Рішення № 133732586, 12.01.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 січня 2026 року справа № 580/9449/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кульчицького С.О.,

за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,

представника відповідачів Любченко М.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Вест-Транс 2008" до Головного управління ДПС у Черкаській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, обов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Приватне підприємство "Вест-Транс 2008" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 30.04.2025 12812055/40787535 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.03.2025 72;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну приватного підприємства «ВЕСТ-ТРАНС 2008» від 19.03.2025 72 днем її фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача вказав, що Приватне підприємство «ВЕСТ-ТРАНС 2008» (далі по тексту «Позивач» або «ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008»»), зареєстроване 30.08.2016р., є платником податку на додану вартість з 08.09.2016 року ІПН 407875323011.ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» укладено з ТОВ «ЗАВОД БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ «ПРОМІНБУД» (код за ЄДРПОУ 25207908) Договір поставки 030125/Т від 03.01.2025 року на поставку товару (шлак, щебінь, пісок, гравій і наповнювачі та інші сипучі матеріали). На виконання умов Договору, ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» відвантажило ТОВ «ЗАВОД БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ «ПРОМІНБУД» шлак гранульований в кількості 1000 м3, що підтверджено видатковими накладними: 223 від 17.03.2025р. на суму 74 880,0 грн., в т.ч. ПДВ 12480,0 грн. на 480 м3 шлаку гранульованого; 231 від 19.03.2025р. на суму 81 120,0 грн., в т.ч. ПДВ 13 520,0 грн. на 520 м3 шлаку гранульованого. На дату виникнення податкових зобов`язань були виписані податкові накладні: - 40 від 17.03.2025р. на суму 74 880,0 грн., в т.ч. ПДВ 12480,0 грн. на 480 м3 шлаку гранульованого (реєстраційний номер 9085521904), зареєстрована в ЄРПН; - 72 від 19.03.2025р. на суму 81 120,0 грн., в т.ч. ПДВ 13 520,0 грн. на 520 м3 шлаку гранульованого (реєстраційний номер 9087788918), реєстрація якої зупинена. 04.04.2025 Позивач отримав квитанцію відповідно до якої відповідачем виписана податкова накладна від 19.03.2025р. 72 прийнята, але реєстрація зупинена на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 2621, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердженні інформації в податковій накладній для прийняття рішення її реєстрації. 10.10.2025 ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» подало документи і пояснення на розблокування зазначеної податкової накладної з поясненням та підтверджуючими документами. 17.04.2025 платнику було направлено повідомлення 12761530/40787535 про необхідність надання додаткових пояснень та/або підтверджуючих документів. 23.04.2025 ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» надано додаткові письмові пояснення та копії документів. Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 30.04.2025 12812055/40787535 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.03.2025р. 72 в ЄРПН, з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку. Додатково зазначено: не надано акти виконаних робіт та платіжні документи за оренду ТЗ. Також відсутній документально підтверджений розрахунок вартості реалізованого товару. Не погодившись із рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся до ДПС України із скаргою на рішення регіональної комісії від 30.04.2025р. 12812055/40787535 про відмову в реєстрації податкової накладної 72 від 19.03.2025р., та просив зареєструвати зазначену податкову накладну (реєстраційний номер 9087788918). Однак комісією ДПС України винесено рішення від 19.05.2025 21319/40787535/2 про залишення скарги без задоволення.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 25.08.2025 позовну заяву залишено без руху для усунення недоліків.

Ухвалою суду від 29.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.

16.08.2025 до суду надійшов відзив в якому відповідач позов не визнав та вказав, що позивачем подана на реєстрацію ПН від 19.03.2025 72 - Основний вид діяльності ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» інша допомiжна дiяльнiсть у сферi транспорту. ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» Відповідно п.74.2 ст.74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких ПН в ЄРПН. Відповідно до квитанції від 04.04.2025 9087788918 реєстрація ПН від 19.03.2025 72 в ЄРПН була зупинена 04.04.2025 відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, обсяг постачання товару/послуги 2621, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). 10.04.2025 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення 1 про подання пояснень та копій документів щодо ПН від 19.03.2025 72, реєстрація якої зупинена. ГУ ДПС направлено повідомлення від 17.04.2025 12761530/40787535 в якому зазначено перелік документів який необхідно надати ПП «ВЕСТТРАНС 2008» податків для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН від 19.03.2025 72, а саме надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування продукції, навантаження/розвантаження продукції; актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН. В повідомлені зазначено, що ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» не надано підтверджуючі документи щодо наявності ТЗ (свідоцтва про реєстрацію), штатний розпис та табель робочого часу за період проведення операції, акти виконаних робіт та платіжні документи за оренду ТЗ. Також відсутній документально підтверджений розрахунок вартості реалізованого товару. Крім того, згідно баз даних ДПС, по платнику відсутні повідомлення про прийняття на роботу осіб, з якими укладено трудові договори, стосовно проведення робіт за договорами ЦПХ, інформація також відсутня. 24.04.2025 ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» надано пояснення відповідно до повідомлення ГУ ДПС від 17.04.2025 12761530/40787535. На засіданні комісії ГУ ДПС було розглянуто подані позивачем додаткові пояснення та документи від 24.04.2025 до ПН від 19.03.2025 72 в ЄРПН. Враховуючи викладене, Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 30.04.2025р. 12812055/40787535 про відмову у реєстрації ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» ПН від 19.03.2025 72 в ЄРПН, з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку. В додатковій інформації вище зазначеного рішення, вказано, що ПП «ВЕСТТРАНС 2008» разом з додатковими поясненнями не надано акти виконаних робіт та платіжні документи за оренду ТЗ. Також відсутній документально підтверджений розрахунок вартості реалізованого товару. Просить в задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 17.10.2025 року здійснено перехід із спрощеного провадження до загального та призначено підготовче судове засідання.

29.10.2025 підготовче засідання не відбулося в зв`язку з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді Кульчицького С.О.

20.11.2025 підготовче засідання відкладено у зв`язку з неявкою сторін.

20.11.2025 представник позивача надіслав клопотання про розгляд справи без їх участі.

Усною ухвалою суду від 02.12.2025 яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, оголошено перерву в підготовчому провадженні до 12:00 год 10.12.2025.

Усною ухвалою суду від 10.12.2025 яка занесена секретарем судового засідання до протоколу закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 10 год. 30 хв. 25.12.2025.

10.12.2025 від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі.

У судовому засіданні 25.12.2025 оголошено перерву для виготовлення та проголошення вступної та резолютивної частини рішення до 11.30 год. 12.01.2026.

Представник відповідача просив відмовити в задоволенні позову.

12.01.2026 проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Суд, заслухавши сторони, дослідивши письмові докази по справі, встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Приватне підприємство «ВЕСТ-ТРАНС 2008», зареєстроване 30.08.2016р., є платником податку на додану вартість з 08.09.2016 року ІПН 407875323011.

Позивач веде господарську діяльність за такими видами діяльності: 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (основний); 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 38.32 Відновлення відсортованих відходів.

ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» укладено з ТОВ «ЗАВОД БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ «ПРОМІНБУД» (код за ЄДРПОУ 25207908) Договір поставки 030125/Т від 03.01.2025 року на поставку товару (шлак, щебінь, пісок, гравій і наповнювачі та інші сипучі матеріали).

На виконання умов Договору, ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» відвантажило ТОВ «ЗАВОД БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ «ПРОМІНБУД» шлак гранульований в кількості 1000 м3, що підтверджено видатковими накладними: 223 від 17.03.2025р. на суму 74 880,0 грн., в т.ч. ПДВ 12480,0 грн. на 480 м3 шлаку гранульованого та 231 від 19.03.2025р. на суму 81 120,0 грн., в т.ч. ПДВ 13 520,0 грн. на 520 м3 шлаку гранульованого.

В подальшому, на дату виникнення податкових зобов`язань були виписані податкові накладні: 40 від 17.03.2025р. на суму 74 880,0 грн., в т.ч. ПДВ 12480,0 грн. на 480 м3 шлаку гранульованого (реєстраційний номер 9085521904), зареєстрована в ЄРПН та 72 від 19.03.2025р. на суму 81 120,0 грн., в т.ч. ПДВ 13 520,0 грн. на 520 м3 шлаку гранульованого (реєстраційний номер 9087788918), реєстрація якої зупинена.

Реєстрація податкової накладної 72 зупинена на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 2621, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердженні інформації в податковій накладній для прийняття рішення її реєстрації.

10.04.2025 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення 1 про подання пояснень та копій документів щодо ПН від 19.03.2025 72, реєстрація якої зупинена.

ГУ ДПС направлено повідомлення від 17.04.2025 12761530/40787535 в якому зазначено перелік документів який необхідно надати ПП «ВЕСТТРАНС 2008» податків для повторного розгляду питання щодо реєстрації ПН від 19.03.2025 72, а саме надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування продукції, навантаження/розвантаження продукції;

- актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН.

В повідомлені зазначено, що ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» не надано підтверджуючі документи щодо наявності ТЗ (свідоцтва про реєстрацію), штатний розпис та табель робочого часу за період проведення операції, акти виконаних робіт та платіжні документи за оренду ТЗ. Також відсутній документально підтверджений розрахунок вартості реалізованого товару. Крім того, згідно баз даних ДПС, по платнику відсутні повідомлення про прийняття на роботу осіб, з якими укладено трудові договори, стосовно проведення робіт за договорами ЦПХ, інформація також відсутня.

24.04.2025 ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» надано пояснення відповідно до повідомлення ГУ ДПС від 17.04.2025 12761530/40787535.

На засіданні комісії ГУ ДПС було розглянуто подані позивачем додаткові пояснення та документи від 24.04.2025 до ПН від 19.03.2025 72 в ЄРПН.

Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 30.04.2025р. 12812055/40787535 про відмову у реєстрації ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» ПН від 19.03.2025 72 в ЄРПН, з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку.

В додатковій інформації вище зазначеного рішення, вказано, що ПП «ВЕСТТРАНС 2008» разом з додатковими поясненнями не надано акти виконаних робіт та платіжні документи за оренду ТЗ. Також відсутній документально підтверджений розрахунок вартості реалізованого товару.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, зміст якого кореспондується з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року 1246 (далі - Порядок 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки.

Пунктом 13 Порядку 1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 грудня 2019 року 1165 затверджено, зокрема, Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 1165).

Відповідно до пунктів 4 і 5 Порядку 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктом 7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 03 червня 2021 року у справі 822/2095/18, від 24 червня 2021 року у справі 140/2034/19, первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Враховуючи викладене, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого комісією рішення про відмову в їх реєстрації.

У даній справі контролюючий орган вказує на відповідність податкових накладних позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної, окрім відповідності пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, вказано, ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти примайнняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Враховуючи вищевикладене, рішення Комісії ГУ ДПС винесено відповідно до п.10. Порядку 520, згідно якої Комісія відмовляє в реєстрації ПН у випадку ненадання/часткового ненадання платником податку відповіді на Повідомлення (пояснень або запропонованих документів). ДПС України підтримує позицію ГУ ДПС, оскільки платником податків не надано повного пакету документів для підтвердження діяльності.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок 520) визначено перелік документів які платник податків може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію такої податкової накладної. Відповідно до вказаного Порядку 520, платником податку було надано достатній перелік копій документів які підтверджують господарську операцію, підтверджують інформацію зазначену у ПН та відповідають переліку визначену Порядком 520.

Відповідно до видаткової накладної 91 від 17.03.2025 позивач придбав у ПАТ "Черкаське хімволокно" гранульований шлак у кількості 1000м3 за ціною 13,6000 на суму 13600,00грн.

Згідно видаткової накладної 233 від 17.03.2025 постачальник "ВЕСТ-ТРАНС 2008" продав шлак гранульований в кількості 480м3 за ціною 62400, 00 грн.

Згідно видаткової накладної 231 від 19.03.2025 постачальник "ВЕСТ-ТРАНС 2008" продав шлак гранульований в кількості 520м3 за ціною 67600,00 грн.

Тобто, позивач придбав шлак гранульований в кількості 1000м3 , після чого продав в тій же кількості.

Разом з тим, відповідно до специфікації від 11.03.2025 5ВОНС вартість товару "шлак гранульований" встановлена та погоджена сторонами.

Відповідно до платіжних інструкцій, наданих позивачем 46,6514 оплата за шлак гранульований, проведений.

Позивач у додаткових поясненнях зазначив, що товар (шлак гранульований), який був придбаний ПП «ВЕСТ-ТРАНС 2008» у Приватного акціонерного товариства «Черкаське хімволокно» в інтересах якого діє ВП «Черкаська ТЕЦ» ПРАТ «Черкаське хімволокно» (код за ЄДРПОУ 00204033) згідно Договору купівлі-продажу 5 ВОНС від 11.03.2025 року був придбаний у кількості 100 куб.м, а в подальшому реалізований ТОВ «ЗАВОД БУДІВЕЛЬНИХ МАТЕРІАЛІВ «ПРОМІНБУД» згідно договору поставки 030125/Т від 03.01.2025 року також у кількості 100 куб.м, тобто розбіжності не було в обсягах придбаного і реалізованого товару.

З поданих до матеріалів справи документів вбачається, що позивачем надано відповідачу 1 достатньо документів, щоб зробити висновок про купівлю, а в подальшому і продаж товару, його кількості та вартості.

Разом з тим, оскаржуване Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2025 12812055/40787535 містить лише загальні твердження: "не надано акти виконаних робіт та платіжні документи за оренду ТЗ. Також, відсутній документально підтверджений розрахунок вартості реалізованого товару".

При цьому, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Такі правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 03 листопада 2021 року у справі 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі 380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі 380/7736/21, від 25 листопада 2022 року 320/3484/21, які відповідно до частини шостої статті 13 Закону України Про судоустрій і статус суддів підлягають врахуванню.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідного підпункту, без здійснення відповідних розрахунків, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Отже, під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної Головним управлінням ДПС у Черкаській області застосовано критерії ризиковості здійснення операцій до податкових накладних, що не відповідає нормам закону та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12 грудня 2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 4 Порядку 520 встановлено право платника податку, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 11 Порядку 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Підстава спірного рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 30.04.2025 12812055/40787535 не відповідає дійсним обставинам справи, оскільки зазначене "не надано акти виконаних робіт та платіжні документи за оренду ТЗ. Також, відсутній документально підтверджений розрахунок вартості реалізованого товару", спростовується електронними повідомлення з письмовими поясненнями та документами, необхідними для прийняття рішення про реєстрацію ПН, реєстрація яких була зупинена та додатковими пояснення разом з документами, які вимагались у Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.

У спірному рішенні Головне управління ДПС у Черкаській області не підкреслило види документів, які були відсутні, що є порушенням правил заповнення такого рішення, передбаченим додатком до Порядку 520, та свідчить про недостатню їх обґрунтованість, перешкоджає платнику з`ясувати, в чому неповнота поданих ним пакетів документів та усунути в установленому порядку порушення.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі 819/330/18.

Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі 822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, рішення суб`єкта владних повноважень повинно відповідати ст. 2 КАС України, згідно з якою у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окрім того, відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 квітня 2024 року у справі 500/4244/22, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Тому, суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, з огляду на вищевикладене, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 30.04.2025 12812055/40787535 є протиправними та належать до скасування.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246 (із змінами; далі - Порядок 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:

1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку 1246).

Враховуючи зазначене, задоволення позовних вимог про зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем податкову накладну, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Отже, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної належать до скасування то, відповідно до п.п. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 ПК України, п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року 1246, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову в частині зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.03.2025р. 72 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до ч. 1, 3 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задоволити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 30.04.2025 12812055/40787535 про відмову у реєстрації податкової накладної від 19.03.2025 72.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну приватного підприємства «ВЕСТ-ТРАНС 2008» від 19.03.2025 72 днем її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 44131663)на користь приватного підприємства «ВЕСТ-ТРАНС 2008» (18030, Черкаська обл., місто Черкаси, вул.Героїв Холодного Яру, будинок 67/4, код ЄДРПОУ 40787535) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 4 844 (чотири тисячі вісімсот сорок чотири) грн 80 коп.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення

Повний текст рішення складено з урахуванням тимчасової непрацездатності судді з 22.01.2026 по 30.01.2026 включно, у перший робочий день - 02.02.2026.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ