Рішення № 133322834, 15.01.2026, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2026 року ЛуцькСправа № 140/8267/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Органік Ескарго до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Органік Ескарго (далі ТзОВ Органік Ескарго, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.07.2025 № 35522 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю Органік Ескарго критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариства з обмеженою відповідальністю Органік Ескарго з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 25.12.2024 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення №13312 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку з підстав відповідності пункту 8 Критерію ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 ТОВ Органік Ескарго 23.06.2025 подало письмові пояснення щодо невідповідності підприємства критеріям ризиковості платника податку та надано підтверджуючі документи.

Проте Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 6 Порядку №1165 з урахуванням отриманої від платника податку інформації та копій відповідних документів від 23.06.2025 прийнято рішення від 02.07.2025 № 35522 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Органік Ескарго» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку. При цьому формулювання, які стали причиною ухвалення вказаного рішення були абсолютно ідентичні тим, які були сформульовані у рішенні від 25.12.2024 №13312.

Позивач із вказаним рішенням не погоджується та вважає його протиправним. В обґрунтування такої позиції вказує, що оскаржуване рішення не містить мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку за вказаною ознакою.

ТзОВ «Органік Ексарго» є платником ПДВ і здійснює господарську діяльність на території України виключно згідно видів діяльності класифікатора КВЕД (у т.ч. код КВЕД 43.29), є сумлінним платником податків; у нього відсутня будь-яка заборгованість по сплаті податків, зборів та інших обов`язкових платежів до державного бюджету України. ТОВ «Органік Ескарго» володіє на праві власності нежитловими приміщеннями, які використовує для здійснення господарської діяльності. Також, володіє на праві власності імпортованими спеціалізованими транспортними засобами - екскаватором та катком, які необхідні для здійснення будівельно-монтажних робіт. У трудових відносинах з позивачем знаходиться 5 найманих працівників (у т.ч. директор).

Податковому органу було надано усі підтверджуючі документи щодо суті зазначених господарських операцій (договори про надання послуг, видаткові накладні, акти виконаних робіт).

Також позивач зазначає, що встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг поданої для реєстрації ПН/РК.

Таким чином, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання реєстрації ПН/РК та моніторингу платника податку і ПН/РК, що направлена реєстрації. Проте, оскаржуване рішення про відповідність критеріям ризиковості платника ПДВ прийняте у зв`язку з отриманням від платника податку інформації та копій відповідних документів, а не за наслідками подання позивачем податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації. Таким чином, віднесення платника податку ТОВ «Органік Ескарго» до ризикових відповідачем проведено всупереч вимог Порядку №1165.

Прийняте відповідачем рішення, окрім загальної інформації про встановлення операцій з постачання/придбання товарів (послуг) за період з 28.06.2024 по 29.11.2024, не містить допустимих підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Обов`язок щодо розшифрування в рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття такого рішення, відповідачем не виконаний.

При цьому, стосовно твердження відповідача про недостатність персоналу, відсутність власних транспортних засобів, виробничо-складських приміщень, то зазначає, що такі не можуть свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

З наведених підстав позивач просив позов задовольнити.

Ухвалою суду від 30.07.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (а.с. 72).

У відзиві на позовну заяву (а.с.118-122) представник відповідача позовні вимоги заперечила та у їх задоволенні просила відмовити. В обґрунтування цієї позиції вказала, що відносно ТОВ Органік Ескарго комісією було прийняте рішення 25.12.2024 №13312 про відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17 вказане рішення прийняте по кодах податкової інформації: 03, 07.

Так, згідно відомостей щодо наявних об`єктів оподаткування ТОВ "Органік Ескарго" за формою 20-ОПП, товариство у своїй діяльності використовує: 3 земельні ділянки, які знаходяться у с. Іванівка, с. Диковини та с. Буркачі Горохівського р-ну, Волинської обл.; 2 одиниці автотранспорту, які знаходяться у сел. Торчин, вул. Незалежності, буд. 8, Луцького р-ну, Волинської обл.; паливний склад за адресою: м. Рожище, вул. Степана Бандери, буд. 54, Луцького р-ну, Волинської обл.; фермерське господарство за адресою: м. Рожище, вул. Гагаріна, буд.54, Луцького р-ну, Волинської обл.

Згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за ІІІ квартал 2024 року, кількість працюючих - 1 працівник, середньомісячна заробітна плата - 10000,0 грн. За даними СЕА ПДВ, сума ліміту ТОВ "Органік Ескарго" станом на 25.12.2024 становило 1369,0 тис. грн. Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1, р.21) згідно даних декларації з податку на додану вартість за листопад 2024 року становить 660,8 тис.грн. Податкове навантаження з ПДВ за період січень - листопад 2024: 0 %. Відповідно даних ІКС «Податковий блок» ТОВ "Органік Ескарго" експортує равлики виноградні у мушлях , живі, охолоджені, придатні для споживання у їжу, температура зберігання -5С - +5С.

В результаті проведеного аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "Органік Ескарго" сформовано податковий кредит за рахунок операцій з придбання палива дизельного, швелерів, труб профільних, прокату арматурного, арматури, бетону, шин, оливи моторної та інших товарів в значних обсягах.

Вищевикладене свідчить про накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Разом з цим, встановлено надання ТОВ "Органік Ескарго" в значних обсягах робіт та послуг при недостатності трудових та матеріальних ресурсів для здійснення господарської діяльності, а саме: - будівельних робіт з реконструкції ангару під склад за адресою: м.Тернопіль, вул.Поліська, буд.4 в адресу ТОВ "ЦЕНТР-Т" (код ЄДРПОУ 445 82139) на загальну суму 810,0 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 143,33 тис.грн.; - послуг по роботі автокрана та екскаватора в адресу ТОВ "БУДТОРГ-ЛУЦЬК" (код ЄДРПОУ 44693708) на загальну суму 810,0 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 85,69 тис.грн.; - послуг по роботі автокрана, камаза-самосвала в адресу ТОВ "ВУДЛЕНД УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 36698963) на загальну суму 148,7 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 24,78 тис.грн.; - послуг по роботі автокрана в адресу ТОВ "СКАЙЛЕНД ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 42318953) на загальну суму 7,8 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 1,3 тис.грн.; -послуг з демонтажу обладнання в адресу ТОВ "ЛУЦЬКПЛАСТМАС" (код ЄДРПОУ - 203 571) на загальну суму 40,0 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 6,67 тис.грн.

Встановлено факт неможливості здійснення господарської діяльності, у зв`язку із відсутністю достатніх трудових та матеріальних ресурсів, що є ризиком порушення норм податкового законодавства згідно Постанови КМУ №1165 від 11.12.2019.

Позивачем 23.06.2025 було надано на розгляд Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) Повідомлення №1 від 23.06.2025 та копії документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а саме: пояснення, договір купівлі-продажу №б/н від 12.02.2024, видаткові накладні, повідомлення про прийняття працівників на роботу, експертний висновок, СМК, акт надання послуг, договір про надання послуг демонтажу №1 від 01.06.2024, договір підряду №1 від 28.12.2023, платіжні інструкції щодо сплачених податків до бюджету тощо.

За результатами розгляду наданих товариством документів до Повідомлення №1 від 23.06.2025, які розміщені в підсистемі "Аналітична система ІКС «Податковий блок», наявної інформації з ЄРПН, ІКС «Податковий блок», схеми руху товарно - грошових потоків встановлено, що надані документи є недостатніми для підтвердження можливості здійснення ТОВ «Органік Ескарго» операцій та спростування ризиковості.

Тому, рішення від 02.07.2025 №35522 про відповідність ТОВ «Органік Ескарго» п.8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165, прийняте відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17 (із врахуванням змін, внесених наказом ДПС від 05.03.2025 №195), а саме по кодах податкової інформації: 03, 07.

Оскільки, ТОВ «Органік Ескарго» контролюючому органу не було надано достатньо доказів на спростування обставин відповідності платника податку критерію ризиковості платника податку, зокрема, підтверджуючі документи щодо операцій, які зазначені в рішенні про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №13312 від 25.12.2024 як ризикові; підтверджуючі документи по операціях з придбання та реалізації послуг (робіт, товарів) договори з додатками, товаросупровідні документи, документи по операціях з перевізниками товару, первиннi документи щодо навантаження / розвантаження продукцiї, документи складського обліку, інвентаризаційні описи, рахунки фактури, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг), накладні, розрахункові, тому оскаржуване рішення є правомірним.

З наведених підстав представник відповідача просить в задоволенні позову відмовити.

Крім того, учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України). Суд звертає увагу, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, позаяк заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Відтак, заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю представника відповідача не підлягало судом вирішенню по суті.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що 25.12.2024 комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення №13312 про відповідність ТОВ Органік Ескарго пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку по наступних кодах податкової інформації:

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції) (а.с. 14-15).

З урахуванням отриманого від платника податку повідомлення про подання інформації та копій відповідних документів від 23.06.2024 №1 (а.с. 17 зворот-18), комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН прийнято рішення від 02.07.2025 № 35522 про відповідність ТОВ Органік Ескарго пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку по наступних кодах податкової інформації:

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції).

У графі Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку вказано наступні операції:

- постачання в період з 28.06.2024 по 10.10.2024 за кодом операції згідно із Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 43.29 (ПН платника, задіяного в ризиковій операції 44582139);

- постачання в період з 28.06.2024 по 25.07.2024 за кодом операції згідно із Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 43.29 (ПН платника, задіяного в ризиковій операції 44693708);

- постачання в період з 11.07.2024 по 29.11.2024 за кодом операції згідно із Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 43.29 (ПН платника, задіяного в ризиковій операції 36698963);

- постачання в період з 20.09.2024 по 20.09.2024 за кодом операції згідно із Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 43.29 (ПН платника, задіяного в ризиковій операції 42318953);

- постачання в період з 28.06.2024 по 30.06.2024 за кодом операції згідно із Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 43.29 (ПН платника, задіяного в ризиковій операції 00203571).

Підставою для прийняття вказаного рішення слугувало ненадання платником податків копій документів, які можуть свідчити про відповідність критеріям ризиковості платника податків, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; договір з додатками до нього; первинні документи щодо транспортування; первинні документи щодо навантаження/розвантаження продукції; складські документи (інвентаризаційні описи); рахунки-фактури/інвойси; акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг); накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків. Підтверджуючі документи щодо операцій, які зазначені в рішенні про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку № 13312 від 25.12.2024 як ризикові, надано не в повному обсязі (а.с. 12-13).

Позивач, вважаючи спірне рішення протиправним, звернувся до суду з даним позовом.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких визначено такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Додатком 4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, з метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

код 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

код 07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції).

Як вбачається із рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 25.12.2024 №13312 таке прийнято Комісією у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (а.с.14-15).

Оскаржуване рішення від 02.07.2025 №35522 прийняте з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 23.06.2025 №1. Підставою для прийняття цих двох рішень слугувала відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку із наявністю податкової інформації: за наступними кодами: 03, 07.

Водночас судом досліджено та встановлено, що відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Міністерства юстиції України ТОВ Органік Ескарго зареєстровано 07.03.2013, ідентифікаційний код юридичної особи 38373510. За основним видом діяльності класифікатора КВЕД Товариство здійснює діяльність - 01.49 розведення інших тварин.

Судом встановлено, що ТОВ «Органік Ескарго» має у володінні на праві власності нежитлові приміщення, а саме: виробничий будинок з господарськими будівлями та спорудами літ. А центральна котельня площею 835,1 кв. м, літ. Г насосна солева станція площею 15,40 кв.м, № 1 огорожа, І димова труба, ІІ замощення за адресою: Чернівецька обл., м. Новодністровськ, «Промисловий» мікрорайон, 51, корп. 1; приміщення звірогосподарства «А-2», заг. Площею 372,2 кв.м за адресою: Луцький р., с. Промінь, вул. Польова, 1-А; нежитлове примішення, споруда хлібзаводу/Літера «А-2», загальною площею 1674,3 кв.м за адресою: м. Горохів, вул. Франка Івана, 12; нежитлову будівлю, склад ГСМ «Г-1» загальною площею 17,6 кв.м за адресою: м. Рожище, вул. Гагаріна, 54; гараж «В-1» загальною площею 93,2 кв.м. за адресою: м. Рожище, вул. Гагаріна, 54; навіс для торфобрикету «Б-1» загальною площею 444,5 кв.м за адресою: м. Рожище, вул. Гагаріна, 54; будинок контори «А-1» загальною площею 129,8 кв.м. за адресою: м. Рожище, вул. Гагаріна, 54, а також земельну ділянку з кадастровим номером 0724510100:01:001:0105 площею 1,0081 га для обслуговуання виробничих приміщень, розташовану за адресою: м. Рожище, вул. Гагаріна, 54, що підтверджується Інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта (а.с. 34-36).

Також, ТОВ «Органік Ескарго» володіє на праві власності імпортованими спеціалізованими транспортними засобами - екскаватором гусеничним марки LSEBHERR, модель 914 C HDSL та дорожнім самохідним катком марки CATERPILLAR, модель СВ-334Е, які необхідні для здійснення будівельно-монтажних робіт, що підтверджується копіями митних декларацій №UA204020/2022/001516 від 20.01.2022, 23№ UA205140071989U6 від 06.09.20232 та свідоцтвом про реєстрацію (а.с. 39-41).

У трудових відносинах з позивачем перебуває 5 найманих працівників, що підтверджується наказами від 18.06.2025 № 18/06, № 18/06-2 та від 05.06.2025 № 05/06 9а.с. 23-24) та повідомленнями про прийняття на роботу (а.с. 18 зворот-20), відомостями про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (а.с. 88-92).

Разом з тим, суд зауважує, що у ході розгляду справи відповідачем не надано належних та достатніх доказів, які слугували підставою для прийняття оскаржуваного рішення про включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, як на підтвердження відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг (код 03) так і недостатньої кількості трудових ресурсів (код 07).

Крім того, положення податкового законодавства не встановлюють визначеного обсягу матеріальних та/або трудових ресурсів як обов`язкового критерію наявності у платника податків наміру отримати результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).

Аналогічний підхід викладено у постанові Верховного Суду від 25.10.2023 у справі №808/3686/16.

Щодо тверджень відповідача на відсутність у позивача необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності (код 03), суд зазначає, в оскаржуваному рішенні відповідачем не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Водночас, як встановлено судом та не заперечується відповідачем, у зв`язку із прийняттям комісією ГУ ДПС у Волинській області рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку позивачем, на підставі пункту 6 Порядку №1165 надано письмові пояснення та документальне підтвердження господарських операцій.

Так, щодо постачання в період з 28.06.2024 по 10.10.2024 за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 43.29, (ПН платника, задіяного в ризиковій операції 44582139), суд враховує наступне.

Так, судом встановлено, що 28.12.2023 між ТОВ Органік Ескарго (підрядник) та ТОВ Центр Т (замовник) (код ЄДРПОУ 44582139) було укладено договір підряду № 1, за умовами якого підрядник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором, виконати власними силами і засобами будівельні роботи з реконструкції ангару під склад за адресою: м. Тернопіль, вул. Поліська, 4 у встановлений договором строк, а замовник зобов`язується надати підряднику будівельний майданчик, прийняти закінчений об`єкт і оплатити виконані роботи у встановлений договором строк. Вартість робіт становить 800000,00 грн в т.ч. ПДВ та може змінюватись на підставі погоджених сторонами договірних цін (а.с. 26 зворот-29).

На виконання договору, було передано матеріально-технічні ресурси для будівництва, згідно актів приймання-передачі №1 від 01.03.2024 та №2 від 31.07.2024 (а.с. 43, 43 зворот).

ТОВ «Органік Ескарго» було виконано роботи згідно акту №1 за 04.10.2024 (а.с. 44).

Щодо господарських операцій проведених в період з 28.06.2024 по 25.07.2024 з постачання ТОВ Будторг-Луцьк (код ЄДРПОУ 44693708), суд зазначає наступне.

Між «Органік Ескарго» (підрядник) та ТОВ Будторг-Луцьк (код ЄДРПОУ 44693708) (замовник) був укладений договір купівлі-продажу від 12.02.2024 (а.с.24 зворот-26, 45-46), відповідно до умов якого продавець зобов`язується продати будівельні матеріали (колони ЖБК, фундаментні стакани та ферми). Асортимент та кількість товару визначається у замовленнях покупця та зазначається у видаткових накладних. Загальна вартість всіх робіт, що виконуються за цим договором, складається з суми вартості погоджених замовником договірних цін, складених на підставі проектної документації, які є невід`ємною частиною цього договору або додаткових договорів.

Виконання вказаного договору підтверджується видатковими накладними №1 від 16.02.2024, № 2 від 21.02.2024, № 3 від 21.02.2024, від 09.07.2024 № 13, від 18.07.2024 № 19, а також були надані супутні будівельні роботи (робота екскаватора) згідно актів надання послуг від 09.07.2024 № 12, від 18.07.2024 № 13, від 25.07.2024 № 6 (а.с. 31-32, 47-49).

Щодо постачання в період з 11.07.2024 по 29.11.2024 ТОВ Вудленд Україна (код ЄДРПОУ 36698963), суд зазначає таке.

Так, між ТОВ Органік Ескарго (виконавець) та ТОВ Вудленд Україна (код ЄДРПОУ 36698963) (замовник) був укладений договір №04/12/24 про надання послуг від 04.01.2024, відповідно до умов якого виконавець зобов`язується надати замовнику послуги спеціалізованої та вантажно-автомобільної техніки для виконання вантажно-розвантажувальних робіт, перевезення вантажу замовника та надання пов`язаних з цим супутніх послуг (а.с. 50).

На виконання умов даного договору, ТзОВ «Органік Ескарго» надало будівельні роботи (робота автокрана, послуги камаза-самосвала (катка), що підтверджується відповідними актами надання послуг №19 від 21.08.2024, №25 від 29.08.2024, №21 від 27.08.2024, №23 від 28.08.2024, №20 від 26.08.2024, №19 від 23.08.2024, №100, 101, 102,104 від 08.11.2024, №29 від 01.10.2024, №33 від 25.10.2024, №32 від 24.10.2024, №31 від 11.10.2024, №30 від 10.10.2024, №112, 113 від 28.11.2024, №111 від 27.11.2024, №103 від 06.11.2024, №114 від 29.11.2024, №109, 110 від 22.11.2024, №105 від 13.11.2024, № 106, № 107 від 14.11.2024, №26 від 13.09.2024, №107 від 18.11.2024, №108 від 21.11.2024 (а.с. 51-64 зворот).

Щодо операції постачання в період з 20.09.2024 по 20.09.2024 за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 43.29, (ПН платника, задіяного в ризиковій операції 42318953), суд зазначає наступне.

Між ТОВ «Органік Ескарго» (виконавець) та ТОВ Скайленд Плюс (код ЄДРПОУ 42318953) (замовник) був укладений договір № 26/06/24 про надання послуг від 26.06.2024 відповідно до умов якого виконавець зобов`язується надати замовнику послуги спеціалізованої та вантажно-автомобільної техніки для виконання вантажно-розвантажувальних робіт, перевезення вантажу замовника та надання пов`язаних з цим супутніх послуг (а.с. 65).

Виконання даного договору підтверджується актом надання послуг від 13.09.2024 № 22 (а.с. 66).

Також щодо операції постачання в період з 28.06.2024 по 30.06.2024 за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 43.29, (ПН платника, задіяного в ризиковій операції 00203571), суд зазначає наступне.

01.06.2024 між ТОВ Органік Ексарго (виконавець) та ТзДВ Луцькпластмас (код ЄДРПОУ 00203571) (замовник) був укладений договір про надання послуг демонтажу № 1 на демонтаж башні для зберігання промислової води за адресою: м. Луцьк, вул. Рівненська, 76а. виконання якого підтверджується актом надання послуг № 11 від 13.06.2024 (а.с. 67-68).

Таким чином, на думку суду, у матеріалах справи наявні первинні документи, оформлені позивачем в рамках відповідних господарських операцій, копії яких були надані податковому органу разом із поясненнями для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Вказані документи складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, що засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Аналізуючи норми Порядку №1165, слід дійти висновку, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 14.05.2025 у справі № 260/3479/24, від 23.06.2022 у справі №640/6130/20.

Разом з тим, як слідує з матеріалів справи, первинне рішення про віднесення платника податків до ризикових було прийняте комісією не за наслідками подання позивачем для реєстрації податкової накладної та суду не надано доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій у певній поданій на реєстрацію податковій накладній, що зумовило б включення товариства до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, віднесення платника податку до ризикових відповідачем проведено всупереч вимог Порядку №1165.

Окрім того, Верховний Суд у постанові від 19.11.2021 у справі №140/17441/20 також зазначив, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на них законодавством завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку, та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Верховний Суд у постановах від 05.01.2021 у справі №640/10988/20, від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Оскаржуване рішення прийнято у зв`язку із виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, однак інформації щодо конкретних підстав віднесення платника до переліку ризикових не зазначено, так само не вказано суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Водночас, як слідує зі змісту витягу з протоколу від 02.07.2025 № 130, згідно відомостей щодо наявних об`єктів оподаткування ТОВ "Органік Ескарго" за формою 20-ОПП, товариство у своїй діяльності використовує: 3 земельні ділянки, які знаходяться у с. Іванівка, с. Диковини та с. Буркачі Горохівського р-ну, Волинської обл.; 2 одиниці автотранспорту, які знаходяться у сел. Торчин, вул. Незалежності, буд. 8, Луцького р-ну, Волинської обл.; паливний склад за адресою: м. Рожище, вул. Степана Бандери, буд. 54, Луцького р-ну, Волинської обл.; фермерське господарство за адресою: м. Рожище, вул. Гагаріна, буд.54, Луцького р-ну, Волинської обл. Згідно відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за ІІІ квартал 2024 року, кількість працюючих - 1 працівник, середньомісячна заробітна плата - 10000,0 грн. За даними СЕА ПДВ, сума ліміту ТОВ "Органік Ескарго" станом на 25.12.2024 становило 1369,0 тис. грн. Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1, р.21) згідно даних декларації з податку на додану вартість за листопад 2024 року становить 660,8 тис.грн. Податкове навантаження з ПДВ за період січень - листопад 2024: 0 %. Відповідно до даних ІКС «Податковий блок» ТОВ "Органік Ескарго" експортує равлики виноградні у мушлях , живі, охолоджені, придатні для споживання у їжу, температура зберігання -5С - +5С. В результаті проведеного аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що ТОВ "Органік Ескарго" сформовано податковий кредит за рахунок операцій з придбання палива дизельного, швелерів, труб профільних, прокату арматурного, арматури, бетону, шин, оливи моторної та інших товарів в значних обсягах. Вищевикладене свідчить про накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. Разом з цим, встановлено надання ТОВ "Органік Ескарго" в значних обсягах робіт та послуг при недостатності трудових та матеріальних ресурсів для здійснення господарської діяльності, а саме: - будівельних робіт з реконструкції ангару під склад за адресою: м.Тернопіль, вул.Поліська, буд.4 в адресу ТОВ "ЦЕНТР-Т" (код ЄДРПОУ 445 82139) на загальну суму 810,0 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 143,33 тис.грн.; - послуг по роботі автокрана та екскаватора в адресу ТОВ "БУДТОРГ-ЛУЦЬК" (код ЄДРПОУ 44693708) на загальну суму 810,0 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 85,69 тис.грн.; - послуг по роботі автокрана, камаза-самосвала в адресу ТОВ "ВУДЛЕНД УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 36698963) на загальну суму 148,7 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 24,78 тис.грн.; - послуг по роботі автокрана в адресу ТОВ "СКАЙЛЕНД ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 42318953) на загальну суму 7,8 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 1,3 тис.грн.; -послуг з демонтажу обладнання в адресу ТОВ "ЛУЦЬКПЛАСТМАС" (код ЄДРПОУ - 203 571) на загальну суму 40,0 тис.грн., в т.ч. ПДВ - 6,67 тис.грн.

Однак, жодних доказів на підтвердження вказаних обставин відповідачем не надано, як і не подано таких доказів представником відповідача до відзиву на позовну заяву. Такі твердження контролюючого органу ґрунтуються виключно на припущеннях.

Твердження відповідача про відсутність у позивача необхідних умов та/ або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо) не підтверджені належними та допустимими доказами.

При цьому, суд зазначає, що недостатність персоналу, відсутність власних транспортних засобів, виробничо-складських приміщень не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладених ним договорах.

Крім того, як було зазначено вище, у господарському віданні ТзОВ «Органік Ескарго» має ряд об`єктів нерухомого майна, необхідного для здійснення ним господарської діяльності, а також спеціалізовані транспортні засоби (екскаватор, каток). Крім того, на даний час у трудових відносинах з позивачем перебуває 5 найманих працівників.

Суд також зазначає, що оскаржуване рішення не містить встановлених обставин, які б свідчили про невиконання позивачем чи його контрагентами - ТОВ «Центр-Т», ТзОВ «Будторг-Луцьк», ТзОВ «Вудленд Україна», ТзОВ «Скайленд Плюс» та ТзОВ «Луцькпластмас» договірних зобов`язань за господарськими операціями або встановлення обставин, які б свідчили про неправдивість чи ризиковість господарських операцій між позивачем та вказаним контрагентам.

Крім того, слід зауважити, що загальною рисою, яка відрізняє індивідуальні акти управління, є їх виражений правозастосовний характер.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Проаналізувавши наведене, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення від 02.07.2025 №35522 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку не відповідає критеріям вмотивованості, чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень, не містить належних обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, та суду не надано належних доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій, що зумовило включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, а у свою чергу платник податків надав суду первинні документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій та відсутність порушень вимог законодавства при їх здійсненні, спростовують доводи контролюючого органу про ризиковість таких операцій. З урахуванням наведеного, на підставі наданих частиною другою статті 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування вказаного рішення належить задовольнити.

За приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, оскільки суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ДПС у Волинській області від 02.07.2025 №35522 про відповідність платника податку ТОВ Органік Ескарго критеріям ризиковості платника податку, тому підлягає до задоволення також і похідна позовна вимога про зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частинами першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 3028,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 07.07.2025 № 153 (а.с. 10).

Натомість відповідно до положень пункту 3 частини другої статті 4 Закону України Про судовий збір позивачу необхідно було сплатити за пред`явлення цього адміністративного позову немайнового характеру через систему «Електронний суд» судовий збір у сумі 2422,40 грн. (1 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб 3028,00 грн із застосуванням коефіцієнта пониження 0,8).

З урахуванням наведеного на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати у сумі 2422,40 грн. Решта суми судового збору може бути повернута позивачу за його клопотанням відповідно до статті 7 Закону України Про судовий збір.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.07.2025 № 35522 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю Органік Ескарго критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Органік Ескарго з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Органік Ескарго судові витрати у сумі 2422,40 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Органік Ескарго (45612, Волинська обл., Луцький р-н, смт. Торчин, вул. Незалежності, 8, код ЄДРПОУ 38373510).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський м-н, 4, код ЄДРПОУ 44106679).

Суддя Р.С. Денисюк