Рішення № 134549740, 04.03.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа№380/20443/25

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 березня 2026 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Хоми О.П., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

в с т а н о в и в :

Приватне підприємство «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (далі позивач, ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234707/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 5 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 5 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234701/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 6 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 6 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234704/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 7 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 7 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234709/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 8 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 8 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234702/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 9 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 9 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234705/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 10 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 10 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234703/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 11 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 11 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234706/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 12 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 12 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234708/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації ПН № 14 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 14 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Позивач, обґрунтовуючи позовні вимоги, зазначив, що подав засобами електронного зв`язку до ДПС України на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.2025, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025, але їх реєстрацію було зупинено і повідомлено, що вказані податкові накладні відповідають вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. За результатами отриманих повідомлень позивач направив на адресу ГУ ДПС у Львівській області пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено № 52 від 19.08.2025. Зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області 26.08.2025 запропонувало надати додаткові пояснення та/або документи, необхідні для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Після цього ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 27.08.2025 направило до контролюючого органу додаткові пояснення № 60 від 27.08.2025. За результатами розгляду поданих документів, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області 02.09.2025 прийняла рішення № 13234707/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 09.07.2025, № 13234701/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 09.07.2025, № 13234704/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 09.07.2025, № 13234709/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 09.07.2025, № 13234702/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 09.07.2025, № 13234705/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 09.07.2025, № 13234703/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 09.07.2025, № 13234706/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 09.07.2025, № 13234708/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку. Позивач також зазначає, що ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 10.09.2025 та 11.09.2025 подало до ДПС України скарги на оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ДПС України прийняла рішення № 36756/36145582/2 від 17.09.2025 до ПН № 5, № 36904/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 6, № 36857/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 7, № 36870/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 8, № 36852/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 9, № 36914/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 10, № 36856/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 11, № 36879/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 12, № 36866/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 14, якими скарги позивача залишила без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставами зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання поварів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Позивач вважає, що подані відповідачам пояснення та копії документів повністю підтверджують суть, зміст та обсяг господарської операції, реальність здійснення господарської операції з надання послуг підряду (договори, видаткові накладні, акти, рахунки, платіжні інструкції, банківські виписки). З огляду на наведене, на думку позивача, рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 13234707/36145582, № 13234701/36145582, № 13234704/36145582, № 13234709/36145582, № 13234702/36145582, № 13234705/36145582, № 13234703/36145582, № 13234706/36145582, № 13234708/36145582 від 02.09.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними. Просить позов задовольнити повністю.

Відповідачі щодо задоволення позову заперечили з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у правомірності відмови позивачу в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вказують, що відповідно до квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних податкових накладних зупинена. Відповідачі зауважують, що у квитанції чітко визначений критерій, передбачений п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково зазначається, що відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 відповідність платника податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, хоча б одному критерію ризиковості платника податку є безумовною підставою для зупинення реєстрації податкової накладної. Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165, яким визначені реквізити квитанції, не передбачено, що така квитанція повинна містити конкретний перелік документів. Натомість пункт 11 Порядку № 1165 містить виключно вимогу щодо зазначення в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної пропозиції щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Поряд з цим, зміст операцій, у зв`язку з виконанням яких відбувається реєстрація податкових накладних, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити, які первинні документи слід подати контролюючому органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Відповідач-1 вказує, що здійснив перевірку поданих позивачем документів та встановив суттєві невідповідності між умовами договору, фактичними обставинами діяльності підприємства і податковими даними, що свідчить про формальний характер операцій і відсутність реального виконання робіт. На думку відповідачів, з наведених підстав комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області правомірно прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 13234707/36145582, № 13234701/36145582, № 13234704/36145582, № 13234709/36145582, № 13234702/36145582, № 13234705/36145582, № 13234703/36145582, № 13234706/36145582, № 13234708/3614552 від 02.09.2025. Відповідачі зазначають також, що вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладних є передчасною, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання відповідача-2 повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних. Просять у задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалою суду від 15.10.2025 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без виклику сторін.

Відповідачі 28.10.2025 (вх. № 86362) подали відзив на позовну заяву, в якому заявили клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Позивач 16.02.2026 (вх. № 12019) подав клопотання з процесуальних питань.

Ухвалою суду від 03.03.2026 у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи у судовому засіданні в порядку загального позовного провадження відмовлено повністю.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Приватне підприємство «СПЕЦБУДТЕХНІКА» зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 36145582 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.11.2008 та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області з 01.04.2009, зареєстроване як платник ПДВ. Основним видом економічної діяльності ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» згідно з Класифікацією видів економічної діяльності ДК 009:2010 є 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво.

Додатковими видами економічної діяльності є:

02.20 Лісозаготівлі;

42.91 Будівництво водних споруд;

43.11 Знесення;

43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику;

52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту;

41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;

42.11 Будівництво доріг і автострад;

49.41 Вантажний автомобільний транспорт;

43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.;

43.91 Покрівельні роботи;

43.29 Інші будівельно-монтажні роботи;

43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування;

42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.;

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Для забезпечення потреб своєї господарської діяльності ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» має на праві володіння 3 земельні ділянки, лісопильний цех, офіс, гараж, що знаходяться за адресою: Львівська область, село Тухля, вулиця Івана Франка, буд. 41 А(Б), що підтверджується Заявою про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 01.07.2025 (Форма № 20-ОПП).

Зазначені приміщення та земельні ділянки використовується ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» для облаштування складських приміщень, розміщення лісообробного цеху, обладнання офісу, місць зберігання необробленої сировини, що забезпечує належне функціонування господарської діяльності виробництва.

Наявність у ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» основних засобів для ведення підприємницької діяльності підтверджується інвентаризаційним описом основних засобів від 01.07.2025 із 75 одиницями на суму 50 051 004,00 грн.

Для здійснення господарської діяльності, згідно із Штатним розписом ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА», позивач має 36 штатних одиниць з місячним фондом заробітної плати у загальній сумі 751 000,00 грн (сімсот п`ятдесят одна тисяча гривень 00 копійок), а саме: Директор (керівник) малого промислового підприємства (фірми) 1 особа, Бухгалтер 1 особа, Заступник директора начальник відділу 1 особа, Інженер будівельник 1 особа, Майстер будівельних та монтажних робіт 1 особа, Інженер з організації керування виробництвом 1 особа, Водій автотранспортних засобів 6 осіб, Машиніст екскаватора 4 особи, Водій навантажувача 1 особа, Верстатник переробних верстатів 9 осіб, Тракторист (лісозаготівельні роботи) 2 особи, Прибиральник службових приміщень 1 особа. Лісоруб 7 осіб.

Між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (Субпідрядник) та ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД» (Генпідрядник) 08.01.2025 було укладено договір субпідряду № 01-25/08 01.

Відповідно до умов договору:

2.1. Субпідрядник зобов`язується на свій ризик виконати Роботи на Об`єкті будівництва. відповідно до переліку та обсягів, відображених у Додатках (Договірних цінах) до даного Договору та згідно із затвердженою проектною документацією, а також зобов`язується передати закінчені Роботи (результат виконаних Робіт) Генпідряднику у встановлений цим Договором термін (строк).

2.2. Генпідрядник зобов`язується надати Субпідряднику будівельний майданчик (фронт робіт) для виконання Робіт Субпідрядника, проектну документацію (у одному примірнику), прийняти завершені вчасно, якісно, належно відповідно до умов Договору виконані Роботи і оплатити їх вартість у порядку і в розмірах, передбачених цим Договором та додатками до нього.

3.1. Загальний строк (термін) виконання Робіт Субпідрядником за цим Договором передбачено Графіком виконання робіт (додаток до цього Договору, який є його невід`ємною частиною.

3.9. Датою остаточного закінчення виконання Робіт Субпідрядником за цим Договором є дата вказана в останньому Акті здачі-приймання виконаних робіт, що підтверджує виконання усього обсягу Робіт за Договором.

3.10. За взаємним погодженням Сторони вправі зменшити чи збільшити загальний строк виконання Робіт за цим Договором, про що Сторони укладають додаткову угоду до цього Договору.

5.1. Ціна цього Договору складається з витрат Субпідрядника на придбання матеріалів та обладнання для виконання Робіт передбачених цим Договором, витрат Субпідрядника на тимчасове використання джерел електропостачання, водопостачання тощо та вартості самих Робіт, що виконуються Субпідрядником за цим Договором. Ціна цього Договору визначається на підставі погодженої сторонами твердої Договірної ціни (Додаток № 1), поданої в спеціалізованому ліцензованому програмному продукті. Сторони за взаємною згодою вправі збільшити обсяги виконуваних Робіт (в т.ч. асортимент матеріалів, обладнання) з внесенням відповідних змін до Договірної ціни, або складанням нової Договірної ціни, шляхом підписання Сторонами додаткових додатків до цього Договору, що підтверджується службою технагляду Замовника. Обсяги Робіт, матеріалів та обладнання, визначаються відповідно до фактично виконаних.

5.2. Остаточна ціна цього Договору не підлягає додатковому узгодженню Сторонами в процесі виконання Робіт згідно проектної документації.

9.13. У випадку порушення Субпідрядником свого зобов`язання щодо своєчасної реєстрації податкової накладної, розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- щодо податкових накладних, що складаються Субпідрядником по даті отримання авансового платежу Субпідрядник сплачує на користь Генпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0,1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в податковій накладній, за кожен день прострочення їх реєстрації, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів;

- щодо податкових накладних, що складаються Субпідрядником по даті приймання передачі робіт Генпідрядник має право припинити виконання своїх грошових зобов`язань перед Субпідрядником до моменту реєстрації Субпідрядником належним чином складених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- щодо розрахунків коригування до податкових накладних що складаються Субпідрядником та підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Субпідрядником Субпідрядник сплачує на користь Генпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0,1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, за кожен день прострочення їх реєстрації, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів;

- у випадку якщо прострочення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних перевищує 365 календарних днів (з урахуванням переривання перебігу зазначеного строку на період зупинення їх реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України) внаслідок чого Генпідрядник втратить право на податковий кредит з ПДВ за такими податковими накладними/розрахунками коригування, Субпідрядник відшкодовує завдані збитки Генпідряднику у розмірі, що еквівалентний сумі податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в зазначеній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

9.14. У разі, якщо згідно з вимогами законодавства України виникає обов`язок Субпідрядника скласти розрахунок коригування до податкової накладної, що підлягає реєстрації Генпідрядником в Єдиному реєстрі податкових накладних, застосовуються наступні умови:

9.14.1. за умови дотримання Субпідрядником зазначених вище строків надання розрахунків коригування до податкових накладних. Генпідрядник зобов`язується:

- зареєструвати розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 10-ти календарних днів з дати його отримання, але не пізніше граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового Кодексу України для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без застосування штрафних санкцій;

- сплатити на користь Субпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0,1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, за кожен день прострочення їх, реєстрацій, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів;

- сплатити на користь Субпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що еквівалентний сумі податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, якщо прострочення перевищує 365 календарних днів (3 урахуванням переривання перебігу зазначеного строку на період зупинення їх реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України).

За липень 2025 року ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» було надано послуги, найменування яких зазначено в актах здачі-приймання виконаних робіт № 01/07, № 02/07, № 03/07 і які засвідчують факт виконання частини робіт відповідно до графіку виконання проекту, визначеного в Додатку № 2 до Договору субпідряду № 01-25/08-01 від 08.01.2025.

Акти підтверджують ціну виконаних робіт згідно з умовами Договору № 01-25/08-01, зокрема договірній ціні за послуги, зазначені у додатку № 1 (договірна ціна на виконання земельних та монолітних робіт), у додатку № 1-3 (договірна ціна на виконання робіт з влаштування дренажу), у додатку № 1-4 (договірна ціна на виконання робіт (зворотна засипка) та у додатку № 1-5 (договірна ціна на виконання земельних робіт (розробка скельної породи).

Для додаткового підтвердження відповідності робіт проектній документації, передача якої здійснюється відповідно до Акту передачі проектної документації від 21.01.2025, Акту передачі проектної документації від 22.01.2025, Акту передачі проектної документації від 03.02.2025, Акту передачі проектної документації від 07.02.2025, Акту передачі проектної документації від 04.03.2025, Акту передачі проектної документації від 02.04.2025, Акту передачі проектної документації від 29.05.2025, сторони узгоджують усі етапи виконання.

Для здійснення господарської дійсності підприємство використовувало як власну техніку та обладнання, які належать йому на праві приватної власності, так і орендувало, що підтверджується актами виконаних робіть.

Між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (Орендар) та ТОВ «Пері Україна» (Орендодавець) 04.02.2025 укладено договір оперативної оренди обладнання № СО-25-0000163 від 04.02.2025, що підтверджує факт оренди обладнання, необхідність в якому виникала при наданні послуг субпідряду для ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД».

Факт оренди обладнання підтверджується актами виконаних робіт підписаними з ТОВ «Пері Україна», оплата за надане в оренду обладнання здійснювалася на банківський рахунок Орендодавця, що підтверджується заключною банківською випискою за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 від 04.07.2025 АТ КБ «ПРИВАТБАНК».

Між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (Покупець) та ТОВ «Західбетонбуд» (Постачальник) 18.03.2025 укладено договір поставки № 18/03-2025 від 18.03.2025.

Згідно з умовами цього договору Постачальник поставив, а Покупець прийняв плити днища, кільця каналізаційні, плити перекриття, у зв`язку з чим було підписано Видаткову накладну № 265 від 07.07.2025 на суму 65 388,00 грн. Транспортування товару здійснювалося згідно з ТТН № Р265 від 07.07.2025 перевізником ТзОВ «ЛНСО транс».

ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 03.04.2025 уклало договір поставки № 03/04-25 з ТОВ «ЕФЕ БЕТОН» на поставку бетону.

Факт поставки бетону підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними з ТОВ «ЕФЕ БЕТОН», оплата за поставлений товар підтверджується заключною випискою за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 АТ КБ «ПРИВАТБАНК» та випискою по рахунках за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 ЛЬВІВСЬКОМУ ОБЛАСНОМУ УПР АТОЩАД М.ЛЬВІВ.

ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 18.03.2025 уклало договір поставки № 18/03/25 з ПП «ЖОГІНТРАНСКОМ». Поставка товару підтверджується видатковими накладними, а транспортування товарно-транспортними накладними.

Між позивачем та ТзОВ «Дорожні знаки» 15.05.2025 укладено договір купівлі-продажу № 07/05/2025 на поставку дорожніх знаків. Факт поставки дорожніх знаків та стійки під дорожні знаки підтверджуються видатковою накладною № 280 від 22.05.2025 на загальну суму 52 212,41 грн. Оплата за поставлений товар підтверджується заключною випискою за період з 01.05.2025 по 31.05.2025 АТ КБ «ПРИВАТБАНК».

Між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТОВ «ВАРТІС» 30.04.2025 укладено договір № 79850/ЛВС-25 від 30.04.2025. Факт поставки арматури підтверджується видатковими накладними, а транспортування відбувалося згідно з товарно-транспортною накладною № ВР0112665 від 02.05.2025.

Підприємство 12.11.2024 уклало договір про постачання матеріалів будівельного призначення № ЛВ1124/04 з ТОВ «Перший дім» на поставку будівельних матеріалів, згідно з видатковими накладними № Л-ПД-001428/01 від 06.05.2025 та № Л-ПД-001736/01 від 03.06.2025.

ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 14.05.2025 придбало у ПАТ «ЗАВОД ФРУНЗЕ» сітку на загальну суму 10 419,84 грн згідно з видатковою накладною № 151139 від 14.05.2025.

Між позивачем та ТОВ «ТС КИЇВ» 01.02.2025 укладено договір поставки № 01022025 від 01.02.2025, згідно з умовами якого здійснено поставку фанери на загальну суму 722 400,00 грн, що підтверджується видатковою накладною № 1238 від 19.06.2025 та поставку на загальну суму 819 500,00 грн, що підтверджується видатковою накладною № 1603 від 11.07.2025.

Між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТОВ «МІТІНВЕСТ-СМЦ» 21.01.2025 укладено договір поставки металопрокату № П-2069027/01/25 від 21.01.2025. Факт поставки підтверджується видатковим накладними, транспортування здійснювалося на підставі товарно-транспортних накладних.

Підприємство 31.03.2025 придбало у ТОВ «ІНСТАЛПЛАСТ» трубу каналізаційну та колодязь каналізаційний на загальну суму 140 985,11 грн згідно з видатковою накладною № 2590 від 31.03.2025.

Між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТзОВ «ВМ ЗАХІД БУД» 30.07.2025 було укладено Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 409 від 30.07.2025 про надання послуг автобетононасосу на загальну суму 57 500,00 грн.

ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 23.07.2025 придбало у ТзОВ «ХІЛТІ (УКРАЇНА) ЛТД» патрон монтажний та цвяхи, що підтверджується видатковою накладною № 397948 від 23.07.2025.

За надані послуги ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» виставила рахунок на оплату для ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД», а саме: рахунок № 04/07/25-5 від 04.07.2025 на загальну суму 431 548 грн 80 к., рахунок № 04/07/25-6 від 04.07.2025 на загальну суму 99 631 грн 43 к., рахунок № 04/07/25-7 від 04.07.2025 на загальну суму 35 524 грн 27 к., рахунок № 04/07/25-8 від 04.07.2025 на загальну суму 108 567 грн 12 к., рахунок № 04/07/25-9 від 04.07.2025 на загальну суму 80 575 грн 80 к., рахунок № 04/07/25-10 від 04.07.2025 на загальну суму 161 527 грн 68 к., рахунок № 04/07/25-2 від 04.07.2025 на загальну суму 3 080 438 грн 31 к., рахунок № 04/07/25-3 від 04.07.2025 на загальну суму 32 540 грн 00 к., рахунок № 04/07/25-4 від 04.07.2025 на загальну суму 138 466 грн 84 к.

Оплата ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД» за послуги субпідрядника була проведена на безготівковий рахунок ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА», що підтверджується платіжними інструкціями: № 0100076503 від 09.07.2025, № 0100076506 від 09.07.2025, № 0100076502 від 09.07.2025, № 0100076508 від 09.07.2025, № 0100076507 від 09.07.2025 року, № 0100076504 від 09.07.2025, № 0100076501 від 09.07.2025, № 0100076509 від 09.07.2025, № 0100076510 від 09.07.2025 згідно з якими оплата за надані послуги була здійсненна повністю.

Зарахування коштів на банківський рахунок ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» від ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД», згідно з платіжними інструкціями, стало датою виникнення податкових зобов`язань з постачання послуг, тому було складено та подано на реєстрацію податкові накладні: № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.2025, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025.

Відповідно до квитанцій ДПС України від 04.08.2025 (№ 9229442969, № 9229404412, № 9229401463, № 9229406121, № 9229402853, № 9229406480, № 9229401681, № 9229400907, № 9229401545) реєстрація вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами). ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=4.3579 %, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 19.08.2025 направило контролюючому органу пояснення № 52 щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було долучено копії документів в кількості 31 шт., зокрема: Пояснення № 52 від 19.08.2025; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 26817 від 12.08.2025; Витяг з Єдиного реєстру юридичних осіб підприємців та громадських формувань, № 35605402 від 28.07.2025; Штатний розпис, б/н від 01.08.2025; Договір ТзОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд», № 01-25/08-01 від 08.01.2025; Об`єднана звітність ПДФО та ЄСВ липень 2025 року № 9238978983 від 12.08.2025; Інвентаризаційний опис основних засобів б/н від 01.07.2025; Акти здачі-прийняття виконаних робіт ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд» за липень 2025 року № 01/07, № 02/07 та № 03/07 від 31.07.2025 року; Платіжна інструкція № 0100076501 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № № 0100076502 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076503 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076504 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076506 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076507 від 09.07.2025; Банківська виписка за липень 2025 року, б/н від 19.08.2025; Акт звірки між ПП «Спецбудтехніка» та ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд», б/н від 31.07.2025; Платіжна інструкція №0100076508 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076509 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076510 від 09.07.2025; Рахунки № 04/07/25-2, № 04/07/25-3, № 04/07/25-4, № 04/07/25-5, № 04/07/25-6, № 04/07/25-7, № 04/07/25-8, № 04/07/25-9 та № 04/0/25-10 від 04.07.2025; 20-ОПП, № 9230666051 від 05.08.2025; 20-ОПП, № 9183050746 від 25.06.2025; 20-ОПП, № 9160595465 від 06.06.2025; 20-ОПП, № 9084148676 від 01.04.2025; 20-ОПП № 9120131291 від 08.05.2024; 20-ОПП № 9111516184 від 21.10.2024; 20-ОПП № 9000655232 від 12.01.2021; Ліцензія Державна Архітектурно-будівельна Інспекція України № EL01:8020-2638-0440-4846 від 15.02.2017; Інвентаризаційний опис запасів б/н від 01.07.2025; Інвентаризаційний опис запасів б/н від 01.08.2025; 20-ОПП № 9189690494 від 01.07.2025.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області 26.08.2025 направила позивачу повідомлення № 13211268/36145582, № 13211273/36145582, № 13211259/36145582, № 13211261/36145582, № 13211270/36145582, № 13211263/36145582, № 13211256/36145582, № 13211265/36145582 № 13211258/36145582 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних, відповідно до яких зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема:

- первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг,

- розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків.

ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 27.08.2025 направило контролюючому органу повідомлення № 60 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.202, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025, у якому були подані ще раз документи, які подавалися раніше.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 02.09.2025 прийняла рішення № 13234707/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 09.07.2025, № 13234701/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 09.07.2025, № 13234704/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 09.07.2025, № 13234709/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 09.07.2025, № 13234702/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 09.07.2025, № 13234705/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 09.07.2025, № 13234703/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 09.07.2025, № 13234706/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 09.07.2025, № 13234708/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: «Згідно п. 2.1 договору субпідряду № 01-25/08-01 від 08.01.2025 року (далі Договір), субпідрядник зобов`язаний виконати роботи відповідно до переліку та обсягів, відображених у Додатках, а саме договірна ціна та проектно-кошторисна документація, однак платником не надано дані документи (локальні кошториси, зведений кошторисний розрахунок вартості будівництва, відомості обсягів робіт). Згідно п.3.1 Договору, відсутній графік виконання робіт, що не дозволяє встановити термін (строк) виконання робіт. Згідно п.5.1 ціна Договору визначається на підставі погодженої сторонами твердої Договірної ціни, яка також відсутня у поданих платником документах. Відсутні акти приймання-передачі фронту робіт та проектної документації згідно п. 4.1.1 Договору. Відсутні первинні документи, які передбачені п.4.1.8 Договору».

ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 10.09.2025 подало до ДПС України скарги на рішення комісії регіонального рівня № 13234707/36145582, № 13234701/36145582, № 13234704/36145582, № 13234709/36145582 та 11.09.2025 скарги на рішення комісії регіонального рівня № 13234702/36145582, № 13234705/36145582, № 13234703/36145582, № 13234706/36145582, № 13234708/36145582, в яких було зазначено інформацію про причини незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня, а також долучено 48 документів щодо підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України прийняла рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 36756/36145582/2 від 17.09.2025 до ПН № 5, № 36904/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 6, № 36857/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 7, № 36870/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 8, № 36852/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 9, № 36914/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 10, № 36856/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 11, № 36879/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 12, № 36866/36145582/2 від 18.09.2025 до ПН № 14, якими скарги позивача залишила без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставами зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання поварів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційний опис), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Предметом оскарження є рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, прийняті Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 13234707/36145582, № 13234701/36145582, № 13234704/36145582, № 13234709/36145582, № 13234702/36145582, № 13234705/36145582, № 13234703/36145582, № 13234706/36145582, № 13234708/36145582 від 02.09.2025, з підстав протиправності таких.

При вирішенні спору суд керувався таким.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі Податковий кодекс, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За змістом пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивач сформував податкові накладні № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.2025, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025 та засобами електронного зв`язку подав їх на реєстрацію в ЄРПН, проте отримав квитанції, відповідно до яких: Документ збережено. Реєстрація зупинена.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, яким встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування (далі ПН/РК) в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165 (далі Порядок № 1165).

За визначенням пункту 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки ПН/РК визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких ПН/РК не зупиняється в ЄРПН.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої ПН/РК зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім ПН/РК, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення ПН/РК;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановив суд із квитанцій ДПС України від 04.08.2025 (№ 9229442969, № 9229404412, № 9229401463, № 9229406121, № 9229402853, № 9229406480, № 9229401681, № 9229400907, № 9229401545), реєстрацію податкових накладних № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.2025, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025 зупинено з тих підстав, що «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=4.3579 %, "Рпоточ"=0».

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку № 1165.

Зокрема, відповідно до пункту 8 критерієм ризиковості є те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Як встановив суд, надіслані позивачу квитанції від 04.08.2025 (№ 9229442969, № 9229404412, № 9229401463, № 9229406121, № 9229402853, № 9229406480, № 9229401681, № 9229400907, № 9229401545) про зупинення реєстрації податкових накладних № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.2025, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025 містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Суд зауважує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів є підставою для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постанові від 05.08.2021 справі № 816/2222/18.

Щодо прийнятих контролюючим органом рішень про відмову в реєстрації податкових накладних № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.2025, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025 та поданих платником податку до контролюючого органу пояснень, суд зазначає таке.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Платник податку, який склав ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК.

Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК;

або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зауважує, що ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» 19.08.2025 направило контролюючому органу пояснення № 52 щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено та пакет документів, який, на думку позивача, цілком та достатньо розкриває зміст господарських операцій щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Так, до пояснень, було долучено копії документів в кількості 31 шт., зокрема: Пояснення № 52 від 19.08.2025; Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 26817 від 12.08.2025; Витяг з Єдиного реєстру юридичних осіб підприємців та громадських формувань, № 35605402 від 28.07.2025; Штатний розпис, б/н від 01.08.2025; Договір ТзОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд», № 01-25/08-01 від 08.01.2025; Об`єднана звітність ПДФО та ЄСВ липень 2025 року № 9238978983 від 12.08.2025; Інвентаризаційний опис основних засобів б/н від 01.07.2025; Акти здачі-прийняття виконаних робіт ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд» за липень 2025 року № 01/07, № 02/07 та № 03/07 від 31.07.2025 року; Платіжна інструкція № 0100076501 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № № 0100076502 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076503 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076504 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076506 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076507 від 09.07.2025; Банківська виписка за липень 2025 року, б/н від 19.08.2025; Акт звірки між ПП «Спецбудтехніка» та ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд», б/н від 31.07.2025; Платіжна інструкція №0100076508 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076509 від 09.07.2025; Платіжна інструкція № 0100076510 від 09.07.2025; Рахунки № 04/07/25-2, № 04/07/25-3, № 04/07/25-4, № 04/07/25-5, № 04/07/25-6, № 04/07/25-7, № 04/07/25-8, № 04/07/25-9 та № 04/0/25-10 від 04.07.2025; 20-ОПП, № 9230666051 від 05.08.2025; 20-ОПП, № 9183050746 від 25.06.2025; 20-ОПП, № 9160595465 від 06.06.2025; 20-ОПП, № 9084148676 від 01.04.2025; 20-ОПП № 9120131291 від 08.05.2024; 20-ОПП № 9111516184 від 21.10.2024; 20-ОПП № 9000655232 від 12.01.2021; Ліцензія Державна Архітектурно-будівельна Інспекція України № EL01:8020-2638-0440-4846 від 15.02.2017; Інвентаризаційний опис запасів б/н від 01.07.2025; Інвентаризаційний опис запасів б/н від 01.08.2025; 20-ОПП № 9189690494 від 01.07.2025.

Проте комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області 26.08.2025 направила позивачу повідомлення № 13211268/36145582, № 13211273/36145582, № 13211259/36145582, № 13211261/36145582, № 13211270/36145582, № 13211263/36145582, № 13211256/36145582, № 13211265/36145582 № 13211258/36145582 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних, відповідно до яких зазначено про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, зокрема:

- первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг,

- розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків.

У графі «Додаткова інформація» вказаних повідомлень зазначено: «У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку».

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, позивач, скориставшись своїм правом надання додаткових пояснень на отримані повідомлення від контролюючого органу, 27.08.2025 направив контролюючому органу повідомлення № 60 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.202, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025, у якому були подані ще раз документи, які подавалися раніше.

Отже суд констатує, що позивач проявив належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами.

Водночас варто зауважити, що повідомлення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області від 26.08.2025 не містить зазначення того, яких саме документів контролюючому органу не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірної податкової накладної, зокрема проектно-кошторисної документації.

З огляду на наведене, суд висновує, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем-1 ні в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, ні в повідомленнях від 26.08.2025 не зазначено, які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваними рішеннями відповідача-1 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав: ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: «Згідно п. 2.1 договору субпідряду № 01-25/08-01 від 08.01.2025 року (далі Договір), субпідрядник зобов`язаний виконати роботи відповідно до переліку та обсягів, відображених у Додатках, а саме договірна ціна та проектно-кошторисна документація, однак платником не надано дані документи (локальні кошториси, зведений кошторисний розрахунок вартості будівництва, відомості обсягів робіт). Згідно п.3.1 Договору, відсутній графік виконання робіт, що не дозволяє встановити термін (строк) виконання робіт. Згідно п.5.1 ціна Договору визначається на підставі погодженої сторонами твердої Договірної ціни, яка також відсутня у поданих платником документах. Відсутні акти приймання-передачі фронту робіт та проектної документації згідно п. 4.1.1 Договору. Відсутні первинні документи, які передбачені п.4.1.8 Договору».

У контексті викладеного суд звертає увагу на те, що Верховний Суд неодноразово, зокрема у постанові від 12.02.2025 року у справі № 140/5463/23 та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Суд зазначає, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

На підтвердження правомірності складення податкових накладних, позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Вказані документи є у матеріалах справи та підтверджують факт здійснення господарської операції, тому суд висновує, що у межах прийнятих рішень про зупинення реєстрації податкових накладних позивач надав достатні документи для реєстрації таких в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Викладене в сукупності зумовлює висновок суду, що рішення ГУ ДПС у Львівській області № 13234707/36145582, № 13234701/36145582, № 13234704/36145582, № 13234709/36145582, № 13234702/36145582, № 13234705/36145582, № 13234703/36145582, № 13234706/36145582, № 13234708/36145582 від 02.09.2025 не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачі не подали належних доказів правомірності прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області рішень № 13234707/36145582, № 13234701/36145582, № 13234704/36145582, № 13234709/36145582, № 13234702/36145582, № 13234705/36145582, № 13234703/36145582, № 13234706/36145582, № 13234708/36145582 від 02.09.2025.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши рішення відповідача-1 № 13234707/36145582, № 13234701/36145582, № 13234704/36145582, № 13234709/36145582, № 13234702/36145582, № 13234705/36145582, № 13234703/36145582, № 13234706/36145582, № 13234708/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, суд висновує, що такі прийняті без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовні вимоги в цій частині.

Інші позовні вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.2025, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025 датою фактичного їх отримання є похідними від позовних вимог про оскарження рішень про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу 10 пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Оскільки рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області № 13234707/36145582, № 13234701/36145582, № 13234704/36145582, № 13234709/36145582, № 13234702/36145582, № 13234705/36145582, № 13234703/36145582, № 13234706/36145582, № 13234708/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, ураховуючи норми Порядку № 1246, підлягають до задоволення і позовні вимоги до ДПС України про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 09.07.2025, № 6 від 09.07.2025, № 7 від 09.07.2025, № 8 від 09.07.2025, № 9 від 09.07.2025, № 10 від 09.07.2025, № 11 від 09.07.2025, № 12 від 09.07.2025, № 14 від 09.07.2025 датою фактичного їх отримання.

Оцінюючи зібрані у справі докази в їх сукупності та мотиви суду щодо кожної з позовних вимог, суд дійшов висновку, що позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню повністю.

Відповідно до статті 139 КАС України підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Львівській та ДПС України порівну понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 21 801 грн 60 к., сплаченого згідно з платіжною інструкцією № 2797 від 10.10.2025.

Керуючись ст.ст.6-10, 14, 72-77, 90, 139, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Позов Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (вул. Івана Франка, буд. 41А, с. Тухля, Стрийський район, Львівська область, 82532, код ЄДРПОУ 36145582) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234707/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 5 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234701/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 6 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234704/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 7 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234709/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 8 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234702/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 9 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234705/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 10 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234703/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 11 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234706/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 12 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13234708/36145582 від 02.09.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 14 від 09.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090) та Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) по 10 900 (десять тисяч дев`ятсот) грн 80 к. судових витрат у вигляді судового збору на користь Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (вул. Івана Франка, буд. 41А, с. Тухля, Стрийський район, Львівська область, 82532, код ЄДРПОУ 36145582).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Хома О. П.