Рішення № 135411591, 02.04.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/39621/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Радчука А.А., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ 44057192), про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Полтавській області, у якому позивач просить суд:

визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Полтавській області щодо відмови у включенні ОСОБА_1 до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, як новоствореного платника з 12.07.2022 року;

зобов`язати Головне управління ДПС в Полтавській області включити ОСОБА_1 до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, як новоствореного платника з 12.07.2022 року.

Адміністративний позов поданий за допомогою системи «Електронний суд».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 12 липня 2022 року позивачем подано заяву про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця № 423862-12072022 з обранням системи оподаткування третьої групи. Дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 12.07.2022, 2010350000000173929. Пунктом 298.1.2 ПКУ визначено, що зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації. 13 липня 2022 року ФОП ОСОБА_1 подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування про зміну ставки та групи з групи 3 на групу 3 та/або зі ставки 5 % на ставку 2 % дата (період) зміни чотирнадцяте липня дві тисячі двадцять другого року, що підтверджується квитанцією №2 від 13.07.2022р. про прийняття ДПС даної заяви реєстраційний номер 21056257. Проте, відповідач у відповідь повідомив, що позивач зареєстрований як платник податку на загальній системі оподаткування і не може звітуватися по спрощеній системі оподаткування. 04.08.2025р. позивач подав звернення до ДПС України щодо усунення порушень та відновлення його реєстрації як платника єдиного податку 3 групи 5 відсотків. Звернення було перенаправлено для розгляду до ГУ ДПС в Полтавській області, яким відмовлено в задоволенні заяви, оскільки ФОП ОСОБА_1 перебував на обліку в ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та Севастополі, Херсонській ДПІ, як фізична особа-підприємець з 08.06.2001 та станом на 12.07.2022 перебуває на обліку на загальній системі оподаткування, обліку та звітності. Однак, позивач заперечує щодо наведених мотивувань, вказуючи на те, що відповідно до даних ЄДР ФОП ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець саме з 12 липня 2022 року та якби станом на цю дату він був зареєстрований як ФОП, то отримав би відмову у державній реєстрації, згідно з ч. 2 ст. 28 Закону № 755-IV.

Не погоджуючись з діями Головного управління ДПС в Полтавській області щодо відмови у включенні до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, як новоствореного платника з 12.07.2022 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Доводи позову мотивовані тим, що позивач виконав вимоги пункту 298.1.2. ст. 298 ПК України, тому вважається платником єдиного податку з дня державної реєстрації, тобто з 12.07.2022 року.

Ухвалою суду від 02.12.2025 року позовну заяву залишено без руху, а позивачу надано десятиденний строк з дня отримання цієї ухвали для усунення недоліків шляхом звернення до суду із заявою про поновлення пропущеного строку звернення до адміністративного суду з доказами поважності причин його пропуску, а також подання уточненої позовної заяви, в якій вказати правильне найменування позивача.

12.12.2025 року до суду від представника позивача надійшла заява про усунення недоліків, до якої додано уточнену позовну заяву та заяву про поновлення строку звернення до суду.

Ухвалою суду від 31.12.2025 року поновлено позивачу пропущений з поважних причин строк звернення до суду із цим позовом; позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, згідно ч. 5 ст. 262 КАС України.

14.01.2026 року відповідачем за допомогою системи Електронний суд подано відзив на позовну заяву.

Відповідно до відзиву, відповідач проти задоволення позову заперечує, з таких підстав.

У відзиві зазначено, що позивач перебуває на обліку в ГУ ДПС у Херсонській обл., АР Крим, СЕВ., Херсонській ДПІ, як фізична особа-підприємець з 08.06.2001. Відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань стосовно державної реєстрацiї припинення пiдприємницької дiяльностi ФОП ОСОБА_1 контролюючі органи не отримували. Тобто, на момент подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 12.07.2022 ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебував на обліку на загальній системі оподаткування, обліку та звітності, як діючий платник, а не як новостворений. За таких обставин, на позивача не розповсюджується положення пп. 298.1.2 п. 298.1 ст.298 Податкового Кодексу України.

Також відповідач зазначив, що за приписами пп. 298.1.4 п. 298.1 ст.298 Податкового Кодексу України заява про перехід на спрощену систему оподаткування подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Останній день подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування з 3 кварталу 2022 це 15.06.2022. Враховуючи, що заява про застосування спрощеної системи оподаткування подана платником з порушенням, встановлених термінів, ГУ ДПС у Полтавській області не мало законодавчих підстав для переведення ОСОБА_1 на спрощену систему оподаткування з 12.07.2022. Згідно заяви про застосування спрощеної системи оподаткування №21056257 від 13.07.2022, ФОП ОСОБА_1 з 14.07.2022 переведено на спрощену систему з особливостями оподаткування (єдиний податок 3 група 2 відсотки доходу). У подальшому, відповідно до абз. 1 п.п. 9 прим. 1.1 п. 9 прим. 1 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували спрощену систему з особливостями оподаткування, з 01 серпня 2023 року автоматично переведені на застосовування системи оподаткування (на відповідну ставку та групу єдиного податку або на загальну систему оподаткування), на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування. Зважаючи, що до переходу на особливі правила оподаткування ФОП ОСОБА_1 перебував на загальній системі, з 01 серпня 2023 року платника автоматично повернуто на загальну систему оподаткування. Після цього, ФОП ОСОБА_1 необхідно було здійснити процедури для переходу на єдиний податок за стандартними правилами, зокрема подати заяву та розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування. Проте, заява про перехід на спрощену систему оподаткування обліку та звітності з 01.08.2023 по теперішній час до ГУ ДПС у Полтавській області не надходила. Враховуючи зазначене, ГУ ДПС у Полтавській області не має підстав для поновлення ФОП ОСОБА_1 реєстрації платником єдиного податку (3 група 5 %) з 01 серпня 2023 року.

Також у відзиві наведені заперечення щодо розміру витрат на оплату послуг адвоката, оскільки заявлений у позовній заяві розмір є неспівмірним із складністю справи.

20.01.2026 року представником позивача подано відповідь на відзив, де сторона позивача наполягає на тому, що реєстрація позивача, як фізичної особи-підприємця проведена з 12 липня 2022 року, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

05.01.2026 року відповідачем за допомогою системи Електронний суд подано заяву про заперечення проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження та проханням розглядати справу № 420/39621/25 за правилами загального позовного провадження з викликом учасників справи.

Ухвалою суду від 02.04.2026 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального провадження.

Інші заяви по суті справи сторонами не надавались, клопотання та додаткові докази не надходили.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, суд вирішує справу за наявними матеріалами в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, судом встановлено наступне.

На підставі даних з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань судом встановлено, що позивач - ОСОБА_1 зареєстрований фізичною особою-підприємцем, відомості внесені в ЄДР:

Дата державної реєстрації: 12.07.2022;

Номер запису в реєстрі: 2010350000000173929;

Дата запису в реєстрі: 12.07.2022;

Місцезнаходження реєстраційної справи: Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань;

Відомості, отримані в порядку взаємодії з інформаційними системами органів державної влади:

Дата взяття на облік до Державної служби статистики України: 13.07.2022;

Дата та номер взяття на облік до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі ДПІ (ХЕРСОНСЬКИЙ РАЙОН): 08.06.2001; 5169 ДНЕПР; Назва відомчого реєстру: Реєстр платників податків; Тип відомчого реєстру: 4002;

Дата та номер взяття на облік до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі ДПІ (ХЕРСОНСЬКИЙ РАЙОН): 16.07.2001; 21/10-А6723/21104; Назва відомчого реєстру: Реєстр платників єдиного внеску; Тип відомчого реєстру: 4001;

Основний вид діяльності: 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.

Згідно матеріалів справи, 12.07.2022 року позивачем через засторонок «Дія» подано заяву щодо державної реєстрації фізичної особи підприємця № 423862-12072022, у якій у відповідних графах обрано: Обираю спрощену систему оподаткування, обліку та звітності з дати державної реєстрації підприємцем; Група платника єдиного податку: третя; Обрана ставка єдиного податку (відсотків): 5%.

13.07.2022 року позивачем через електронний кабінет ДПС України подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, затвердженої форми Наказом Міністерства фінансів України від 16 липня 2019 року № 308, з наступними відмітками:

5. Підстави подання заяви:

5.1. Обрання або перехід на спрощену систему оподаткування. Відповідно до глави 1 розділу ХІV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) прошу перевести мене на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

5.2. Зміна ставки та групи**** з групи 3 на групу 3 та/або зі ставки 5 на ставку 2 %, із реєстрацією ПДВ, без реєстрації ПДВ дата (період) зміни з чотирнадцяте липня дві тисячі двадцять другого (словами) року.

Згідно ідентифікаційних даних платника податків, ОСОБА_1 взятий на облік платником податків 08.06.2001 року до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі ДПІ (ХЕРСОНСЬКИЙ РАЙОН); дата реєстрації платником єдиного податку, група 3, ставка 2, з 14.07.2022 до 31.07.2023 на підставі заяви від 13.07.2022 №21056257.

З листа ГУ ДПС в Полтавській області від 25.06.2025 року позивач дізнався, що з 01.08.2023 року його переведено на загальну систему оподаткування.

03.08.2025 року позивачем подано скаргу до ДПС України з проханням оновити дані в Електронному кабінеті платника податків фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) як платника спрощеної системи оподаткування 3 групи 5%. У заяві зазначено, що відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 р. № 3219-ІХ, платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували спрощену систему з особливостями оподаткування (2%), з 1 серпня 2023 року автоматично були переведені на застосовування системи оподаткування (на відповідну ставку та групу єдиного податку або на загальну систему оподаткування), на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування. Проте ГУ ДПС у Полтавській області, повідомило мене, що я є зареєстрованим як платник податку на загальній системі оподаткування і не можу звітуватися по спрощеній системі оподаткування, що суперечить нормам чинного законодавства.

Листом ДПС України вих. № 22860/6/99-00-24-01-03-06 від 07.08.2025 звернення позивача від 03.08.2025 б/н (вх. ДПС № 31264/6 від 04.08.2025) направлено до Головного управління ДПС у Полтавській області для розгляду, з`ясування всіх обставин, вжиття відповідних заходів та надання відповіді, про що повідомлено й позивачу.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області за дорученням ДПС України від 07.08.2025 №22860/6/99-00-24-01-3-06 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області № 3378/8/16-31 від 07.08.2025) розглянуто звернення ФОП ОСОБА_1 від 03.08.2025 б/н (вх. ДПС України від 04.08.2025 №31264/6) щодо поновлення йому реєстрації платника єдиного податку 3 групи 5 відсотків та листом вих. № 25391/6/16-31-24-11-08 від 19.08.2025 за результатами розгляду повідомлено таке:

ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебуває на обліку в ГУ ДПС у Херсонській обл., АР Крим, СЕВ., Херсонській ДПІ, як фізична особа - підприємець з 08.06.2001. Відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань стосовно державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичною особою підприємцем за її рішенням по ОСОБА_1 контролюючі органи не отримували. Тобто, на момент подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування 12.07.2022 ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебував на обліку на загальній системі оподаткування, обліку та звітності, як діючий платник, а не як новостворений. Згідно заяви про застосування спрощеної системи оподаткування №21056257 від 13.07.2022 ФОП ОСОБА_1 з 14.07.2022 переведено на спрощену систему з особливостями оподаткування (єдиний податок 3 група 2 відсотки доходу). Відповідно до абз. 1 п.п. 9 прим. 1.1 п. 9 прим. 1 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували спрощену систему оподаткування з особливостями, з 01 серпня 2023 року автоматично переведені на застосовування системи оподаткування (на відповідну ставку та групу єдиного податку або на загальну систему оподаткування), на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування. Зважаючи, що до переходу на особливі правила оподаткування ФОП ОСОБА_1 перебував на загальній системі, з 01 серпня 2023 року платника автоматично повернуто на загальну систему оподаткування. Після цього, ФОП ОСОБА_1 необхідно було здійснити процедури для переходу на єдиний податок за стандартними правилами, зокрема подати заяву та розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування. Проте, заява про перехід на спрощену систему оподаткування обліку та звітності з 01.08.2023 по теперішній час до ГУ ДПС у Полтавській області не надходила. Враховуючи зазначене, ГУ ДПС у Полтавській області не має законодавчих підстав для поновлення ФОП ОСОБА_1 реєстрації платником єдиного податку (3 група 5%) з 01 серпня 2023 року.

Листом ДПС України вих. №27295/6/99-00-24-01-03-06 від 18.09.2025 позивачу повідомлено, що у ДПС відсутні підстави для включення ОСОБА_1 до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс. як новоствореного платника з 12.07.2022, оскільки останній перебуває на податковому обліку з 08.01.2001 року.

Вважаючи протиправними дії Головного управління ДПС в Полтавській області щодо відмови у включенні до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, як новоствореного платника з 12.07.2022 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (далі Податковий кодекс України у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п. 15.1 ст.15 Податкового кодексу України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 291.2 ст. 291 Податкового кодексу України визначено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно з п. 291.3 ст. 291 Податкового кодексу України, юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування встановлено статтею 298 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України (у редакції, чинній станом на 12.07.2022 (на час виникнення спірних правовідносин), для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.

Заява подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один з таких способів:

1) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

2) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

3) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги";

4) державному реєстратору під час державної реєстрації створення юридичної особи або державної реєстрації фізичної особи - підприємця. Відповідна заява або відомості передаються до контролюючих органів у порядку, встановленому Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань".

Згідно з пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України, зареєстровані в установленому порядку фізичні особи - підприємці, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для першої або другої групи, вважаються платниками єдиного податку з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація.

Зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації.

Згідно з пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України, суб`єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм цього Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб`єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року.

Перехід на спрощену систему оподаткування суб`єкта господарювання, зазначеного в абзаці першому цього підпункту, може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб`єктом господарювання дотримано вимоги, встановлені в пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу.

До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, який визначається з дотриманням вимог, встановлених цією главою.

При цьому якщо суб`єкт господарювання протягом календарного року, що передує року обрання спрощеної системи оподаткування, самостійно прийняв рішення про припинення фізичної особи - підприємця, то при переході на спрощену систему оподаткування до розрахунку доходу за попередній календарний рік включається вся сума доходу, отриманого такою особою в результаті провадження господарської діяльності за такий попередній календарний рік.

У свою чергу, відмова від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється в порядку, визначеному підпунктами 298.2.1-298.2.3 цієї статті (п. 298.2 ст. 298 Податкового кодексу України).

Статтею 299 Податкового кодексу України визначений порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку.

У відповідності з п. 299.1 ст. 299 Податкового кодексу України, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з п. 299.2 ст. 299 Податкового кодексу України, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно з п. 299.3 ст. 299 Податкового кодексу України, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.

Пунктом 299.4 статті 299 Податкового кодексу України визначено, що у випадках, передбачених підпунктом 298.1.2 пункту 298.1 та підпунктом 298.8.5 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу, контролюючий орган, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови, здійснює реєстрацію суб`єкта господарювання як платника єдиного податку з дати, визначеної відповідно до зазначеного підпункту, протягом двох робочих днів з дати отримання контролюючим органом заяви щодо обрання спрощеної системи оподаткування або отримання цим органом від державного реєстратора електронної копії заяви, виготовленої шляхом сканування, одночасно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації юридичної особи або фізичної особи - підприємця, якщо така заява додана до реєстраційної картки.

Відповідно до п. 299.5 ст. 299 Податкового кодексу України, у разі відмови у реєстрації платника єдиного податку контролюючий орган зобов`язаний надати протягом двох робочих днів з дня подання суб`єктом господарювання відповідної заяви письмову вмотивовану відмову, яка може бути оскаржена суб`єктом господарювання у встановленому порядку.

При цьому, підставами для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку, відповідно до п. 299.6 ст. 299 Податкового кодексу України, є виключно:

1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу;

2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;

3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 цього Кодексу.

Системний аналіз викладених правових норм дозволяє стверджувати про можливість обрання новоствореним суб`єктом господарювання спрощеної системи оподаткування, зокрема, шляхом подання протягом 10 днів з дня державної реєстрації заяви щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи (абз. 2 пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України).

При цьому, ст. 298 Податкового кодексу України не виключає можливість обрання суб`єктом господарювання, як новоствореним, спрощеної системи оподаткування у разі передування цьому факту припинення таким суб`єктом господарювання фізичної особи-підприємця. У разі відсутності визначених Кодексом підстав для відмови у реєстрації, контролюючий орган зобов`язаний зареєструвати таку особу платником єдиного податку. Така особа вважатиметься платником єдиного податку з дня її державної реєстрації.

Спірним у цій справі є питання щодо включення позивача до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % як новоствореного платника з 12.07.2022 року.

Позивач стверджує, що державна реєстрація ФОП проведена 12.07.2022 року, він виконав вимоги пункту 298.1.2. ст. 298 ПК України, подавши 13.07.2022 заяву, тому вважається платником єдиного податку з дня державної реєстрації, тобто з 12.07.2022 року.

17.03.2022 року набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15.03.2022 № 2120-IX, яким підрозділ 8 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктом 9 такого змісту:

« 9. Установити, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Податкового кодексу України застосовуються з урахуванням таких особливостей:

9.2. Платниками єдиного податку третьої групи можуть бути фізичні особи - підприємці та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 10 мільярдів гривень.

9.4. Відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу.».

Матеріалами справи підтверджено, що 13.07.2022 року позивачем через електронний кабінет ДПС України подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування з особливостями.

Згідно заяви про застосування спрощеної системи оподаткування №21056257 від 13.07.2022 року, ФОП ОСОБА_1 з 14.07.2022 переведено на спрощену систему з особливостями оподаткування - єдиний податок 3 група 2 відсотки доходу.

01.08.2023 року набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 № 3219-IX, яким пункт 9 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктом 9-1 такого змісту:

Особливості переходу суб`єктів господарювання, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 цього підрозділу:

9-1.1. Платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 цього підрозділу.

Новостворені суб`єкти господарювання, які з дня державної реєстрації обрали спрощену систему оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 цього підрозділу, автоматично вважаються платниками єдиного податку третьої групи із ставкою єдиного податку у розмірі, визначеному підпунктом 2 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу.

Згідно обставин справи, позивач був зареєстрованим платником єдиного податку, група 3, ставка 2, з 14.07.2022 до 31.07.2023 на підставі заяви від 13.07.2022 №21056257.

З 01.08.2023 року відповідач перевів позивача на загальну систему оподаткування.

У подальшому відповідач відмовив позивачу у включенні до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % як новоствореного платника з 12.07.2022, оскільки останній перебуває на податковому обліку з 08.01.2001 року

Натомість, з аналізу вищенаведених норм слідує, що позивач має право на включення до реєстру платників єдиного податку третьої групи із ставкою єдиного податку у розмірі, визначеному підпунктом 2 пункту 293.3 статті 293 ПК України, відповідно до абз. 2 п. 9-1 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Так, судом встановлено, що з 14.07.2022 позивача було переведено на спрощену систему з особливостями оподаткування (єдиний податок 3 група 2 відсотки доходу) згідно з пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, у редакції Закону № 2120-IX. При цьому, заяву про застосування спрощеної системи оподаткування від 13.07.2022 року позивач подав, як новостворений суб`єкт господарювання, згідно з абз. 2 пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України, та відповідав, встановленим цією нормою вимогам (зареєстровані в установленому законом порядку суб`єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки єдиного податку, встановленої для третьої групи, яка не передбачає сплату податку на додану вартість, вважаються платниками єдиного податку з дня їх державної реєстрації).

Отже, з набранням чинності п. 9-1 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України у редакції Закону № 3219-IX, позивач автоматично вважаються платником єдиного податку третьої групи із ставкою єдиного податку у розмірі, визначеному підпунктом 2 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу.

Що стосується доводів відповідача стосовно того, що позивач не є новоствореним платником, оскільки перебуває на податковому обліку з 08.01.2001 року, суд зазначає таке.

На підставі даних з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань судом встановлено, що позивач зареєстрований фізичною особою-підприємцем 12.07.2022, номер запису в реєстрі: 2010350000000173929.

Тобто, з 12.07.2022 у розумінні чинного законодавства позивач набув правовий статус новоствореного суб`єкту господарювання та відповідні права, зокрема на застосування спрощеної системи оподаткування (реєстрацію платником єдиного податку з дати державної реєстрації).

Водночас, в ЄДР наявний запис про те, що позивач взятий на облік до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.Севастополі ДПІ (ХЕРСОНСЬКИЙ РАЙОН), як платник податків 08.06.2001 № 5169 ДНЕПР.

Тобто, датою державної реєстрації фізичною особою-підприємцем позивача є 12.07.2022, а датою взяття на податковий облік, як платника податків, - 08.06.2001.

Суд зазначає, що ці обставини, а саме взяття позивача на податковий облік 08.06.2001 не змінюють його статусу новоствореного суб`єкта господарювання в цілях застосування пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України, оскільки цією нормою не заборонено обрання суб`єктом господарювання, як новоствореним, спрощеної системи оподаткування у разі передування цьому факту припинення таким суб`єктом господарювання фізичної особи-підприємця.

Відповідач зазначає, що відомостей з ЄДР щодо припинення підприємницької діяльності по ФОП ОСОБА_1 контролюючі органи не отримували та такі відсутні в реєстрі, однак суд зауважує, що в ЄДР наявний запис про те, що датою державної реєстрації ФОП ОСОБА_1 є 12.07.2022, номер запису: 2010350000000173929. Та вказане питання стосовного внесення записів до ЄДР не є предметом доказування у даній справі.

Крім того, Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» не передбачає реєстрації діючого суб`єкта господарювання.

Тобто, станом на 12.07.2022 року позивач не був зареєстрований, як ФОП.

З огляду на зазначене суд висновує, що відмова Головного управління ДПС в Полтавській області у включенні фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, як новоствореного платника з 12.07.2022 року, є протиправною.

Суд відхиляє доводи відповідач стосовно того, що після 01.08.2023 року ФОП ОСОБА_1 необхідно було здійснити процедури для переходу на єдиний податок за стандартними правилами, зокрема подати заяву та розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування. Як вже зазначено вище, з набранням чинності п. 9-1 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України у редакції Закону № 3219-IX, позивач автоматично вважається платником єдиного податку третьої групи із ставкою єдиного податку у розмірі 5 %, оскільки перебував на спрощеній системі з особливостями оподаткування (єдиний податок 3 група 2 відсотки) з дати його державної реєстрації 12.07.2022 року, відповідно до пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 Податкового кодексу України.

Суд також вважає необґрунтованими доводи відповідача щодо недотримання позивачем вимог пп.298.1.4 п. 298.1 ст. 298 ПК України, зважаючи на наступне.

Підпунктом 298.1.4 п.298.1 ст. 298 ПК України встановлено, що суб`єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм цього Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб`єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року (…).

Тобто, вищевказаною нормою діючого законодавства встановлено порядок переходу на спрощену систему оподаткування суб`єктом господарювання.

Разом з тим, суд вкотре констатує, що позивачем не приймалось рішення щодо переходу на спрощену систему оподаткування, а в порядку пп.298.1.2 п.298.1 ст. 298 ПК України, як новозареєстрована ФОП, позивач подав заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених вимог не спростовують.

При цьому, згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10.02.2010 року, заява №4909/04, відповідно до п. 58 якого Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі"Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torijav.Spain) від 09.12.1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

З огляду на зазначене, з метою повного та ефективного захисту прав позивача та дотримання гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд вважає необхідним зобов`язати Головне управління ДПС в Полтавській області включити фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, як новоствореного платника з 12.07.2022 року.

Згідно з ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно зі статтею 249 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтувалося на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що адміністративний позов належить задовольнити.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, оскільки адміністративний позов задоволено, суд, у відповідності до приписів ст. 139 КАС України, здійснює розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 1 ст. 132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 3028,00 грн. (а.с.4).

Відповідно до п. 3 ч. 2 ст. 4 Закону України Про судовий збір, за подання до адміністративного суду адміністративного позову немайнового характеру, який подано фізичною особою-підприємцем, встановлена ставка судового збору у розмірі 1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Отже, розмір судового збору за подання цього позову становить 3028,00 грн., а з урахуванням коефіцієнту 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору, оскільки позов поданий в електронній формі, - 2422,40 грн.

Таким чином, враховуючи задоволення позову, судові витрати позивача по сплаті судового збору у розмірі 2422,40 грн. суд присуджує за рахунок бюджетних асигнувань відповідача. Що стосується суми переплати судового збору, то він підлягає поверненню за заявою позивача в порядку, встановленому п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України Про судовий збір.

Щодо витрат на професійну правничу допомогу.

Згідно з п. 1 ч. 3 ст. 132 КАС України, до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.

У позовній заяві представником позивача зазначено, що попередній (орієнтовний) розрахунок витрат на професійну правничу допомогу складає 10 000,00 гривень. Відповідач у відзиві заперечував щодо заявленої суми.

Відповідно до ч. 7 ст. 139 КАС України, розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

Відповідно до ч. 7 ст. 139 КАС України, питання щодо розподілу витрат на професійну правничу допомогу може бути вирішено після ухвалення рішення у справі.

Керуючись ст.ст. 2, 5-9, 72, 74, 76-77, 90, 132, 139, 242-246, 250, 255, 262, 295, 297 КАС України,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ 44057192), про визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Полтавській області щодо відмови у включенні фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, як новоствореного платника з 12.07.2022 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Полтавській області включити фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 до реєстру платників єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, як новоствореного платника з 12.07.2022 року.

Стягнути з Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) за рахунок бюджетних асигнувань на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) витрати зі сплати судового збору у сумі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 коп.).

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржено в порядку і строки, встановлені ст.ст. 293, 295 КАС України.

Суддя А.А. Радчук