Рішення № 133849068, 04.02.2026, Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 лютого 2026 року м. Житомир справа № 240/16574/25

категорія 111030200

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Леміщака Д.М., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулася ОСОБА_1 із позовною заявою, в якій з урахуванням уточнених позовних вимог просить:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області № 0058712406 від 25.03.2025, яким донараховано платіж зі сплати податку на доходи фізичних осіб у розмірі 304422,10 грн та застосовано штрафні санкції у сумі 12405,75 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області № 0058722406 від 25.03.2025, яким донараховано заниження загального річного оподатковуваного доходу внаслідок недекларування грошових коштів, які надійшли від британського суб`єкта господарювання "Fenix International LTD" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки у сумі 25368,51 грн та застосовано штрафні санкції у сумі 1033,81 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області № 0058732406 від 25.03.2025, яким застосовано штрафні санкції за неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020-2022 роки у сумі 680,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області № 0058752406 від 25.03.2025, яким застосовано штрафні санкції у зв`язку з ненаданням до перевірки документів щодо грошових коштів, які надійшли від британського суб`єкта господарювання "Fenix International LTD" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки у сумі 1020,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області № 0058762406 від 25.03.2025, яким застосовано штрафні санкції у зв`язку з ненаданням відповіді на письмовий запит про надання інформації відповідно до статті 73 Податкового кодексу України у сумі 8000,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що документальна позапланова невиїзна перевірка ОСОБА_1 за період з 01.01.2020 по 31.12.2022 проведена без належних та достатніх доказів отримання нею доходів від Fenix International Ltd через платформу OnlyFans. Висновки акту перевірки № 3763/06-30-24-06/3606610784 від 19.02.2025 ґрунтуються лише на листі ДПС України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07, який не є первинним документом і містить вказівку на необхідність подальшого підтвердження фактів. Відповідач не отримав безпосередньо інформацію від компетентного органу Великобританії, не надав виписок банку, договорів чи інших документів, що підтверджують рух коштів саме до позивача. Податкові повідомлення-рішення від 25.03.2025 прийняті без встановлення фактичного отримання доходу та без дотримання принципів належності, допустимості та достатності доказів.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 01.07.2025 вказану позовну заяву залишено без руху.

Після усунення недоліків ухвалою від 17.07.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у судове засідання (у письмовому провадженні).

У відзиві на позовну заяву, поданому до суду 31.07.2025, відповідач зазначив, що перевірка розпочата на підставі наказу від 07.01.2025 № 61-п після отримання листа ДПС України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 з інформацією компетентного органу Великобританії про виплати на користь ОСОБА_1 від Fenix International Ltd за 2020-2022 роки на загальну суму 55 544 доларів США. Позивач не подав декларації про майновий стан і доходи за 2020-2022 роки, не надала документів на запит та під час перевірки, що призвело до донарахування ПДФО, військового збору та застосування штрафних санкцій. Інформація, отримана в порядку міжнародного обміну, є належним доказом отримання доходу іноземного джерела, який підлягає оподаткуванню за правилами пп. 170.11.1 ст. 170 ПК України. Позивач не спростувала факт отримання доходу жодними доказами.

Ухвалою від 09.12.2025 суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

За результатами розгляду клопотання представника позивача ухвалою суду від 08.01.2026 вирішено проводити підготовче засідання в режимі відеоконференції.

Ухвалою суду від 20.01.2026, яку внесено до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.

Головне управління ДПС у Житомирській області 26.01.2026 подало додаткові пояснення, в яких посилилося на інформацію, отриману від компетентного органу Великобританії в порядку міжнародного обміну, та вказало, що позивач отримувала доходи від Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans. Відповідач зазначив, що позивач не подавала декларації за 2020-2022 роки, не сплатила податки, не надала доказів спростування факту отримання доходу ні під час перевірки, ні в суді. Також наведено опис процедури верифікації та отримання коштів на платформі OnlyFans, посилання на умови обслуговування платформи, за якими творці контенту самостійно відповідають за декларування доходів.

Позивач 02.02.2026 подав додаткові пояснення, в яких заперечив доводи відповідача та вказав, що подані відповідачем матеріали міжнародного обміну не підтверджують фактичного надходження коштів саме позивачу, не містять причинно-наслідкового зв`язку з її особою, не є первинними документами та значною мірою подані без офіційного перекладу українською мовою. Відповідач не довів реального приросту майнового стану позивача та перекладає тягар доказування на неї, що суперечить ст. 77 КАС України. Посилання на умови користування платформою OnlyFans не має юридичної сили для встановлення податкового обов`язку в Україні.

У судовому засіданні представник позивача просила позов задовольнити з підстав, викладених у ньому.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечувала, навівши ті ж мотиви, що викладені у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях.

У зв`язку з відсутністю заперечень сторін 03.02.2026 судом постановлено ухвалу про розгляд справи в порядку письмового провадження, яку внесено до протоколу судового засідання.

Заслухавши доводи сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив таке.

До Головного управління ДПС у Житомирській області надійшов лист Державної податкової служби України за вих. № 27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 (вх. ГУ ДПС № 3577/8 від 02.10.2024), яким було надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання фізичною особою - резидентом України ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Згідно з цією інформацією ОСОБА_1 отримала доходи від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки в загальній сумі 55544 доларів США, в тому числі за 2020 рік в сумі 1001 долар США (число транзакцій 13), за 2021 рік в сумі 35696 доларів США (число транзакцій 64), за 2022 рік в сумі 18847 доларів США (число транзакцій 17).

На підставі підпункту 191.1.1 пункту 191.1 статті 191, статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпунктів 78.1.1 та 78.1.2 пункту 78.1, статті 78, статті 79, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, наказу Головного управління ДПС у Житомирській області від 07.01.2025 № 61-п головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС у Житомирській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів (в тому числі іноземних доходів отриманих від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans), отриманих за період з 01.01.2020 по 31.12.2022.

В ході зазначеної документальної позапланової невиїзної перевірки встановлено порушення:

- підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, пункту 176.1 статті 176, пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), а саме: неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020 рік, неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік, неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік;

- підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168, пункту 167.1 статті 167 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), а саме: заниження загального річного оподатковуваного доходу внаслідок не декларування грошових коштів, які надійшли від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки в загальній сумі 1691233,90 грн, в тому числі за 2020 рік в сумі 28302,87 грн, за 2021 рік в сумі 973722,63 грн, за 2022 рік в сумі 689208,40 грн, в результаті визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за 2020 рік на суму 5094,52 грн, за 2021 рік на суму 175270,07 грн, за 2022 рік на суму 124057,51 грн;

- підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168, підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170, підпунктів 1.2, 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті визначено суму податкових зобов`язань з військового збору за 2020 рік на суму 424,54 грн, за 2021 рік на суму 14605,84 грн, за 2022 рік на суму 10338,13 грн;

- пункту 44.1, пункту 44.3 статті 44, пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено ненадання контролюючому органу первинних документів;

- підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено ненадання до податкових органів відповіді на письмовий запит про надання інформації.

За результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 Головним управлінням ДПС у Житомирській області складено акт № 3763/06-30-24-06/3606610784 від 19.02.2025, на підставі якого прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

- № 0058712406 від 25.03.2025 про донарахування податкових зобов`язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем "Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" (код платежу 11010500) в загальній сумі 304422,10 грн та штрафні санкції в сумі 12405,75 грн;

- № 0058722406 від 25.03.2025 про донарахування податкових зобов`язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем "Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування" (код платежу 11010500) в сумі 25368,51 грн та штрафні санкції в сумі 1033,81 грн;

- № 0058732406 від 25.03.2025 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем "Адміністративні штрафи та інші санкції" (код платежу 21081103) в сумі 680,00 грн за неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020-2022 роки;

- № 0058752406 від 25.03.2025 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем "Адміністративні штрафи та інші санкції" (код платежу 21081103) в сумі 1020,00 грн у зв`язку з ненаданням до перевірки документів щодо грошових коштів, які надійшли від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки;

- № 0058762406 від 25.03.2025 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем "Адміністративні штрафи та інші санкції" (код платежу 21081103) в сумі 8 000,00 грн у зв`язку з ненаданням відповіді на письмовий запит про надання інформації відповідно до статті 73 Податкового кодексу України.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, ОСОБА_1 звернулася з даним позовом до суду.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов таких висновків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пункту 75.1.2 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

При цьому, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України визначає дві умови для призначення (здійснення) документальної позапланової перевірки:

(1) отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

(2) якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до пп. 72.1.4 п. 72.1 ст. 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Приписами пп. 53-1.4 п. 53-1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України встановлено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2024 № 64/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 № 2102-IX.

20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України № 2970-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки" (далі - Закон), який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

Відповідно до пп. 83.1.2. п. 83.1 ст. 83 ПК України матеріалами, які є підставами для висновків під час проведення перевірок, зокрема, є податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (пп. 72.1.6. п. 72.1. ст. 72 ПК України).

Норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Стаття 5 ("Обмін інформацією на прохання") Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі - Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 № 677-VI та від 11.01.2013 № 21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій.

Відповідно до зазначених положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції та згідно з Порядком обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2012 № 1247, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.2012 за № 2171/22483 (далі - Порядок), ДПС України отримано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Статтею 22 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 № 677-VI та від 11.01.2013 № 21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013) визначено, що з будь-якою інформацією, отриманою Стороною згідно з Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення п. 1 ст. 22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, які стосуються таких податків.

Відповідно до статті 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 № 118 (далі - Порядок № 118).

Порядок № 118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно з підпунктом 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно з законодавством, міжнародними договорами України.

На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень міжнародних договорів.

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів, що стосуються податків будь - якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно - територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції будь - яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

Як зазначалось, листом від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 Державною податковою службою України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві, в тому числі і відповідача, було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Зазначені відомості використано при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів (у тому числі іноземних доходів, отриманих від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans), контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, за період з 01.01.2020 по 31.12.2022, результати якої оформлені актом від 19.02.2025 № 3763/06-30-24-06/3606610784.

Позивач вважає, що вищевказана інформація не є належним доказом, оскільки не містить будь-якої інформації, яка ідентифікує позивача та не доводить отримання ним доходів.

Суд зауважує, що представником відповідача суду надано нотаріально засвідчений переклад відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans з додатками відносно ОСОБА_1 , що надійшли листом від 02.09.2024 №(вх. ДПС № 1185/ІКО/ від 03.09.2025).

З листа від 02.09.2024 №вбачається, що до нього листа по кожному року додані два файли в форматі txt, з яких в першому міститься бізнес-інформація про рахунок, а в Зокрема, було надано витяги з вищенаведеної інформації, де наведені відомості, в тому числі щодо прізвища, ім`я, по-батькові позивача, назва облікового запису, дата народження, адреса, інформація про суми отриманих коштів в доларах США та число транзакцій, що дозволяє ідентифікувати саме позивача.

У долученій до справи роздруківки в частині бізнес-інформації про рахунок, яка стосується позивача, зазначено про використання для розрахунку з позивачем такого альтернативного способу розрахунку, як рахунок eWallet, а також електронну адресу, за якою зареєстрований рахунок eWallet та дата відкриття такого рахунку (22.03.2020).

Таким чином, суд вважає, що лист Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 та інші досліджені докази є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З огляду на зазначене у спірному випадку контролюючий орган мав усі правові підстави для призначення перевірки, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

Використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості достовірними. Жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Платником не було надано обґрунтованого пояснення та документального підтвердження щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fеnіх Іntеrnational LTD" за створення контенту на платформі ОnlyFans за 2020-2022 роки, у тому числі, але не виключно договори, угоди, контракти з суб`єктом господарювання "Fеnіх Іntеrnational LTD", банківські документи, що підтверджують отримання коштів за надані послуги/реалізацію товарів, інші документи, які стосуються зазначеного питання, про що в подальшому було складено акт про ненадання документів для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки № 3763/06-30-24-06/3606610784 від 19.02.2025

Як було встановлено під час перевірки, ОСОБА_1 отримала доходи від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки в загальній сумі 55544 доларів США, в тому числі за 2020 рік в сумі 1001 долар США (число транзакцій 13), за 2021 рік в сумі 35696 доларів США (число транзакцій 64), за 2022 рік в сумі 18847 доларів США (число транзакцій 17).

При цьому доказів сплати податків з отриманого доходу в країні його походження з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, позивачем не надано.

Податкові декларації про майновий стан і доходи за 2020-2022 роки до податкового органу не подані, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено.

Відповідно до пункту 163.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є:- 163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;- 163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);- 163.1.3. іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно з пунктом 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Відповідно до підпункту 164.1.1. пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 164.1.3. пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно зі статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно зі статтею 178 цього Кодексу.

За змістом пункту 164.4 статті 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Згідно з пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Положеннями пункту 167.1.ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Крім того, зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку про те, що є доведеним факт отримання позивачем доходу джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено.

В той же час, згідно з висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 24.04.2023 в справі № 560/2210/19, платник податків, який не згоден із відповідністю такої інформації дійсним обставинам справи або ж вважає, що розмір заниженого ним податкового зобов`язання є меншим, вправі подати до контролюючого органу в ході перевірки або ж в ході судового розгляду справи відповідні докази, що спростовують доводи суб`єкта владних повноважень. Це зумовлено специфікою поставленого в провину платнику податків порушення, а саме заниження загального оподатковуваного доходу, у зв`язку з чим контролюючому органу достатньо довести саме факт отримання останнім доходу у періоді, що перевірявся.

Поряд з цим, у разі заперечення таких обставин платник податків повинен надати докази, які свідчитимуть про: відсутність такого доходу взагалі; наявність підстав вважати його неоподатковуваним або його зменшення; застосування ставки податку, відмінної від базової тощо.

Це узгоджується з нормою абзацу першого пункту 85.2 статті 85 ПК України, згідно з якою платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Отже, контролюючим органом доведено факт отримання позивачем доходу у періоді, що перевірявся та його недекларування, тоді як позивачем даного факту не було спростовано.

Оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 25.03.2025 № 0058712406 окрім визначення суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 304422,10 грн також визначено суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 12405,75 грн.

Оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 25.03.2025 № 0058722406 окрім визначення суми податкового зобов`язання з військового збору у розмірі 25368,51 грн також визначено суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 1033,81 грн.

Пунктами 123.1. та 123.2. статті 123 ПК України визначено, що вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. Діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи попередній висновок суду про правомірність визначення суми податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, та визначення суми податкових зобов`язань з військового збору визначення сум штрафних санкцій також є правомірними, оскільки платником податків вчинені діяння, що зумовили визначення контролюючим органом сум податкових зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи.

Щодо порядку проведення перевірки.

Пунктом 79.2 статті 79 ПК України передбачено, що документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Приписи пункту 42.2 статті 42 ПК України визначають, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Пунктом 42.5 ст. 42 ПК України визначено, що у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення. На вимогу платника податків, який отримав документ в електронній формі, контролюючий орган надає такому платнику податків відповідний документ у паперовій формі протягом трьох робочих днів з дня надходження відповідної вимоги (у паперовій або електронній формі) платника податків.

Статтею 45 ПК України визначено, що платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.

Податковою адресою платника податків фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Відповідно до пунктів 70.1, 70.2 ст. 70 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків. До Державного реєстру вноситься інформація про осіб, які є громадянами України. До облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення вноситься така інформація: прізвище, ім`я та по батькові; дата народження; місце народження (країна, область, район, населений пункт); місце проживання, а для іноземних громадян - також громадянство; серія, номер свідоцтва про народження, паспорта (аналогічні дані іншого документа, що посвідчує особу), ким і коли виданий.

Згідно з пунктом 70.7. статті 70 ПК України фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 42.3. статті 42 ПК України, якщо платник податків у порядку та у строки, визначені статтею 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Тобто від дій добросовісного платника податків залежить достовірність та актуальність даних ДРФО щодо місця проживання такого платника.

Контролюючий орган, не маючи інших правових механізмів для отримання персональних даних про платника податків, має право розраховувати на актуальність (відповідність) даних облікової картки. Тож платник податків у разі недотримання приписів закону і невиконання обов`язку інформувати податковий орган про зміну своїх персональних даних має нести ризик настання негативних наслідків такої поведінки.

Матеріалами справи підтверджується, що на момент виникнення спірних правовідносин зареєстрованою податковою адресою платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 є: АДРЕСА_1 .

Матеріалами справи підтверджується, що копію наказу Головного управління ДПС у Житомирській області про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 07.01.2025 № 61-п, а також письмове повідомлення від 07.01.2025 № 9/06-30-24-06 про дату початку та місце проведення перевірки надіслано позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення на зареєстровану податкову адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 . Надсилання здійснено у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.

Рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення повернуто до відправника з відміткою поштової установи про його отримання 13.01.2025 мамою позивача - ОСОБА_2 .

Позивач вважає таке вручення неправильним інформуванням і просить з цих підстав визнати перевірку незаконною та скасувати податкові повідомлення-рішення.

Суд не погоджується з цими доводами позивача з таких підстав.

Відповідно до пункту 42.2 статті 42 Податкового кодексу України документи вважаються врученими платнику податків - фізичній особі, якщо вони надіслані за адресою, за якою цей платник перебуває на обліку в контролюючому органі згідно з даними Єдиного державного реєстру платників податків або за адресою, повідомленою платником податків контролюючому органу як адреса для листування.

Отримання поштового відправлення матір`ю позивача ОСОБА_2 13.01.2025 за адресою зареєстрованої податкової адреси позивача свідчить про те, що документ дійшов до сфери фактичного контролю позивача.

Позивач як добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання кореспонденції за адресою, за якою вона перебуває на обліку в контролюючому органі, та організувати своє своєчасне ознайомлення з такою кореспонденцією.

Неотримання або несвоєчасне ознайомлення з документами внаслідок того, що поштове відправлення було отримане іншим членом сім`ї, який проживає за тією ж адресою, є внутрішньою сімейною обставиною позивача і не може покладати негативні наслідки на контролюючий орган, який виконав усі вимоги статті 42 Податкового кодексу України щодо належного надсилання документів.

Таким чином, направлення і вручення документів матері позивача ОСОБА_2 13.01.2025 є належним і достатнім для визнання позивача повідомленою про початок перевірки. Контролюючий орган виконав усі необхідні умови для законного проведення документальної позапланової невиїзної перевірки.

Тому посилання позивача на неправильне інформування та прохання визнати перевірку незаконною з цієї підстави є необґрунтованими та такими, що підлягають відхиленню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 25.03.2025 № 0058732406, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020, 2021 та 2022 роки в сумі 680,00 грн, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

За приписами підпункту 49.18.4 пункту 49.18. статті 49 ПК України, податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Підпунктом 170.11.1. пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Підпунктом "в" пункту 176.1. статті 176 ПК України визначено, що платники податку зобов`язані: подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього Кодексу таке подання є обов`язковим.

Відповідно до пункту 179.1. статті 179 ПК України, платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

За правилами пункту 120.1. статті 120 ПК України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Враховуючи те, що позивач отримала іноземний дохід, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, тому у платника податків у період 2020-2022 років був обов`язок подати контролюючому органу річну податкову декларацію у порядку та строки, визначені нормами ПК України.

Таких дій платник податків не вчинила, тому визначення оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням штрафної (фінансової) санкції за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування" за неподання декларації є правомірним.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 25.03.2025 № 0058752406, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію у зв`язку з ненаданням до перевірки документів щодо грошових коштів, які надійшли від британського суб`єкта господарювання "Fenix International LTD" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки у сумі 1020,00 грн, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 44.1. статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Вимоги цієї статті щодо обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, застосовуються також до нерезидентів, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво (незалежно від наявності у нерезидента зареєстрованого (акредитованого, легалізованого) відокремленого підрозділу), та до іноземних юридичних осіб, визначених у підпункті 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 цього Кодексу.

За приписами пункту 44.3. статті 44 ПК України, платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків.

Як встановлено судом, Головним управлінням ДПС у Житомирській області на належну податкову адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , за якою позивач перебуває на обліку в контролюючому органі ( АДРЕСА_1 ), рекомендованим листом з повідомленням про вручення, у порядку статті 42 Податкового кодексу України, надіслано запит від 07.10.2024 № 22032/6/06-30-24-02 щодо надання інформації та її документального підтвердження або спростування в частині походження грошових коштів, отриманих з джерел за межами України, зокрема від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans, а також інформації щодо їх оподаткування.

Рекомендований лист з повідомленням про вручення поштового відправлення повернуто відправнику з відміткою пошти про його отримання 22.10.2024.

З урахуванням приписів пункту 42.5 статті 42 Податкового кодексу України, позивач є таким, якому документ (запит від 07.10.2024 № 22032/6/06-30-24-02) вважався належним чином врученим.

Однак запитувані контролюючим органом документи позивачем не були надані.

У зв`язку з ненаданням платником податків запитуваних документів, контролюючим органом складено Акт від 12.02.2025 № 83/06-30-24-06/3606610784, що засвідчує факт ненадання документів для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки.

Зазначене вище свідчить про те, що сума штрафних санкцій у розмірі 1020,00 грн за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 25.03.2025 № 0058752406 визначена контролюючим органом правомірно та обґрунтовано.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 25.03.2025 № 0058762406, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію у зв`язку з ненаданням відповіді на письмовий запит про надання інформації відповідно до статті 73 Податкового кодексу України у сумі 8000,00 грн, суд зазначає таке.

Як вже зазначалось, Головним управлінням ДПС у Житомирській області на належну податкову адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , за якою позивач перебуває на обліку в контролюючому органі ( АДРЕСА_2 ), рекомендованим листом з повідомленням про вручення, у порядку статті 42 Податкового кодексу України, надіслано запит від 07.10.2024 № 22032/6/06-30-24-02 щодо надання інформації та її документального підтвердження або спростування в частині походження грошових коштів, отриманих з джерел за межами України, та інформацію щодо їх оподаткування.

З урахуванням приписів пункту 42.5 статті 42 Податкового кодексу України позивач вважається такою, якій документ (запит від 07.10.2024 № 22032/6/06-30-24-02) вважався належним чином врученим.

ОСОБА_1 відповіді на запит не надала, про що вказано в акті перевірки від 19.02.2025 № 3763/06-30-24-06/ НОМЕР_1 .

Відповідно до підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

За приписами підпункту 73.3.2 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Отже, на належним чином надісланий та вручений платнику податків запит від 07.10.2024 позивач відповіді не надала.

За приписами пункту 121.2 статті 121 Податкового кодексу України ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Враховуючи зазначене, податкове повідомлення-рішення від 25.03.2025 та № 0058762406 є правомірним, оскільки на обов`язковий запит контролюючого органу платником податків відповіді не надано, а доказів протилежного позивач суду не надала.

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що у спірних правовідносинах відповідачем доведено правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, тому в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Розподіл судових витрат не проводиться у зв`язку із відмовою у задоволенні позовних вимог.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, Житомирська обл., Житомирський р-н, 10003, ЄДРПОУ 44096781) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Д.М. Леміщак

Повний текст складено: 04 лютого 2026 р.

04.02.26