Рішення № 133732588, 15.01.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2026 року справа № 580/10133/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,

представника відповідачів Любченко М.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» (далі - позивач) з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області від 21.05.2025 12891173/44678758 щодо податкової накладної 19 від 21.05.2025 реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» ;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» податкову накладну 19 від 25.03.2025 датою її фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» було складено податкову накладну, а саме: 19 від 25.03.2025року яка була видана ТОВ «УКРЛОРІ», та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. 09.05.2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» через особистий кабінет електронного сервісу: «Електронний кабінет платника» отримало повідомлення 12847238/44678758 від 09.05.2025р. про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для такого рішення була відсутність документів, підтверджуючих придбання ппм (договори, виписки, ттн, оплати), актів списання пмм, штатного розпису, табелів робочого часу, про наявність TЗ та місць їх стоянки, не надано заявки та додатки до договорів з клієнтами, не надано свідоцтва про допущення TЗ до перевезення визначених небезпечних вантажів. На виконання вимог зазначених у Повідомленні, ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» надало Додаткові пояснення та документи щодо податкової накладної 19 від 25.03.2025року. Проте, Товариством було отримано рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2025р. 12891173/44678758, яким було відмовлено ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» в реєстрації податкової накладної 19 від 25.03.2025 реєстрацію якої зупинено. 10.06.2025р. Позивачем було отримано Рішення 24531/44678758/2 від 10.06.2025р. за результатами розгляду скарги від 03.06.2025р. з реєстраційним номером 9157509173 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Позивач вважає рішення ГУ ДПС у Черкаській області 12891173/44678758 від 21.05.2025р., протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Вважає, що органами ДПС не взято до уваги специфіку діяльності ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС».

Ухвалою суду від 15.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.

Ухвалою суду від 08.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.

01.10.2025 до суду надійшов відзив в якому відповідач позов не визнав та вказав, що відповідно до квитанції від 16.04.2025 9103079546 реєстрація ПН від 25.03.2025 19 в ЄРПН була зупинена 16.04.2025 відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 05.05.2025 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення 2 про подання пояснень та копій документів щодо ПН від 25.03.2025 19, реєстрація якої зупинена. ГУ ДПС направлено повідомлення від 09.05.2025 12847238/44678758 в якому зазначено перелік документів який необхідно надати ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» податків для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН від 25.03.2025 19. В повідомлені зазначено, що ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» не надано документи на придбання ПММ (договори, виписки, ТТН, оплати), акти списання ПММ, штатний розпис, табелі робочого часу. Наявність ТЗ та місць їх стоянки. Не надано заявки та додатки до договорів з клієнтами. Свідоцтва про допущення ТЗ до перевезення визначених небезпечних вантажів. 15.05.2025 ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» надано пояснення відповідно до повідомлення ГУ ДПС від 09.05.2025 12847238/44678758. На засіданні комісії ГУ ДПС було розглянуто подані позивачем додаткові пояснення та документи від 16.05.2025 до ПН від 25.03.2025 19 в ЄРПН. Враховуючи викладене, Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 21.05.2025 12891173/44678758 про відмову у реєстрації ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» ПН від 25.03.2025 19 в ЄРПН, з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку. В додатковій інформації вище зазначеного рішення, вказано, що ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» разом з додатковими поясненнями не надано підтвердження наявності матеріально-технічної бази для виконання робіт, наявність обладнання, назва обладнання, характеристики, де саме проводились роботи, ОСВ, інвентаризація надані станом на листопад-грудень 2024 року. Враховуючи вищевикладене, рішення Комісії ГУ ДПС винесено відповідно до п.10.Порядку 520, згідно якої Комісія відмовляє в реєстрації ПН у випадку ненадання/ часткового ненадання платником податку відповіді на Повідомлення (пояснень або запропонованих документів). ДПС України підтримує позицію ГУ ДПС, оскільки платником податків не надано повного пакету документів для підтвердження діяльності. В повідомлення ГУ ДПС від 09.05.2025 12847238/44678758 був наявний більш ніж вичерпний та конкретизований перелік документів, а саме було зазаначено, що ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» потрібно надати документи на придбання ппм (договори, виписки, ттн, оплати), акти списання пмм, штатний розпис, табелі робочого часу. Наявність ТЗ та місць їх стоянки. Не надано заявки та додатки до договорів з клієнтами, свідоцтва про допущення ТЗ до перевезення визначених небезпечних вантажів. ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» не надано підтвердження наявності матеріально-технічної бази для виконання робіт, наявність обладнання, назва обладнання, характеристики, де саме проводились роботи, ОСВ, інвентаризація надані станом на листопад-грудень 2024 року.

Ухвалою суду від 17.10.2025 року здійснено перехід із спрощеного провадження до загального та призначено підготовче судове засідання.

28.10.2025 підготовче засідання відкладено в зв`язку з неявкою позивача.

11.11.2025 підготовче засідання відкладено у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю судді Кульчицького С.О.

11.11.2025 від представника позивача надійшла заява про розгляд справи без участі представника позивача.

Усною ухвалою суду від 19.11.2025 яка занесена секретарем судового засідання до протоколу закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 11 год. 30 хв. 01.12.2025.

01.12.2025 до суду надійшла заява позивача про розгляд справи без їх участі.

01.12.2025 судове засідання не відбулося в зв`язку з технічними причинами.

17.12.2025 судове засідання було відкладено в зв`язку з неявкою представника відповідача.

У судовому засіданні 07.01.2026 оголошено перерву для виготовлення та проголошення вступної та резолютивної частини рішення до 09.30 год. 15.01.2026.

Представник відповідача просив відмовити в задоволенні позову.

15.01.2026 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Суд, заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» було складено податкову накладну, а саме: 19 від 25.03.2025року яка була видана ТОВ «УКРЛОРІ», та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Повідомленням ДПС України Товариство повідомлено про зупинення реєстрації податкової накладної 19 від 25.03.2025року яка була видана ТОВ «УКРЛОРІ».

В подальшому, Товариством було направлено до Головного управління ДФС у Черкаській області засобами електронного зв`язку повідомлення, пояснення та копії документів, що підтверджують виникнення у ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» підстав для складання та реєстрацію податкової накладної 19 від 25.03.2025року, а також підтверджуючі документи щодо реальності здійснення господарських операцій.

09.05.2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» отримало повідомлення 12847238/44678758 від 09.05.2025р. про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для такого рішення була відсутність документів, підтверджуючих придбання ппм (договори, виписки, ттн, оплати), актів списання пмм, штатного розпису, табелів робочого часу, про наявність TЗ та місць їх стоянки, не надано заявки та додатки до договорів з клієнтами, не надано свідоцтва про допущення TЗ до перевезення визначених небезпечних вантажів.

ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» надало Додаткові пояснення та документи щодо податкової накладної 19 від 25.03.2025року.

Проте, Товариством було отримано рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2025р. 12891173/44678758, яким було відмовлено ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» в реєстрації податкової накладної 19 від 25.03.2025 реєстрацію якої зупинено.

Підставою для відмови вказано «відмова в реєстрації ПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». В пункті «Додаткова інформація» вказано, що Товариством не надано підтвердження наявності матеріально-технічної бази для виконання робіт, наявність обладнання, назва обладнання, характеристики, де саме проводилися роботи ОСВ, інвентаризація станом на листопад-грудень 2024 року».

Позивачем було подано Скаргу на Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.05.2025 12891173/44678758, а також додаткові пояснення та копії первинних бухгалтерських документів, достатніх для прийняття Рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної

Рішенням 24531/44678758/2 від 10.06.2025р. за результатами розгляду скарги від 03.06.2025р. з реєстраційним номером 9157509173 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, зміст якого кореспондується з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року 1246 (далі - Порядок 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки.

Пунктом 13 Порядку 1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року 1165 затверджено, зокрема, Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 1165).

Відповідно до пунктів 4 і 5 Порядку 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 03 червня 2021 року у справі 822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі 140/2034/19, первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Враховуючи викладене, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в її реєстрації.

У даній справі контролюючий орган вказує на відповідність податкових накладних позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної, окрім відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, вказано, що ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» разом з додатковими поясненнями не надано підтвердження наявності матеріально-технічної бази для виконання робіт, наявність обладнання, назва обладнання, характеристики, де саме проводились роботи, ОСВ, інвентаризація надані станом на листопад-грудень 2024 року.

Враховуючи вищевикладене, рішення Комісії ГУ ДПС винесено відповідно до п.10. Порядку 520, згідно якої Комісія відмовляє в реєстрації ПН у випадку ненадання/часткового ненадання платником податку відповіді на Повідомлення (пояснень або запропонованих документів). ДПС України підтримує позицію ГУ ДПС, оскільки платником податків не надано повного пакету документів для підтвердження діяльності.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок 520) визначено перелік документів які платник податків може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію такої податкової накладної. Відповідно до вказаного Порядку 520, платником податку було надано достатній перелік копій документів які підтверджують господарську операцію, підтверджують інформацію зазначену у ПН та відповідають переліку визначену Порядком 520.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, Товариство не є «ризиковим», тобто не включено до переліку ризикових платників податків.

Господарська діяльність Товариства полягає в наданні послуг з транспортних перевезень по території України та за її межами.

Як зазначив позивач, пошук замовників, а також ринок збуту послуг здійснюється безпосередньо директором Товариства, який веде переговори, укладає договори, здійснює оформлення первинних документів.

Для ведення господарської діяльності, підприємство має у власності транспортні засоби: Спеціалізований вантажний сідловий тягачі Volvo FH 460 д.н. НОМЕР_1 , Volvo FH НОМЕР_2 , Renault CA6418IP, MAN CA7928IO, Volvo CA5988IX; Спеціалізований напівпричіпи Н/ПР паливоцистерни Trailor SYY 3C д.н. НОМЕР_3 , SCHWARZMUELLER TS 3/E д.н. НОМЕР_4 , SCHWARZMUELLER TS 3/E д.н. НОМЕР_5 , Maguar S38SDCIENC д.н. НОМЕР_6 . Транспортні засоби відповідають вимогам Угоди про міжнародне дорожнє перевезення небезпечних вантажів (ДОПНВ), підтвердженням цього факту є наявні Свідоцтва про допущення ТЗ до перевезення визначених небезпечних вантажів.

Для підтвердження реальності та законності діяльності підприємства, ТОВ «Компанія Нафто Продукт Сервіс» надає отримані відповідні ліцензії на міжнародні перевезення небезпечних вантажів та небезпечних відходів вантажними автомобілями та внутрішні перевезення небезпечних вантажів та небезпечних відходів вантажними автомобілями на підставі Наказу Укртрансбезпеки від 12.07.2022 р. 340 Про прийняття рішень за результатами розгляду заяв здобувачів на отримання ліцензій.

07.03.2025 між ТОВ КНПС та ТОВ "УКРЛОРІ" (ЄДРПОУ 44987422) був укладений договір КНП-07/03 на перевезення вантажів, Відповідно до умов Договору Виконавець сторона Договору, яка безпосередньо, за рахунок власних транспортирних засобів та найманих працівників, та/або за рахунок залучення інших осіб та транспортних засобів на підставі відповідних цивільно-правових договорів, здійснює перевезення переданого йому вантажу на підставі транспортної накладної.

Згідно п.1.1. Договору Виконавець за плату бере на себе зобов`язання виконувати за вказівкою Експедитора перевезення вантажів у міжнародному та внутрішньому сполученні.

Експедитор передає виконавцю будь-яким способом, передбаченим цим Договором, заявку на перевезення вантажу ( п. 2.1 Договору).

На виконання умов Договору товариством «УКРЛОРІ» було надано Позивачеві Заявку 1 до Договору КНП-07/03 від 07.03.2025.

В свою чергу, ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» на виконання умов Договору надано транспортні послуги, на підтвердження чого складено Акт надання послуг 15 від 25.03.2025.

На виконання положень ст. 187 Податкового кодексу України по першій події - за фактом оформлення документа, що засвідчує постачання послуг платником податку, Товариством складено та надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 25.03.2025 19.

Транспортування товару (мінеральних добрив аміаку водного технічного підтверджується товарно-транспортними накладними від 11.03.2025 116, від 12.03.2025 123, від 13.03.2025 130, від 14.03.2025 137, від 15.03.2025 143, від 20.03.2025 174, від 21.03.2025 183, від 21.03.2025 181, від 22.03.2025 188, від 23.03.2025 195, від 24.03.2025 201, від 25.03.2025 207.

Оплата за транспортні послуги підтверджується платіжними інструкціями 49150 від 03.04.2025, 48650 від 02.04.2025, 48630 від 01.04.2025р.

Перевезення по даному договору здійснював водій ОСОБА_1 , з яким було укладено Договір цивільно-правового характеру (надання послуг) від 07.03.2025, відповідно до умов якого Замовник (ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС») доручає, а Виконавець (Ярема С.А.) зобов`язується надати експедиційні послуги з перевезення вантажу по території України. Перевезення здійснюється Виконавцем на власних транспортних засобах Замовника.

За результатами надання послуг 31.03.2025 складено Акт приймання-передачі наданих послуг за Договором цивільно-правового характеру (надання послуг) від 07.03.2025.

З метою надання транспортних послуг Позивачем було придбано ПММ (дизельне паливо) у ТОВ «Компанія ОККО-БІЗНЕС», що підтверджується Договором від 31.01.2023 40ПК-2448/23, накладною на відпуск товарів 40ПК-2448/23-9176810659 від 31.03.2025 за період з 01.03.2025 по 31.03.2025, Актом списання товарів 1 від 31.03.2025, а також, платіжними інструкціями від 06.03.2025 381, від 14.03.2025 385, від 17.03.2025 386, від 19.03.2025 388 та від 20.03.2025 389.

В подальшому, у відповідності до ст. 187 і ст. 201 ПК України було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну 19 від 25.03.2025 р., у реєстрації якої податковим органом було відмовлено.

При цьому, на момент здійснення відправки податкової накладної 19 від 25.03.2025 на реєстрацію, у ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» були в наявності належним чином складені первинні бухгалтерські документи, що підтверджують здійснення ним господарських операцій, що свідчить про незаконність зупинення реєстрації податкової накладної та, відповідно, незаконність відмови у її реєстрації, оскільки зміст первинних документів Товариства достовірно підтверджує факт реального виконання господарських операцій. На виконання положень Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 520, ТОВ «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» було подано контролюючому органу Пояснення з копіями первинних бухгалтерських документів, що свідчить про відсутність підстав відмови у реєстрації податкової накладної 19 від 25.03.2025р.

Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 4 Порядку 520 встановлено право платника податку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 11 Порядку 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі 819/330/18.

Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі 822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, рішення суб`єкта владних повноважень повинно відповідати ст. 2 КАС України, згідно з якою у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окрім того, відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 квітня 2024 року у справі 500/4244/22, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 21.05.2025 12891173/44678758 є протиправними та належать до скасування.

Разом з тим, відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246 (із змінами; далі - Порядок 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку 1246).

Враховуючи зазначене, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Отже, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної належать до скасування то, відповідно до п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.05.2025 3 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Крім того, суд враховує, що позивачем при підготовці позовної заяви у пункті першому прохальної частини допущено описку, а саме вказано дату податкової накладної від 21.05.2025, замість вірного 25.03.2025. Вказана описка є очевидною, тому суд при прийнятті рішення враховує вірну дату податкової накладної 25.03.2025.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області від 21.05.2025 12891173/44678758 щодо податкової накладної 19 від 25.03.2025 реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну, складену та подану Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» 19 від 25.03.2025 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 44131663)на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ НАФТО ПРОДУКТ СЕРВІС» (адреса: 18029, Черкаська обл., місто Черкаси, вул.Руставі, будинок 4, ЄДРПОУ 44678758) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення

Повний текст рішення складено з урахуванням тимчасової непрацездатності судді з 22.01.2026 по 30.01.2026 включно, у перший робочий день - 02.02.2026.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ