Рішення № 133852805, 05.02.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2026 року справа № 580/11535/25 м. Черкаси Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Паламаря П.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства Сорго до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство Сорго (18018, м. Черкаси, вул. Смілянська, 163) звернулося до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235) в якому просить визнати протиправним і скасувати повністю податкові повідомлення - рішення від 24.03.2025 року № 0043120404, від 24.03.2025 року № 0043130404, від 24.03.2025 року №0043140404, від 24.03.2025 року № 0043150404, від 24.03.2025 року №0043170404.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що висновки перевірки не відповідають фактичним обставинам правомірності віднесення сум до складу податкового кредиту, в наслідок виправлення помилки (подання уточнюючого розрахунку) до податкової декларації у продовж 1095 днів.

Відповідач позов не визнав, просив у його задоволенні відмовити повністю, надавши письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що за наслідками проведеної перевірки позивача контролюючим органом встановлено факт порушення суб`єктом господарювання вимог пункту 198.6 статті 198 розділу V ПК України внаслідок неправомірного віднесення до складу податкового кредиту в рядку 10.1 уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок. На підставі вищевикладених обставин відповідач вважає, що контролюючий орган на підставі висновків акту перевірки правомірно виніс оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Дослідивши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Черкаській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 та пункту 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральні перевірки податкових декларацій (розрахунку, звіту) з податку на додану вартість ПП Сорго та складено акти від 31.01.2025 №1042/23-0004-04-01/30284895, №1043/23-00-04-04-01/30284895, №1044/23-00-04-04-01/30284895, №1046/23-00-04-04-01/30284895 та №1047/23-00-04-04-01/30284895 «Про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість». Встановлено, що до показників розділу ІІ «Податковий кредит» уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок:

1)№9000177443 від 03.01.2025 року за жовтень 2022 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "ВІК БУД ТРЕЙД" (ІПН 383165326589) №54 від 06.10.2022 на суму ПДВ 5077,80 грн та №55 від 06.10.2022 на суму ПДВ 10881,00 грн., за результатами встановленого порушення - завищення податкового кредиту, складено акт від 31.01.2025 №1042/23-00-04-04-01/30284895;

2)№9000177423 від 03.01.2025 року за серпень 2023 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "ЧЕРКАСИ ПРОФІЛЬ" (ІПН 427372423018) №3 від 02.08.2023 на суму ПДВ 8109,93 грн., за результатами встановленого порушення - завищення податкового кредиту, складено акт від 31.01.2025 №1043/23-00-04-04-01/30284895;

3)№9000177440 від 03.01.2025 року за березень 2023 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "ВЕСТМОНТ" (ІПН 440861526550) №18 від 30.03.2023 на суму ПДВ 34213,49 грн., за результатами встановленого порушення - завищення податкового кредиту, складено акт від 31.01.2025 №1044/23-00-04-04-01/30284895;

4)№9000177451 від 03.01.2025 року за грудень 2022 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "КУЗЬМИНЕЦЬКА БУДІВЕЛЬНА КЕРАМІКА" (ІПН 424902410125) №5 від 31.12.2022 на суму ПДВ 30600,00 грн., за результатами встановленого порушення - завищення податкового кредиту, складено акт від 31.01.2025 №1046/23-00-04-04-01/30284895;

5)№9000174150 від 03.01.2025 року за січень 2023 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "ПК ПРАКТІК" (ІПН 438855115523) №6 від 16.01.2023 на суму ПДВ 30960,00 грн., за результатами встановленого порушення - завищення податкового кредиту, складено акт від 31.01.2025 №1047/23-00-04-04-01/30284895.

Не погоджуючись із висновками актів перевірки позивачем подано на них заперечення.

Рішенням Головного управління ДПС у Черкаській області від 19.03.2025 №5419/6/23-00-04-04-05 висновки актів перевірки залишено без змін.

На підставі актів перевірки Головним управлінням ДПС у Черкаській області винесено податкові повідомлення-рішення від 24.03.2025 №0043170404, №0043150404, №0043140404, №0043130404, №0043120404.

ПП Сорго подано скаргу до ДПС України на податкові повідомлення-рішення від 24.03.2025 року №0043170404, №0043150404, №0043140404, №0043130404, № 0043120404, яку рішенням від 06.06.2025 №16456/6/99-00-06-01-03-06 залишено без задоволення.

Вважаючи спірні рішення відповідача протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.

Предметом камеральної перевірки також може бути, зокрема, своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах (абзац другий п.п.75.1.1 п.75.1 ст. 75 ПК України).

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України. Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці Документ сформований в системі Електронний суд 10.07.2025 4 підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова (пункт 76.1 стаття 76 ПК України).

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до статті 86 ПК України (пункт 76.2 стаття 76 ПК України).

Пунктом 86.1 статті 86 ПК України визначено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Черкаській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 та пункту 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку податкових декларацій (розрахунку, звіту) з податку на додану вартість ПП Сорго, під час проведення яких було встановлено, що до показників розділу ІІ Податковий кредит уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок:

1)№9000177443 від 03.01.2025 року за жовтень 2022 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "ВІК БУД ТРЕЙД" (ІПН 383165326589) №54 від 06.10.2022 на суму ПДВ 5077,80 грн та №55 від 06.10.2022 на суму ПДВ 10881,00 грн.;

2)№9000177423 від 03.01.2025 року за серпень 2023 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "ЧЕРКАСИ ПРОФІЛЬ" (ІПН 427372423018) №3 від 02.08.2023 на суму ПДВ 8109,93 грн.;

3)№9000177440 від 03.01.2025 року за березень 2023 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "ВЕСТМОНТ" (ІПН 440861526550) №18 від 30.03.2023 на суму ПДВ 34213,49 грн.;

4)№9000177451 від 03.01.2025 року за грудень 2022 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "КУЗЬМИНЕЦЬКА БУДІВЕЛЬНА КЕРАМІКА" (ІПН 424902410125) №5 від 31.12.2022 на суму ПДВ 30600,00 грн.;

5)№9000174150 від 03.01.2025 року за січень 2023 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні отримані від контрагентів: ТОВ "ПК ПРАКТІК" (ІПН 438855115523) №6 від 16.01.2023 на суму ПДВ 30960,00 грн.

Відповідно до абзацу 4 пункту 198.6 статті 198 розділу V ПК України у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/ розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно пункту 80 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарі/ послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких накладних, які зареєстровані в ЄРПН та які до набрання чинності Закону України № 1914-IX від 30.11.2021 Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень протягом 1095 календарних днів з дати їх складання не були включені до податкового кредиту, включаються до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності зазначеним Законом, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складання таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних. Нормами пункту 102.9 статті 102 ПК України на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що запровадженого в Україні, зупинився перебіг строків, визначених ПК України, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Це положення зупиняло, у тому числі перебіг строків і для формування податкового кредиту з 24.02.2022 по 31.07.2023.

01.08.2023 було відновлено перебіг строків для формування податкового кредиту. Таким чином, строк на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість (за зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, у тому числі складеними до запровадження воєнного стану на території України), встановлений пунктом 198.6 та пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення, починаючи з 01.08.2023 продовжується на ту кількість днів, протягом яких платник податку мав право на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, які припадають на період починаючи з дати запровадження воєнного стану і до 01.08.2023.

З аналізу вищевикладених норм ПК України вбачається, що суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних з датою складання жовтень 2022 року, грудень 2022 року, січень 2023 року, березень 2023 року та зареєстровану в ЄРПН, можна було включити останній раз покупцем до складу податкового кредиту лише у звітній податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2024 року, а з датою складання серпень 2023 року лише у звітній податковій декларації з податку на додану вартість за серпень 2024 року.

Матеріалами справи підтверджено, що ПП Сорго у порушення вимог пункту 198.6 статті 198 розділу V ПК України неправомірного віднесло до складу податкового кредиту в рядку 10.1 уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок №9000177443 від 03.01.2025 року за жовтень 2022 року податку на додану вартість в сумі 15959,00 грн, №9000177451 від 03.01.2025 року за грудень 2022 року на додану вартість в сумі 30600,00 грн, №9000174150 від 03.01.2025 року за січень 2023 року на додану вартість в сумі 30960,00 грн, №9000177440 від 03.01.2025 року за березень 2023 року на додану вартість в сумі 34213,49грн, №9000177423 від 03.01.2025 року за серпень 2023 року на додану вартість в сумі 8109,93грн.

Згідно з пунктом 123.1 статті 123 ПК України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Таким чином, суд дійшов висновку, що прийняті контролюючим органом податкові повідомлення-рішення є правомірним та скасуванню не підлягають.

Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Розподіл судових витрат відповідно до ст. 139 КАС України не здійснювався.

Керуючись ст. ст. 2, 90, 139-143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити сторонам.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення суду.

Суддя Петро ПАЛАМАР