Рішення № 135787164, 17.04.2026, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

17 квітня 2026 року № 520/26897/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мороко А.С., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Еко Нова" (просп. Байрона, буд. 45, м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл., 61105, код ЄДРПОУ 39523548) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ43983495), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.07.2024 року № 11389897/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 27 від 28.04.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 28.04.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 39523548).

В обґрунтування позову зазначено, що прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області рішення від 10.07.2024 року № 11389897/39523548 про відмову в реєстрації податкових накладних є незаконними, необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню в судовому порядку.

Ухвалою суду прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито спрощене провадження в зазначеній справі.

Представником відповідача до суду подано відзив, в якому перший відповідач зазначив про обґрунтованість прийнятого рішення та просив відмовити у задоволені позовних вимог. Крім того, зазначив, що позивачем на вимогу податкового органу не надано додаткових документів, а отже не підтверджено інформацію, зазначену у податковій накладній № 27 від 28.04.2023 року. На думку відповідача той факт, що ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» не надано жодного документу у відповідь на повідомлення, свідчить про те, що рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яке прийнято комісією Головного управління ДПС в Харківській області, є таким, що відповідають нормам чинного законодавства, а отже є правомірними.

Відповідно до положень ст. 257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності. За правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Згідно приписів ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Отже, враховуючи вищевикладене, дана справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними в матеріалах справи доказами.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, проаналізувавши доводи позову, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (надалі - ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА») зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 39523548 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 12.11.2020 року, номер запису 1004801070014064545 та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області, зареєстроване як платник ПДВ, ІПН 395235420370. Основним видом діяльності ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» згідно Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010-46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» (код ЄДРПОУ 36031709) (Покупець) та ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (код ЄДРПОУ 39523548) (Продавець) укладено Договір купівлі-продажу № 0108 від 01.08.2022. Відповідно до п .1.1 Договору предметом є продаж меляси цукрового буряку. Кількісні характеристики постачання товару зазначені в п.1 специфікації №10 від 28.04.2023 до договору № 0108 від 01.08.2022.

Місце переходу права власності від Продавця до Покупця на товар згідно п. 5.1 договору № 0108 від 01.08.2022 є склад за адресою: Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г.

Відповідно до п. 2.1. договору № 0108 від 01.08.2022 моментом переходу права власності від Продавця до Покупця на товар є вручення товару Покупцеві, що підтверджується підписом уповноваженого представника Покупця у товаросупроводжувальних документах.

Відповідно до Специфікації № 10 від 28 квітня 2023 до Договору № 0108 від 01.08.2022 відвантаження товару відбувається за адресою: Сумська обл., Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська, 1-Г.

Передача права власності між Продавцем та Покупцем відбувалась у межах однієї адреси (Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г) та не потребувала транспортування товару.

Пунктами 3.1., 3.2., 3.3 договору № 0108 від 01.08.2022 сторонами погоджено, що оплата вартості товару здійснюється Покупцем шляхом безготівкового переказу грошових коштів на поточний рахунок Продавця не пізніше 90 календарних днів з дати переходу права власності у строки, визначені сторонами у Специфікаціях.

На виконання зазначеного договору 28.04.2023 року Позивач передав ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКОЕНЕРГІЯ» 1000,0т меляси (за кодом УКТЗЕД 1703) загальною вартістю 9 000000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1500 000,00 грн за видатковою накладною № 211 від 28.04.2023. Поставлена партія товару оплачена ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО ЕНЕРГІЯ» платіжними інструкціями № 497 від 23.05.2023 на суму 2950000,00 грн. в т.ч. ПДВ, № 499 від 25.05.2023 на суму 6050000,00 грн. з ПДВ.

На виконання вимог статті 201 ПК України, за правилом першої події, а саме на дату відвантаження товару, ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» складено та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 27 від 28.04.2023.

З квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2023 № 9113686943 позивачу стало відомо, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 28.04.2023 № 27 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підстава зупинення реєстрації: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.6136%, "P"=9088.11 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.06.2024 № 60 Меляса № 0108, позивачем подано до ГУ ДПС у Харківській області пояснення та документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 27 від 28.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

02.07.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області направлено і надійшло позивачу повідомлення №11339143/39523548 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 27 від 28.04.2023.

Як зазначено позивачем, витребувані контролюючим органом документи подавались позивачем разом з повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.06.2024 № 60 Меляса № 0108.

10.07.2024 податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних N 11389897/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 28.04.2023, у зв`язку з ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Вважаючи такі дії відповідача протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно пункту 201.7 статті 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку N 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі по тексту - Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9 Порядку N 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку в редакції, що діяла на час спірних правовідносин, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги».

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: 1. ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; 2. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку N 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку N 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку N 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень:

1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН;

2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому зі змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку N 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Отже, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, чим скористався податковий орган.

Верховним Судом у постанові від 30 січня 2026 року у справі № 260/224/24 сформовано висновок, що ненадання платником податку додаткових пояснень та документів, прямо витребуваних контролюючим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкової накладної, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішення про відмову в її реєстрації, за умови дотримання податковим органом вимог законодавства щодо змісту та форми відповідного повідомлення та формування конкретного переліку додаткових документів.

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зміни до Порядку № 520, що набрали чинності з 30 вересня 2023 року, означених підходів не змінили, а фактично стосувались уточнення порядку комунікації між платником податків та податковим органом під час розгляду питання про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

В постанові від 23 квітня 2025 року у справі № 620/4035/24 Верховний Суд сформував висновок щодо предмета доказування, зокрема, «до предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою».

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд дійшов наступних висновків щодо алгоритму взаємодії платника податків та контролюючого органу:

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох рішень, зокрема, 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.

При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків.

У справі, що розглядається, мають місце такі обставини.

ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» складено та відправлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 27 від 28.04.2023 за виникненням події, що сталася раніше, а саме на дату відвантаження товару.

Однак, позивач отримав від контролюючого органу квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.05.2023 № 9113686943 в якій вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, реєстрація податкової накладної від 28.04.2023 № 27 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підстава зупинення реєстрації: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.6136%, "P"=9088.11 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після зупинення реєстрації податкових накладних, позивач направляв до Головного управління ДПС у Харківській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 24.06.2024 N 60 Меляса № 0108 та позивачем подано до ГУ ДПС у Харківській області відповідний обсяг документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем до вказаних пояснень додано первинні документи щодо постачання та транспортування товару:

- видаткову накладну № РН00-145-00273 від 17 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 25,41 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 158812,50 грн., в т.ч. ПДВ 26468,75 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00241 від 15 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 22,18 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 138625,00 грн, в т.ч. ПДВ 23104,17 грн.;

- видаткову накладну № РН00-145-00270 від 16 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 21,89 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 136812,50 грн., в т.ч. ПДВ 22802,08 грн.;

- видаткову накладну № РН00-145-00276 від 18 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,65 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 147812,51 грн., в т.ч. ПДВ 24635,42 грн.;

- видаткову накладну № РН00-145-00275 від 18 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 25,39 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 158687,51 грн., в т.ч. ПДВ 26447,92 грн.;

- видаткову накладну № РН00-145-00274 від 18 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,23 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 145187,51 грн., в т.ч. ПДВ 24197,92 грн.;

- видаткову накладну № РН00-145-00281 від 18 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 22,97 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 143562,50 грн., в т.ч. ПДВ 23927,08 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00280 від 18 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 22,39 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 139937,51 грн, в т.ч. ПДВ 23322,92 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00279 від 18 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 25,08 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 156750,00 грн, в т.ч. ПДВ 26125,00 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00278 від 18 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,07 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 144187,50 грн, в т.ч. ПДВ 24031,25 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00277 від 18 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 22,25 тон за ціною 5208,33 грн., загальною вартістю 139062,50 грн, в т.ч. ПДВ 23177,08 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00282 від 20 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,55 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 147187,50 грн, в т.ч. ПДВ 24531,25 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00283 від 20 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 24,13 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 150812,51 грн, в т.ч. ПДВ 25135,42 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00284 від 20 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 24,06 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 150375,00 грн, в т.ч. ПДВ 25062,50 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00285 від 20 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,79 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 148687,50 грн, в т.ч. ПДВ 24781,25 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00286 від 20 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 24,35 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 152187,50 грн, в т.ч. ПДВ 25364,58 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00287 від 20 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,74 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 148375,01 грн, в т.ч. ПДВ 24729,17 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00288 від 21 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,13 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 144562,50 грн, в т.ч. ПДВ 24093,75 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00289 від 21 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 24,27 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 151687,50 грн, в т.ч. ПДВ 25281,25 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00290 від 21 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,17 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 144812,51 грн, в т.ч. ПДВ 24135,42 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00291 від 21 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 25,19 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 157437,50 грн, в т.ч. ПДВ 26239,58 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00266 від 22 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,46 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 146625,00 грн, в т.ч. ПДВ 24437,50 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00293 від 22 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 23,00 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 143749,99 грн, в т.ч. ПДВ 23958,33 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00302 від 22 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 24,15 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 150937,50 грн, в т.ч. ПДВ 25156,25 грн;

- видаткову накладну № РН00-145-00303 від 22 лютого 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» меляси бурякової обсягом 22,35 тон за ціною 5208,33 грн, загальною вартістю 139687,50 грн, в т.ч. ПДВ 23281,25 грн;

- товарно-транспортні накладні № ОТ-1018629 від 15 лютого 2023 року, № ОТ-1018614 від 15 лютого 2023 року, № ОТ-1018619 від 15 лютого 2023 року, № ОТ-1018625 від 15 лютого 2023 року, № ОТ-1018625 від 15 лютого 2023 року, № ОТ-1018630 від 15 лютого 2023 року, щодо постачання і розвантаження перевізником ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» на адресу покупця ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» 24,61 тон, 24,25 тон, 22,18 тон, 24,21 тон, 23,22 тон, 23,22 тон меляси нетто в пункті розвантаження: Сумська обл., Лебединський район, сел. Будилка, вул. Заводська, 1г;

- товарно-транспортні накладні № ОТ-1018650 від 16 лютого 2023 року, № ОТ-1018651 від 16 лютого 2023 року, № ОТ-1018654 від 16 лютого 2023 року, № ОТ-1018653 від 16 лютого 2023 року щодо постачання і розвантаження перевізником ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» на адресу покупця ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» 23,89 тон, 21,89 тон, 24,45 тон, 23,32 тон меляси нетто в пункті розвантаження: Сумська обл., Лебединський район, сел. Будилка, вул. Заводська, 1г;

- товарно-транспортні накладні № ОТ-1018687 від 17 лютого 2023 року, № ОТ-1018712 від 18 лютого 2023 року, № ОТ-1018720 від 18 лютого 2023 року, № ОТ-1018723 від 18 лютого 2023 року, № ОТ-1018721 від 18 лютого 2023 року, № ОТ-1018722 від 18 лютого 2023 року, № ОТ-1018713 від 18 лютого 2023 року, № ОТ-1018710 від 18 лютого 2023 року, № ОТ-1018711 від 18 лютого 2023 року щодо постачання і розвантаження перевізником ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» на адресу покупця ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» 25,41 тон, 23,65 тон, 23,07 тон, 22,97 тон, 25,08 тон, 22,39 тон, 22,25 тон, 23,23 тон, 23,23 тон меляси нетто в пункті розвантаження: Сумська обл., Лебединський район, сел. Будилка, вул. Заводська, 1г;

- товарно-транспортні накладні № ОТ-1018740 від 20 лютого 2023 року, № ОТ-1018775 від 20 лютого 2023 року, № ОТ-1018747 від 20 лютого 2023 року, № ОТ-1018742 від 20 лютого 2023 року, № ОТ-1018769 від 20 лютого 2023 року, № ОТ-1018745 від 20 лютого 2023 року щодо постачання і розвантаження перевізником ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» на адресу покупця ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» 23,55 тон, 23,74 тон, 23,79 тон, 24,35 тон, 24,06 тон, 25,19 тон меляси нетто в пункті розвантаження: Сумська обл., Лебединський район, сел. Будилка, вул. Заводська, 1г;

- товарно-транспортні накладні № ОТ-1018820 від 21 лютого 2023 року, № ОТ-1018796 від 21 лютого 2023 року, № ОТ-1018818 від 21 лютого 2023 року, № ОТ-1018818 від 21 лютого 2023 року, № ОТ-1018798 від 21 лютого 2023 року щодо постачання і розвантаження перевізником ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» на адресу покупця ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» 25,19 тон, 23,13 тон, 23,17 тон, 24,27 тон, 24,27 тон меляси нетто в пункті розвантаження: Сумська обл., Лебединський район, сел. Будилка, вул. Заводська, 1г;

- платіжні інструкції про оплату постачальнику ТОВ ПРОДОВОЛЬЧА КОМПАНІЯ «ЗОРЯ ПОДІЛЛЯ» за поставлений товар: № 1661 від 30.11.2022 на суму 2 000000,00 грн в т.ч. ПДВ, № 1662 від 30.11.2022 на суму 2 000000,00 грн в т.ч. ПДВ, № 1807 від 30.12.2022 на суму 1125000,00 грн в т.ч. ПДВ, № 1912 від 27.01.2023 на суму 3150000,00 грн в т.ч. ПДВ, № 2038 від 27.02.2023 на суму 3150000,00 грн. в т.ч. ПДВ.

- договір поставки № 22/02-1 від 22.02.2022р., укладеним між продавцем ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «РОКІАН-СЕРВІС» (код 20625819), та покупцем ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА», про постачання меляси цукрового буряку відповідно до видаткових накладних з додатковою угодою № 1 від 13 січня 2023 року та специфікацією № 2.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем надано до контролюючого органу первинні документи щодо постачання та транспортування товару:

- видаткову накладну № 1718 від 17 квітня 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА «РОКІАН-СЕРВІС» меляси бурякової обсягом 2,64 тон за ціною 5833,35 грн., загальною вартістю 18480,04 грн, в т.ч. ПДВ 3080,01 грн;

- Видаткову накладну № 1717 від 14 квітня 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА «РОКІАН-СЕРВІС» меляси бурякової обсягом 22,5 тон за ціною 5833,35 грн., загальною вартістю 157500,46 грн, в т.ч. ПДВ 26250,08 грн;

- видаткову накладну № 1715 від 27 березня 2023 року про придбання ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА «РОКІАН-СЕРВІС» меляси бурякової обсягом 225,9 тон за ціною 5833,35 грн., загальною вартістю 1581304,52 грн., в т.ч. ПДВ 263550,75 грн, Товарно-транспортні накладні № 86 від 2 березня 2023 року, № 87 від 2 березня 2023 року, № 88 від 3 березня 2023 року, № 90 від 6 березня 2023 року, № 91 від 6 березня 2023 року, № 93 від 7 березня 2023 року, № 92 від 7 березня 2023 року, № 94 від 8 березня 2023 року, № 95 від 8 березня 2023 року, № 101 від 27 березня 2023 року щодо постачання і розвантаження перевізником ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» на адресу покупця ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» 25,30 тон, 7,1 тон, 24,12 тон, 24,54 тон, 24,40 тон, 22,20 тон, 24,24 тон, 24,90 тон, 25,02 тон, 24,08 тон меляси нетто в пункті розвантаження: Сумська обл., Лебединський район, сел. Будилка, вул. Заводська, 1г.;

- платіжні інструкції № 1863 від 16.01.2023р. на суму 1757285,02 грн в т.ч. ПДВ.

Як зазначено, позивачем доставка (транспортування) меляси від складу Постачальника до складу ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» відбувалась спеціалізованим автотранспортом перевізника ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» за рахунок позивача. Між позивачем та ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» укладено договір про надання транспортних послуг №127 від 27.12.2019 з додатковими угодами № 39, № 40, в яких узгоджені маршрути та вартість перевезень.

В підтвердження транспортних послуг позивачем надано в додатку до вищенаведених пояснень акт №316 від 30.04.2023 року на суму 635375,00 грн та зазначено, що акт виконаних робіт містить у собі й інші перевезення, виконані ТОВ «Агрологістика Україна» на замовлення ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА», оскільки акт виконаних робіт складається за підсумками відповідного місяця. Послуги з транспортування меляси сплачені ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» платіжною інструкцією № 2349 від 26.05.2023.

Місце передачі Товару (склад) використовується ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» у господарській діяльності відповідно до умов Договору суборенди майна №0109/1 від 01.09.2021, що укладений з ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» з додатковими угодами №1 від 27.12.2022, №2 від 12.05.2022року, строком до 01.05.2024.

В підтвердження використання складських об`єктів (чанів) надано акти приймання-передачі: ємність № 9- акт приймання передачі від 01.09.2021, ємність № 8- акт приймання передачі від 01.09.2021, ємність № 7- акт приймання передачі від 01.09.2021, ємність № 6- акт приймання передачі від 01.09.2021. На підтвердження надання послуг використання складських об`єктів (чанів) та їх оплати за звітні місяці березень, квітень 2023 року позивачем надано у додатку до пояснень акт №117 від 30.04.2023 та платіжну інструкцією №2597 від 15.08.2023.

Зберігання позивачем меляси в ємностях та наявність обсягів меляси для відвантаження за господарською операцією 28 квітня 2023 року підтверджується звітами комірника за лютий-грудень 2023 року, зокрема за періоди березень, квітень 2023 року. Відповідно до пояснень позивача ємності для зберігання меляси представляють собою наземні закриті стальні резервуари з об`ємом від 2750 мі до 2900 мі кожна та дають можливість позивачу накопичувати, зберігати та відвантажувати значні об`єми меляси.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією регіонального рівня направлено у відповідності до п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (зі змінами та доповненнями) (далі - порядку № 520) повідомлення №11389897/39523548 від 02.07.2024 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 27 від 28.04.2023.

Згідно вищевказаного повідомлення позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування шляхом проставлення позначок у графах щодо відсутні первинних документів щодо транспортування продукції, складських документів, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Судом встановлено, що позивач у відповідь на вимогу податкового органу про надання додаткових документів, своїм правом протягом 5 днів не скористався, хоча у подальшому як слідує з квитанцій від 27.07.2024 та 29.07.2024 надав додаткові угоди № 39 та №40 від 01.03.2023 до договору про надання транспортних послуг № 127; акти надання послуг № 117 від 30.04.2023 щодо суборенди ємностей та платіжну інструкцію.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області у відношенні підприємства прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних N 11389897/39523548 від 10.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 27 від 28.04.2023, у зв`язку з ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) податковим органом нічого не зазначено.

Надаючи оцінку викладеним обставинам, суд зазначає, що вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН не була належним чином обґрунтованою, оскільки усі витребувані документи позивачем надавались з першим повідомленням після зупинення реєстрації податкової накладної, а отже прийняте рішення про відмову в реєстрації такої податкової накладної не є належним чином обґрунтованим і вмотивованим в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень.

Слід зазначити, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Отже, судом встановлено, що платник податків подав на розгляд комісії первинні документи щодо транспортування продукції, складські документи, накладні, розрахункові документи та платіжні інструкції, що підтверджували підстави для реєстрації податкової накладної № 27 від 28.04.2023 за правилом першої події, додаткові документи контролюючим органом не витребовувались, вимога щодо подання додаткових документів в графі «додаткова інформація» повідомлення №11339143/39523548 від 02.07.2024, які зазначені першим відповідачем у відзиві на позов, як то подання інвентаризаційних описів, відсутня.

З чого виснується, що платником податків надано до податкового органу первинні документи, які є належними та достатніми для підтвердження здійснення позивачем господарських операцій.

Доказів наявності ознак фіктивності в діяльності контрагенту /контрагентів позивача, нікчемності або недійсності угоди / угод, укладеної (їх) позивачем або відсутності реального характеру операції матеріали справи не містять, а відповідачами таких доказів до суду не надано.

Крім того, з огляду на інформацію, що зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 27 від 28.04.2023, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних була відповідність Позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З положень норм чинного законодавства України чітко та однозначно слідує, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з абсолютною невідворотністю призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН.

Судом встановлено з матеріалів справи, що 02.08.2024 року рішенням Харківського окружного адміністративного суду по справі № 520/14271/24, що набрало законної сили 03.09.2024, рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.02.2024 №8148 про відповідність платника податку - Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (код 39523548) критеріям ризиковості платника податку визнано протиправним та скасовано. Зобов`язано ГУ ДПС у Харківській області виключити платника податку ТОВ КОМПАНІЯ ЕКО НОВА з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 02.08.2024 по справі №520/14271/24 залишено без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 22.11.2024., що в силу частини четвертої статті 78 КАС України має преюдиційне значення щодо встановлення встановлених ним обставин щодо сторін, а саме відсутності обставин визнання позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості. З іншого боку саме відповідність позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку була підставою для автоматичного зупинення реєстрації податкової накладної № 27 від 28.04.2023 на підставі рішення від 22.02.2024 року № 8148, яке в подальшому скасоване судом як протиправне.

Частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, враховуючи встановлені судом обставини в їх сукупності, позовні вимоги в частині визнання такого рішення протиправним та його скасування підлягають задоволенню.

Пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, окрім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням. (пункт 20 Порядку № 1246).

У рішенні від 31.07.2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейським судом з прав людини зазначено, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

Водночас, у рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Салах Шейх проти Нідерландів" зазначено, що ефективний засіб - це запобігання тому, щоб відбулося виконання заходів, які суперечать Конвенції, або настала подія, наслідки якої будуть незворотними. При вирішенні справи "Каіч та інші проти Хорватії" (рішення від 17 липня 2008 року) Європейський Суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту але без його практичного застосування. Таким чином, обов`язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Лелас проти Хорватії", п. 74).

Аналогічний висновок викладений у рішенні ЄСПЛ від 20.10.2022 року "Рисовський проти України".

У відповідності з пунктів 2, 10 частини 2 статті 245 КАС України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

В даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.8, 9, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 257, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 39523548) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ 43983495), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.07.2024 року № 11389897/39523548 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» № 27 від 28.04.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 28.04.2023 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 39523548).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43983495) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ЕКО НОВА» (пр. Героїв Сталінграда, буд. 45, м. Харків, 61105, код ЄДРПОУ 39523548) 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 коп. у відшкодування судових витрат солідарно з кожного з відповідачів по 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн 20 коп.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Мороко А.С.