Рішення № 134025272, 12.02.2026, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/4799/25

12 лютого 2026 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Акорд - Україна" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Акорд - Україна" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати:

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950512/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 03.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950517/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 04.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950522/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 05.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950518/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 05.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950515/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №20 від 07.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950514/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №24 від 10.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950521/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №27 від 11.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950516/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №29 від 12.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950520/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №30 від 12.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950513/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №32 від 13.06.2024;

рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Головного управління ДПС в Тернопільській області №12950519/37681484 від 06.06.2025, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №36 від 14.06.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх фактичного подання на реєстрацію, податкові накладні подані Товариством з обмеженою відповідальністю "Акорд - Україна", а саме: податкову накладну № 2 від 03.06.2024; податкову накладну № 8 від 04.06.2024; податкову накладну № 11 від 05.06.2024; податкову накладну № 13 від 05.06.2024; податкову накладну № 20 від 07.06.2024; податкову накладну № 24 від 10.06.2024; податкову накладну № 27 від 11.06.2024; податкову накладну № 29 від 12.06.2024; податкову накладну № 30 від 12.06.2024.; податкову накладну № 32 від 13.06.2024.; податкову накладну № 36 від 14.06.2024.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що в період з 03.06.2024 по 14.06.2024, під час здійснення своєї господарської діяльності позивачем було складено податкові накладні та подано їх на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних, а саме: № 2 від 03.06.2024; № 8 від 04.06.2024; № 11 від 05.06.2024; № 13 від 05.06.2024; № 20 від 07.06.2024; № 24 від 10.06.2024; № 27 від 11.06.2024; № 29 від 12.06.2024; № 30 від 12.06.2024; № 32 від 13.06.2024; № 36 від 14.06.2024, проте їх реєстрація була зупинена, а в подальшому позивач отримав рішення про відмову у реєстрації зазначених вище податкових накладних.

Проте позивач не погоджується із вказаними рішеннями та зазначає, що ним надано контролюючому органу усі необхідні документи для підтвердження господарських операцій щодо яких були сформовані дані податкові накладні.

Ухвалою судді від 14.08.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

01.09.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України), в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що ТОВ "Акорд - Україна" (код ЄДРПОУ 37681484) надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 2 від 03.06.2024, № 8 від 04.06.2024, № 11 від 05.06.2024, № 13 від 05.06.2024, № 20 від 07.06.2024, № 24 від 10.06.2024, № 27 від 11.06.2024, № 29 від 12.06.2024, № 30 від 12.06.2024, № 32 від 13.06.2024, № 36 від 14.06.2024 виписані на отримувача (покупця) ТОВ "Розетка. УА", щодо поставки "готової продукції, аксесуарів і запасних частин", відповідно до укладеного Договору поставки від 14.05.2019 № 2019/190 у м. Києві.

За результатами автоматичної обробки поданих податкових накладних на реєстрацію, за отриманими квитанціями з автоматизованої системи "Єдине вікно подання податкової звітності" ДПС України, в залежності від поставлених товарів квитанції містили певну інформацію та позивачу було повідомлено, що документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 14.06.2024 №36 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3921, 6506, 9019, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Вказує, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Вказує, що зазначена у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних інформація щодо відповідності господарської операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні та які підтверджують, як інформацію, зазначену у відповідних податкових накладних, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішеннями про зупинення реєстрації таких податкових накладних.

Зазначає, що за наслідками розгляду Повідомлення та копій документів, Комісією встановлено, що платником надано не в повному обсязі первинні документи, які б повністю розкрили зміст господарських операцій, надано не повний пакет документів на підтвердження інформації, зазначеній у податковій накладній, а саме: платником не надано складські документи та інвентаризаційні описи; надані копії документів складено із порушенням законодавства; не надано сертифікати відповідності; не надано копії підтверджуючих документів щодо придбання та/або оренди основних засобів, що слугувало підставою для прийняття оскаржуваних рішень.

Ухвалою судді від 03.09.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/4799/25 за правилами загального провадження відмовлено.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Акорд - Україна", зареєстроване 21.04.2011 та є платником податку на додану вартість. Основний вид діяльності 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення.

14 травня 2019 року між ТОВ "Акорд - Україна" (Постачальник) та ТОВ "Розетка. УА" (Покупець) було укладено договір поставки №2019/190.

Відповідно до п. 1.1. Договору, Постачальник зобов`язується передавати у встановлений строк, у власність Покупця готову продукцію, аксесуари і запасні частини, а Покупець зобов`язується прийняти Товар в асортименті, кількості та за ціною, узгодженою Сторонами і сплатити за нього певну грошову суму.

Згідно п. 1.2. Договору замовлення та видаткові накладні, що видаються Постачальником, крім беззаперечного доказу одержання товару Покупцем, мають силу специфікації в розумінні статті 266 Господарського кодексу України.

На виконання умов укладеного договору поставки №2019/190, в період з 03.06.2024 по 14.06.2024 ТОВ "Акорд - Україна" реалізувало товар ТОВ "Розетка. УА", що підтверджується видатковими накладними, зокрема:

№ 403 від 03.06.2024 на загальну суму 56 831,76 грн;

№ 409 від 04.06.2024 на загальну суму 18 581,46 грн;

№ 411 від 05.06.2024 на загальну суму 18 793,80 грн;

№ 413 від 05.06.2024 на загальну суму 126 271,50 грн;

№ 420 від 07.06.2024 на загальну суму 26 984,52 грн;

№ 424 від 10.06.2024 на загальну суму 36 809,04 грн;

№ 428 від 11.06.2024 на загальну суму 22 549,44 грн;

№ 430 від 12.06.2024 на загальну суму 117 219,36 грн;

№ 431 від 12.06.2024 на загальну суму 42 137,46 грн;

№ 432 від 13.06.2024 на загальну суму 21 573,66 грн;

№ 435 від 14.06.2024 на загальну суму 18 749,52 грн.

За результатами наведених вище господарських операцій позивачем було складено та подано на реєстрацію податкові накладні: № 2 від 03.06.2024; № 8 від 04.06.2024; № 11 від 05.06.2024; № 13 від 05.06.2024; № 20 від 07.06.2024; № 24 від 10.06.2024; № 27 від 11.06.2024; № 29 від 12.06.2024; № 30 від 12.06.2024; № 32 від 13.06.2024; № 36 від 14.06.2024, проте, їх реєстрацію було зупинено з наступним мотивуванням: Обсяг постачання товару/послуги 3921, 6506, 9019, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку № 520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів від 23.05.2025 №15 (аркуш справи 70) щодо податкових накладних №2 від 03.06.2024, №8 від 04.06.2024, №11 від 05.06.2024, № 13 від 05.06.2024, №20 від 07.06.2024, №24 від 10.06.2024, №27 від 11.06.2024, № 29 від 12.06.2024, №30 від 12.06.2024, №32 від 13.06.2024, №36 від 14.06.2024.

Комісією регіонального рівня було вирішено, що позивачем подано неповний пакет документів до пояснень та направлено ТОВ "Акорд - Україна" по всіх накладних Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів від 02.06.2025, зокрема, запропоновано надати: складські документи та інвентаризаційні описи; сертифікати відповідності; документів щодо придбання товарів, та додатково картки складського обліку запасів.

03.06.2025 позивачем надано Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних від 03.06.2025 № 15 щодо податкових накладних № 2 від 03.06.2024, № 8 від 04.06.2024, № 11 від 05.06.2024, № 13 від 05.06.2024, № 20 від 07.06.2024, № 24 від 10.06.2024, № 27 від 11.06.2024, № 29 від 12.06.2024, № 30 від 12.06.2024, № 32 від 13.06.2024, № 36 від 14.06.2024.

За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 23.05.2025, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів від 03.06.2025, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 06.06.2025 № 12950512/37681484, №12950517/37681484, №12950522/37681484, № 12950518/37681484, № 12950515/37681484, №12950514/37681484, № 12950521/37681484, № 12950516/37681484, № 12950520/37681484, №12950513/37681484, № 12950519/37681484 про відмову в реєстрації податкових накладних № 2 від 03.06.2024, № 8 від 04.06.2024, № 11 від 05.06.2024, № 13 від 05.06.2024, № 20 від 07.06.2024, № 24 від 10.06.2024, № 27 від 11.06.2024, № 29 від 12.06.2024, № 30 від 12.06.2024, № 32 від 13.06.2024, № 36 від 14.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з:

ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

В додатковій інформації зазначено: платником не надано складські документи та інвентаризаційні описи; надані копії документів складено із порушенням законодавства; не надано сертифікати відповідності; не надано копії підтверджуючих документів щодо придбання та/або оренди основних засобів.

Позивачем було подано скарги по кожному із вказаних рішень до контролюючого органу вищого рівня, проте рішеннями в їх задоволенні відмовлено.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Як слідує зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Визначаючись щодо позовних вимог суд виходить з наступного.

Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 24.07.2025 у справі №420/14450/24.

Як слідує з квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, такі містять інформацію про те, що обсяг постачання товару/послуги 3921, 6506, 9019, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Обґрунтовуючи свої позовні вимоги позивач вказує на те, що товариством було направлено Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, для підтвердження реальності здійснення операцій по зупинених податкових накладних/ № 2 від 03.06.2024; № 8 від 04.06.2024; № 11 від 05.06.2024; № 13 від 05.06.2024; № 20 від 07.06.2024; № 24 від 10.06.2024; № 27 від 11.06.2024; № 29 від 12.06.2024; № 30 від 12.06.2024; № 32 від 13.06.2024; № 36 від 14.06.2024.

Зазначає, що разом з поясненням, відповідно до постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165, позивачем надано копії документів, що підтверджують інформацію зазначену в податковій накладній та підтверджують реальність господарських операцій по яких реєструвалися вказані податкових накладних.

Вказує, що у наданих поясненнях позивачем було деталізовано та описано по кожному товару, який вказувався у податкових накладних про те коли і яким чином його придбав та імпортував позивач для подальшої реалізацій відповідно до укладеного договору поставки. Також в наданих поясненнях позивачем було описано його господарську діяльність та наявність ресурсів для здійснення такої господарської діяльності.

Зазначає, що до пояснень позивачем було додано 81 додаток, а саме документи, які підтверджували наведені в поясненнях обґрунтування.

Зокрема додатками до пояснень позивачем було надано:

договір поставки №2019/190 від 14.05.2019 укладений між ТОВ "Акорд - Україна" та ТОВ "Розетка. УА" (яким підтверджувалася наявність договірних відносин між позивачем та покупцем по господарських операціях за якими реєструвалися податкові накладні;

акт звірки взаємних розрахунків за 2024 між ТОВ "Акорд - Україна" та ТОВ "Розетка. УА";

видаткові накладні № 403 від 03.06.2024; № 409 від 04.06.2024; № 411 від 05.06.2024; № 413 від 05.06.2024; № 420 від 07.06.2024; № 424 від 10.06.2024; № 428 від 11.06.2024; № 430 від 12.06.2024; № 431 від 12.06.2024; № 432 від 13.06.2024 року; № 435 від 14.06.2024 (які підтверджували поставку товару і відповідно до яких складалася і реєструвалася податкові накладні).

експрес-накладні служби доставки "Нова Пошта" №20450936150737 від 03.06.2024; №20450936997945 від 04.06.2024; №20450936150855 від 05.06.2024; №20450936150855 від 05.06.2024; №20450727939668 від 07.06.2024; №20450729939364 від 10.06.2024; №20450941364086 від 11.06.2024; №20450729939968 від 12.06.2024; №20450729939968 від 12.06.2024; №20450729949963 від 13.06.2024; №20450943541852 від 14.06.2024 (які підтверджували факт доставки товару покупцю);

оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 за ті дати коли була реалізація товару, а саме: 03.06.2024; 04.06.2024; 05.06.2024; 07.06.2024; 10.06.2024; 11.06.2024; 12.06.2024; 13.06.2024; 14.06.2024.

Зазначає, що у вказаних оборотньо-сальдових відомостях було відображено та підтверджувалося наявність у позивача номенклатури товару саме по тому коду, який відповідач в повідомленні про зупинення реєстрації податкової накладної вказував як відсутній.

оборотно-сальдову відомість по рахунку 361 за період 01.01.2024 - 22.05.2025;

контракти відповідно до яких позивач імпортував товар в Україну, зокрема: контракт №20230515 від 15.05.2023, укладений між ТОВ "Акорд - Україна" та PHANTOM ATLETICS; контракт №20190318 від 18.03.2019, укладений між ТОВ "Акорд - Україна" та NANTONG LIVEUP SPORTS CO., LTD.; контракт №20240409 від 09.04.2024, укладений між ТОВ "Акорд - Україна" та RDX INC LTD.; контракт №20181127 від 27.11.2018, укладений між ТОВ "Акорд - Україна" та АМК SPORTS; контракт №20191223 від 23.12.2019, укладений між ТОВ "Акорд - Україна" та NANTONG HAWK FITNESS&SPORTS CO., LTD; контракт №20220215 від 15.02.2022, укладений між ТОВ "Акорд - Україна" та SMARTSHAKE АВ;

копії митних декларацій, №24UA 100190053519U9 від 11.03.2024; №UA500130/2020/246435 від 24.12.2020; №UA500020/2021/210041 від 06.09.2021; №24UA100190056772U8 від 08.05.2024; № UA100060/2022/156511 від 03.10.2022; №UA500020/2022/000075 від 04.01.2022; №UA500020/2020/240751 від 04.01.2021; №UA 100060/2020/380674 від 18.05.2020; №UA500020/2021/207800 від 20.08.2021; №UA403020/2022/020038 від 23.09.2022; №23UA100190554874U9 від 19.04.2023, які підтверджують те, що позивач імпортував товар та здійснив його розмитнення.

Зазначає, що до митних декларацій позивачем було долучено також документи на підставі яких здійснювалося розмитнення товару по поданим митним деклараціям (інвойси, транспортні документи (ЦМР), свіфти про оплату за товар, договори з брокерами, екседиторами), оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 за період січень 2018 - квітень 2025, оборотно-сальдова відомість по рахунку 3712 за період січень 2018 - квітень 2025.

Вказує, що окрім зазначених вище додатків, для реєстрації податкових накладних позивачем до поданих ним пояснень було також надано відповідачу копії документів, які підтверджували наявність в нього ресурсів для здійснення господарської діяльності, зокрема ним було надано:

копію заяви про приєднання до договору перевізника вантажів "Нова Пошта" про надання послуг з організації перевезення відправлень №690002 від 18.11.2020 та копії рахунків фактури № НП-011827809 від 10.06.2024; № НП-011905429 від 20.06.2024; № НП- 011971065 від 30.06.2024;

копію договору оренди нежитлових приміщень від 31.12.2023, укладеного між ТОВ "Акорд - Україна" та ПАТ "Тернопількнига";

копію акта здачі робіт надання послуг за червень 2024 (по оренді за нежитлове приміщення);

оборотно-сальдову відомість по рахунку 631 за період 01.01.2024 - 23.05.2025 (по контрагенту ПАТ "Тернопількнига");

копію договору найму (оренди) транспортного засобу укладеного між ТОВ "Акорд- Україна" та гр. ОСОБА_1 ;

копію платіжної інструкції №123 від 04.03.2024 податку з доходів фізичної особи по договору оренди;

копію платіжної інструкції №124 від 04.03.2024 про оплату за оренду транспортного засобу за 2024 рік;

копію наказу №2 від 31,03.2025 про внесення змін до штатного розпису;

копію наказу №5 від 30.09.2024 про затвердження штатного розпису на 2024 рік;

копію наказу №4 від 29.03.2024 про затвердження штатного розпису на 2024 рік;

копію табелю робочого часу за червень 2024.

Зазначає, що позивачем також до додаткових пояснень контролюючому органу було надано:

оборотно-сальдову відомість по рахунку 281 на якому ведеться облік товарів за червень 2024 року;

наказ №3 від 01.01.2015 про облікову політику підприємства та про організацію бухгалтерського обліку;

інвентаризацію товарів на складі №8 від 31.05.2024;

інвентаризацію товарів на складі №10 від 27.06.2024.

Поряд із цим, приймаючи оскаржувані рішення, контролюючий орган вказував на те, що позивачем на розгляд комісії не було надано складських документів та інвентаризаційних описів, сертифікатів відповідності, копії підтверджуючих документів щодо придбання та/або оренди основних засобів та на те, що надані копії документів складено із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що як слідує із Договору поставки від 14.05.2019 № 2019/190, укладеного між ТОВ "Акорд - Україна" (Постачальник) та ТОВ "Розетка. УА" (Покупець), поставка товару здійснюється окремими партіями, асортимент, кількість товару погоджується сторонами шляхом направлення покупцем замовлення у вигляді електронного Документу-EDI, яке в обов`язковому порядку має включати інформацію про асортимент та кількість товару, що замовляється, дату поставки та ціну, а також адресу місця поставки.

У відповідь на замовлення постачальник зобов`язаний сформувати та надіслати Документ-EDI підтвердження замовлення.

Якість товару, що поставляється за цим Договором, має відповідати встановленим обов`язковим вимогам Державних стандартів та/або санітарним нормам та/або ветеринарним та/або гігієнічним вимогам та/або Технічним умовам та/або Технічним регламентам та/або іншим вимогам, які діють на території України та пред`являються до даних Товарів та підтверджуватись відповідними документами, виданими компетентними органами та/чи виробниками Товару, якщо такі документи є обов`язковими для отримання згідно з чинним законодавством України.

Всі необхідні документи, що підтверджують якість товару, виробника та/або країну походження Товару, постачальник зобов`язаний передати покупцю в момент поставки партії товару (п. 3.1, 3.2 Договору).

Однак з аналізу наданих позивачем контролюючому органу документів встановлено відсутність сертифікатів якості, свідоцтв щодо відповідності конкретного товару, які було запропоновано надати у повідомлнні про необхідність надання додаткових пояснень.

Також, відповідно до п. 5.1 Договору ціна на товар встановлюється в національній валюті України - гривні, узгоджується сторонами в замовленні у відповідності до прайс-листа, наданого постачальником в системі EDI та зазначається у рахунках- фактурах і видаткових накладних, що є невід`ємною частиною даного Договору.

Однак з аналізу наданих позивачем контролюючому органу документів, судом встановлено, що ні документів щодо сформованих замовлень та підтвердження замовлень, де визначається кількість та асортимент товару, ні рахунків-фактур, які передбачені договором, а також пояснень щодо їх відсутності, контролюючому органу надано не було.

Також як слідує із матеріалів справи, відповідно до поданої на реєстрацію податкової накладної від 12.06.2024 № 30 остання складена на загальну суму 42 228,48 грн (ПДВ - 7038,08 грн). (том 1 арк. справи 60-61)

Однак, відповідно до поданої контролюючому органу видаткової накладної від 12.06.2024 № 431 остання складена на іншу суму 42 137, 46 грн (ПДВ - 7022,91 грн). (том 2 арк. справи 16-17)

Скоріш за все, різниця у сумі 91,02 грн виникла у зв`язку із включенням у податкову накладну товару: Пляшка для води CASNO 400 мл КХN-1195 Зелена (Малята-звірята) з соломинкою 1 шт. по ціні 75,85 грн та 15,17 ПДВ. Однак такий товар відсутній у видатковій накладній від 12.06.2024 № 431.

Проте жодних пояснень позивачем контролюючому органу не надано.

Таким чином, складена податкова накладна від 12.06.2024 №30 не відповідає видатковій накладній 12.06.2024 № 431, що унеможливлює її реєстрацію, оскільки не підтверджено поставку товарів у повному обсязі.

Також суд зауважує, що надані позивачем контролюючому органу банківські виписки щодо розрахунків із ТОВ "Розетка. УА" не містять жодної конкретизації та посилання на первинні документи (видаткові накладні чи рахунки-фактури), тобто надані банківські виписки неможливо пов`язати з наданими видатковими накладними жодним чином.

Щодо наданого акта звірки взаємних розрахунків за період 2024 рік між ТОВ "Акорд - Україна" і ТОВ "Розетка. УА" (том 1 арк. справи 154-167), то суд зазначає, що за своєю суттю акт звірки взаємних розрахунків є двостороннім документом, який підтверджує узгодження даних обліку між сторонами (постачальником і покупцем). У наданого до комісії акту повністю відсутні дані однієї сторони (ТОВ "Розетка. УА").

Таким чином, юридичної сили такий акт не може належним чином підтвердити здійснення господарської операції.

Також суд зауважує, що у наданих експрес-накладних в Інформації про відправлення зазначається: кількість місць, фактична вага, об`ємна вага, оголошена вартість та опис відправлення, тому суд погоджується із контролюючим органом, що у комісії була відсутня можливість ідентифікувати товар, його кількість, який би міг бути переміщений до ТОВ "Розетка. УА" і відповідно прийнятий ТОВ "Розетка. УА" відповідно до наданих документів.

Крім того, позивачем не подано контролюючому органу жодних документів на підтвердження транспортування товару зі складу позивача за адресою: вул. Подільська, 44, м. Тернопіль до адреси відділення пошти (відповідно до наданих експрес-накладних: вул. Монастирського Антона, м. Тернопіль (Відділення № 17), як і актів виконаних вантажно-розвантажувальних робіт, договору складського зберігання, не зазначено відповідальну особу за зберігання ТМЦ на відповідному складі, а також осіб, які надавали послуги з навантаження та розвантаження товару.

Крім цього, суд зазначає, що статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.1.2 ст. 1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за №168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг..

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Також п.1.5 наказу №3 від 01.01.2015 "Про облікову політику підприємства та про організацію бухгалтерського обліку" ТОВ "Акорд - Україна" також визначено:

"Роздруківки з комп`ютерної програми підписувати оператору-виконавцеві і бухгалтерові, який відповідає за складання облікового документу".

Однак, з аналізу наданих позивачем контролюючому органу документів, судом встановлено, що більшість наданих позивачем контролюючому органу первинних документів складені/оформлені із порушенням законодавства, зокрема, не підписані відповідальною особою чи керівником.

При цьому, суд погоджується з позивачем, що книга складського обліку в паперовому вигляді може не вестись якщо такий облік ведеться в електронному вигляді, однак, роздруківки з відповідної програми, в тому числі оборотно-сальдові відомості, мають бути оформлені належним чином та підписані відповідальною особою, що також визначено обліковою політикою самого товариства.

Підсумовуючи наведене, суд погоджується із покликанням відповідачів, що надані позивачем пояснення та документи не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних № 2 від 03.06.2024; № 8 від 04.06.2024; № 11 від 05.06.2024; № 13 від 05.06.2024; № 20 від 07.06.2024; № 24 від 10.06.2024; № 27 від 11.06.2024; № 29 від 12.06.2024; № 30 від 12.06.2024; № 32 від 13.06.2024; № 36 від 14.06.2024, поданих на реєстрацію та спростування ризиковості здійснення операції.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Оскільки в задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 12 лютого 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Акорд-Україна" (місцезнаходження: вул. Подільська, 44, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46008, код ЄДРПОУ 37681484);

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ:43005393).

Головуючий суддя Баб`юк П.М.