Постанова № 13338784, 10.12.2010, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 грудня 2010 р. № 2а-5667/10/1370

14 год. 57 хв.

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Качур Р.П.,

за участю секретаря судового засідання - Кукси В.А..

представника позивача Кузнєцова Ю.А., представника відповідача Карпина Я.С.. розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ТзОВ "Аркада-Х"

до Державна податкова інспекція у Залізничному районі м. Львова

пропро скасування податкового повідомлення-рішення , ВСТАНОВИВ:

24 червня 2010 року на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Аркада-Х»до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 20.11.2009 р. № 0002452302/0/31475; від 28.01.2010 р. № 0002452302/1/2187; від 20.04.2010 р. № 0002452302/4/9873; від 17.06.2010 р. № 0002452302/2/16093.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податковим органом зроблено неправомірний висновок про порушення позивачем п.п. 8.1.1 п. 8.1 п.п. 8.2.2 п. 8.3 п. 8.6 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»»що призвело до заниження податку на прибуток всього у сумі 223594, 15 грн., за 2008 рік у сумі 98193, 63 грн., у тому числі за 2 квартал 2008 року в сумі 79405, 10 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 71990, 75 грн., за 2009 рік в сумі 125400, 52 грн. в тому числі за 1 квартал 2009 року в сумі 64674, 33 грн., за 2 квартал 2009 року в сумі 60726, 19 грн. та завищення податку на прибуток за 4 квартал 2008 року в сумі 53202, 22 грн., пп. 8.1.2, п. 8.1, ст. 8, ст. 16 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»встановлено перерахування до бюджету утриманого податку з доходів фізичних осіб на суму 5128, 45 грн.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав наведених в позовній заяві, просить позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечує з підстав, наведених в запереченні № 25337/9/10-008 від 21.09.2010 р. Просить в задоволенні позову відмовити повністю.

Суд розглянув матеріали справи, заслухав пояснення представників сторін, дослідив та оцінив докази, які мають значення для справи в сукупності та встановив наступні факти та правовідносини.

Державною податковою інспекцією у Залізничному районі м. Львова проведено планову виїзну перевірку ТзОВ «Аркада-Х»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2008 р. по 30.06.2009 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 р. по 30.06.2009 р., про що складено акт від 06.11.2009 р. №2716/23-2/20810059. Перевіркою встановлено порушення п.п.8.1.1 п.8.1, п.п.8.2.2 п.8.3, п.8.6 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, внаслідок чого позивачем занижено податок на прибуток всього в сумі 223594,15 грн.: за 2008 рік в сумі 98193,63 грн., в тому числі за 2 квартал 2008 року в сумі 79405,10 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 71990,75 грн., за 2009 рік в сумі 125400,52 грн., в тому числі за 1 квартал 2009 року в сумі 64674,33 грн., за 2 квартал 2009 року в сумі 60726,19 грн. та завищено зазначений податок на 53202,22 грн. за 4 квартал 2008 року.

На підставі вищевказаного акта Державною податковою інспекцією у Залізничному районі м. Львова прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.11.2009 р. № 0002452302/0/31475, яким позивачу визначено податкове зобовязання по податку на прибуток на загальну суму 338780,00 грн., в тому числі: 223594,00 грн. основного платежу, та 115186,00 грн. штрафної (фінансової) санкції.

Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржене ТзОВ «Аркада-Х»в апеляційному порядку до ДПІ у Залізничному районі м. Львова, ДПІ у м. Львові та ДПА у Львівській області, проте всіма інстанціями залишене без змін, внаслідок чого в порядку п. 5.3 Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженого Наказом ДПА України від 21.06.2001 р. № 253 (в редакції Наказу ДПА України від 27.05.2003 р. № 247) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 06.07.2001 р. за № 567/5758, з метою доведення до підприємства граничного строку сплати податкового зобовязання, зазначеного в раніше надісланому податковому повідомленні ДПІ у Залізничному районі м. Львова винесено податкові повідомлення-рішення від 28.01.2010 р. № 0002452302/1/2187, від 20.04.2010 р. № 0002452302/4/9873, та від 17.06.2010 р. № 0002452302/2/16093.

Перевіркою відображених у рядку 07 Декларацій «Сума амортизаційних відрахувань»показників за період з 01.04.2008 р. по 30.06.2009 р. у загальній сумі 2509969 грн. встановлено, що ТзОВ «Аркада-Х»використовував у господарській діяльності наступні основні фонди: основні фонди станом на 01.04.2008року: о.ф. групи 1 з нормою амортизації 2% - 3174750 грн.; о.ф. групи 2 з нормою амортизації 10% - 3156163 грн.; о.ф. групи 3 з нормою амортизації 6% - 34494 грн.; о.ф. групи 4 з нормою амортизації 15% - 112167 грн.; о.ф. групи 1 з нормою амортизації нижче 2% - 1449759 грн.; о.ф. групи 2 з нормою амортизації нижче 10% - 1311097 грн.; о.ф. групи 3 з нормою амортизації нижче 6% - 6802 грн.

У п. 3.1.3 акта перевірки вказано, що підприємством за перевірений період з 01.04.2008 р. 30.06.2009 р. не вірно розподілено по групах основні засоби, замість І групи до групи ІІ, а саме: придбані до 01.01.2004 р.: виносний телефонний модуль АТС «ЛАЗ», станція 10000 Alcatel S12, виносний телефонний модуль «Лазаренка», виносний телефонний модуль «Онкологія», виносний телефонний модуль «Суховоля», виносний телефонний модуль «Зимна вода», виносний телефонний модуль «Карпатбуд», виносний телефонний модуль «ОПТС-2», виносний телефонний модуль АТС «ЛАЗ», виносний телефонний модуль «Електрон», виносний телефонний модуль «ЦУМ», виносний телефонний модуль «Брюховичі», виносний телефонний модуль «Турист», виносний телефонний модуль «Полігон», виносний телефонний модуль «ВАМ-1», оптобокс «Торнадо»; придбані після 01.01.2004 р.: виносний телефонний модуль «АТС-699», виносний телефонний модуль «Електрон»-1, станція 10000 Alkatel s 12(ЦАТС), виносний телефонний модуль «Суховоля»-1, виносний телефонний модуль «Карпатбуд», виносний телефонний модуль «Лазаренка»-1, виносний телефонний модуль «Онкологія»-1, виносний телефонний модуль «ВАМ-2», виносний телефонний модуль «ВАМ-3», виносний телефонний модуль «кімната 311», портативний комутатор IES-1248 AC EE, виносний телефонний модуль «Зимна вода», виносний телефонний модуль «ЦУМ», виносний телефонний модуль «Театральна-1», виносний телефонний модуль «Брюховичі», виносний телефонний модуль «Зелена»- введено в експлуатацію у 3 кв. 2008 року, виносний телефонний модуль ОПТС-1 введено в експлуатацію у 2 кв. 2008 року, виносний телефонний модуль Шувар - введено в експлуатацію у 3 кв.2008 року, виносний телефонний модуль «Цитадель»- введено в експлуатацію у 3 кв.2008 року, виносний телефонний модуль «Замарстинівська»- введено в експлуатацію у 4 кв. 2008 року, виносний телефонний модуль «Ромашкова»- введено в експлуатацію у 1 кв. 2009 року, виносний телефонний модуль «Залізнична, 7»- введено в експлуатацію у 1 кв. 2009 року.

З висновками акта перевірки від 06.11.2009 р. № 2716/23-2/20810059 та податковими повідомленнями рішеннями від 28.01.2010 р. № 0002452302/1/2187, від 20.04.2010 р. № 0002452302/4/9873, та від 17.06.2010 р. № 0002452302/2/16093 підприємство не згідне, свої позовні вимоги позивач мотивує тим, що відповідно до п. 8.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»під терміном «основні фонди»слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання в господарській діяльності платника податку протягом період, які перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 грн. і поступово зменшується у звязку з фізичних або моральним зносом. Основні фонди підлягають розподілу за такими групами: група 1 будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі; група 2 автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них; група 3 будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4; група 4 електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, повязані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, компютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Відповідно до п. 2 Національного стандарту «Оцінка нерухомого майна», затвердженого Постановою КМ України від 28.10.2004 р. № 1442, передавальні пристрої земельні поліпшення, створені для виконання спеціальних функцій з передачі енергії, речовини, сигналу, інформації тощо, будь якого походження та виду на відстань (лінії електропередачі, трубопроводи, водопроводи, теплові та газові мережі, лінії звязку тощо).

Також, позивач стверджує, що телекомунікаційна мережа складається з ліній звязку та обладнання, як самостійних обєктів основних фондів, які повязані між собою лише технологічно, і не можуть бути віднесені до однієї групи основних фондів. Тобто, цифрова опорна АТС та виносні модулі є обладнанням, не можуть відноситись до нерухомого майна, отже, не можуть бути обєктами основних засобів групи 1.

Згідно із вимогами п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»під терміном «амортизація»основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею.

Відповідно до вимог п. 8.3 ст. 8 вищенаведеного Закону сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного із календарних кварталів, що входять до такого звітного періоду.

Відповідно до п.п. 8.2.2 Закону основні фонди підлягають розподілу за такими групами:

- група 1 будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;

- група 2 автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;

- група 3 будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;

- група 4 електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, повязані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, компютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводиться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації, визначених пунктом 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахунку.

Відповідно до п.п. 8.6.1 п. 8.6 ст. 6 норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду у такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал): група 1 - 2 відсотки; група 2 - 10 відсотків; група 3 - 6 відсотків;група 4 15 відсотків.

Відповідно до п. 1 р. ІІ Перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 01.07.2004 р. № 1957-ІV норми амортизаційних відрахувань, зазначені у статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»для основних фондів груп 1, 2 і 3, застосовуються щодо витрат, понесених (нарахованих) платником податку після 1 січня 2004 року у зв'язку з придбанням або спорудженням нових основних фондів груп 1, 2 і 3, а також витрат на поліпшення таких нових основних фондів. Амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2 і 3 до 1 січня 2004 року, здійснюється за нормами амортизації, що діяли до 1 січня 2004 року (група 1 1,25%, група 2 6,25%, група 3 3,75%).

Згідно із Законом України «Про телекомунікації»(із змінами та доповненнями) канал електрозв'язку сукупність технічних засобів, призначених для перенесення електричних сигналів між двома пунктами телекомунікаційної мережі, і який характеризується смугою частот та/або швидкістю передачі;

кінцеве обладнання обладнання, призначене для з'єднання з пунктом закінчення телекомунікаційної мережі з метою забезпечення доступу до телекомунікаційних послуг;

передавання даних передавання інформації у вигляді даних з використанням телекомунікаційних мереж;

проводовий електрозв'язок передавання і приймання інформації із застосуванням проводових ліній з металевими або волоконнооптичними жилами;

пункт закінчення телекомунікаційної мережі місце стику (з'єднання) мережі телекомунікацій та кінцевого обладнання;

споруди електрозв'язку будівлі, вежі, антени, що використовуються для організації електрозв'язку;

телекомунікації (електрозв'язок) передавання, випромінювання та/або приймання знаків, сигналів, письмового тексту, зображень та звуків або повідомлень будь-якого роду по радіо, проводових, оптичних або інших електромагнітних системах;

телекомунікаційна мережа комплекс технічних засобів телекомунікацій та споруд, призначених для маршрутизації, комутації, передавання та/або приймання знаків, сигналів, письмового тексту, зображень та звуків або повідомлень будь-якого роду по радіо, проводових, оптичних чи інших електромагнітних системах між кінцевим обладнанням.

Відповідно до п.п. 8.3.6 п. 8.3 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»порядок бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів установлюється Міністерством фінансів України.

Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням методів, визначених Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Згідно ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік»бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Крім того, відповідно до «Класифікатора ДК 013-97»до І групи основних фондів відносяться: 130000 Пристрої передавальні; 130200 Будівлі та споруди ліній звязку і передач (телевізійні, радіо, телеграфні, телефонні та інші); 130202 Станції та системи телефонні; 130203 Станції, системи та споруди радіотелевізійного звязку; 130204 Будівлі та споруди магістральних і розподільчих ліній електропередач; великої протяжності; 130207 Лінії звязку і передач локальні та допоміжні споруди.

В бухгалтерському обліку вартість основних засобів відноситься до класифікаційної групи, визначеної підпунктом 5.1.3 «Будинки, споруди та передавальні пристрої»ПБО 7 «Основні засоби», у податковому - також до складу основних фондів групи 1. В такому випадку взяття на облік та подальша амортизація вищевказаних основних фондів відображаються у порядку, встановленому для основних фондів групи 1.

Відповідно до положень частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи винесене відповідачем податкове повідомлення рішення від 20.11.2009 р. № 0002452302/0/31475 (від 28.01.2010 р. № 0002452302/1/2187, від 17.06.2010 р. № 0002452302/2/16093, 20.04.2010 р. №0002452302/4/9873) на відповідність ч. 3 ст. 2 КАС України, суд вважає, що такі прийнятті на підставі в межах повноважень та у спосіб, що передбачений законами України, з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинені дії) та неупереджено, відтак вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення.

Щодо судових витрат, то у відповідності до вимог ст. 94 КАС України, зокрема, частин 2 та 3, судові витрати у формі судового збору, з відповідача не належить стягувати.

Керуючись ст.ст. 17-19, 69-71, 86, 94, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

У задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова суду набирає законної сили у порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена в порядку і строки, встановлені ст. 186 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 15 грудня 2010 року

Суддя Качур Р.П.