Рішення № 134777258, 11.03.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 березня 2026 рокуСправа № 160/25212/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рянської В.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в м. Дніпрі у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла подана через підсистему ЄСІТС «Електронний суд» позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 13046671/44914705 від 07.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 33 від 30.05.2025, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ», датою її подання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 10.02.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» як виконавцем та ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» як замовником було укладено договір надання послуг № 318. ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» було здійснено передоплату за договором відповідно до рахунку № 77 від 22.05.2025 на суму 372179,87 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 7970 від 30.05.2025. Відповідно до п. 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України позивачем було складено податкову накладну № 33 від 30.05.2025 на вказану суму. Реєстрацію податкової накладної було зупинено, про що направлено позивачу квитанцію від 18.06.2025, у якій зазначено, що реєстрацію податкової накладної зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 7415, 8409 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 30.06.2025 позивачем направлено до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13046671/44914705 від 07.07.2025 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. При цьому не зазначено, які саме первинні документи оформлені з порушенням. ДПС України було залишено без задоволення скаргу позивача на вказане рішення з інших підстав, ніж зазначено в оскаржуваному рішенні. Позивач вважає рішення відповідача-1 необґрунтованим, протиправним і таким, що підлягає скасуванню, оскільки надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність здійснення господарської операції, за якою складено податкову накладну. Позивачем були надані всі наявні первинні та інші документи, які підтверджують реальне здійснення господарської операції. Позивач вважає ефективним способом захисту його порушеного права зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну № 33 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою від 08.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.

09.09.2025 надійшли пояснення Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ», у яких позивач зазначив, що відповідно до Специфікації № 1 загальна вартість замовлених ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» ремонтних робіт становила 744528,26 грн, у тому числі вартість послуг з ремонту автотранспорту та вартість матеріалів (запчастин), необхідних для виконання вказаних робіт. На підставі рахунку на оплату № 77 від 22.05.2025 ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» провело передоплату за договором на суму 372179,87 грн. У зв`язку з чим ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» подало на реєстрацію податкову накладну № 33 від 30.05.2025 на суму 372179,87 грн, в тому числі ПДВ 62030,00 грн, реєстрація якої в ЄРПН була зупинена відповідачем. 25.06.2025 сторонами договору підписано акт № 106 здачі-приймання робіт (надання послуг) на загальну суму 744528,26 грн. Враховуючи умови договору, залишок вартості виконаних робіт був оплачений ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» відповідно до платіжної інструкції № 8266 від 26.06.2025. ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» склало податкову накладну № 36 від 25.06.2025 на суму 372348,39 грн, яку направило на реєстрацію до ЄРПН. Згідно з квитанцією від 14.08.2025 реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена з аналогічних обставин, що і реєстрація ПН № 33 від 30.05.2025. Платнику податків було запропоновано надати пояснення та копії підтверджуючих документів. ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» були надані до податкового органу письмові пояснення з копіями документів на підтвердження здійснення даної господарської операції, аналогічні за змістом тим поясненням, що надавались платником після зупинення реєстрації ПН № 33 від 30.05.2025. 04.09.2025 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення № 13243268/44914705 про реєстрацію податкової накладної № 36 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

17.09.2025 надійшов відзив Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому відповідач-1 просив відмовити в задоволенні позову. Зазначив, що за результатами розгляду документів, наданих ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» після зупинення реєстрації податкової накладної, та згідно з аналізом інформаційних баз даних ДПС України Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення від 07.07.2025 № № 13046671/44914705 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 з причини надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У графі додаткова інформація зазначено про наявність ризикових операцій: реалізація товарів/послуг платнику податку з ознаками ризиковості. Не погодившись з рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.07.2025 №13046671/44914705, ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» 08.07.2025 за № 9197144885 подано скаргу до Комісії центрального рівня щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду скарги № 9197144885 від 08.07.2025 комісією центрального рівня прийнято рішення № 28972/44914705/2 від 15.07.2025 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою зазначено: ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних. За результатами розгляду документів, які надано ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» на розгляд комісії регіонального рівня встановлено розбіжність з документами, які подані ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» до суду в якості доказів до позовної заяви на підтвердження своєї позиції. Зокрема, на розгляд комісії не було надано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 106 від 25.06.2025 між ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» (виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» (замовник), рахунок № 295881 від 22.05.2025 на оплату замовлення та видаткову накладну № 257074 від 05.06.2025 від ТОВ «ТЕХНОТОРГ ДОН», специфікацію № 1 до договору № 318, податкові накладні від постачальників ТОВ «НФМ АГРО» (від 30.05.2025 № 5223) та ТОВ «ТЕХНОТОРГ ДОН» (від 30.05.2025 № 230483). Документи, надані ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» під час розгляду справи, не були надані позивачем і не досліджувались контролюючим органом під час прийняття спірного рішення, тому не можуть досліджуватись судом як докази неправомірності рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної, а підлягають врахуванню лише ті документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідне рішення. Отже, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної. У Головного управління ДПС у Дніпропетровській області були законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної. Дії з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями, тому позовні вимоги в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими та не підлягають задоволенню.

17.09.2025 до суду надійшов відзив Державної податкової служби України, в якому відповідач-2 просив відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, наведених у відзиві відповідача-1.

Також 17.09.2025 надійшла заява Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якій відповідач-1 просив здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, а в разі відмови у розгляді справи за правилами загального позовного провадження здійснювати розгляд справи у порядку спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

Ухвалою суду від 19.09.2025 вказану заяву відповідача-1 залишено без задоволення.

30.09.2025 надійшла відповідь на відзив, у якій позивач підтримав позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві, та висловив незгоду з доводами відповідачів. Зазначив, що рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 не має достатньо чіткого обґрунтування підстав для його прийняття. У відповіді на відзив міститься клопотання про продовження строку для її подання у зв`язку з перебуванням представника позивача у відрядженні з 12.09.2025 до 27.09.2025.

Ухвалою суду від 08.09.2025 про відкриття провадження у справі встановлено позивачу строк для подання відповіді на відзив заяву протягом п`яти днів з дня отримання відзиву.

До відзивів додано квитанції про їх доставку до електронного кабінету позивача 17.09.2025. Строк для подання відповіді на відзив тривав до 22.09.2025. Відповідь на відзив подано представником позивача 29.09.2025.

Згідно з ч. 9 ст. 120 КАС України строк не вважається пропущеним, якщо до його закінчення позовна заява, скарга, інші документи чи матеріали здано на пошту чи передані іншими відповідними засобами зв`язку.

Відповідно до частини другої статті 121 КАС України встановлений судом процесуальний строк може бути продовжений судом за заявою учасника справи, поданою до закінчення цього строку, чи з ініціативи суду.

Відповідь на відзив представником позивача було подано після закінчення встановленого судом строку. До закінчення строку, встановленого судом в ухвалі від 08.09.2025, заяви про його продовження до суду не надходило.

Беручи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку про відсутність передбачених Кодексом адміністративного судочинства України підстав для задоволення вказаного клопотання.

Відповідно до ч. 5 ст. 121 КАС України пропуск строку, встановленого законом або судом учаснику справи для подання доказів, інших матеріалів чи вчинення певних дій, не звільняє такого учасника від обов`язку вчинити відповідну процесуальну дію.

Станом на час розгляду справи заперечення до суду не надійшло. Згідно з ч. 4 ст. 159 КАС України подання заяв по суті справи є правом учасників справи.

Дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 44914705) зареєстровано як юридичну особу 09.02.2023. Видами економічної діяльності ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» за КВЕД є: 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів (основний), 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.

10.02.2023 між ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» (виконавець) і ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» (код ЄДРПОУ 41662195) (замовником) укладено договір надання послуг № 318, відповідно до п. 1.1 якого виконавець зобов`язується своїми силами та на власний ризик надати замовнику послуги з ремонту техніки, а замовник зобов`язується прийняти і оплатити надані послуги.

Відповідно до п. 2.1 договору послуги надаються з використанням матеріалів, машин, механізмів та устаткування виконавця. Виконавець відповідає за якість наданих ним матеріалів. На виконавцеві лежить ризик їх випадкової втрати та/або пошкодження до моменту підписання сторонами акта прийому-передачі наданих послуг.

Згідно з п. 2.5 договору послуги надаються власними силами виконавця, без залучення організацій в субпідряд.

Загальна вартість послуг за цим договором становить вартість наданих виконавцем замовнику послуг в період строку дії даного договору, відповідно до підписаних сторонами актів здачі-приймання наданих послуг. Договірна ціна включає вартість необхідних для надання послуг матеріалів та плату за виконання виконавцем роботу згідно з калькуляцією (п. 4.1, п. 4.2 договору).

Відповідно до п. 4.5 договору оплата вартості послуг здійснюється замовником шляхом безготівкового переказу коштів на поточний рахунок виконавця наступним чином: передоплата в розмірі 50% згідно з калькуляцією сплачується протягом 10 (десяти) робочих днів з дати укладання калькуляції, наданої виконавцем та узгодженої замовником. Залишок замовник сплачує протягом 30 (тридцяти) робочих днів з моменту підписання сторонами акта здачі-приймання виконаних робіт. Оплата здійснюється на підставі рахунку-фактури, в якому повинен бути відображений предмет оплати з посиланням на цей договір.

22.05.2025 ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» виставлено замовнику рахунок на оплату № 77 за договором № 318 від 10.02.2023 на суму 744359,74 грн.

Відповідно до платіжної інструкції № 7970 від 30.05.2025 ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» здійснило на користь ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» передоплату за послуги в сумі 372179,87 грн згідно з рахунком № 77 від 22.05.2025.

30.05.2025 Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» було складено і направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 33 на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість 372179,87 грн: усього обсяги постачання за основною ставкою 310149,87 грн, загальна сума податку на додану вартість 62030,00 грн.

18.06.2025 було складено квитанцію про прийняття податкової накладної № 33 від 30.05.2025 та зупинення її реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, в якій зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 7415, 8409 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі).

Специфікацією № 1 від 22.06.2025 до договору № 318 від 10.02.2023 сторони погодили загальну вартість робіт (послуг та матеріалів) на суму 744528,26 грн, у тому числі ПДВ 124088,04 грн.

ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» (виконавцем) та ТОВ «СЛОБОЖАНСЬКЕ-АГРО» (замовником) 25.06.2025 було підписано акт № 106 акта здачі-приймання робіт: ремонт двигуна (комбайн Case IH 2388 24124АХ SN:HAJ295710), ремонт ГБЦ (комбайн Case IH 2388 24124АХ SN:HAJ295710), ремонт турбіни (комбайн Case IH 2388 24124АХ SN:HAJ295710), перевірка паливних форсунок (комбайн Case IH 2388 24124АХ SN:HAJ295710), полірування колінчастого валу (комбайн Case IH 2388 24124АХ SN:HAJ295710), встановлення двигуна (комбайн Case IH 2388 24124АХ SN:HAJ295710), пробіг сервісного авто (комбайн Case IH 2388 24124АХ SN:HAJ295710), відповідно до якого загальна вартість робіт (послуг та матеріалів) без ПДВ становить 620440,22 грн, ПДВ - 124088,04 грн, з ПДВ 744528,26 грн.

ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» 30.06.2025 направило до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 33 від 30.05.2025, реєстрацію якої зупинено, з поясненнями та доданими до них документами.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення № 13046671/44914705 від 07.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних з тієї підстави, що платником податку надано копії документів, складених із порушенням законодавства. У графі «Додаткова інформація» зазначено: встановлено наявність ризикових операцій, реалізація товарів/послуг платнику податку з ознаками ризиковості.

За результатами розгляду скарги ТОВ «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Державною податковою службою України прийнято рішення від 15.07.2025 № 28972/44914705/2, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 07.07.2025 № 13046671/44914705 про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 33 від 30.05.2025, залишено без змін з підстави ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних.

Незгода позивача з оскаржуваним рішенням № 13046671/44914705 від 07.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зумовила звернення до суду з даною позовною заявою.

Відповідно до підпунктів «а», «б» пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України (далі також ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно з пунктом 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Реєстрацію податкової накладної, складеної позивачем, було зупинено з підстави відповідності здійснення операції пункту 1 Критеріїв ризиковості.

Пунктом 1 додатку № 3 до Порядку № 1165 (у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин) передбачено такий критерій ризиковості здійснення операцій: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261). За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246, у редакції на час виникнення спірних правовідносин), згідно з пунктом 17 якого у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Згідно з пунктом 18 Порядку № 1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 19 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Вирішуючи спір по суті, надаючи оцінку доводам сторін, суд виходить із того, що одним із способів здійснення податкового контролю є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів, яке є комплексом заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій (статті 62, 71 ПК України).

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики (п. 74.3 ст. 74 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.221 пункту 14.1 статті 14 ПК України ризик - це ймовірність недекларування (неповного декларування) платником податків податкових зобов`язань, невиконання платником податків іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, згідно із пунктом 2 Порядку № 1165 ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Здійснивши зупинення реєстрації податкової накладної, відповідач-1 посилався на відповідність п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропонував платнику податків надати пояснення та документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а також після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в якому запропоновано надати додаткові копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, позивачем подано повідомлення контролюючому органу з поясненнями та копіями документів для підтвердження зазначеної у податковій накладній господарської операції, що не було спростовано відповідачем-1.

Відмовляючи у реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025, відповідач-1 зазначив, що платником податку надано копії документів, складених з порушенням законодавства. Однак, в оскаржуваному рішенні не зазначено, які саме документи складено з порушенням законодавства, та в чому полягають такі порушення. У відзиві відповідач-1 також не посилався на порушення, допущені під час складення наданих позивачем документів.

У графі додаткова інформація оскаржуваного рішення зазначено про наявність ризикових операцій: реалізацію товарів/послуг платнику з ознаками ризиковості.

Відповідачами не зазначено і не надано доказів відповідності контрагента позивача на час здійснення господарської операції, за якою складено податкову накладну № 33 від 30.05.2023, критеріями ризиковості платника податку. У відзивах указано, що позивача не внесено до переліку ризикових платників податку.

У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі № 826/9457/18 зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначена Порядком.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21.05.2019 у справах № 620/3556/18, № 815/2791/18, від 14.05.2019 у справі № 817/1356/18, від 22.04.2019 у справі № 2040/5445/18.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічний висновок викладено у постановах Верховного Суду від 18.07.2019 у справі № 1740/2004/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 25.10.2019 у справі № 0340/1834/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

Платником податків до пояснень контролюючому органу додано первинні документи для підтвердження зазначеної у податковій накладній господарської операції, що не було спростовано відповідачем.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субёєкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем-1 у відзиві не наведено належного обґрунтування підстав прийняття контролюючим органом рішення № 13046671/44914705 від 07.07.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 30.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних та не доведено правомірність оскаржуваного рішення.

Беручи до уваги вищенаведене, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що є підставою для його скасування.

Виходячи з аналізу пунктів 19, 20 Порядку № 1246, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, порушеного оскаржуваними рішеннями.

З системного аналізу матеріалів справи, наведених норм законодавства, з урахуванням правових висновків Верховного Суду, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем понесено судові витрати зі сплати судового збору за подання позовної заяви до суду в сумі 2422,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 521 від 12.08.2025.

Відповідно до ст. 139 КАС України підлягають стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України у рівних частинах за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2422,40 грн.

Керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 90, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 13046671/44914705 від 07.07.2025 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 33 від 30.05.2025, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 33 від 30.05.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ», датою її фактичного отримання.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1211,20 грн (одна тисяча двісті одинадцять гривень 20 копійок).

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1211,20 грн (одна тисяча двісті одинадцять гривень 20 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО СЕРВІС ТЕХІНВЕСТ», місцезнаходження: 49106, м. Дніпро, пр. Героїв, буд. 35, кв. 196, код ЄДРПОУ 44914705.

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-А, код ЄДРПОУ ВП 44118658.

Відповідач-2: Державна податкова служба України, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393.

Повний текст рішення складено 11.03.2026.

Суддя В.В. Рянська