Рішення № 135520259, 07.04.2026, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"07" квітня 2026 р. справа № 300/8368/25

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі:

судді Гомельчука С.В.,

при секретарі Логаза М.М.,

за участю:

представниці позивача Гумінілович У.М.,

представників відповідача Гавадзина М.В., Бабій Т.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Сегежа Оріана Україна» до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про визанння протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Сегежа Оріана Україна» (позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (відповідач), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 26.05.2025 № 014450/0705;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 26.05.2025 № 014435/0705.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 24.11.2025 позовну заяву залишено без руху та надано десятиденний строк для усунення недоліків

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду 19.12.2025 відкрито загальне провадження у справі.

Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 26.05.2025 №014450/0705 та від 26.05.2025 № 014435/0705 протиправними представниця позивача зазначила, що згідно Акта документальної планової виїзної перевірки №9533/09-19-07-05/30721394 від 30.04.2025 (стор. 9-10), відповідач вказує, що при проведенні перевірки ПАТ «Сегежа Оріана Україна» встановлено недотримання податкового законодавства при відображенні кредиторської заборгованості перед нерезидентом - Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) Швеція, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, відповідно бухгалтерського/балансового рахунку 6854 «Розрахунки з іншими кредиторами в іноземній валюті», сума кредиторської заборгованості ПАТ «Сегежа Оріана Україна» перед нерезидентом - Segezha Packaging AB станом на 01.01.2017 та станом на 30.06.2024 становить 1 169 772,39 євро. Зазначає, що Калуською ОДПІ та ГУ ДФС в Івано-Франківській області проводились перевірки ПАТ «Сегежа Оріана Україна» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, у матеріалах яких зазначено суми кредиторської заборгованості перед нерезидентами на відповідні звітні дати, так:

- у акті перевірки від 29.01.2016 №44/09-19-22-05/30721394 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ „Сегежа Оріана Україна, код за ЄДРПОУ 30721394, з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 01.01.2013 року по 31.12.2015 року» зазначено, що станом на 01.01.2013р. по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» обліковується кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1362741,67 євро, станом на 31.12.2015р. - в сумі 1169772,39 євро.

- у акті перевірки від 08.04.2016 №189/09-19-22-01/30721394 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ „Сегежа Оріана Україна, код за ЄДРПОУ 30721394, з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 01.01.2016 року по 29.02.2016 року» зазначено, що станом на 01.01.2016р. по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» обліковується кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1 169 772,39 євро.

Отже, станом на 01.01.2016 по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» також обліковувалась кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1 169 772,39 євро.

Згідно статті 257 Цивільного кодексу України встановлено загальну позовну давність тривалістю у три роки.

Таким чином, перевіркою встановлено що станом на 31.12.2018 сплила позовна давність по кредиторській заборгованості перед нерезидентом - Segezha Packaging AB (Швеція) в сумі 37 098 278,55 грн (1 169 772,39 євро х31,7141 грн (курс Нацбанку України станом на 31.12.2018)).

Тобто, до договорів міжнародної купівлі-продажу товарів, за винятком тих, перелік яких наведено у ст. 4 Конвенції, застосовується 4-річний строк позовної давності, встановлений ст. 8 Конвенції, за умови, що комерційні підприємства сторін договору у момент його укладення перебували у Договірних державах (ст.3 Конвенції). Перелік країн, які є учасниками Конвенції про позовну давність, наведено у листі Міністерства закордонних справ України від 17.12.07 №72/19-612/1-3811. Швеція не входить до переліку країн, які приєднались до цієї Конвенції. Тому, строк давності зі спорів з госпсуб`єктом - резидентом Швеції становить 3 роки. Саме на основі цього висновку і побудовані всі твердження відповідача, викладені в оскаржуваних ППР, щодо наявності в діях позивача порушень.

Проте, такі висновки відповідача не відповідають дійсності, адже на думку представниці позивача, у випадку, коли сторони не обрали право, що застосовується до договору, застосовується право держави, з якою договір має найбільш тісний зв`язок. У випадку грошового зобов`язання застосовується право сторони - кредитора. В даному випадку кредитором є юридична особа, зареєстрована у Королівстві Швеція. За таких обставин, для даних правовідносин підлягає застосуванню право Швеції. Загальний строк позовної давності, згідно норм законодавства Швеції, становить 10 років

Враховуючи, що подія часткового виконання зобов`язання мала місце в 2016 році (що визнається сторонами), строк позовної давності, станом на дату проведення податкової перевірки в 2025 році - не сплив.

Таким чином, оскільки строк позовної давності не минув, кредиторська заборгованість не може бути списана на прибуток та не підлягає включенню до оподатковуваного доходу підприємства. Відтак, зазначена кредиторська заборгованість і не підлягає декларуванню як дохід.

Більше того, відповідач не досліджував договір позивача з Segezha Packaging AB (Швеція), оскільки такий було вилучено та в подальшому не повернуто, в ході проведення обшуків на підприємстві в 2022 році, і тому у позивача такий договір був відсутній.

Враховуючи вищевикладене, представниця позивача вважає, що податкові повідомлення-рішення є протиправним та, як наслідок, мають бути скасовані.

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області скористалося правом на подання відзиву на позовну заяву, згідно якого позов не визнає та вважає його необґрунтованим з огляду на наступне.

Так, представник відповідача зазначає, що при проведенні перевірки ПАТ «Сегежа Оріана Україна» встановлено недотримання податкового законодавства при відображенні кредиторської заборгованості перед нерезидентом - Segezha Packaging АВ (Korsnas Packaging AB) Швеція, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, відповідно бухгалтерського/балансового рахунку 6854 «Розрахунки з іншими кредиторами в іноземній валюті», сума кредиторської заборгованості ПАТ «Сегежа Оріана Україна» перед нерезидентом - Segezha Packaging АВ станом на 01.01.2017 та станом на 30.06.2024 становить 1 169 772,39 євро.

Згідно статті 257 Цивільного кодексу України встановлено загальну позовну давність тривалістю у три роки. Таким чином, перевіркою встановлено що станом на 31.12.2018 спливає позовна давність по кредиторській заборгованості перед нерезидентом - Segezha Packaging АВ (Швеція) в сумі 37 098 278,55 грн - 1 169 772,39 євро х 31,7141 грн (курс Нацбанку України станом на 31.12.2018).

Стверджує, що до договорів міжнародної купівлі-продажу товарів, за винятком тих, перелік яких наведено у ст. 4 Конвенції, застосовується 4-річний строк позовної давності, встановлений ст. 8 Конвенції, за умови, що комерційні підприємства сторін договору у момент його укладення перебувають у Договірних державах (ст. 3 Конвенції). Перелік країн, які є учасниками Конвенції про позовну давність, наведено у листі Міністерства закордонних справ України від 17.12.07 №72/19-612/1-3811. Учасниками Конвенції є перелік країн, до якого Швеція не входить. Тому, строк давності зі спорів з резидентом Швеції становить 3 роки. Відтак, списання кредиторської заборгованості регулюється нормами Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

За таких обставин представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову повністю.

Ухвалою суду від 03.02.2026 підготовче засідання у справі закрито.

При розгляді справи по суті 03.03.2026 та 13.03.2026 в судовому засіданні представники сторін надали пояснення по суті справи, наполягали на своїх правових позиціях.

Заслухавши представників сторін, дослідивши письмові докази по справі, проаналізувавши норми діючого законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд встановив таке.

Відповідно до пункту 20.1 статті 20, статті 77, пункту 82.1 статті 82 глави 8 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024, на підставі наказу ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 22.08.2024 № 2562-п, проведена планова виїзна документальна перевірка ПАТ «Сегежа Оріана Україна» з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2024 з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 30.06.2024, іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2024, за результатами якої складено Акт від 30.04.2025 № 9533/09-19-07-05/30721394 (надалі- Акт перевірки), де зафіксовано такі порушення норм податкового законодавства:

« пп.14.1.257 п.14.1 ст.14, п. 44.1, п. 44.2, п.44.6 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.140.4.2 п.140.4, пп.140.5.1, пп. 140.5.4 п.140.5 ст,140 ПК України, п.5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000р., п. 5, п. 7 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.1999р. № 290 та зареєстрованого в Мінюсті України 14.12.1999р. № 860/4153 (зі змінами та доповненнями), в результаті чого: занижено податок на прибуток всього в сумі 7 993 782 грн., в т.ч. по періодах: 2017р. 253 579 грн, 2018р. 6 866 715 грн., три квартали 2020 474 723 грн., 2020р. 873 488 грн; завищено податок на прибуток всього 953 170 грн, в т.ч. по періодах: півріччя 2019 - 154 006 грн, три квартали 2019 - 1 132 720 грн, 2019р. - 149 466 грн, півріччя 2020 - 195 044 грн, півріччя 2021 - 513 301 грн, три квартали 2021 - 791 407 грн, 2021р. - 803 704 грн; занижено від`ємне значення по податку на прибуток за І квартал 2019 - 1 341 113 грн, півріччя 2019 - 1 465 117 грн, 2019р. - 5 210 538 грн., І квартал 2021 -2 358 612 грн, півріччя 2022 - 169 617 грн; завищено від`ємне значення по податку на прибуток за півріччя 2020 - 99 878 грн, І квартал 2022 - І 945 331 грн, три квартали 2022 - 5 425 989 грн, 2022р. - 9 391 401 грн, І квартал 2023 - 10 362 546 грн, півріччя 2023 - 10 619 195 грн, три квартали 2023 - 8 927 352 грн, 2023р. - 13 201 232 грн.

п.п. 168.1.2, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст.168 ПК України - встановлено несвоєчасну сплату до бюджету податку на доходи фізичних осіб що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі 578606,44 грн. (в тому числі до 01.03.2020р. в сумі 0,00 грн, з 01.03.2020 до 27.05.2022 в сумі 0,00 грн та після 27,05.2022 в сумі 578606,44 грн), відповідно до пп. 129.1.4. п. 129.1. ст.129 ПК України перевіркою нараховано 597,09 грн. пені за несвоєчасну сплату 156894,57 грн. податку на доходи фізичних осіб в бюджет.

п. 1.6 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 Розділу XX, п.п. 168.1.2, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст.168 ПК України не дотримано терміну своєчасної сплати в бюджет військового збору в сумі 58071,14 грн. (в тому числі до 01.03.2020р. в сумі 0,00 грн, з 01.03.2020 до 27.05.2022 в сумі 0,00 грн та після 27.05.2022 в сумі 58071,14 грн), відповідно до пп. 129.1.4. п. 129.1. ст.129 ПК України перевіркою нараховано 88,76 грн. пені за несвоєчасну сплату 30350,98 грн. військового збору в бюджет.

п. 39.4 ст. 39 ПК України в частині повноти відображення контрольованих операцій, проведених протягом періоду з 01.01.2017 по 31.12.2018, у поданих звітах, до поданих звітів про контрольовані операції за 2017 та 2018 всіх проведених операцій з нерезидентом Arka Merchants Limited в сумі 796 687,0 грн., в т.ч.: в 2017 році - 153 795,83 грн. та в 2018 році - 642 891,3 грн.

п.63.3 ст. 63 ПК України, в результаті чого встановлено факт неподання/несвоєчасного подання ПАТ «Сегежа Оріана Україна» до податкового органу повідомлень про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням (форма №20-ОПП), які використовувались підприємством в господарській діяльності.

статті 13 Закону України, від 21.06.2018, № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» при здійсненні розрахунків по імпортному контракту №2164/002/2022 від 21.01.2022р. з нерезидентом «PROSPERE LOGISTIC ВАЕТ.(Естонія).

статті 13 Закону України, від 21.06.2018, № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» при здійсненні розрахунків по експортному №2164/033/2020 від 11.06.2020р. з нерезидентом «Норм» (Гарадах, м.Баку, Азербайджан)».

Згідно Акту перевірки (сторінки 9-10, 15), відповідачем констатовано, що при проведенні перевірки ПАТ «Сегежа Оріана Україна» встановлено недотримання податкового законодавства при відображенні кредиторської заборгованості перед нерезидентом - Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) Швеція, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, відповідно бухгалтерського/балансового рахунку 6854 «Розрахунки з іншими кредиторами в іноземній валюті», сума кредиторської заборгованості ПАТ «Сегежа Оріана Україна» перед нерезидентом - Segezha Packaging AB станом на 01.01.2017 та станом на 30.06.2024 становить 1 169 772,39 євро.»

Зазначено, що Калуською ОДПІ та ГУ ДФС в Івано-Франківській області проводились перевірки ПАТ «Сегежа Оріана Україна» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, у матеріалах яких зазначено суми кредиторської заборгованості перед нерезидентами на відповідні звітні дати, так:

«- у акті перевірки від 29.01.2016 року №44/09-19-22-05/30721394 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Сегежа Оріана Україна», код за ЄДРПОУ 30721394, з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 01.01.2013 року по 31.12.2015 року» зазначено, що станом на 01.01.2013р. по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» обліковується кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1362741,67 євро, станом на 31.12.2015р. - в сумі 1169772,39 євро;

- у акті перевірки від 08.04.2016 року №189/09-19-22-01/30721394 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Сегежа Оріана Україна», код за ЄДРПОУ 30721394, з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 01.01.2016 року по 29.02.2016 року» зазначено, що станом на 01.01.2016р. по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» обліковується кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1 169 772,39 євро.

Отже, станом на 01.01.2016р. по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» обліковувалась кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1 169 772,39 євро.

Таким чином, перевіркою встановлено що станом на 31.12.2018 сплила позовна давність по кредиторській заборгованості перед нерезидентом Segezha Packaging AB (Швеція) в сумі 37 098 278,55 грн (1 169 772,39 євро х 31,7141 грн (курс Нацбанку України станом на 31.12.2018)).

Таким чином, в порушення пп. 14.1.257 п.14.1 ст.14, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п.5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000, п. 5, п. 7 П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в Мінюсті України 14.12.1999 за № 860/4153 (зізмінами та доповненнями), ПАТ «Сегежа Оріана Україна» не збільшено дохід на суму кредиторської ЗЕД-заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності, внаслідок чого занижено інші операційні доходи всього в сумі 37 098 2 79 грн, в т.ч. по періодах: 2018 - 37 098 279 грн.

Окрім цього, відповідно до Акту перевірки (сторінки 15, 16) встановлено, що згідно даних бухгалтерського обліку ПАТ «Сегежа Оріана Україна» на кожну дату балансу на суму кредиторської ЗЕД- заборгованості в іноземній валюті перед нерезидентом - Korsnas Packaging АВ визначало курсові різниці та відображало їх у складі інших операційних доходів та інших витрат.

Курсові різниці, віднесені товариством до доходів та витрат за період 2019- 2023рр.

Таким чином, враховуючи вищезазначене та в порушення п. 44.1, п. 44.2, п.44.6 ст. 44, Податкового кодексу України ПАТ «Сегежа Оріана Україна»:

-завищено дохід в ряд. 2120 "Інші операційні доходи" всього в сумі 27 114 151 грн., в т.ч. по періодах: І квартал 2019 - 1 350 064 грн, півріччя 2019 - 2 693 741 грн, три квартали 2019 - 6 665 927 грн, 2019 рік - 8 230 983 грн, І квартал 2020 - 637 760 грн, півріччя 2020 - 2 648 950 грн, три квартали 2020 - 2 648 950 грн, 2020 рік - 2 648 950 грн, І квартал 2021 - 2 408 210 грн, півріччя 2021 - 3 976 758 грн, три квартали 2021 - 5 521 794 грн, 2021 рік - 6080711 грн, І квартал 2022 - 684 434 грн., півріччя 2022 - 3 754 151 грн, три квартали 2022 - 5 433 242 грн, 2022 рік - 5 433 242 грн, І квартал 2023 - 1 479 996 грн, півріччя 2023 - 2 726 856 грн., три квартали 2023 - 4 720 266 грн., 2023 рік - 4 720 266 грн.

- завищено витрати в ряд. 2180 "Інші операційні витрати" всього в сумі 39 389 464 грн, в т.ч. по періодах: І квартал 2019 - 8 951 грн, півріччя 2019 - 373 036 грн, три квартали 2019 - 373 036 грн, 2019 рік - 2 040 386 грн, 1 квартал 2020 5 948 176 грн, півріччя 2020 - 6 775 907 грн, три квартали 2020 - 10 496 836 грн, 2020 рік - 12 378 648 грн. 1 квартал 2021 - 49 598 грн, півріччя 2021 - 1 125 087 грн, три квартали 2021 - 1 125 087 грн, 2021 рік - 1615690 грн, І квартал 2022 - 2 629 765 грн., півріччя 2022 - 3 584 534 грн, три квартали 2022 - 10 859 231 грн, 2022 рік - 14 824 643 грн, І квартал 2023 - 2 451 141 грн, півріччя 2023 - 3 954 650 грн., три квартали 2023 - 4 256 217 грн., 2023 рік - 8 530 097 грн.

Відтак, на підставі акту перевірки від 30.04.2025р. № 9533/09-19-07-05/30721394 ГУ ДПС в Івано-Франківській області, за порушення пп.14.1.257, п. 44.1., п. 44.2., п.44.6, пп.134.1.1., пп. 140.4.2., пп.140.5.1., пп. 140.5.4. Податкового кодексу України, винесено по відношенню до ПАТ «Сегежа Оріана Україна» податкові повідомлення-рішення:

- від 26.05.2025 року №014450/0705, яким збільшено позивачу суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 8 503 720 грн, з них за штрафними санкціями 1 716 679 грн.;

- від 26.05.2025 року № 014435/0705, яким зменшено позивачу суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 13 201 232 грн».

Предметом цього позову є податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 26.05.2025 № 014450/0705 та від 26.05.2025 № 014435/0705.

Отже, в цій справі суд має надати оцінку на предмет правомірності таких податкового повідомлення-рішення, оцінивши його через призму верховенства права та критеріїв законності а рішення суб`єкта владних повноважень, які наведені в частині 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Суд зазначає, що для зручності та зрозумілості, оцінка на предмет правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень буде проводитись, виходячи із обґрунтування яке міститься у поданих позивачем заявах по суті справи.

У цій справі, оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд зазначає, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 1.1 статті 1 ПК України визначено, що платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Статтею 16 ПК України визначені обов`язки платника податку, серед яких сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункту 16.1).

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

У пункті 75.1 статті 75 ПК України передбачено право контролюючих органів на проведення камеральних, документальних (планових або позапланових; виїзних або невиїзних) та фактичних перевірок.

Як вже зазначалося, податковим органом реалізовано свою контрольну функції та, відповідно до пункту 20.1 статті 20, статті 77, пункту 82.1 статті 82 глави 8 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024, проведено планову виїзну документальну перевірку ПАТ «Сегежа Оріана Україна», за результатами якої складено Акт перевірки.

Згідно Акту перевірки встановлено порушення ПАТ «Сегежа Оріана Україна» норм податкового законодавства, а саме: недотримання податкового законодавства при відображенні кредиторської заборгованості перед нерезидентом - Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) Швеція, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, відповідно бухгалтерського/балансового рахунку 6854 «Розрахунки з іншими кредиторами в іноземній валюті», сума кредиторської заборгованості ПАТ «Сегежа Оріана Україна» перед нерезидентом - Segezha Packaging AB станом на 01.01.2017 та станом на 30.06.2024 становить 1 169 772,39 євро. Зазначено, що Калуською ОДПІ та ГУ ДФС в Івано-Франківській області проводились перевірки ПАТ «Сегежа Оріана Україна» з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності, у матеріалах яких зазначено суми кредиторської заборгованості перед нерезидентами на відповідні звітні дати, так:

- у акті перевірки від 29.01.2016 року №44/09-19-22-05/30721394 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ „Сегежа Оріана Україна, код за ЄДРПОУ 30721394, з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 01.01.2013 року по 31.12.2015 року» зазначено, що станом на 01.01.2013р. по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» обліковується кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1362741,67 євро, станом на 31.12.2015р. - в сумі 1169772,39 євро;

- у акті перевірки від 08.04.2016 року №189/09-19-22-01/30721394 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Сегежа Оріана Україна», код за ЄДРПОУ 30721394, з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 01.01.2016 року по 29.02.2016 року» зазначено, що станом на 01.01.2016р. по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» обліковується кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1 169 772,39 євро.

Отже, станом на 01.01.2016р. по рахунку 6854 «Розрахунки з іноземними дебіторами і кредиторами» також обліковувалась кредиторська заборгованість перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1 169 772,39 євро.

Таким чином, перевіркою встановлено що станом на 31.12.2018 сплила позовна давність по кредиторській заборгованості перед нерезидентом Segezha Packaging AB (Швеція) в сумі 37 098 278,55 грн (1 169 772,39 євро х 31,7141 грн (курс Нацбанку України станом на 31.12.2018)).

Суд наголошує, що спірні правовідносини між сторонами виник виключно з підстав різного трактування положень законодавства в частині визначення строку позовної давності по кредиторській заборгованості перед нерезидентом - Segezha Packaging АВ (Швеція). При цьому, представницею позивача не заперечується констатовані у акті перевірки числові показники кредиторської заборгованості перед Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) в сумі 1 169 772,39 євро.

Суд звертає увагу на те, що згідно доводів представниці позивача, про те, що у випадку, коли сторони не обрали право, що застосовується до договору, застосовується право держави, з якою договір має найбільш тісний зв`язок. У випадку грошового зобов`язання застосовується право сторони - кредитора. В даному випадку кредитором є юридична особа, зареєстрована у Королівстві Швеція. За таких обставин, для даних правовідносин підлягає застосуванню право Швеції. Загальний строк позовної давності, згідно норм законодавства Швеції, становить 10 років. Враховуючи, що подія часткового виконання зобов`язання мала місце в 2016 році (що визнається сторонами), строк позовної давності, станом на дату проведення податкової перевірки в 2025 році - не сплив. Таким чином, оскільки строк позовної давності за застосовним законодавством не минув, кредиторська заборгованість не може бути списана на прибуток та не підлягає включенню до оподатковуваного доходу підприємства. Відтак, зазначена кредиторська заборгованість і не підлягає декларуванню як дохід.

Натомість, представник відповідача констатує те, що до договорів міжнародної купівлі-продажу товарів, за винятком тих, перелік яких наведено у ст. 4 Конвенції, застосовується 4-річний строк позовної давності, встановлений ст. 8 Конвенції, за умови, що комерційні підприємства сторін договору у момент його укладення перебувають у Договірних державах (ст. 3 Конвенції). Перелік країн, які є учасниками Конвенції про позовну давність, наведено у листі Міністерства закордонних справ України від 17.12.07 №72/19-612/1-3811. Швеція не входить до переліку країн, які приєднались до цієї Конвенції. Тому, строк давності зі спорів з резидентом Швеції становить 3 роки. Відтак, списання кредиторської заборгованості регулюється нормами Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Оцінюючи доводи сторін, суд зазначає, що відповідно до пункту «а» підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України безнадійною заборгованістю є заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

При цьому, в розумінні підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, є безповоротною фінансовою допомогою.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов`язання та розкриття у фінансовій звітності викладені у Положенні (стандартні) бухгалтерського обліку № 11 «Зобов`язання», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20.

Згідно з п.п. 5, 11 Положення (стандартні) бухгалтерського обліку № 11, якщо на дату балансу раніше визначене зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду. Поточні зобов`язання включають в тому числі поточну кредиторську заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями, за товари, роботи/послуги.

Виходячи з аналізу зазначених правових норм суд зазначає, що списання з балансу кредиторської заборгованості відбувається одночасно з визнанням цього зобов`язання іншим операційним доходом того періоду, в якому зобов`язання визнано таким, що не підлягає погашенню.

Загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки відповідно до статті 257 Цивільного кодексу.

Згідно зі статтею 263 Цивільного кодексу України перебіг строку позовної давності починається з моменту, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права або про особу, яка порушила його право. За зобов`язаннями з визначеним строком виконання перебіг позовної давності починається зі спливом терміну зобов`язання.

Відповідно до частини 1 статті 259 Цивільного кодексу України позовна давність, встановлена законом, може бути збільшена за домовленістю сторін.

Судом не встановлено, а представником позивача не повідомлено жодних обставин того, що за домовленістю між ПрАТ «Сегежа Оріана Україна» та Segezha Packaging АВ (Швеція) були обумовлені строки позовної давності.

Як вірно констатовано в Акті перевірки (сторінки 10-11) до договорів міжнародної купівлі-продажу товарів, за винятком тих, перелік яких наведено у ст. 4 Конвенції, застосовується 4-річний строк позовної давності, встановлений ст. 8 Конвенції, за умови, що комерційні підприємства сторін договору у момент його укладення перебувають у Договірних державах (ст. 3 Конвенції). Перелік країн, які є учасниками Конвенції про позовну давність, наведено у листі Міністерства закордонних справ України від 17.12.2007 №72/19-612/1-3811. Учасниками Конвенції є наступні країни: Аргентинська Республіка, Республіка Білорусь, Боснія і Герцеговина, Федеративна Республіка Бразилія, Республіка Болгарія, Бурунді, Коста Ріка, Республіка Куба, Чеська Республіка, Домініканська Республіка, Арабська Республіка Єгипет, Республіка Гана, Гвінейська Республіка, Угорська Республіка, Республіка Ліберія, Мексиканські Сполучені Штати, Республіка Молдова, Монголія, Республіка Чорногорія, Республіка Нікарагуа, Королівство Норвегія, Республіка Парагвай, Республіка Польща, Румунія, Російська Федерація, Республіка Сербія, Республіка Словенія, Словацька Республіка, Республіка Уганда, Україна, Сполучені Штати Америки, Східна Республіка Уругвай, Республіка Замбія. Отже, Швеція не входить до переліку країн, які приєднались до цієї Конвенції.

Тому, на думку суду, строк давності зі спорів з резидентом Швеції становить 3 роки.

Посилання представниці позивача на ст.44 Закону України «Про міжнародне приватне право» суд вважає необґрунтованим, оскільки спірні правовідносини регулюються податковим законодавством України.

Відтак, списання кредиторської заборгованості регулюється нормами Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, зокрема згідно П(С)БО 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Мінфіну від 31.01.2000 №20 та П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290.

Згідно пунктів 5, 11, 12 П(С)БО 11 «Зобов`язання», зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Згідно П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 визначено: п. 5 - дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена; п. 7 - визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Таким чином відповідачем доведено, а позивачем не спростовано що в порушення пп. 14.1.257 п.14.1 ст.14, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, п.5 П(С)БО 11 «Зобов`язання», затверджене наказом Міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000, п. 5, п. 7 П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.1999 №290, ПАТ «Сегежа Оріана Україна» не збільшено дохід на суму кредиторської заборгованості перед нерезидентом, щодо якої минув строк позовної давності, внаслідок чого занижено інші операційні доходи всього в сумі 37 098 2 79 грн, в т.ч. по періодах: 2018 - 37 098 279 грн.

Окремо суд вважає за необхідне зазначити про те, що Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30.03.2020 № 540-ІХ) було визначено, що під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), строки, визначені статтями 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 ЦК України та строки визначені Господарським кодексом України, а саме ст. 232, 269, 322, 324 продовжуються на строк дії такого карантину.

Карантин було встановлено з 12.03.2020, згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 (зі змінами та доповненнями), та було відмінено з 24 години 00 хвилин 30.06.2023, згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 № 651.

Відповідно до ст. 263 ЦК України перебіг позовної давності зупиняється: якщо пред`явленню позову перешкоджала надзвичайна або невідворотна за даних умов подія (непереборна сила); у разі відстрочення виконання зобов`язання (мораторій) на підставах, встановлених законом; у разі зупинення дії закону або іншого нормативно-правового акта, який регулює відповідні відносини; якщо позивач або відповідач перебуває у складі Збройних Сил України або в інших створених відповідно до закону військових формуваннях, що переведені на воєнний стан.

У разі виникнення обставин, встановлених частиною першою цієї статті, перебіг позовної давності зупиняється на весь час існування цих обставин.

Від дня припинення обставин, що були підставою для зупинення перебігу позовної давності, перебіг позовної давності продовжується з урахуванням часу, що минув до його зупинення.

Так само, відповідно до п. 19 Прикінцевих та перехідних положень Цивільного кодексу України, у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 2102-IX, перебіг позовної давності, визначений цим Кодексом (ст.ст. 257-259 загальна та спеціальна позовна давність), зупиняється на строк дії такого стану. Розділ доповнено пунктом 19 згідно із Законом № 2120-IX від 15.03.2022; в редакції Закону № 3450-IX від 08.11.2023. Воєнний стан було введено із 05 години 30 хвилин 24.02. 2022. Строк дії воєнного стану в Україні вчергове продовжено з 05 години 30 хвилин 16 листопада 2023 року строком на 90 діб згідно з Указом Президента № 734/2023 від 06.11.2023 року. Тобто, воєнний стан продовжує діяти на момент подання цієї позовної заяви та розгляду справи по суті.

Однак, суд наголошує, що до зобов`язань ПАТ «Сегежа Оріана Україна» по кредиторській заборгованості перед нерезидентом Segezha Packaging AB (Korsnas Packaging AB) не може застосовуватися правило пролонгації строків позовної давності через введення карантину та у зв`язку із введенням воєнного стану, адже кредиторська заборгованість в сумі 1 169 772,39 євро обліковувалась ще станом на 01.01.2016, а позовна давність по такій кредиторській заборгованості сплила станом на 31.12.2018.

За таких обставин суд приходить до висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення від 26.05.2025 №014450/0705, яким збільшено позивачу суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 8 503 720 грн, з них за штрафними санкціями 1 716 679 грн.

Щодо порушень п. 44.1, п. 44.2, п.44.6 ст. 44, Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (в частині визначення курсових різниць та відображення їх у складі інших операційних доходів та інших витрат), то у цій частині представником позивача жодним чином не спростовано висновки перевірки та наведені стороною відповідача доводи про правомірність податкового повідомлення-рішення від 26.05.2025 № 014435/0705, яким зменшено позивачу суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 13201232 грн. Відтак, таке податкове повідомлення-рішення суд також вважає правомірним та не вбачає підстав для його скасування.

Відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

При цьому, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінивши надані сторонами у справі докази, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, та надавши відповідь на кожен із специфічних, доречних та важливих доводів заявника в світлі висновку, викладеного в пункті 25 Рішення Європейського Суду з прав людини «Проніна проти України» (заява №63566/00, Страсбург 18 липня 2006 року), суд приходить до висновку про можливість винесення законного і об`єктивного рішення у справі з урахуванням всіх обставин, наведених вище.

Згідно частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

На переконання суду сторона позивача не довела обґрунтованість позовних вимог в частині протиправності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

За таких обставин суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позову з підстав, викладених в мотивувальній частині рішення.

Щодо судових витрат суд зазначає, що у зв`язку з відмовою у задоволенні цього позову, суд не стягує та не присуджує на користь позивача судові витрати.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Приватного акціонерного товариства «Сегежа Оріана Україна» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, відмовити повністю.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач: Приватне акціонерне товариство «Сегежа Оріана Україна» (77300, Івано-Франківська обл., Калуський р-н, м. Калуш, вул. Заводська, 2, код ЄДРПОУ 30721394);

відповідач: Головне управління ДПС в Івано-Франківській області (76018, м. Івано-Франківськ, вул. Незалежності, 20, ЄДРПОУ 43968084).

Суддя Гомельчук С.В.

Повний текст рішенняскладено 08.04.2026.