар, здійснюється Покупцем шляхом перерахування попередньої оплати коштів на банківських рахунок Продавця протягом 3-х банківських днів, після виставлення рахунку Продавцем. На виконання вказаного договору поставки від 19.06.2024 № 19/06/2024-1 - 19.06.2024 Покупцем здійснено попередню оплату Постачальнику в сумі 91 000 016,64 грн, в тому числі ПДВ 14% (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.06.2024 по 30.06.2024). Відповідна податкова накладна зареєстрована Відповідачем у встановленому порядку. 19.12.2024 договір поставки від 19.06.2024 № 19/06/2024-1 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) було розірвано, а кошти в сумі 91 000 016,64 грн, в тому числі ПДВ 14% повернуті Постачальнику 27.12.2024 (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.12.2024 по 31.12.2024).

3) 20.06.2024 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) укладено договір поставки від 20.06.2024 № 20/06/2024-1 за яким Постачальник в період з 01.09.2024 по 31.12.2024 здійснює Покупцю поставку ріпаку в кількості 5250 тон загальною вартістю 91 875 016,80 грн, в тому числі ПДВ 14%. Згідно з пунктом 5.1 даного Договору оплата за Товар, здійснюється Покупцем шляхом перерахування попередньої оплати коштів на банківських рахунок Продавця протягом 3-х банківських днів, після виставлення рахунку Продавцем. На виконання вказаного договору поставки від 20.06.2024 № 20/06/2024-1 - 20.06.2024 Покупцем здійснено попередню оплату Постачальнику в сумі 91 875 016,80 грн, в тому числі ПДВ 14% (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.06.2024 по 30.06.2024). Відповідна податкова накладна зареєстрована Відповідачем у встановленому порядку. 19.12.2024 договір поставки від 20.06.2024 № 20/06/2024-1 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) було розірвано, а кошти в сумі 90 125 016,48 грн, в тому числі ПДВ 14% повернуті Постачальнику 16.04.2025 (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.04.2025 по 30.04.2025).

4) 29.04.2024 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) укладено договір поставки від 29.04.2024 № 29/04/2024-1 за яким Постачальник в період з 01.09.2024 по 31.12.2024 здійснює Покупцю поставку пшениці в кількості 1296,3 тон загальною вартістю 7 980 022,80 грн, в тому числі ПДВ 14%. Згідно з пунктом 5.1 даного Договору оплата за Товар, здійснюється Покупцем шляхом перерахування попередньої оплати коштів на банківських рахунок Продавця протягом 3-х банківських днів, після виставлення рахунку Продавцем. На виконання вказаного договору поставки від 29.04.2024 № 29/04/2024-1 29.04.2024 Покупцем здійснено попередню оплату Постачальнику в сумі 7 980 022,80 грн, в тому числі ПДВ 14% (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.04.2024 по 30.04.2024). Відповідна податкова накладна зареєстрована Відповідачем у встановленому порядку. 19.12.2024 договір поставки від 29.04.2024 № 29/04/2024-між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) було розірвано, а кошти в сумі 7 980 022,80 грн, в тому числі ПДВ 14%повернуті Постачальнику 19.12.2024 (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.12.2024 по 31.12.2024).

5) 21.06.2024 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) укладено договір поставки від 21.06.2024 № 21/06/2024-1 за яким Постачальник в період з 01.09.2024 по 31.12.2024 здійснює Покупцю поставку пшениці в кількості 10060,0 тон загальною вартістю 75 450 030,18 грн, в тому числі ПДВ 14%. Згідно з пунктом 5.1 даного Договору оплата за Товар, здійснюється Покупцем шляхом перерахування попередньої оплати коштів на банківських рахунок Продавця протягом 3-х банківських днів, після виставлення рахунку Продавцем. На виконання вказаного договору поставки від 21.06.2024 № 21/06/2024-1 - 21.06.2024 Покупцем здійснено попередню оплату Постачальнику в сумі 75 450 030,18 грн, в тому числі ПДВ 14% (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.06.2024 по 30.06.2024). Відповідна податкова накладна зареєстрована Відповідачем у встановленому порядку. 19.12.2024 договір поставки від 21.06.2024 № 21/06/2024-1 між АТ «Красненський КХП» (Постачальник) та ПСП «Ексім-Агро» (Покупець) було розірвано, а кошти в сумі 75 450 030,18 грн, в тому числі ПДВ 14% повернуті Постачальнику 19.12.2025 (підтверджується банківською випискою АТ «Райффайзен Банк» за період з 01.12.2024 по 31.12.2024).

По першій події - дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню (по отриманих авансових платежах) позивач сформував податкові зобов`язання та погасив їх за рахунок раніше сформованого податкового кредиту. Вказане підтверджується наявними в матеріалах справи деклараціями з ПДВ (а.с.105-112 том 1).

Після розірвання договорів з ПСП «Ексім-Агро» та повернення отриманих авансових платежів в квітні 2025 року АТ «Радивиліський елеваторний комплекс» проведено коригування податкових зобов`язань у бік зменшення за попередні звітні періоди (квітень-червень 2024 року), на суму 43772118 грн., тобто у квітні 2025 року було сформовано від`ємне значення ПДВ, що виникло за рахунок коригування податкових зобов`язань з ПДВ у бік зменшення в попередніх звітних періодах, а саме проведено повернення авансових платежів, які отримані АТ «Радивилівський елеваторний комплекс» в квітні та червні 2024р. на поточні рахунки від ПСП «ЕксімАгро».

А відтак, судом встановлено обставини, що передували винесенню оскаржуваних ППР: Акціонерне товариство «Радивилівський елеваторний комплекс» по операціях з отриманих авансів ПСП "Ексім-Агро" включено до складу податкових зобов`язань з ПДВ у квітні 2024 року 980002,80,00 грн. та у червні 2025 року 42797115,1 грн, всього на суму ПДВ 43772117,9 грн. В подальшому по рахунках Позивача НОМЕР_1 та НОМЕР_2 проведено повернення коштів ПСП "Ексім-Агро" (код 31892976) на загальну суму 356430102,42 грн, в тому числі ПДВ 43772117,84 грн. Позивачем було відповідно подано розрахунки-коригування до податкових накладних та було заявлено до бюджетного відшкодування суму від`ємного значення ПДВ в розмірі 44 865 643,00 грн, з яких 43 772 118,00 грн сформовано виключно за рахунок коригування платником податкових зобов`язань.

Відповідачем прийняті:

-податкове повідомлення-рішення від 08.07.2025 № 1209617000703 форми «В3», яким виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період квітень 2025 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 43 772 118,00 грн акціонерному товариству «Радивилівський елеваторний комплекс». ППР прийнято на підставі висновків акту від 17.06.2025 р. № 9897/Ж5/17-00- 07-03/00952060 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Акціонерного товариства «Радивилівський елеваторний комплекс» (код за ЄДРПОУ 00952060), щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2025 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах.

- податкове повідомлення-рішення від 29.09.2025 № 17442/17-00-04-02 форми «В3», яким виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період липень 2025 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 43772118,00 грн акціонерному товариству «Радивилівський елеваторний комплекс». ППР прийнято на підставі акту від 29.09.2025 No 17442/17-00-04- 02 винесено на підставі Акта від 03.09.2025 № 14929/ж5/17-00-04-04/952060 про результати камеральної перевірки АТ «РАДИВИЛІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» (код за ЄДРПОУ 952060) з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за липень 2025 року.

Позивач з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями не погодився, а тому звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку позовним вимогам, суд зазначає таке.

Щодо ППР від 08.07.2025 № 1209617000703, суд зазначає таке.

Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 08.07.2025 № 1209617000703 форми «В3», яким виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період квітень 2025 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у розмірі 43 772 118,00 грн АТ «Радивилівський елеваторний комплекс» винесено на підставі акта від 17.06.2025 № 9897/ Ж5/17-00-07-03/00952060.

Головним управлінням ДПС у Рівненській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Акціонерного товариства «РАДИВИЛІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» (код за ЄДРПОУ 00952060) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2025 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах ( № 9142100489 від 20.05.2025 року).

За результатами перевірки складений акт від 17.06.2025р. № 9897/Ж5/17-00-07-03/00952060. Перевіркою встановлено що в порушення абз. б п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), п.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, АТ «РАДИВИЛІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» завищено суму бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) у розмірі 43772118 грн., оскільки сума від`ємного значення ПДВ в розмірі 43772118 грн., заявлена до відшкодування з бюджету, утворилася не внаслідок оплачених сум ПДВ за ПН, врахованих у податковому кредиті (як того вимагає п.200.4 ст.200 ПК України), а сформована виключно за рахунок коригування платником податкових зобов`язань, відповідно, відсутня оплата постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України на загальну суму 43772118 грн.

На підставі акта від 17.06.2025р. № 9897/Ж5/17-00-07-03/00952060 прийняте податкове повідомлення-рішення форми В3 від 08.07.2025 №1209617000703, яким відмовлено у наданні бюджетного відшкодування в сумі 43772118 грн.

АТ «РАДИВИЛІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОРНИЙ КОМПЛЕКС» ППР від 08.07.2025 №1209617000703 в адміністративному порядку не оскаржувалось.

В місяці узгодження (липень 2025 року) суму від`ємного значення по періодах виникнення грудень 2024 на суму 32489221 грн. та квітень 2025 на суму 11282897 грн. відображено платником самостійно в податковій декларації з податку на додану вартість (від 20.08.2025 №9251674138) у рядку 16.3 «збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу*» та повторно заявлено до бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 54.1. ст.54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

В позовній заяві позивач визнає вказану обставину та зазначає: «У зв`язку із вказаною технічною опискою в податковій декларації з ПДВ за квітень 2025 року (зазначення ІПН покупця), Позивачем у липні 2025 року повторно сформовано податкову декларації з ПДВ за липень 2025 року та подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку у розмірі 43772118 грн.» (арк.6 позовної заяви).

Позивач також вважає, що «Відповідач визнає, що у Позивача станом на квітень 2025 року наявний податковий кредит з податку на додану вартість в розмірі 43772118 грн, що підтверджується Актами від 17.06.2025 та від 03.09.2025, однак, Відповідач заперечує право Позивача на бюджетне відшкодування вказаної суми ПДВ розмірі 43772118 грн на рахунок платника у банку, покликаючись на пп. «б» п. 200.4 ст.200 ПК України».

Таким чином, позивач не заперечує, що розмір від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах в сумі 43772118 грн. ним декларувався двічі, та в першому випадку при поданні декларації за квітень сформовано невірно із зазначенням технічної описки. В зв`язку з чим, бюджетне відшкодування податку на додану вартість у розмірі 43 772 118,00 грн АТ «Радивилівський елеваторний комплекс» повторно задекларовано в липні 2025.

Враховуючи приписи п. 54.1. ст.54 Податкового кодексу України позивачем узгоджено суму від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету у податковій декларації за квітень 2025 року, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах у розмірі 43772118 грн шляхом самостійного подання податкової декларації за липень 2025 та відображення в податковій декларації з податку на додану вартість (від 20.08.2025 №9251674138) у рядку 16.3 «збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу*» та повторно заявлено до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (рядок 20.2.1 декларації) у розмірі 43772118 грн.

Таким чином, сума від`ємного значення з ПДВ, яка заявлена до відшкодування з бюджету в декларації з ПДВ за липень 2025 року сформована на підставі узгодженого ППР за формою «В3» за результатами позапланової виїзної документальної перевірки правомірності відшкодування ПДВ за квітень 2025 р.

Вказане свідчить про відсутність можливості існування спору щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.07.2025 № 1209617000703.

За таких обставин, у задоволенні позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 08.07.2025 № 1209617000703 слід відмовити.

Щодо ППР від 29.09.2025 № 17442/17-00-04-02, суд зазначає таке.

АТ «Радивилівський елеваторний комплекс» подало до податкового органу декларацію з ПДВ за липень 2025 року, у якій заявило до бюджетного відшкодування на поточний рахунок суму у розмірі 43 772 118,00 грн.

За результатами документальної позапланової перевірки щодо достовірності заявленої суми бюджетного відшкодування за період липень 2025 року, Відповідачем було складено Акт, на підставі якого 29.09.2025 винесено податкове повідомлення-рішення № 17442/17-00-04-02 форми «В3», яким також заперечено право позивача на отримання бюджетного відшкодування на суму 43 772 118,00 грн.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню та наявності права позивача на отримання бюджетного відшкодування, суд зазначає таке.

Підпунктами 14.1.18, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника; податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно пункту 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/ розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За змістом пункту 200.2 статті 200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Згідно з пунктом 200.4 статті 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.7 статті 200 ПК України передбачено, що платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

За приписами пункту 200.8 статті 200 ПК України до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій.

Пунктом 200.9 статті 200 ПК України передбачено, що форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно підпункту розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289: Розділ III "Розрахунки за звітний період":

1) якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації.

У рядку 18 вказується сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду та сплачується до загального фонду державного бюджету у порядку, визначеному у статті 200 Кодексу;

2) якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від`ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

При заповненні рядка 19 обов`язковим є подання (Д2) (додаток 2).

Відповідно до підпункту 4 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21, сума від`ємного значення (рядок 20):

зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) (відображається у рядку 20.1).

Сума, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20.1) дорівнює сумі рядка «Усього» графи 8 таблиці 1 (Д2) (додаток 2);

підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку/небанківському надавачу платіжних послуг (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2).

Платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2), дорівнює сумі рядка «Усього» графи 9 таблиці 1 (Д2) (додаток 2);

Задекларована у рядку 20.2.1 сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку / небанківському надавачу платіжних послуг, має дорівнювати значенню суми, зазначеної у підпункті «а» заяви про повернення суми бюджетного відшкодування ((Д3) (додаток 3));

зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При заповненні рядка 20.2 обов`язковим є подання (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Залишок від`ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3.

При цьому, у графі 9 таблиці 1 Розрахунку суми бюджетного відшкодування та суми від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) вказується сума задекларована до бюджетного відшкодування у декларації за поточний звітний (податковий) період, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України (з графи 6) (рядок 20.2 декларації). Тобто, в разі заявлення платником податків до бюджетного відшкодування сум ПДВ обов`язковою умовою є відображення в таблиці 1 додатку 2 до Декларації з ПДВ звітного періоду операцій по яких сплачено ПДВ (постачальнику або в Державний бюджет). В іншому у контролюючого органу при перевірці такої декларації відсутні відомості про фактичну сплату ПДВ.

Отже, у разі виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання з ПДВ звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду платник податку має право на бюджетне відшкодування ПДВ у порядку, визначеному пунктом 200.4 статті 200 ПК України.

Водночас, згідно з пп. "б" п. 200.4 ст. 200 ПКУ, відшкодуванню підлягає лише та частина від`ємного значення, яка була фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам у попередніх та звітному періодах. А відтак, якщо податковий кредит виник на основі отриманих товарів, за які позивач розрахувався грошима (чи інші допустимі форми оплати), виникає право на відшкодування. Якщо ж товар отриманий, кредит сформований, але оплата постачальнику не здійснена - право на відшкодування не виникає (така сума просто «висить» у кредиті наступних періодів).

Ключовим критерієм для визнання сплаченої суми є факт грошового платежу, при цьому має бути доведено: цільове призначення платежу (тобто, оплата конкретного постачання товарів/послуг), джерело походження коштів (вони мають бути зараховані саме як оплата відповідного постачання), наявність документального підтвердження факту сплати (платіжні доручення, банківські виписки, підтвердження надходження коштів тощо).

В ході розгляду справи суд вживав достатні заходи щодо перевірки фактів фактичної сплати позивачем у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України сум ПДВ в розмірі 43772118,00 грн.

Надані представником позивача відомості щодо оплати постачальникам (а.с.141-247 том 2, а.с.1-114 том 3, а.с.214-250 том 3, а.с.1-15 том 4) лише опосередковано вказують на ймовірну часткову оплату сум податкового кредиту та подані без належним чином завірених платіжних документів:

Листопад 2023 року: усього за звітний (податковий) період податкового кредиту сформовано на 40 562 497,00 грн. Згідно Довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду травня 2024 року до від`ємного значення в розмірі 43 790 204,00 грн ввійшли накладі, включені до складу податкового кредиту листопада 2023 року на суму 379 224, 00 грн ПДВ. Згідно інформації, наданої Позивачем оплачено податкового кредиту на суму 14 933 330 грн.

Грудень 2023 року: усього за звітний (податковий) період податкового кредиту сформовано на 16 075 557,00 грн. Згідно Довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду травня 2024 року до від`ємного значення в розмирі 43 790 204,00 грн ввійшли накладі, включені до складу податкового кредиту грудень 2023 року на суму 14 071 968, 00 грн ПДВ. Згідно інформації, наданої Позивачем оплачено податкового кредиту на суму 14 113 999 грн.

Січень 2024 року: усього за звітний (податковий) період податкового кредиту сформовано на 19 482 236,00 грн. Згідно Довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду травня 2024 року до від`ємного значення в розмирі 43 790 204,00 грн ввійшли накладі, включені до складу податкового кредиту січня 2024 року на суму 14 371 204, 00 грн ПДВ. Згідно інформації, наданої Позивачем оплачено податкового кредиту на суму 19330505 грн.

Лютий 2024 року: усього за звітний (податковий) період податкового кредиту сформовано на 11 037 422,00 грн. Згідно Довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду травня 2024 року до від`ємного значення в розмирі 43 790 204,00 грн ввійшли накладі, включені до складу податкового кредиту лютого 2024 року на суму 7 802 456,00 грн. Згідно інформації, наданої Позивачем оплачено податкового кредиту на суму 11 037 359,00 грн.

Квітень 2024 року: усього за звітний (податковий) період податкового кредиту сформовано на 8 183 007,00 грн. Згідно Довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду травня 2024 року до від`ємного значення в розмирі 43 790 204,00 грн ввійшли накладі, включені до складу податкового кредиту квітня 2024 року на суму 6 832 008, 00 грн ПДВ. Згідно інформації, наданої Позивачем оплачено податкового кредиту на суму 8 102 285,00 грн.

Травень 2025 року: усього за звітний (податковий) період податкового кредиту сформовано на 358 351,00 грн. Згідно Довідки про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду травня 2024 року до від`ємного значення в розмирі 43 790 204,00 грн ввійшли накладі, включені до складу податкового кредиту травня 2024 року на суму 333 344, 00 грн ПДВ. Згідно інформації, наданої Позивачем оплачено податкового кредиту на суму 340 178,00 грн.

У той же час до бюджетного відшкодування не можуть бути заявлені податкові накладні, включені до складу податкового кредиту попередніх періодів, за рахунок яких зменшено зобов`язання з ПДВ.

Таким чином, в даній справі суд не має змоги повністю дослідити сплату всієї суми податкового кредиту попередніх періодів, за яких сформоване від`ємне значення.

Водночас, обов`язковою умовою для бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку є фактична сплата заявленої до відшкодування суми ПДВ отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг, що, у свою чергу, має бути належно підтверджено.

Відсутність фактичного руху з банківського рахунку платника ПДВ - покупця на рахунок платника ПДВ - постачальника коштів, заявлених до бюджетного відшкодування, як безумовної підстави для відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку унеможливлює застосування такого виду відшкодування ПДВ як перерахування на рахунок платника у банку.

Суд зауважує, що у разі відсутності факту оплати, сума від`ємного значення не зникає, а підлягає перенесенню до складу податкового кредиту наступного періоду, що й було запропоновано контролюючим органом. Таким чином, Відповідач не позбавив Позивача права на податковий кредит, а лише обмежив право на його отримання у грошовій формі до моменту підтвердження оплати. В подальших періодах таке від`ємне значення зменшить податкові зобов`язання при наступних постачаннях товарів (послуг), а сформований податковий кредит з подальших операцій з придбання товарів (послуг) може декларуватись на загальних підставах, в тому числі, до відшкодування (при дотриманні умов, визначених в абз. «б» п. 200.4 ПКУ).

Вказану позицію податковий орган виклав і в індивідуальній податковій консультації №4056/ІПК/99-00-04-02-03 від 29.07.2025 року (а.с.173-177 том 1).

Суд також відхиляє і покликання позивача на постанову ВС від 18.01.2023 у справі № 380/1909/23, оскільки в названій справі ВС вказує: «Як видно із установлених судами попередніх інстанцій обставин справи, фактично внаслідок складання та реєстрації розрахунків коригування на зменшення податкових зобов`язань за попередні періоди, зокрема, січень, лютий, травень 2022 року, в липні 2022 року позивачем сформовано від`ємне значення з податку на додану вартість, у тому числі, за рахунок вивільнення оплаченого грошовими коштами податкового кредиту з ПДВ попередніх звітних (податкових) періодів. При цьому, фактів протиправності такого формування від`ємного значення з податку на додану вартість ані контролюючим органом, ані судами попередніх інстанцій не встановлено.». Тобто, судами в справі №380/1909/23 встановлено обставини щодо «оплати грошовими коштами».

Водночас, у даній справі позивачем не доведено обставин щодо фактичної сплати коштів постачальникам на суму 43 772 118,00 грн.

Враховуючи, що позивачем не спростовано висновки акта перевірки щодо відсутності фактичної сплати коштів постачальникам у сумі 43772118,00 грн, суд приходить до висновку, що відповідач діяв у межах повноважень та відповідно до вимог ст. 200 ПКУ і оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законним та не підлягає скасуванню.

За наведеного, у задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні адміністративного позову Акціонерного товариства "Радивилівський елеваторний комплекс" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Акціонерне товариство "Радивилівський елеваторний комплекс" (вул. Стрижака, буд.4,м. Радивилів,Дубенський р-н, Рівненська обл.,35500, ЄДРПОУ/РНОКПП 00952060)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 21 квітня 2026 року

Суддя С.М. Дуляницька