Рішення № 135022916, 10.03.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 березня 2026 року справа № 580/10698/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,

представника відповідачів Бондаренко О.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» (далі - позивач) з позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач-1), Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області, а саме: рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135779/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 30.04.2025 р.).; рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135772/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 31.05.2025 р.).; рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135773/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 1 від 31.05.2025 р.).; рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135774/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 2 від 31.03.2025 р.).; рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135775/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 4 від 31.03.2025 р.).; рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135776/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 5 від 31.03.2025 р.).; рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135778/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 6 від 30.04.2025 р.).; рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135777/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 31.03.2025 р.).;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/ розрахунків коригування податку наступні податкові накладні, які подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» датою їх подання на реєстрацію до податкового органу: Податкова накладна 2 від 31.03.2025 р.; Податкова накладна 3 від 31.03.2025 р.; Податкова накладна 4 від 31.03.2025 р.; Податкова накладна 5 від 31.03.2025 р.; Податкова накладна 3 від 30.04.2025 р.; Податкова накладна 6 від 30.04.2025 р.; Податкова накладна 1 від 31.05.2025 р.; Податкова накладна 3 від 31.05.2025 р.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що ТОВ "ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ" (далі Позивач) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб та фізичних осіб-підприємців 16.12.2021 р. та платником ПДВ 01.02.2022 р. На виконання вимог Податкового кодексу України та у зв`язку із здійсненням господарських операцій ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» (а саме: у зв`язку з наданням послуг оренди транспортних засобів) направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) наступні податкові накладні (далі ПН): 1) Податкова накладна 2 від 31.03.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 26 009,40 грн.); 2) Податкова накладна 3 від 31.03.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 30 769,08 грн.); 3) Податкова накладна 4 від 31.03.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 18 556,32 грн.); 4) Податкова накладна 5 від 31.03.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 18 556,32 грн.); 5) Податкова накладна 3 від 30.04.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 26 353,54 грн.); 6) Податкова накладна 6 від 30.04.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 26 353,54 грн.); 7) Податкова накладна 1 від 31.05.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 7 544,06 грн.); 8) Податкова накладна 3 від 31.05.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 20 461,06 грн.); Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийняті, але реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена, у квитанціях зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.12 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій ( додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.» З метою прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та керуючись п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПК України та п. 4-6 Порядку 520 позивач направив на розгляд комісії ГУ ДПС у Черкаській області копії первинних документів (відповідно до переліку зазначеному у п. 5 Порядку), а також повідомлення про подання письмових пояснень до цих копій документів з поясненнями за вих. 0907/2025 від 09.07.2025 р. За результатом розгляду Головним управлінням ДПС у Черкаській області (далі - Відповідача-2, регіональна комісія) повідомлення з поясненнями та додатками до них відповідно до Порядку 520 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі. В графі «додаткова інформація» вищевказаних повідомлень зазначено: «Не надано документи на придбання автомобілів, що здаються в оренду (договори, видаткові накладні, акти прийому-передачі, розрахункові документи) чи набуття платником прав користування (договір оренди, акти приймання-передачі, акти виконаних робіт), розрахункові документи), розрахунок вартості послуг, пояснення щодо перебування автомобілів у власності ТОВ «Пуск» (згідно свідоцтв про реєстрацію)» 28.07.2025 р. Позивачем надано додаткові пояснення та документи на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Проте, за результатом розгляду повідомлення з поясненнями та додатками до них, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - Відповідача-2) були прийняті рішення про відмову у реєстрації вищевказаних податкових накладних. Відповідача-2 відмовив в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У вищевказаних рішеннях «Додаткова інформація», де необхідно зазначити конкретні документи, регіональною комісією зазначено: «не надано розрахунок вартості послуг, платіжні документи на придбання ТЗ».

Ухвалою суду від 30.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.

16.10.2025 до суду надійшов відзив ГУДПС у Черкаській області в якому відповідач позов не визнав та вказав: 1. Щодо ПН від 31.05.2025 1 - відповідно до квитанції від 16.06.2025 9172760422 реєстрація ПН від 31.05.2025 1 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2165%, "Рпоточ"=19725.38 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2. Щодо ПН від 31.03.2025 2 Відповідно до квитанції від 14.04.2025 9098431876 реєстрація ПН від 31.03.2025 2 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 3. Щодо ПН від 30.04.2025 3 Відповідно до квитанції від 13.05.2025 9132518936 реєстрація ПН від 30.04.2025 3 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8309%, "Рпоточ"=15957.56 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 4. Щодо ПН від 31.03.2025 3 Відповідно до квитанції від 14.04.2025 3098432286 реєстрація ПН від 31.03.2025 3 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 5. Щодо ПН від 31.05.2025 3. Відповідно до квитанції від 16.06.2025 9172760366 реєстрація ПН від 31.05.2025 3 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2165%, "Рпоточ"=17522.56 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 6. Щодо ПН від 31.03.2025 4 Відповідно до квитанції від 14.04.2025 9098432130 реєстрація ПН від 31.03.2025 4 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 7. Щодо ПН від 31.03.2025 5 Відповідно до квитанції від 14.04.2025 9098431806 реєстрація ПН від 31.03.2025 5 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; 8. Щодо ПН від 30.04.2025 6 Відповідно до квитанції від 13.04.2025 9132520087 реєстрація ПН від 30.04.2025 6 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8309%, "Рпоточ"=15957.56 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважають свої дії правомірними та просять в позові відмовити.

Ухвалою суду від 17.10.2025 року здійснено перехід із спрощеного провадження до загального та призначено підготовче судове засідання.

20.10.2025 позивач надіслав відповідь на відзив в якому вказав, що під час подачі пояснень з метою прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та керуючись п.п.201.16.2.п.201.16. ст.201 ПК України та п. 4-6 Порядку 520 (відповідно до переліку зазначеного у п. 5 Порядку), позивач направив на розгляд комісії ГУ ДПС у Черкаській області копії первинних документів, а також повідомлення про подання письмових пояснень до цих копій документів з поясненнями за вих. 0907/2025 від 09.07.2025 р. В зазначених поясненнях Позивачем надано інформацію та документи щодо підстави для виписування, реєстрації податкових накладних які було заблоковано. В таблиці 1 зазначених пояснень відображено підстави для виписування та реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: договора оренди транспортних засобів, на підставі яких ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» передано транспортні засоби в оренду ТОВ «ПУСК». В таблиці 2 відображено перелік актів наданих послуг оренди транспортних засобів, на підставі яких виписувались зазначені податкові накладні. Перелік копій документів, що додавались до пояснень засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». В наданих Позивачем поясненнях надано інформацію стосовно взаєморозрахунків ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» з ТОВ «ПУСК» у вигляді оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ «ПУСК» в розрізі договорів та днів по рахунку 361 за період з 01.03.2025 по 08.07.2025. Додатково надано витяг з електронного кабінету ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» щодо наявності на балансі транспортних засобів, які передано в оренду ТОВ «ПУСК» та оборотно-сальдові відомості по рахунку 105 за період з 01.03.2025 по 08.07.2025 «Транспортні засоби. Позивач звертає увагу суду, що до позовної заяви по справі 580/10698/25 ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» надано всі документи, що підтверджують підстави для виписування та реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Крім цього, в податкового органу є вся інформація щодо наявності на балансі транспортних засобів, оскільки ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» у відповідності до наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. 1588, подавало відповідні повідомлення ф. 20-ОПП до податкового органу.

30.10.2025 підготовче засідання не відбулося в зв`язку з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді Кульчицького С.О.

21.11.2025 від відповідача ГУДПС у Черкаській області надійши додаткові пояснення у справі ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» не надано документи на придбання автомобілів, що здаються в оренду (договори, видаткові наклані, акти прийому-передачі, розрахункові документи) чи набуття платником прав користування (договір оренди, акти приймання-передачі, акти виконаних робіт), розрахункові документи, розрахунок вартості послуг, пояснення щодо перебування автомобілів у власності ТОВ "Пуск" (згідно свідоцтв про реєстрацію). Комісією платнику було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 22.07.2025 13101022/44444641, 13100871/44444641, 13100865/44444641, 13101044/44444641, 13101016/44444641, 13101027/44444641, 13100522/44444641, 13101052/44444641. ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» 28.07.2025 надано додаткові пояснення та/або документи, проте не надано розрахунок вартості послуг, платіжні документи на придбання ТЗ. Акцентуємо увагу суду на тому, що з метою посилення своєї правової позиції, позивач надав до суду нові докази, які не надавалися на розгляд Комісії, а саме: договір оренди транспортного засобу 16/01/1-ОТЗ від 16.01.2023; платіжна інструкція 390 від 03.02.2023; платіжна інструкція 10 від 08.08.2022; платіжна інструкція 22198045 від 26.05.2023; платіжна інструкція 28497661 від 07.06.2023; додаткова угода 3 до договору оренди транспортного засобу 13/06 - ОТЗ від 13.06.2023; додаткова угода 2 до договору оренди транспортного засобу 24/03 - ОТЗ від 24.03.2023; додаткова угода 3 до договору оренди транспортного засобу 14/02 - ОТЗ від 14.02.2023; додаткова угода 4 до договору оренди транспортного засобу 16/01 - ОТЗ від 16.01.2023. Проте, Верховний Суд у постанові від 02.07.2024 у справі 440/5004/23 зауважив, що документи, які не надавалися на розгляд Комісії, об`єктивно не могли бути враховані останньою при вирішенні питання про реєстрацію розрахунку коригування, а тому надання таких документів до суду жодним чином не свідчить про неправомірність рішення контролюючого органу. Таким чином ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» не було надано на розгляд Комісії достатньо документів для прийняття рішення щодо реєстрації спірних ПН.

21.11.2025 в підготовчому засіданні оголошено перерву.

26.11.2025 від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі, в яких останній вказує, що ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» надано додаткові первинні бухгалтерські документи , а саме: Договір купівлі-продажу 111/23 від 06.06.2023 р., Накладна 650 від 07.06.23 р. акт приймання передачі, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТР 903397 від 09.03.2023; Договір купівлі-продажу 12-01 від 12.01.23 р. та акт приймання передачі ОЗ, видаткова накладна 1 від 13.01.2023, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТР 182356 від 05.01.2023; Договір купівлі-продажу 02.08 від 02.08.2023, акт приймання-передачі, накладна 1 від 02.08.2022, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТТ 382531 від 02.06.2022; Договір купівлі-продажу 21.03 від 21.03.2023 р., акт приймання-передачі, накладна 2 від 23.03.2023, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТР 691794 від 23.03.2023; Договір купівлі-продажу 2165 від 02.06.2023 р. , акт приймання передачі, видаткова накладна 107 від 05.06.2023, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТР 903266 від 07.06.2023; Подорожні листи на 14. Арк. В додаткових поясненнях ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» надано пояснення, що згідно із наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів ТОВ «Пуск» не є власником даних ТЗ, власником є ТОВ «Транс Ойл Систем». Копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів надані в пакеті документів до додаткових пояснень. Позивачу не зрозуміло, який саме конкретно документ податкова розуміє під «розрахунком вартості послуг». Також, Відповідач-2 вимагав платіжні документи на придбання ТЗ , не беручи до уваги інших підтверджуючих документів, в тому числі договори купівлі-продажу ТЗ, накладні, акти приймання-передачі, копії Свідоцтв про реєстрацію т/з що є беззаперечним доказами права власності ТОВ «Транс Ойл Систем». Також, Позивачем надано додаткові угоди до договорів оренди транспортних засобів, в яких зазначено Алгоритм розрахунку вартості послуг в п. 3.1. Договору, а саме: Пункт 3.1. Договору викладено в наступній редакції: «Орендна плата за користування транспортним засобом за поточний місяць визначається за наступним тарифом: 0,075 євро без ПДВ за офіційним курсом НБУ на дату виставлення рахунку за 1 км проїзду.». Аналогічний розрахунок орендної плати і за оренду причепа (бочки). Кількість кілометрів підтверджується подорожнім листом наданого орендарем.» Факт надсилання зазначених додаткових угод в ЄРПН разом зі скаргою Відповідачу-1 підтверджується квитанцією 20 від 07.08.2025 року.

03.12.2025 від представника відповідача ГУДПС у Черкаській області надійшли додаткові пояснення в яких представник відповідача вказує, Щодо ПН від 31.03.2025 3, від 30.04.2025 3, від 31.05.2025 3 Номенклатурою послуг зазначено оренда транспортного засобу -спеціалізований вантажний сідловий тягач, марки MAN TGX 18.440 державний номер НОМЕР_1 . Позивачем на розблокування вищевказаних ПН з поясненнями та підтверджуючими документами надано, зокрема - договір оренди транспортного засобу 14/02- ОТЗ від 14.02.2023. Звертає увагу суду, що договору купівлі-продажу та свідоцтва реєстрації транспортного засобу на розгляд комісії надано не було. Щодо ПН від 31.03.2025 4 Номенклатурою послуг зазначено оренда транспортного засобу - спеціалізований вантажний сідловий тягач, марки MAN TGX 18.440 державний номер НОМЕР_2 . Позивачем на розблокування вищевказаної ПН з поясненнями та підтверджуючими документами надано, зокрема - договір оренди транспортного засобу 16/01- ОТЗ від 16.01.2023; - договір купівлі-продажу транспортного засобу ДКТ 02/08 від 22.07.2022 разом з актом прийняття-передачі транспортного засобу від 02.08.2022, видаткова накладна 1 від 02.08.2022; - свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 . Звертають увагу суду, що в п.1.1. договору оренди транспортного засобу 16/01- ОТЗ від 16.01.2023, визначено передача в оренду транспортного засобу - спеціалізований вантажний сідловий тягач, марки MAN TGX 18.440 державний номер НОМЕР_2 , шасі НОМЕР_4 . Разом з тим відповідно до п. 1.2. договору купівлі-продажу транспортного засобу ДКТ 02/08 від 22.07.2022, укладеного між ТОВ «ПЕРШИЙ УКРАЇНСЬКИЙ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ КООПЕРАТИВ» та ТОВ «ФЕНІКС ФІД» купівляпродаж здійснюється транспортного засобу сідельний тягач, марки MAN TGX 18.440 шасі НОМЕР_5 . Крім того в свідоцтві про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 вказаний транспортний засібь марки MAN TGX 18.440 державний номер НОМЕР_6 . шасі НОМЕР_7 , власник ТОВ «ФЕНІКС ФІД». Таким чином, ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» не надано документів на підтвердження права власності на транспортний засіб. Щодо ПН від 31.03.2025 5. Номенклатурою послуг зазначено оренда спеціалізованого вантажного напівпричіпа цистерни, марки MAGYR SRMAGS державний номер НОМЕР_8 . Позивачем на розблокування вищевказаної ПН з поясненнями та підтверджуючими документами надано, зокрема - договір купівлі-продажу транспортного засобу ДКТ12/01 від 12.01.2023 разом з актом прийняття-передачі транспортного засобу від 13.01.2023, видаткова накладна 1 від 13.01.2023. Звертаємо увагу суду, що договору оренди та свідоцтва реєстрації транспортного засобу на розгляд комісії надано не було. Щодо ПН від 31.05.2025 1 Номенклатурою послуг зазначено оренда спеціалізованого вантажного напівпричіпа цистерни, марки INBOX SC3, державний номер НОМЕР_9 . Позивачем на розблокування вищевказаної ПН з поясненнями та підтверджуючими документами надано, зокрема - договір оренди транспортного засобу 08/06- ОТЗ від 08.06.2023; - договір купівлі-продажу транспортного засобу 2165 від 02.06.2023 разом з актом прийняття-передачі транспортного засобу від 05.06.2023, видаткова накладна 107 від 05.06.2023; - свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_10 . Щодо ПН від 31.03.2025 2 Номенклатурою послуг зазначено оренда спеціалізованого вантажного напівпричіпа цистерни, марки COBO HNOS S.L SOA-40 державний номер НОМЕР_11 . Позивачем на розблокування вищевказаної ПН з поясненнями та підтверджуючими документами надано, зокрема - договір оренди транспортного засобу 13/06- ОТЗ від 13.06.2023; - договір купівлі-продажу транспортного засобу 111/23 від 06.06.2023 разом з актом прийняття-передачі транспортного засобу від 07.06.2023, видаткова накладна 650 від 07.06.2023; - свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_12 . Щодо ПН від 30.04.2025 6 Номенклатурою послуг зазначено оренда транспортного засобу - спеціалізований вантажний напівпричіпа цистерни, марки INBOX SC 3 державний номер НОМЕР_13 . Позивачем на розблокування вищевказаної ПН з поясненнями та підтверджуючими документами надано, зокрема - договір оренди транспортного засобу 24/03- ОТЗ від 24.03.2023; - договір купівлі-продажу транспортного засобу ДКТ 21/03 від 21.03.2023 разом з актом прийняття-передачі транспортного засобу від 23.03.2023, видаткова накладна 2 від 23.03.2023; - свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_14 . Крім того, Головне управління ДПС у Черкаській області розглянувши додаткові пояснення по справі представника ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» від 25.11.2025, не погоджується з ними та надає суду наступні пояснення. Так, в додаткових поясненнях представника позивача зазначено, що до пояснень разом із скаргами щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в адміністративному порядку до комісії центрального рівня Відповідача -1 Позивач надав платіжні доручення, що підтверджують факт купівлі ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» транспортних засобів, переданих в оренду, а також додаткові угоди до договорів оренди транспортних засобів в яких визначено алгоритм розрахунку вартості послуг. Таким чином, Позивач підтверджує що вище зазначені документи не надавалися на розгляд Комісії ГУ ДПС у Черкаській області, а тому об`єктивно не могли бути враховані Комісією при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних, а тому надання таких документів разом із скаргою до комісії ДПС України жодним чином не свідчить про неправомірність рішення контролюючого органу.

03.12.2025 підготовче засідання не відбулося в зв`язку з проведенням позапланових технічних робіт на об`єктах інформаційної інфраструктури судової влади України.

18.12.2025 судове засідання не відбулося в зв`язку з знеструмленням електромережі суду, виходу з ладу сервера автоматизованої системи та інших умов. що впливають на безперебійність та функціонування автоматизованої системи.

08.01.2026 закрито стадію підготовчого провадження та призначено розгляд справи по суті.

20.01.2026 відкладено розгляд справи.

29.01.2026 судове засідання не відбулося в зв`язку з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді Кульчицького С.О.

11.02.2026 судове засідання не відбулося в зв`язку з перебуванням судді на підвищенні кваліфікації.

17.02.2026 оголошено перерву в судовому засіданні.

19.02.2026 від представника відповідача ГУДПС в Черкаській області надійшли додаткові пояснення в яких представник вказує, що на виконання протокольної ухвали суду від 17.02.2026 року ГУ ДПС надає додаткові пояснення, щодо надання інформації стосовно власників транспортних засобів, які передавалися позивачем в оренду іншим суб`єктам господарювання у формі хронологічної таблиці у розрізі кожної податкової накладної.

19.02.2026 від представника позивача надійшли додаткові пояснення в яких останній вказує, що в свідоцтвах про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_15 , НОМЕР_16 , НОМЕР_14 чітко зазначено, що ТОВ «ПУСК» НЕ Є ВЛАСНИКОМ. На свідоцтві видно, що у графі C.4 зазначено: «не є власником», а власник і користувач різні особи. Відповідно до Порядку державної реєстрації ТЗ, затвердженого постановою Кабінет Міністрів України 1388 від 7 вересня 1998 транспортний засіб може бути зареєстрований не лише за власником, а й за особою, яка законно користується ним (оренда, лізинг, позичка тощо), із зазначенням у свідоцтві, що така особа не є власником. Дані щодо власника ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» містяться в реєстрі МВС, а свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_15 , СТP 182453, НОМЕР_14 видане на підставі договорів оренди, які підтверджують право користування транспортними засобоми. Окрім цього, в податкового органу є вся інформація щодо наявності на балансі транспортних засобів, оскільки ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» у відповідності до наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. 1588, подавало відповідні повідомлення ф. 20-ОПП до податкового органу. Копії поданих повідомлень ф.20-ОПП додано до позовної заяви.

23.02.2026 в судовому засіданні оголошено перерву.

02.03.2026 від представника відповідача надійшли письмові пояснення.

02.03.2026 оголошено перерву для виготовлення та оголошення вступної та резолютивної частини.

10.03.2026 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Суд, заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ТОВ "ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ" (далі Позивач) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб та фізичних осіб-підприємців 16.12.2021 р. та платником ПДВ 01.02.2022 р.

Видами господарської діяльності Підприємства є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.

Відповідно до п.п. б) п.187.1 ст.187 ПКУ: «Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

На виконання вимог Податкового кодексу України та у зв`язку із здійсненням господарських операцій ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» (а саме: у зв`язку з наданням послуг оренди транспортних засобів) направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) наступні податкові накладні (далі ПН):

1) Податкова накладна 2 від 31.03.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 26 009,40 грн.);

2) Податкова накладна 3 від 31.03.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 30 769,08 грн.);

3) Податкова накладна 4 від 31.03.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 18 556,32 грн.);

4) Податкова накладна 5 від 31.03.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 18 556,32 грн.);

5) Податкова накладна 3 від 30.04.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 26 353,54 грн.);

6) Податкова накладна 6 від 30.04.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 26 353,54 грн.);

7) Податкова накладна 1 від 31.05.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 7 544,06 грн.);

8) Податкова накладна 3 від 31.05.2025 р. (загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 20 461,06 грн.);

Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийняті, але реєстрація вищевказаних податкових накладних зупинена, у квитанціях зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.12 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій ( додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.»

З метою прийняття рішення про реєстрацію вищевказаних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та керуючись п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПК України та п. 4-6 Порядку 520 позивач направив на розгляд комісії ГУ ДПС у Черкаській області копії первинних документів (відповідно до переліку зазначеному у п. 5 Порядку), а також повідомлення про подання письмових пояснень до цих копій документів з поясненнями за вих. 0907/2025 від 09.07.2025 р.

В зазначених поясненнях Позивачем надано інформацію та документи щодо підстави для виписування, реєстрації податкових накладних які було заблоковано. В таблиці 1 зазначених пояснень відображено підстави для виписування та реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: договора оренди транспортних засобів, на підставі яких ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» передано транспортні засоби в оренду ТОВ «ПУСК». В таблиці 2 відображено перелік актів наданих послуг оренди транспортних засобів, на підставі яких виписувались зазначені податкові накладні. Перелік копій документів, що додавались до пояснень засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги»: Договір оренди транспортного засобу 16/01 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 13/06 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 14/02 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 24/03 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 08/06 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 16/01/1 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Акт наданих послуг 18 від 31.03.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 19 від 31.03.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 21 від 31.03.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 22 від 31.03.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 30 від 30.04.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 31 від 30.04.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 38 від 31.05.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 41 від 31.05.25 на 1 акр., ОСВ рах 361 на 1 арк. Свідоцтва про реєстрацію ТЗ.

В наданих Позивачем поясненнях надано інформацію стосовно взаєморозрахунків ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» з ТОВ «ПУСК» у вигляді оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ «ПУСК» в розрізі договорів та днів по рахунку 361 за період з 01.03.2025 по 08.07.2025.

Додатково надано витяг з електронного кабінету ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» щодо наявності на балансі транспортних засобів, які передано в оренду ТОВ «ПУСК» та оборотно-сальдові відомості по рахунку 105 за період з 01.03.2025 по 08.07.2025 «Транспортні засоби».

За результатом розгляду Головним управлінням ДПС у Черкаській області (далі - Відповідача-2, регіональна комісія) повідомлення з поясненнями та додатками до них відповідно до Порядку 520 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі:

1. повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі 13101052/44444641 від 22.07.2025 (до ПН 1 від 31.05.2025);

2. повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі 13101044/44444641 від 22.07.2025 (до ПН 3 від 31.05.2025);

3. повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі 13101027/44444641 від 22.07.2025 (до ПН 3 від 30.04.2025);

4. повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі 13101022/44444641 від 22.07.2025 (до ПН 6 від 30.04.2025);

5. повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі 13101016/44444641 від 22.07.2025 (до ПН 3 від 31.03.2025);

6. повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі 13100871/44444641 від 22.07.2025 (до ПН 5 від 31.03.2025);

7. повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі 13100522/44444641 від 22.07.2025 (до ПН 2 від 31.03.2025);

8. повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі 13100865/44444641 від 22.07.2025 (до ПН 4 від 31.03.2025);

В графі «додаткова інформація» вищевказаних повідомлень зазначено: «Не надано документи на придбання автомобілів, що здаються в оренду (договори, видаткові накладні, акти прийому-передачі, розрахункові документи) чи набуття платником прав користування (договір оренди, акти приймання-передачі, акти виконаних робіт), розрахункові документи), розрахунок вартості послуг, пояснення щодо перебування автомобілів у власності ТОВ «Пуск» (згідно свідоцтв про реєстрацію)»

28.07.2025 р. Позивачем надано додаткові пояснення та документи на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» надано додаткові первинні бухгалтерські документи , а саме:

- Договір купівлі-продажу 111/23 від 06.06.2023 р., Накладна 650 від 07.06.23 р. акт приймання передачі, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТР 903397 від 09.03.2023;

- Договір купівлі-продажу 12-01 від 12.01.23 р. та акт приймання передачі ОЗ, видаткова накладна 1 від 13.01.2023, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТР 182356 від 05.01.2023;

- Договір купівлі-продажу 02.08 від 02.08.2023, акт приймання-передачі, накладна 1 від 02.08.2022, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТТ 382531 від 02.06.2022;

- Договір купівлі-продажу 21.03 від 21.03.2023 р., акт приймання-передачі, накладна 2 від 23.03.2023, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТР 691794 від 23.03.2023;

- Договір купівлі-продажу 2165 від 02.06.2023 р. , акт приймання передачі, видаткова накладна 107 від 05.06.2023, копія свідоцтва про реєстрацію т/з СТР 903266 від 07.06.2023 ;

- Подорожні листи на 14. Арк.

В додаткових поясненнях ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» надано пояснення, що згідно із наданих свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів ТОВ «Пуск» не є власником даних ТЗ, власником є ТОВ «Транс Ойл Систем». Копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів надані в пакеті документів до додаткових пояснень.

Проте, за результатом розгляду повідомлення з поясненнями та додатками до них, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - Відповідача-2) були прийняті рішення про відмову у реєстрації вищевказаних податкових накладних, а саме:

1) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135779/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 30.04.2025 р.).;

2) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135772/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 31.05.2025 р.).;

3) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135773/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 1 від 31.05.2025 р.).;

4) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135774/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 2 від 31.03.2025 р.).;

5) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135775/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 4 від 31.03.2025 р.).;

6) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135776/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 5 від 31.03.2025 р.).;

7) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135778/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 6 від 30.04.2025 р.).;

8) рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135777/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 31.03.2025 р.).;

Відповідно до вищевказаних рішень Відповідача-2 відмовив в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У вищевказаних рішеннях «Додаткова інформація», де необхідно зазначити конкретні документи, регіональною комісією зазначено: «не надано розрахунок вартості послуг, платіжні документи на придбання ТЗ».

Надаючи оцінку спірним обставинам, суд врахував ч. 2 ст. 19 Конституції України, якою встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, зміст якого кореспондується з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року 1246 (далі - Порядок 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки.

Пунктом 13 Порядку 1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року 1165 затверджено, зокрема, Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 1165).

Відповідно до пунктів 4 і 5 Порядку 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 03 червня 2021 року у справі 822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі 140/2034/19, первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Враховуючи викладене, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в її реєстрації.

У даній справі контролюючий орган вказує на відповідність податкових накладних позивача пункту Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як підставу для зупинення реєстрації податкових накладних, окрім відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відповідачем вказано:

1. Щодо ПН від 31.05.2025 1

Відповідно до квитанції від 16.06.2025 9172760422 реєстрація ПН від 31.05.2025 1 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.

А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2165%, "Рпоточ"=19725.38 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2. Щодо ПН від 31.03.2025 2

Відповідно до квитанції від 14.04.2025 9098431876 реєстрація ПН від 31.03.2025 2 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.

А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Щодо ПН від 30.04.2025 3

Відповідно до квитанції від 13.05.2025 9132518936 реєстрація ПН від 30.04.2025 3 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.

А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8309%, "Рпоточ"=15957.56 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4. Щодо ПН від 31.03.2025 3

Відповідно до квитанції від 14.04.2025 3098432286 реєстрація ПН від 31.03.2025 3 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.

А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

5. Щодо ПН від 31.05.2025 3

Відповідно до квитанції від 16.06.2025 9172760366 реєстрація ПН від 31.05.2025 3 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.

А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=2.2165%, "Рпоточ"=17522.56 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

6. Щодо ПН від 31.03.2025 4

Відповідно до квитанції від 14.04.2025 9098432130 реєстрація ПН від 31.03.2025 4 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.

А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

7. Щодо ПН від 31.03.2025 5

Відповідно до квитанції від 14.04.2025 9098431806 реєстрація ПН від 31.03.2025 5 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.

А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6214%, "Рпоточ"=19529.74 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

8. Щодо ПН від 30.04.2025 6

Відповідно до квитанції від 13.04.2025 9132520087 реєстрація ПН від 30.04.2025 6 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України.

А саме, обсяг постачання товару/послуги 77.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.8309%, "Рпоточ"=15957.56 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, рішення Комісії ГУ ДПС винесено відповідно до п.10. Порядку 520, згідно якої Комісія відмовляє в реєстрації ПН у випадку ненадання/часткового ненадання платником податку відповіді на Повідомлення (пояснень або запропонованих документів). ДПС України підтримує позицію ГУ ДПС, оскільки платником податків не надано повного пакету документів для підтвердження діяльності.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок 520) визначено перелік документів які платник податків може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію такої податкової накладної. Відповідно до вказаного Порядку 520, платником податку було надано достатній перелік копій документів які підтверджують господарську операцію, підтверджують інформацію зазначену у ПН та відповідають переліку визначену Порядком 520.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, позивач виконав свої обов`язки зареєструвати ПН.

Також, не міститься будь-яких пояснень комісії у рішенні, які слугували б причинами неврахування наступних первинних документів, в якості підтверджуючих, які надавались разом із поясненням, а саме: під час подачі пояснень з метою прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних та керуючись п.п.201.16.2.п.201.16. ст.201 ПК України та п. 4-6 Порядку 520 (відповідно до переліку зазначеного у п. 5 Порядку), позивач направив на розгляд комісії ГУ ДПС у Черкаській області копії первинних документів, а також повідомлення про подання письмових пояснень до цих копій документів з поясненнями за вих. 0907/2025 від 09.07.2025 р.

В зазначених поясненнях Позивачем надано інформацію та документи щодо підстави для виписування, реєстрації податкових накладних які було заблоковано. В таблиці 1 зазначених пояснень відображено підстави для виписування та реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: договора оренди транспортних засобів, на підставі яких ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» передано транспортні засоби в оренду ТОВ «ПУСК». В таблиці 2 відображено перелік актів наданих послуг оренди транспортних засобів, на підставі яких виписувались зазначені податкові накладні. Перелік копій документів, що додавались до пояснень засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги»: Договір оренди транспортного засобу 16/01 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 13/06 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 14/02 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 24/03 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 08/06 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Договір оренди транспортного засобу 16/01/1 ОТЗ та акт прийому-передачі т/з; Акт наданих послуг 18 від 31.03.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 19 від 31.03.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 21 від 31.03.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 22 від 31.03.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 30 від 30.04.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 31 від 30.04.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 38 від 31.05.25 на 1 акр., Акт наданих послуг 41 від 31.05.25 на 1 акр., ОСВ рах 361 на 1 арк. Свідоцтва про реєстрацію ТЗ.

В наданих Позивачем поясненнях надано інформацію стосовно взаєморозрахунків ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» з ТОВ «ПУСК» у вигляді оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ «ПУСК» в розрізі договорів та днів по рахунку 361 за період з 01.03.2025 по 08.07.2025.

Додатково надано витяг з електронного кабінету ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» щодо наявності на балансі транспортних засобів, які передано в оренду ТОВ «ПУСК» та оборотно-сальдові відомості по рахунку 105 за період з 01.03.2025 по 08.07.2025 «Транспортні засоби.

Крім цього, в податкового органу є вся інформація щодо наявності на балансі транспортних засобів, оскільки ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» у відповідності до наказу Мінфіну від 09.12.2011 р. 1588, подавало відповідні повідомлення ф. 20-ОПП до податкового органу.

Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 4 Порядку 520 встановлено право платника податку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 11 Порядку 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі 819/330/18.

Як свідчать матеріали справи, позивачем неодноразово подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі 822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, рішення суб`єкта владних повноважень повинно відповідати ст. 2 КАС України, згідно з якою у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окрім того, відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 квітня 2024 року у справі 500/4244/22, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН є протиправними та належать до скасування.

Разом з тим, відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246 (із змінами; далі - Порядок 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку 1246).

Враховуючи зазначене, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Отже, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних належать до скасування то, відповідно до п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні днем її фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області, а саме: рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135779/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 30.04.2025 р.); рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135772/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 31.05.2025 р.); рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135773/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 1 від 31.05.2025 р.); рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135774/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 2 від 31.03.2025 р.); рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135775/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 4 від 31.03.2025 р.); рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135776/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 5 від 31.03.2025 р.); рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135778/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 6 від 30.04.2025 р.); рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 13135777/44444641 від 01.08.2025 р. (щодо податкової накладної 3 від 31.03.2025 р.).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/ розрахунків коригування податку податкові накладні, які подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» датою їх подання на реєстрацію до податкового органу, а саме: податкову накладну 2 від 31.03.2025 р; податкову накладну 3 від 31.03.2025 р; податкову накладну 4 від 31.03.2025 р; податкову накладну 5 від 31.03.2025 р; податкову накладну 3 від 30.04.2025 р; податкову накладну 6 від 30.04.2025 р; податкову накладну 1 від 31.05.2025 р; податкову накладну 3 від 31.05.2025 р.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 44131663)на користь ТОВ «ТРАНС ОЙЛ СИСТЕМ» (20300, Черкаська обл., місто Умань, вул. Гонти, будинок 3, код ЄДРПОУ 44444641) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 24224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн 00 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення

Повний текст рішення складено 19.03.2026.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ