Рішення № 135495533, 07.04.2026, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

07 квітня 2026 року м. Рівне№460/3082/26Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді В.В. Щербакова, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом

Фермерського господарства "КосовАгро"

доДержавної податкової служби України, Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій, -В С Т А Н О В И В:

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшли матеріали позовної заяви Фермерського господарства "КосовАгро" до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач №1), Державної податкової служби України (далі відповідач №2), у якій товариство просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

- №3486486/45473034 від 04 грудня 2025 року.

- №3501933/45473034 від 11 грудня 2025 року.

- №3546824/45473034 від 02 січня 2026 року.

- №3546825/45473034 від 02 січня 2026 року.

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Фермерським господарством "КосовАгро" податкові накладні №1 від 01.10.2025, №3 від 22.10.2025, №1 віл 16.11.2025, №3 від 26.11.2025, днем їх первинного подання.

Мотивуючи свої вимоги позивач зазначав, що відповідачем 1 безпідставно прийнято рішення про відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки ним було надано у повному обсязі документи, які підтверджують реальне здійснення господарських операцій за податковими накладними. Проте, за результатом розгляду поданих документів податковим органом їх безпідставно не взято до уваги. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 20.02.2026 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справ, розгляд справи вирішено провадити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, у якому заперечив проти заявлених позовних вимог. В обґрунтування своїх заперечень зазначив, що позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, оскільки позивачем не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено. Отже, у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних. Також зауважили, що з огляду на положення Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) щодо компетенції адміністративного суду, останній не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади. Просили повністю відмовити у задоволенні позову.

Представником позивача подано клопотання, яким викладено свої пояснення, міркування та аргументи щодо наведених відповідачем у відзиві заперечень та мотиви їх відхилення.

Враховуючи те, що розгляд справи здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, то відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Фермерське господарство КосовАгро (код ЄДРПОУ 45473034) є діючою юридичною особою з 02 квітня 2024 року.

Основним видом діяльності позивача за КВЕД 01.11 є вирощування зернових культур (грім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Другорядними видами діяльності за КВЕД є:

01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів

01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур

01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників

01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід

01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів

01.46 Розведення свиней

01.49 Розведення інших тварин

01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві

01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві

01.63 Післяурожайна діяльність

01.64 Оброблення насіння для відтворення

10.31 Перероблення та консервування картоплі

10.32 Виробництво фруктових і овочевих соків

10.41 Виробництво олії та тваринних жирів

10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру

10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості

10.62 Виробництво крохмалів і крохмальних продуктів

10.71 Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання

10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах

20.15 Виробництво добрив і азотних сполук

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 46.23 Оптова торгівля живими тваринами

46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою

46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами

46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами

46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах

47.76 Роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах

47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами

47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет

47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами

49.41 Вантажний автомобільний транспорт

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів

77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів

77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.

Долученими до справи документами підтверджується, що Фермерське господарство во «КОСОВАГРО», в основному, проводить посів пшениці ярої та озимої, ячменю ярого, кукурудзи та сої, при цьому дотримуючись технологій сівозмін.

У 2025 році Фермерське господарство «КОСОВАГРО» засіяно 53,52 га, зокрема:5,0 га пшениці озимої, 10,0 га кукурудзи, 33,52 га сої та 5,00 га ячменю ярого. Всі операції по посіву та збиранню врожаю ФГ «КОСОВАГРО» відображено у звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року та звіті про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 року.

У Фермерське господарство «КОСОВАГРО» мало в обробітку 34,33 га ріллі, яка орендована у фізичних та юридичних осіб, що відображено в податковій декларації платника єдиного податку 3 групи за 2024 рік, а саме в додатках до неї - розрахунку загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, а у 2025 рік - 110,99 га., що також підтверджується в такому ж додатку до звіту але вже за 2025 рік.

Для посіву сої господарство придбало насіння (зерно сої врожаю 2024 року) в ТОВ «ЗААТБАУ ПРОБСТДОРФЕР УКРАЇНА», що підтверджується договором, видатковою накладною на придбання насіння сої, товарно - транспортною накладною, платіжною інструкцією про сплату за насіння та банківська виписка про списання коштів.

Для обробки насіння, підживлення грунту, захист від бур`янів, стимулятори росту та врожайності вносились добрива, ЗЗР. Основними постачальниками є ПрАТ «Галнафтохім», ТОВ «ЗААТБАУ ПРОБСТДОРФЕР Україна», ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод», ТОВ «Макош Мінерал», ТОВ «Агріко +», що підтверджується відповідними договорами, специфікаціями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними на придбання добрив та ЗЗР. Для обробітку посіву та збирання сої використовували дизельне пальне, яке було придбане в ТОВ «Пронафта». Підприємство для правомірного зберігання пального має ліцензію, що підтверджується ліцензією на зберігання пального, договором на придбання дизпалива, специфікаціями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, платіжними інструкціями про сплату за Дизпаливо.

Фермерське господарство «Косовагро» для обробітку сільськогосподарських робіт використовує орендовану техніку, а саме навантажувач телескопічний JCB 530-70, комбайн зерновий GLAAS LEKXION 670, трактор колісний NEW HOLLAND TM 165, орендовані в ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , що підтверджується договорами оренди рухомого майна та актами передачі майна та актами наданих послуг.

Підтвердження оприбуткування намолота сої відображені в ОСВ по рахунку 27, ОСВ по рахунку 361 та ОСВ по рахунку 631. Фіксація використання добрив, ЗЗР, насіння сої, дизпалива, запчастин здійснено в актах списання добрив, ЗЗР, насіння сої, дизпалива, запчастин.

Вирощена сільськогосподарська продукція зберігається в овочесховищі за адресою: 35808, Рівненська обл., Рівненський р-н, с. Межиріч, вул. Острозьких Князів (вул. Острозьких Кн.; вул. Островського М.), буд. 36Г, заг. площа 1 567,2 кв.м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 2847665056060, яке було передане ФГ «КОСОВАГРО» на підставі договору оренди нерухомого майна від 08.04.2024, акту приймання-передачі нерухомого майна № 808, 810 від 08.04.2024 від ОСОБА_4 , якому овочесховище належить на підставі витягу з Державного реєстру речових прав № 359215431 від 20.12.2023, акту приймання-передачі нерухомого майна № 15/12 від 15.12.2023.

В своїй господарській діяльності Фермерське господарство КосовАгро, використовує орендовані транспортні засоби, а саме: трактор, NEW HOLLAND TM 165, реєстраційний номер НОМЕР_1 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 від 03.01.2024 - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 із власником ОСОБА_1 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; причіп, марка саморобний, реєстраційний номер 01935РА, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 від 30.05.2007 - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 із власником ОСОБА_1 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; навантажувач телескопічний, марка JCB 530-70, реєстраційний номер НОМЕР_4 . що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_5 від 29.12.2014 - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 із власником ОСОБА_2 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; комбайн зернозбиральний, марка CLAAS LEX10N 570, реєстраційний помер НОМЕР_6 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини НОМЕР_7 від 18.07.2023 - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 з власником ОСОБА_3 , акту прийому-передачі нерухомого майна від 12.04.2024 (інформація про наявні орендовані земельні ділянки, сільськогосподарську техніку та обладнання, склади, будівлі та інші господарські приміщення надана в Повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-01111).

30.09.2025 року Фермерське господарство «КОСОВАГРО», юридична особа, яка створена та зареєстрована відповідно до законодавства України, код ЄДРПОУ/реєстраційний номер: 45473034, адреса місцезнаходження: Рівненська обл., Рівненський р-н, місто Острог, вул.Гапончука Олега, будинок 2, в особі голови Косовського Бориса Михайловича, який діє на підставі Статуту (продавець) підписало договір поставки №ХМЛ26-08097 від 30.09.2025 з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) за умовами якого позивач зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року, на умовах передбачених даним договором.

Пунктом 1.2 ви значено характеристику, кількість, ціну та вартість товару.

Відповідно до п.2.6 при поставці Товару Постачальник забезпечує:

1) надання Покупцю: - оригіналу видаткової накладної (виписується датою поставки Товару). Видаткова накладна має бути оформлена з урахуванням вимог, визначених в цьому Договорі;

- протоколи випробувань безпечності (вміст токсичних елементів, пестицидів, мікотоксинів та радіонуклідів) та вміст ГМО (при наявності). Покупець має право самостійно зробити експертизу на показники безпеки та вміст ГМО за рахунок Постачальника у відповідно акредитованих згідно ДСТУ EN ISO/IEC 17025:2019 лабораторіях, узгоджених Сторонами;

- копію свідоцтва платника ПДВ або копію витягу з реєстру платників ПДВ, (якщо Покупцю цей документ ще не надавався або з останньої подачі якого відбулися зміни в реєстраційних даних);

2) реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної у відповідності до вимог податкового законодавства, в тому числі при складанні податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної обов`язково вказує не менше перших 4 (чотирьох) цифр коду УКТ ЗЕД у відповідності до п.1.2 даного Договору.

Відповідно до п.п. 4.1.1. оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, зазначений в цьому Договорі, впродовж 3 (три) банківських днів з дати поставки Товару та після (за умови) надання Постачальником Покупцю документів та здійснення Постачальником дій, зазначених у п. 2.6. цього Договору. У разі ненадання зазначених документів (та/або не здійснення дії) або неповного їх надання (та/або здійснення), Покупець має право затримати оплату Товару або здійснити часткову оплату Товару. У разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової (их) накладної (их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару. Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову(і) накладну(і) та/або розрахунок (и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій (их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору без ПДВ (ціна за 1 т, без ПДВ). При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються.

01.10.2025 Фермерське господарство «КОСОВАГРО» відвантажили для Покупця сою врожаю 2025 року в кількості 51,730 тон, по ціні за тону 15857,18 (п`ятнадцять тисяч вісімсот п`ятдесят сімім гривень 18 коп.) грн. з ПДВ, на загальну суму 820292,10 (вісімсот двадцять тисяч двісті дев`яносто дві гривні 10 коп.) грн., в тому числі ПДВ - 100737,63 грн., що підтверджується договором, специфікацією товару, видатковою накладною №3М25-24161 від 01.10.2025р., товарно-транспортною накладною, які додаються до позовної заяви.

Згідно п. 4.1.1 Договору поставки №ХМЛ26-08097 від 30.09.2025 року, Покупець провів часткову оплату, а саме: 03 жовтня 2025 року в суму 719554,47 (сімсот дев`ятнадцять тисяч п`ятсот п`ятдесят чотири гривень 47 коп.) грн. Решта коштів за поставлену продукцію буде перерахована після реєстрації податкової накладної. Відповідно до копії платіжної інструкцій №1782034 від 03.10.2025 та копії заключної виписки за 03.10.2025.

За фактом настання першої події Позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну: № 1 від 01 жовтня 2025 на суму 820292,10 (вісімсот двадцять тисяч двісті дев`яносто дві гривні 10 коп.) грн., в тому числі ПДВ 100737,63 грн.

Однак, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено.

Зокрема, квитанцією:

- №9301948135 зупинено реєстрацію ПН № 1.

В якості підстави зазначено наступне.

Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.10.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0.

Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі

У зв`язку з цим, Фермерським господарством «КОСОВАГРО» було подано контролюючому органу повідомлення №1 від 22.11.2025, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення

№ 13486486/45473034 від 04.12.2025 року про відмову у реєстрації ПН №1

Підставою для прийняття відповідного рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач скористався процедурою адміністративного оскарження. На наслідками розгляду, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

20.10.2025 року між Фермерським господарством «КОСОВАГРО» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) укладено договір поставки №ХМЛ26-10840 за умовами якого позивач зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року, на умовах передбачених даним договором.

20.10.2025 Фермерське господарство «КОСОВАГРО» відвантажило для Покупця сою врожаю 2025 року в кількості 54,750 тон, по ціні за тону 14819,39 (чотирнадцять тисяч вісімсот дев`ятнадцять гривень 39 коп.) грн. з ПДВ, на загальну суму 811361,92 (вісімсот одинадцять тисяч триста шістдесят одна гривня 92 коп.) грн., в тому числі ПДВ - 99640,94 грн., що підтверджується договором, специфікацією товару, видатковою накладною, товарно-транспортною накладною.

Згідно п. 4.1.1 Договору поставки №ХМЛ26-10840 від 20.10.2025 року, Покупець провів часткову оплату, а саме: 27 жовтня 2025 року в суму 711720,98 грн. (сімсот одинадцять тисяч сімсот двадцять гривень 97 коп.) грн. Решта коштів за поставлену продукцію буде перерахована після реєстрації податкової накладної. Отже, господарство недоотримає кошти за поставлену продукцію до моменту, доки не буде зареєстрована податкова накладна. Копії платіжної інструкцій №1794037 від 27.10.2025 р. та копія заключної виписки за 27.10.2025 р.

За фактом настання першої події Позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну: №3 від 22 жовтня 2025 на суму 811361,92 грн. (вісімсот одинадцять тисяч триста шістдесят одна гривня 92 коп.), в тому числі ПДВ 99640,94 грн.

Однак, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено.

Зокрема, квитанцією:

- №9346646643 зупинено реєстрацію ПН №3.

В якості підстави зазначено наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.10.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D".0000%, "Рпоточ"=0.

Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі

У зв`язку з цим, Фермерським господарством «КОСОВАГРО» було подано контролюючому органу повідомлення №2 від 27.11.2025, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення

№13501933/45473034 від 11.12.2025 року про відмову у реєстрації ПН №3.

Підставою для прийняття відповідного рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач скористався процедурою адміністративного оскарження. На наслідками розгляду, скаргу залишено без задоволення. рішення комісії регіонального рівня без змін.

14.11.2025 року між Фермерським господарством «КОСОВАГРО» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) було укладено наступний договір поставки №ХМЛ26-15035 за умовами якого позивач зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року, на умовах передбачених даним договором.

16 листопада 2025 року відвантажила для Покупця сою врожаю 2025 року в кількості 79,020 тон, по ціні за тону 13453,17 (тринадцять тисяч чотириста п`ятдесят три гривні 17 коп.) грн. з ПДВ, на загальну суму 1063069,82 (один мільйон шістдесят три тисячі шістдесят дев`ять гривень 82 коп.) грн., в тому числі ПДВ 130552,43 грн., що підтверджується договором, специфікацією товару, видатковою накладною, товарно-транспортною накладною.

Згідно п. 4.1.1 Договору поставки №ХМЛ26-08097 від 14.11.2025 року, Покупець провів часткову оплату, а саме: 18 листопада 2025 року в суму 932517,39 (дев`ятсот тридцять дві тисячі п`ятсот сімнадцять сімсот гривень 39 коп.) грн. Решта коштів за поставлену продукцію буде перерахована після реєстрації податкової накладної. Отже, господарство недоотримає кошти за поставлену продукцію до моменту, доки не буде зареєстрована податкова накладна. Копії платіжної інструкцій №1807785 від 18.11.2025 р. та копія заключної виписки за 18.11.2025 р. додаються.

Відтак позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 1 від 16 листопада 2025 року на суму 1063069,82 (один мільйон шістдесят три тисячі шістдесят дев`ять гривень 82 коп.) грн., в тому числі ПДВ 130552,43 грн.

Однак, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено.

Зокрема, квитанцією: №9361950548 зупинено реєстрацію ПН №1.

В якості підстави зазначено наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.10.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D".0000%, "Рпоточ"=0.

Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому в полі Додаткова інформація зазначено: не надано ТН з поля на склад, статистичну звітність 37- СГ, акти списання ПММ, ОСВ 28,203, акт звірки з покупцем, свідоцтво на ТЗ, ТТН на придбання ЗЗР, мінеральних добрив банківські виписки.

У зв`язку з цим, Фермерським господарством «КОСОВАГРО» було подано контролюючому органу повідомлення №1 від 29.12.2025, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення №13546824/45473034 від 02.01.2026 року про відмову у реєстрації ПН №1.

Підставою для прийняття відповідного рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач скористався процедурою адміністративного оскарження. На наслідками розгляду, скаргу залишено без задоволення. рішення комісії регіонального рівня без змін.

24.11.2025 року між Фермерським господарством «КОСОВАГРО» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) було підписано наступний договір поставки №ХМЛ26-16346 за умовами якого позивач зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року, на умовах передбачених даним договором.

26 листопада 2025 року відвантажила для Покупця сою врожаю 2025 року в кількості 26,390 тон, по ціні за тону 15721,85 (п`ятнадцять тисяч сімсот двадцять одна гривня 85 коп.) грн. з ПДВ, на загальну суму 414899,73 (чотириста чотирнадцять тисяч вісімсот дев`яносто дев`ять гривень 73 коп.) грн., в тому числі ПДВ - 50952,60 грн., що підтверджується договором, специфікацією товару, видатковою накладною, товарно-транспортною накладною.

Згідно п. 4.1.1 Договору поставки №ХМЛ26-16346 від 24.11.2025 року, Покупець провів часткову оплату, а саме: 8 листопада 2025 року в суму 363947,13 (триста шістдесят три тисячі дев`ятсот сорок сім гривень 13 коп.) грн. Решта коштів за поставлену продукцію буде перерахована після реєстрації податкової накладної. Отже, господарство недоотримає кошти за поставлену продукцію до моменту, доки не буде зареєстрована податкова накладна. Копія платіжної інструкцій №1814646 від 28.11.2025 р. та копія заключної виписки за 28.11.2025 р.

Відтак позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №3 від 26 листопада 2025 року на суму 414899,73 (чотириста чотирнадцять тисяч вісімсот дев`яносто дев`ять гривень 73 коп.) грн., в тому числі ПДВ 50952,60 грн.

Однак, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено.

Зокрема, квитанцією: №9372439949 зупинено реєстрацію ПН №3.

В якості підстави зазначено наступне.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.11.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=85333.29.

Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

В полі Додаткова інформація зазначено: не надано ТН з поля на склад, статистичну звітність 37- СГ, акти списання ПММ, ОСВ 28,203, акт звірки з покупцем, свідоцтво на ТЗ, ТТН на придбання ЗЗР, мінеральних добрив банківські виписки.

У зв`язку з цим, Фермерським господарством «КОСОВАГРО» було подано контролюючому органу повідомлення №2 від 29.12.2025, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення №13546825/45473034 від 02.01.2026 року про відмову у реєстрації ПН №1.

Підставою для прийняття відповідного рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач 08.01.2026 скористався процедурою адміністративного оскарження. На наслідками розгляду, скаргу залишено без задоволення. рішення комісії регіонального рівня без змін.

Не погоджуючи з вказаними рішення та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних зупинено з наступних підстав:

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях запропоновано надати :

пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій міститься в Додатку 3 до Порядку № 1165.

Пунктом 1 зазначеного Додатку передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій як: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстр.

Отже, пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить операцію до ризикових, зокрема, якщо обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної підстави контролюючого органу, суд зазначає, що податковий орган конкретно не зазначив, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарської операції.

Зупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Вживання податковим органом загального посилання на п.1 критеріїв, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності. При цьому, допущені державним органом помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються, як і не можуть покладати на таких осіб тягар відповідальності.

Подібного правового висновку дійшов Верховний Суд у постановах від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18 та від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

Як було встановлено судом, позивачем направлено на реєстрацію податкову накладну

- № 1 від 01.10.2025,

- № 3 від 22.10.2025,

- № 1 від 16.11.2025,

- № 3 від 26.11.2025,

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 11 Порядку № 520, визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження господарської операції з контрагентами.

Однак, комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення:

- №3486486/45473034 від 04 грудня 2025 року про відмову у реєстрації ПН № 1.

- №3501933/45473034 від 11 грудня 2025 року про відмову у реєстрації ПН №3.

- №3546824/45473034 від 02 січня 2026 року про відмову у реєстрації ПН № 1.

- №3546825/45473034 від 02 січня 2026 року про відмову у реєстрації ПН №3.

Підставою для прийняття відповідних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку

- №3546824/45473034 від 02 січня 2026 року про відмову у реєстрації ПН № 1.

- №3546825/45473034 від 02 січня 2026 року про відмову у реєстрації ПН №3.

Підставою для прийняття відповідних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

При цьому, в полі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): зазначено:

- не надано ТН з поля на склад, статистичну звітність 37- СГ, акти списання ПММ, ОСВ 28,203, акт звірки з покупцем, свідоцтво на ТЗ, ТТН на придбання ЗЗР, мінеральних добрив банківські виписки.

Разом з тим, долученими до справи доказами підтверджено, що надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності повністю підтверджують здійснення господарських операцій за відповідними податковими накладними.

У ході розгляду справи судом встановлено, що позивач надавав контролюючому органу та до суду первинні документи, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні

Відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову позивачу в реєстрації відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відтак, суд дійшов висновку, що за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень, у зв`язку з чим, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд виходить з такого.

За приписами підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Державною податковою службою України у своєму відзиві підтверджено, що обов`язок з реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправним та скасування рішень про відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань покладається саме на Державну податкову службу України, як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

У відповідності з пунктів 2, 10 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Судом враховано, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідна позиція висловлена у постановах Верховного суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 та від 17.01.2023 у справі № 816/2218/18.

У постанові Верховного суду у справі № 140/1986/22 від 06.07.2023 Верховний суд не відходить від усталеної позиції, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків. Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

З огляду на це, правовідносини щодо реєстрації податкової накладної у Єдиному державному реєстрі податкових накладних і, зокрема, щодо безпідставного неприйняття податкової накладної для її реєстрації, є предметом розгляду в адміністративних судах відповідно до статті 19 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Разом з тим, Європейський Суд з прав людини у рішенні по справі Суомінен проти Фінляндії вказує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

У рішенні по справі Звежинський проти Польщі, Європейський суд з прав людини підкреслив, що, розглядаючи питання, які мають загальний інтерес, органи державної влади повинні діяти коректно і дуже послідовно (див. цит. вище рішення у справі "Беєлер проти Італії"). Крім того, як охоронець громадського порядку держава має моральне зобов`язання бути взірцевою, вона повинна стежити за тим, щоб такими були й державні органи, що захищають публічний порядок (пункт 73).

Принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішення має бути прийняте з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Відповідачем - 1 не доведено правомірності оскаржуваних рішень у порядку статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, за таких обставин права позивача підлягають судовому захисту як шляхом визнання протиправним та скасування такого рішення суб`єкта владних повноважень, так і шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, які сформовані позивачем датами їх фактичного подання.

Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02 квітня 2019 року (справа № 822/1878/18) та від 18 липня 2019 року (справа № 1740/2004/18).

Так, в ході судового розгляду адміністративної справи відповідачі не виконали процесуального обов`язку доказування та не підтвердили правомірності своїх дій, натомість позивачем повністю доведено ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги, а тому позов належить задовольнити.

За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Так, за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 13 312,00 грн, а тому судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню відповідачем №1, яким прийнято оскаржувані рішення.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Фермерського господарства КосовАгро до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області

- №3486486/45473034 від 04 грудня 2025 року про відмову у реєстрації ПН №1.

- №3501933/45473034 від 11 грудня 2025 року про відмову у реєстрації ПН №3.

- №3546824/45473034 від 02 січня 2026 року про відмову у реєстрації ПН №1.

- №3546825/45473034 від 02 січня 2026 року про відмову у реєстрації ПН №3

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні Фермерського господарство КосовАгро:

№1 від 01.10.2025,

№3 від 22.10.2025,

№1 віл 16.11.2025,

№3 від 26.11.2025, днем їх первинного подання.

Стягнути на користь Фермерського господарства КосовАгро за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір в сумі 13 312,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 07 квітня 2026 року.

Учасники справи:

Позивач: Фермерське господарство "КосовАгро" (вул. Олега Гапончука, 2,м. Острог,Рівненський р-н, Рівненська обл.,35800, ідентифікаційний код 45473034)

Відповідач: Державна податкова служба України (Львівська площа, 8,м.Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393)

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12,м. Рівне,33027, код ЄДРПОУ 44070166)

Суддя В.В. Щербаков