Рішення № 134357054, 25.02.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2026 рокусправа № 380/18790/25

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.06.2025 №12937845/36738948;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 12.06.2024 №20, подану ТОВ "Львів-Агротех" датою її подання.

Ухвалою від 19.09.2025 відкрите провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні).

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що у ході здійснення господарської діяльності 11 червня 2024 року між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" був укладений договір купівлі-продажу № 646/24- 133.

Згідно пунктів 1.1, 1.2 договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 та специфікації № 1 від 11.06.2024 до договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 Позивач (Продавець) зобов`язується передати у власність ТОВ «ЕНВІО УКРАЇНА» (Покупець) трактор колісний Solis 50 з кабіною, з кондиціонером (EZGDK1336348S3, 3105EL34F1311277), код УКТЗЕД 8701921080, вартістю 899 360,00 грн, у т.ч. ПДВ 149 893,33 грн (Товар). Згідно із пунктами 2.1 та 2.2 Договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 ТОВ «ЕНВІО УКРАЇНА» шляхом оплати рахунку № 762 від 11.06.2024 перерахував позивачу повну вартість Товару в сумі 899 360,00 грн, у т.ч. ПДВ 149 893,33 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 320 від 12.06.2024 та випискою з особового рахунку від 12.06.2024.

12 червня 2024 року відповідно до розділу 3 договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 позивач передав, а ТОВ «ЕНВІО УКРАЇНА» отримало товар, що підтверджується видатковою накладною № 795 від 12.06.2024 та актом приймання-передачі № б/н від 12.06.2024. Відповідно до п. 3.2 договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 приймання-передачі Товару проведено на складі позивача, отже документи, що підтверджують перевезення товару не складалися.

27 червня 2024 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної № 20 від 12.06.2024 року Комісією регіонального рівні Позивачеві надіслано квитанцію № 9176208445 від 27.06.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної № 20 від 12.06.2024, згідно якої реєстрація податкової накладної № 20 від 12.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.

Оскільки в надісланій позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, ТзОВ «ЛЬВІВ АГРОТЕХ» 20 травня 2025 року направило пояснення № 111 від 20.05.2025 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній № 20 від 12.06.2024 й суть господарської операції між Позивачем та його контрагентом ТОВ «ЕНВІО УКРАЇНА». Після оплати вартості Товару позивач склав та подав для реєстрації податкову накладну № 20 від 12.06.2024.

27 травня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12904891/36738948 від 27.05.2025, яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання/передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); - первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

29 травня 2025 року Позивач подав до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями № 126 від 29.05.2025 та 58 додатків.

У Рішенні Комісії регіонального рівня від 03.06.2025 № 12937845/36738948 зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів. Платник залучений до операцій з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості.

На переконання позивача, надіслані ним податковому органу копії документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач Головне управління ДПС у Львівській області надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. У зв`язку з ненаданням достатнього переліку документів ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення № 12904891/36738948 від 27.05.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); - первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація відсутня.

Вважає, що позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень, оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів. В такому випадку позивач не довів реальність здійснення господарської операції належним чином.

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Позивач надіслав пояснення, в якому зазначив: «… у відзиві відповідач-1 стверджує, що «Згідно з отриманою квитанцією № 9176208445 від 27.06.2024 ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА з підстав: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, податкова накладна складена та подана платником податків, який відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податків....в квитанції чітко визначено критерій, передбачений п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію. Позивач звертає увагу, що в квитанції чітко визначено критерій, передбачений п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію. Як вказано в позовній заяві в отриманій Позивачем квитанції № 9176208445 від 27.06.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної № 20 від 12.06.2024 зазначено, що «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків (додаток 1 Порядку)».

Отже, твердження відповідача-1 на чітке визначення підстав для зупинення реєстрації податкової накладної № 20 від 12.06.2024, якого на його думку достатньо для розуміння платником податків які саме документи необхідні податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, - п.1 Критеріїв ризиковості платника податків, є помилковим та не підтверджується матеріалами даної справи. Позивач вважає, що така невизначеність та змінність позиції відповідача-1 впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень…».

Просить суд задовольнити позов.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» (ідентифікаційний код ЄДРПОУ 36738948, ПІН 367389413060) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань 12.10.2009 за номером 14151020000022707, як платник податків зареєстровано в Головному Управлінні ДПС у Львівській області, Пустомитівська державна податкова інспекція (Пустомитівський район), Державна податкова інспекція 13.10.2009, платником ПДВ зареєстровано 21.10.2009.

Основним видом економічної діяльності Позивача є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами та устаткуванням, КВЕД 46.61, що підтверджується відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

11 червня 2024 року між Позивачем та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕНВІО УКРАЇНА» (ідентифікаційний код 39261682) був укладений договір купівлі-продажу № 646/24- 133.

Згідно пунктів 1.1, 1.2 договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 та специфікації № 1 від 11.06.2024 до договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 Позивач (Продавець) зобов`язується передати у власність ТОВ «ЕНВІО УКРАЇНА» (Покупець) трактор колісний Solis 50 з кабіною, з кондиціонером (EZGDK1336348S3, 3105EL34F1311277), код УКТЗЕД 8701921080, вартістю 899 360,00 грн, у т.ч. ПДВ 149 893,33 грн (Товар).

Згідно із пунктами 2.1 та 2.2 Договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 ТОВ «ЕНВІО УКРАЇНА» шляхом оплати рахунку № 762 від 11.06.2024 перерахував позивачу повну вартість товару в сумі 899 360,00 грн, у т.ч. ПДВ 149 893,33 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 320 від 12.06.2024 та випискою з особового рахунку від 12.06.2024.

2 червня 2024 року відповідно до розділу 3 договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 позивач передав, а ТОВ «ЕНВІО УКРАЇНА» отримало товар, що підтверджується видатковою накладною № 795 від 12.06.2024 та актом приймання-передачі № б/н від 12.06.2024.

Відповідно до п. 3.2 договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024 приймання-передачі товару проведено на складі позивача, отже документи, що підтверджують перевезення товару не складалися.

Після оплати вартості Товару позивач склав та подав для реєстрації податкову накладну № 20 від 12.06.2024.

27 червня 2024 року за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної № 20 від 12.06.2024 року Комісією регіонального рівні позивачеві надіслано квитанцію № 9176208445 від 27.06.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної № 20 від 12.06.2024, згідно якої реєстрація податкової накладної № 20 від 12.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків та запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

27 червня 2024 року позивачу надіслана квитанція № 9176208445 від 27.06.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної не містила жодного переліку документів, тому відповідно до пункті 5 Порядку № 520 засобами електронного зв`язку на адресу відповідача-1 позивач 20 травня 2025 року направив пояснення № 111 від 20.05.2025 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній № 20 від 12.06.2024 й суть господарської операції між позивачем та його контрагентом ТОВ «ЕНВІО УКРАЇНА», а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них:

- копія договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024;

- копія специфікації № 1 від 11.06.2024 до договору купівлі-продажу № 646/24-133 від 11.06.2024;

- копія контракту № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023;

- копія додатку №4 від 07.06.2023 до контракту № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023;

- копія договору №04/07/22 від 04.07.2022;

- копія договору-доручення №0411/21 на транспортно-експедиційне обслуговування від 04.11.2021;

- копія договору про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022;

- копія договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022;

- копія акту прийому-передач від 10.01.2022 до договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022;

- копія договору оренди (офісних та складських) приміщень б-н від 01.01.2024;

- копія акту прийому-передачі приміщень від 01.01.2024 до договору № б-н від 01.01.2024;

- копія договору оренди земельної ділянки № 02-01-24 від 02.01.2024;

- копія акту прийому-передачі земельної ділянки до договору № 02-01-24 від 02.01.2024, договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні: копія рахунку № 762 від 11.06.2024, копія акту прийому-передачі № б/н від 12.06.2024, копія видаткової накладної № 795 від 12.06.2024, копія митної декларації № 23UA100440497688U8 від 18.10.2023, копія CMR №0310/04 від 03.10.2023, копія інвойсу № 5000071683 від 28.07.2023, копія пакувального листа до інвойсу № 5000071683 від 28.07.2023, копія переліку номерів шасі та номерів двигунів № б-н до інвойсу №5000071683 від 28.07.2023, копія акту здачі-приймання виконаних робіт від 15.09.2023 до договору №04/07/22 від 04.07.2022, копія акту здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) № ОУ-0000519 від 05.10.2023, копія акту здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) № ОУ-0000528 від 06.10.2023, копія акту здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) № ОУ-0000567 від 19.10.2023, копія акту № С1-12 від 31.10.2023, копія акту виконаних робіт (наданих послуг) № б-н від 30.06.2024 року згідно із Договором № 10/01-22-2 оренди нежитлових будівель від 10.01.2024, копія акту виконаних робіт (наданих послуг) № б-н від 30.06.2024 року згідно із Договором оренди (офісних та складських) приміщень від 01.01.2024, копія акту виконаних робіт (наданих послуг) № б-н від 30.06.2024 року згідно із Договором № 02-01-24 оренди земельної ділянки від 02.01.2024, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків: копія платіжної інструкції № 320 від 12.06.2024, копія виписки з особового рахунку від 12.06.2024, копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 79 від 21.07.2023, копія виписки з особового рахунку від 21.07.2023, копія платіжної інструкції в іноземній валюті № 106 від 18.09.2023, копія виписки з особового рахунку від 18.09.2023, копія платіжної інструкції №1714 від 09.10.2023, копія платіжної інструкції № 1721 від 09.10.2023, копія платіжної інструкції № 1777 від 26.10.2023, копія виписки з особового рахунку від 09.10.2023, копія виписки з особового рахунку від 26.10.2023, копія платіжної інструкції №1814 від 02.11.2023, копія виписки з банку від 02.11.2023, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: пояснювальна записка № 111 від 20.05.2025, копія податкової накладної № 20 від 12.06.2024, копія квитанції №9176208445 від 27.06.2024 до ПН 20 від 12.06.2024, копія витягу з Єдиного державного реєстру на 15.01.2024, копія свідоцтва платника ПДВ №100320020 від 21.10.2009, копія довідки від 04.12.2023 р. № 031-11-3-3-344, копія наказу №12 від 25.12.2023 про затвердження штатного розпису, копія виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань на 27.02.2025, копія рішення № 13/02-25 від 13.02.2025, 10. копія наказу № 07-к/тр від 14.02.2025, копія рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 року у справі 380/22213/24.

Також, в поясненнях №111 від 20.05.2025 позивач пояснив, що товар був придбаний позивачем у INTERNATIONAL TRACTORS LTD, Індія, що підтверджується контрактом № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023, додатком № 4 від 07.06.2023 до контракту № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023, митною декларацією № 23UA100440497688U8 від 18.10.2023, CMR № 0310/04 від 03.10.2023, інвойсом № 5000071683 від 28.07.2023, пакувальним листом до інвойсу №5000071683 від 28.07.2023 та переліком номерів шасі та номерів двигунів № б-н до інвойсу №5000071683 від 28.07.2023. Оплата Товару здійснена в повному обсязі, про що свідчить платіжна інструкція в іноземній валюті № 79 від 21.07.2023 та випискою з особового рахунку від 21.07.2023.

За умовами контракту № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023 та додатку № 4 від 07.06.2023 до контракту № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023. Товар доставляється INTERNATIONAL TRACTORS LTD, Індія, на умовах FOB будь-який порт Індія (Індія) (продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження).

З Індії до порту Гданськ, Польща, Товар доставлялася компанією CMA CGM S.A., Франція, що підтверджується договором №04/07/22 від 04.07.2022, актом здачі-приймання виконаних робіт (послуг) від 15.09.2023, оплата підтверджується платіжною інструкцією в іноземній валюті №106 від 18.09.2023 та випискою з особового рахунку від 18.09.2023.

Доставку Товару з Польщі в Україну, згідно договору-доручення №0411/21 на транспортно-експедиційне обслуговування від 04.11.2021, здійснено ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНС ХОУП ГРУП» (ідентифікаційний код 37550681), що підтверджується актами здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) № ОУ-0000519 від 05.10.2023, № ОУ-0000528 від 06.10.2023, № ОУ-0000567 від 19.10.2023. Оплата підтверджується платіжними інструкціями № 1714 від 09.10.2023, № 1721 від 09.10.2023, № 1777 від 26.10.2023 та виписками з особового рахунку від 09.10.2023 та від 26.10.2023. Декларування та митне оформлення товару проводилося фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), що підтверджується договором про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022, актом № С1- 12 від 31.10.2023. Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 1814 від 02.11.2023 та випискою з особового рахунку від 02.11.2023.

Також, позивач в поясненнях № 111 від 20.05.2025 року повідомив, що володіє достатніми ресурсами для здійснення і проведення викладених в даному позові господарських операцій, а саме.

Юридична адреса: 81120, Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада СорокоЛьвівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їздом до М. Львова, 0 км +550, (Автодорога КиївЧоп 00+550 км (зліва). ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» має відкриті розрахункові рахунки в АТ «ОТП БАНК» МФО 300528, що підтверджується довідкою від 04.12.2023 № 031-11-3-3-344.

Позивач здійснює свою діяльність використовуючи наступні нежитлові (офісні та складські) приміщення та земельні ділянки: -Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада Сороко-Львівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їздом до м. Львова, 0 км +550, (Автодорога Київ-Чоп 00+550 км (зліва) площею 2706,3 кв. м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_2 згідно договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022, акту прийому-передачі від 10.01.2022; - АДРЕСА_1 , площею 930 кв.м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_2 згідно договору договором оренди нежитлових (офісних та складських) приміщень № б/н від 01.01.2024, акту прийому-передачі від 01.01.2024; - АДРЕСА_2 , площею 700 кв.м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_3 згідно договору оренди земельної ділянки №02-01/24 від 02.01.2024 акту прийому-передачі від 02.01.2024.

Розрахунки з орендодавцями здійснюються у безготівковій формі з утриманням ПДФО та військового збору. Згідно штатного розпису затвердженого наказом №12 від 25.12.2023 штат працівників: директор 1 особа, менеджер з торгівлі транспортними засобами 2 особи, менеджер зі збуту запчастин 1 особа, водій автотранспортних засобів 2 особи, енергетик 1 особа, прибиральник службових приміщень 1 особа.

27 травня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12904891/36738948 від 27.05.2025, яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: o копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); - первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: не вказана.

29 травня 2025 року позивач подав до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Податкового кодексу України, Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями № 126 від 29.05.2025 та 58 додатків.

Крім документів, що подавалися з поясненнями № 111 від 20.05.2025, позивач додатково надав: - додаткові пояснення № 126 від 29.05.2025, - повідомлення № 12904891/36738948 від 27.05.2025 про необхідність надання додаткових пояснень до ПН 20 від 12.06.2024, - сертифікат відповідності затвердженому типу № 646/24-133 від 11.06.2024, - сертифікат затвердження типу одиничного зразка транспортного засобу UA*2012/1367*О*1322 від 25.10.2023 та технічний опис до нього, - сертифікат виробника 57848 від 16.08.2023, - наказ №20-к/тр від 28.10.2024 про затвердження штатного розпису.

Також, позивачем надано документи, підтверджуючі якість товару, а саме: сертифікат відповідності затвердженому типу від № 646/24-133 від 11.06.2024, сертифікат затвердження типу одиничного зразка транспортного засобу UA*2012/1367*О*1322 від 25.10.2023 та технічний опис до нього, сертифікат виробника 57848 від 16.08.2023.

Подання 29 травня 2025 року додаткових пояснень № 126 від 29.05.2025 та документів - вказаних додатків підтверджується повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2025, квитанцією №1 від 29.05.2025, та Документами довільного формату від 29.05.2025 року № 1- № 58.

Комісія регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації ПН/РК у ЄРПН, 03 червня 2025 року прийняла рішення № 12937845/36738948, яким відмовила позивачу у реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 20 від 12.06.2024.

У Рішенні Комісії регіонального рівня від 03.06.2025 № 12937845/36738948 зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів. Платник залучений до операцій з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Позивач оскаржив спірне рішення в адміністративному порядку, проте ДПС України відмовила у задоволенні скарги.

Не погодившись із відмовою, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку обгрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.2153%, "Рпоточ"=1285537.48…».

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд зауважує, що відповідач 1 додатково витребував у позивача: «копії … первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження і розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм галузевої специфіки, накладних.. первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.» Додаткова інформація не вказана.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів ..стосовно …підтвердження … інформації, …зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів. Платник залучений до операцій з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. …».

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН № 20 від 12.06.2024, перелік яких наведений вище та пояснення щодо даної господарської операції.

Так судом встановлено, що у поясненнях позивач зазначив: «…товар був придбаний позивачем у INTERNATIONAL TRACTORS LTD, Індія, що підтверджується контрактом № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023, додатком № 4 від 07.06.2023 до контракту № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023, митною декларацією № 23UA100440497688U8 від 18.10.2023, CMR № 0310/04 від 03.10.2023, інвойсом № 5000071683 від 28.07.2023, пакувальним листом до інвойсу №5000071683 від 28.07.2023 та переліком номерів шасі та номерів двигунів № б-н до інвойсу №5000071683 від 28.07.2023.

Оплата Товару здійснена в повному обсязі, про що свідчить платіжна інструкція в іноземній валюті № 79 від 21.07.2023 та випискою з особового рахунку від 21.07.2023. За умовами контракту № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023 та додатку № 4 від 07.06.2023 до контракту № SOLIS11-04-2023 від 11.04.2023.

Товар доставляється INTERNATIONAL TRACTORS LTD, Індія, на умовах FOB будь-який порт Індія (Індія) (продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження). З Індії до порту Гданськ, Польща, товар доставлялася компанією CMA CGM S.A., Франція, що підтверджується договором №04/07/22 від 04.07.2022, актом здачі-приймання виконаних робіт (послуг) від 15.09.2023, оплата підтверджується платіжною інструкцією в іноземній валюті №106 від 18.09.2023 та випискою з особового рахунку від 18.09.2023.

Доставку товару з Польщі в Україну, згідно договору-доручення №0411/21 на транспортно-експедиційне обслуговування від 04.11.2021, здійснено ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНС ХОУП ГРУП» (ідентифікаційний код 37550681), що підтверджується актами здачі-приймання виконаних робіт (надання послуг) № ОУ-0000519 від 05.10.2023, № ОУ-0000528 від 06.10.2023, № ОУ-0000567 від 19.10.2023.

Оплата підтверджується платіжними інструкціями № 1714 від 09.10.2023, № 1721 від 09.10.2023, № 1777 від 26.10.2023 та виписками з особового рахунку від 09.10.2023 та від 26.10.2023. Декларування та митне оформлення Товару проводилося фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), що підтверджується договором про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022, актом № С1- 12 від 31.10.2023. Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 1814 від 02.11.2023 та випискою з особового рахунку від 02.11.2023.

Також, позивач в поясненнях № 111 від 20.05.2025 року повідомив, що володіє достатніми ресурсами для здійснення і проведення викладених в даному позові господарських операцій, а саме. Юридична адреса: 81120, Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада СорокоЛьвівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їздом до М. Львова, 0 км +550, (Автодорога КиївЧоп 00+550 км (зліва). ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» має відкриті розрахункові рахунки в АТ «ОТП БАНК» МФО 300528, що підтверджується довідкою від 04.12.2023 № 031-11-3-3-344. Позивач здійснює свою діяльність використовуючи наступні нежитлові (офісні та складські) приміщення та земельні ділянки: -Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада Сороко-Львівська, Автодорога КиївЧоп, під`їздом до м. Львова, 0 км +550, (Автодорога Київ-Чоп 00+550 км (зліва) площею 2706,3 кв. м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_2 згідно договору оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022, акту прийому-передачі від 10.01.2022; - АДРЕСА_1 , площею 930 кв.м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_2 згідно договору договором оренди нежитлових (офісних та складських) приміщень № б/н від 01.01.2024, акту прийому-передачі від 01.01.2024; - АДРЕСА_2 , площею 700 кв.м, орендовані у фізичної особи ОСОБА_3 згідно договору оренди земельної ділянки №02-01/24 від 02.01.2024 акту прийому-передачі від 02.01.2024.

Розрахунки з орендодавцями здійснюються у безготівковій формі з утриманням ПДФО та військового збору. Згідно штатного розпису затвердженого наказом №12 від 25.12.2023 штат працівників: директор 1 особа, менеджер з торгівлі транспортними засобами 2 особи, менеджер зі збуту запчастин 1 особа, водій автотранспортних засобів 2 особи, енергетик 1 особа, прибиральник службових приміщень 1 особа.

У додаткових поясненнях позивач додатково зазначив: «…у додаткових поясненнях № 126 від 29.05.2025 позивач також пояснив, що згідно штатного розпису затвердженого наказом №20-к/тр від 28.10.2024 штат працівників: директор 1 особа, директор технічний 1 особа, менеджер (управитель) в торгівлі транспортними засобами 3 особи, енергетик 1 особа, механік 3 особи, бухгалтер 2 особи, офіс-адміністратор 1 особа, прибиральник службових приміщень 1 особа, сторож 1 особа. Робочий час Товариства з 9.00 до 18.00, перерва з 13.00 до 14.00. Оплата Товару INTERNATIONAL TRACTORS LTD, Індія, підтверджується платіжною також SWFT Reference № 230721-001034841 від 21.07.2023, оплата транспортних послуг компанії CMA CGM S.A., Франція, додатково підтверджується Swift Reference Numder 230918-001087252 від 18.09.2023. Також, позивачем надано документи, підтверджуючі якість товару, а саме: сертифікат відповідності затвердженому типу від № 646/24-133 від 11.06.2024, сертифікат затвердження типу одиничного зразка транспортного засобу UA*2012/1367*О*1322 від 25.10.2023 та технічний опис до нього, сертифікат виробника 57848 від 16.08.2023. Подання 29 травня 2025 року додаткових пояснень № 126 від 29.05.2025 та документів - вказаних додатків підтверджується повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.05.2025, квитанцією №1 від 29.05.2025, та Документами довільного формату від 29.05.2025 року № 1- № 58…».

Крім цього позивач як у перших поясненнях, так і у додаткових поясненнях повідомив податковий орган про те, що Рішенням від 10.01.2025 року у справі № 380/22213/24 Львівський окружний адміністративний суд вирішив: визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Львівській області №26823 від 17.09.2024, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Також суд зауважує, що у відзиві відповідач-1 наполягає, що позивач не надав податковому органу додатково витребувані документи, ігноруючи надані позивачем докази зворотного.

Крім цього суд відмічає, що податковий орган, приймаючи спірне рішення в додатковій інформації зазначив «…що платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів. Платник залучений до операцій з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості…» не взяв до уваги:

1. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 року у справі № 380/22213/24, яким суд вирішив «…зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку…».

2. Наявність усіх документів на підтвердження придбання товару, переміщення його через митний кордон та подальшу реалізацію .

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №20 від 12.06.2024, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 03.06.2025 № 12937845/36738948 про відмову в реєстрації ПН.

Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

Суд не бере до уваги посилання відповідача-1 на постанови Верховного Суду від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23, оскільки обставини цієї справи не є релевантними до обставин справ № 140/32696/23.

Так у справі, на яку посилається відповідач 1, мали місце обставини, що відмінні від даної справи. Зокрема, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від податкового органу платник не подав жодних документів, що і стало підставою прийняття рішення податковим органом про відмову у реєстрації податкової накладної. Натомість у даній справі, що розглядається, позивачем надано Додаткові пояснення та долучені документи за наслідками отримання Повідомлення, щодо підтвердження господарської операції.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 03.06.2025 № 12937845/36738948 про відмову в реєстрації ПН №20 від 12.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про реєстрацію №20 від 12.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН №20 від 12.06.2024, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.06.2025 № 12937845/36738948.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №20 від 12.06.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва), с. Сороко-Львівська, Львівський р-н, Львівська обл.,81120), датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва),с. Сороки-Львівські, Львівський р-н, Львівська обл.,81120) судовий збір у сумі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн, 40 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва),с. Сороки-Львівські, Львівський р-н, Львівська обл.,81120) судовий збір у сумі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн, 40 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна