Рішення № 133300024, 13.01.2026, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/9425/25

РІШЕННЯ

іменем України

13 січня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Блонського В.К. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Україна 2001" до Державної податкової служби України , Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Україна 2001" звернулося в суд із позовом до Державної податкової служби України, Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44082145) №12220159/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №67 від 16.02.2024, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

2. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №67 від 16.02.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

3. Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44082145) №12220162/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.03.2024, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

4. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

5. Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44082145) №12220161/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 16.03.2024, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

6. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №174 від 16.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

7. Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44082145) №12220158/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №223 від 26.03.2024, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

8. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №223 від 26.03.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

9. Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44082145 ) №12220157/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.04.2024, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

10. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.04.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

11. Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44082145) №12220160/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №149 від 16.04.2024 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

12. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №149 від 16.04.2024 складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

13. Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу 44082145) №12383915/35080933 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 02.05.2024 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

14. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 02.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» (код ЄДРПОУ 35080933).

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що ним сформовано та подано на реєстрацію у ЄРПН податкові накладні. За результатами обробки податкових накладних, їх реєстрацію зупинено та запропоновано подати докази, які підтверджують здійснення господарської операції. На вимогу контролюючого органу товариство направило до Головного управління ДПС у Хмельницькій області повідомлення із копіями документів, які підтверджують реальність господарської операції, проте рішеннями відмовлено в реєстрації податкових накладних. На думку позивача, спірні рішення прийняті з порушенням норм законодавства, а тому підлягають скасуванню.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 04.06.2025 суд роз`єднав в самостійні провадження позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "Україна 2001" у справі №560/9425/25.

Ухвалою суду у справах №560/9425/25, №560/9505/25, №560/9507/255, №560/9508/25, №560/9509/25, №560/9511/25, №560/9512/25 відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Ухвалою від 09.01.2026 суд об`єднав в одне провадження справи №560/9425/25, №560/9505/25, №560/9507/255, №560/9508/25, №560/9509/25, №560/9511/25, №560/9512/25, присвоївши об`єднаній справі №560/9425/25.

Представник Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подав до суду відзив на позов, в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позову. Зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520). Проте позивач не надав достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №67 від 16.02.2024, №2 від 01.03.2024, №174 від 16.03.2024, №223 від 26.03.2024, №2 від 01.04.2024, №149 від 16.04.2024, №14 від 02.05.2024. А тому, рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних позивача, як акта індивідуальної дії, прийняті з дотриманням встановлених вимог щодо його змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості, а комісія Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, приймаючи вказані рішення, діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством.

До суду надійшов відзив Державної податкової служби України, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Зазначає, що позивач не надав достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Позивач подав до суду відповідь на відзив, у якій з доводами відповідачів не погоджується та вважає їх необґрунтованими. Вважає, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Просить задовольнити позовні вимоги.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Україна 2001» (код ЄДРПОУ - 35080933) є юридичною особою, зареєстроване 06.08.2007, платник єдиного податку 4-ї групи для сільгоспвиробників, платник ПДВ (ІПН - 350809322176).

Основним видом економічної діяльності позивача є КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

01.02.2024 між ТОВ «Україна 2001» (Постачальник) та ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» (Покупець) укладено Договір поставки №П/0102/П-1, згідно якого Постачальник зобов`язався здійснювати поставку Покупцю Товар - Харчові відходи (цукор, що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки).

Згідно пунктів 2.1. - 2.2. договору кількість товару по даному договору не обмежується та визначається як сукупність усіх поставлених окремих партій товару протягом дії договору на підставі підписаних уповноваженими представниками сторін видаткових накладних. Окремою партією товару вважається партія товару, поставлена постачальником по одній видатковій накладній. Сторони погодили, що в даному випадку видаткова накладна вважається специфікацією до цього договору в розумінні статті 266 Господарського кодексу України та є його невід`ємною частиною даного договору.

Згідно пунктів 3.1. та 3.2. договору ціна визначається на кожну партію товару окремо та вказується у рахунках та/або видаткових накладних доданого договору. Загальна сума договору не обмежується та визначається як сума усіх видаткових накладних до даного договору.

Згідно п.3.3. договору оплата за товар здійснюється на наступних умовах: на умовах 100% попередньої оплати на протязі 5-ти банківських днів з моменту отримання рахунку на окрему партію товару, або впродовж 180-ти календарних днів з моменту поставки товару на умовах відтермінування оплати. При цьому покупець має право у будь-який момент достроково сплатити вартість товару.

Згідно п.4.2. договору поставка товару здійснюється на наступних умовах: - автомобільний транспорт. Покупець здійснює вивіз товару власним/найнятим транспортом та за власний рахунок. Постачання здійснюється на умовах EXW франко-склад зі складу смт. Теофіполь, вул. Соборна, 12, інші умови поставки за домовленістю сторін; інші умови постави за домовленістю Сторін.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Україна 2001» за наслідками господарських операцій з ТОВ «Перша подільська енергетична компанія» оформило податкові накладні №67 від 16.02.2024, №2 від 01.03.2024, №174 від 16.03.2024, №223 від 26.03.2024, №2 від 01.04.2024, №149 від 16.04.2024, №14 від 02.05.2024, які направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків надіслало позивачу квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, визначених у додатку 3 до Порядку №1165. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Стосовно господарської операції по ПН від 16.02.2024 № 67.

Позивачем надано на розгляд комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій по податковій накладній від 16.02.2024 № 67, а саме: Договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024, видаткова накладна №742 від 16.02.2024, довіреність № 23 від 16.02.2024, товарно-транспортні накладні у кількості 80 шт., платіжні інструкції №1618 від 08.03.2024, №1769 від 12.03.2024, №1796 від 13.03.2024, №168-5 від 26.03.2024; ОСВ по рахунку 361, картка рахунка 361, ОСВ по рахунку 26, ОСВ по рахунках 103, 104, 105; ОСВ по рахунку 203; відомості про виплату заробітної плати за лютий 2024; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22170414202000002 смт Теофіполь, вул. Шевченка, 63А - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 03.01.2020- 03.01.2025; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22080414202200324 с. Клубівка, вул. Заводська, 1 - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 29.12.2022 - 29.12.2027; Звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 згідно форми №4-сг (річна) та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду згідно форми 29-сг (річна) по Хмельницькому та Шепетівському районах; Договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; Договір поставки №Д-ВА-23-01914 від 17.03.2023 та Специфікацію №1 до Договору поставки №Д-ВА-23-01914; Договір поставки товару № 06/2023 SB від 14.12.2022; Договір поставки № Ц17 від 30.01.2023; видаткові накладні №360 від 23.02.2023, №81284129 від 16.03.2023, №901 від 17.03.2023, №904 від 17.03.2023, №81287552 від 21.03.2023, №81287775 від 21.03.2023, №11675 від 25.03.2023, №42 від 27.03.2023 (+ТТН Нова пошта), №81293461 від 28.03.2023; товарно-транспортні накладні №ВН000000360 1 від 23.02.2023, №S000452041-35080933 від 16.03.2023, №ВН-000000901/1 від 17.03.2023, №ВН-000000904/1 від 17.03.2023, №S000452351-35080933 від 21.03.2023, №ВА-00011675 від 25.03.2023, №S000453023-35080933 від 28.03.2023, №S000457849-35080933 від 18.05.2023; картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти витрати насіння та садивного матеріалу; Договір поставки № С 165 від 24.06.2022; Договір поставки № С 167 від 21.07.2022; Контракт №PL 831220876 22-0240 від 02.08.2022; видаткові накладні № С186 від 02.07.2022, № №С188 від 05.07.2022, №С193 від 24.07.2022, №С194 від 03.08.2022, №С195 від 14.08.2022, №С196 від 14.08.2022, №С197 від 15.08.2022, №С199 від 16.08.2022; залізничні накладні №39398441 від 24.07.2022, №39572185 від 03.08.2022, №39747571 від 14.08.2022, №39756150 від 15.08.2022, №39773114 від 16.08.2022, №40362758 від 02.07.2022, №40362766 від 02.07.2022, №40382087 від 05.07.2022, №40382103 від 05.07.2022, №40382111 від 05.07.2022, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; договір поставки №446-ГО23 від 16.02.2023; договір поставки №213/22-ХМ від 27.10.2022; договір поставки №20220024_634 від 29.12.2022; договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; договір поставки товару №06/2023SB від 14.12.2022; договір поставки №01/03/23 від 01.03.2023; договір поставки №01/05/22 від 05.05.2022; договір поставки №ЦО-7 від 17.04.2023; договір поставки №58 від 23.05.2023; договір поставки №828/23/135 від 03.02.2023; видаткові накладні №8 від 22.06.2022, №8870781080 від 17.02.2023, №8870781082 від 17.02.2023, № 8870790738 від 27.03.2023, № 17450 від 28.03.2023, №1640 від 23.03.2023, №4929 від 23.03.2023, №4747 від 22.03.2023, №1572 від 22.03.2023, № 1438 від 21.03.2023, №8870798552 від 29.04.2023, №8870797924 від 28.04.2023, №2793 від 25.04.2023, №2792 від 25.04.2023, №2791 від 25.04.2023, №3061 від 25.04.2023, №81300610 від 05.04.2023, №81300607 від 05.04.2023, №180026298 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №1877 від 26.05.2023, №1911 від 23.05.2023, №8 від 20.05.2023, №7 від 19.05.2023, №4448 від 17.05.2023, №8870801141 від 17.05.2023, №4048 від 05.05.2023, №3792 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №60010 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №2428 від 16.06.2023, №6035 від 15.06.2023, №6030 від 15.06.2023, №56297 від 15.06.2023, №2254 від 08.06.2023, №50420 від 01.06.2023; товарно-транспортні накладні №СР 8870781080 від 16.02.2023, №СР 8870781082 від 16.02.2023, №СР 8870790738 від 27.03.2023, №ТЕ-393737 від 28.03.2023, №3-1640-1 від 23.03.2023, №3-1640-2 від 23.03.2023, №3 1640-3 від 23.03.2023, №37685-1 від 23.03.2023, №37611-1 від 23.03.2023, №3-1572-1 від 22.03.2023, №3-1572-2 від 22.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №СР 8870798552 від 28.04.2023, №СР 8870797924 від 27.04.2023, №ВН-000002793/1 від 25.04.2023, №ВН-000002792/1 від 25.04.2023, №ВН-000002791/1 від 25.04.2023, №3-3061 від 25.04.2023, №УТ-009627-3 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №154 від 22.05.2023, №7 від 19.05.2023, №3-4448 від 17.05.2023, №СР 8870801141 від 16.05.2023, №3-4048 від 05.05.2023, №3-3792-1 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №ТЕ-856802 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №169 від 14.06.2023, №179 від 21.06.2023, №3-6035 від 14.06.2023, №3-6030 від 15.06.2023, №ТЕ-415721/1 від 15.06.2023, №ТЕ-856800 від 01.06.2023, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання засобів захисту рослин; Договір № Д1 від 27.10.2022; Акти здачі приймання робіт №2 від 30.09.2023, №3 від 10.10.2023, №6 від 20.10.2023, №7 від 31.10.2023, №10 від 10.11.2023, №13 від 20.11.2023,- №14 від 30.11.2023, №15 від 30.11.2023, №16 від 10.12.2023, №19 від 20.12.2023; Акти виконання робіт №ТЦ300000002 від 30.09.2023, №ТЦ300000003 від 10.10.2023, №ТЦ300000006 від 20.10.2023, №ТЦ300000007 від 31.10.2023, №ТЦ3000000010 від 10.11.2023, №ТЦ3000000013 від 20.11.2023, №ТЦ3000000014 від 30.11.2023, №ТЦ3000000015 від 30.11.2023, №ТЦ3000000016 від 10.12.2023, №ТЦ3000000019 від 20.12.2023, ОСВ по рах.631; картка рах.631.

05.12.2024 позивачем отримано Повідомлення №12157393/35080933 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Згідно даного Повідомлення запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг); інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано пояснення та документальне підтвердження щодо формування товару - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів, а також документи щодо його оприбуткування. Крім того у актах переробки, наданих до повідомлення відсутній товар - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь -якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів.

11.12.2024 позивачем подано Додаткові пояснення до зупиненої ПН №67 від 16.02.2024 та копії документів.

У Додаткових поясненнях позивачем повторно описано походження товару - «харчові відходи» з доданням копій підтверджуючих документів, в тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006.

Зокрема, до Додаткових пояснень додано копії наступних документів: інвентаризаційний опис У0000000397 на 01.12.2023; акти приймання-передачі від 31.10.2022, від 20.12.2022, від 20.12.2023; експертні висновки №000308 п/24 від 02.02.2024 та №000884 п/24 від 26.03.2024.

Також повторно додано копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: Договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна № 742 від 16.02.2024; акт приймання передачі товару від 16.02.2024; рахунок на оплату №172 від 16.02.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 80 шт.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №12220159/35080933 від 18.12.2024 про відмову в реєстрації ПН №67 від 16.02.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Стосовно господарської операції по ПН №2 від 01.03.2024.

Позивачем надано на розгляд комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій по податковій накладній №2 від 01.03.2024, а саме: Договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024, видаткова накладна №1079 від 01.03.2024, довіреність № 26 від 01.03.2024, товарно-транспортні накладні у кількості 92 шт., платіжні інструкції №1685 від 26.03.2024 та №30 від 01.04.2024, ОСВ по рахунку 361, картка рахунка 361, ОСВ по рахунку 26, ОСВ по рахунках 103, 104, 105, ОСВ по рахунку 203; відомості про виплату заробітної плати за березень 2024; ліцензія на право зберігання пального(виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22170414202000002 смт Теофіполь, вул. Шевченка, 63А - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 03.01.2020 - 03.01.2025; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22080414202200324 с. Клубівка, вул. Заводська, 1 - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 29.12.2022 - 29.12.2027; Звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 згідно форми №4-сг (річна) та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду згідно форми 29-сг (річна) по Хмельницькому та Шепетівському районах; Договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; Договір поставки №Д-ВА-23-01914 від 17.03.2023 та Специфікацію №1 до Договору поставки №Д-ВА-23-01914; Договір поставки товару № 06/2023 SB від 14.12.2022; Договір поставки № Ц17 від 30.01.2023; видаткові накладні №360 від 23.02.2023, №81284129 від 16.03.2023, №901 від 17.03.2023, №904 від 17.03.2023, №81287552 від 21.03.2023, №81287775 від 21.03.2023, №11675 від 25.03.2023, №42 від 27.03.2023 (+ТТН Нова пошта), №81293461 від 28.03.2023; товарно-транспортні накладні №ВН000000360 1 від 23.02.2023, №S000452041-35080933 від 16.03.2023, №ВН-000000901/1 від 17.03.2023, №ВН-000000904/1 від 17.03.2023, №S000452351-35080933 від 21.03.2023, №ВА-00011675 від 25.03.2023, №S000453023-35080933 від 28.03.2023, №S000457849-35080933 від 18.05.2023; картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти витрати насіння та садивного матеріалу; Договір поставки № С 165 від 24.06.2022; Договір поставки № С 167 від 21.07.2022; Контракт №PL 831220876 22-0240 від 02.08.2022; видаткові накладні № С186 від 02.07.2022, № №С188 від 05.07.2022, №С193 від 24.07.2022, №С194 від 03.08.2022, №С195 від 14.08.2022, №С196 від 14.08.2022, №С197 від 15.08.2022, №С199 від 16.08.2022; залізничні накладні №39398441 від 24.07.2022, №39572185 від 03.08.2022, №39747571 від 14.08.2022, №39756150 від 15.08.2022, №39773114 від 16.08.2022, №40362758 від 02.07.2022, №40362766 від 02.07.2022, №40382087 від 05.07.2022, №40382103 від 05.07.2022, №40382111 від 05.07.2022, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; договір поставки №446-ГО23 від 16.02.2023; договір поставки №213/22-ХМ від 27.10.2022; договір поставки №20220024_634 від 29.12.2022; договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; договір поставки товару №06/2023SB від 14.12.2022; договір поставки №01/03/23 від 01.03.2023; договір поставки №01/05/22 від 05.05.2022; договір поставки №ЦО-7 від 17.04.2023; договір поставки №58 від 23.05.2023; договір поставки №828/23/135 від 03.02.2023; видаткові накладні №8 від 22.06.2022, №8870781080 від 17.02.2023, №8870781082 від 17.02.2023, № 8870790738 від 27.03.2023, № 17450 від 28.03.2023, №1640 від 23.03.2023, №4929 від 23.03.2023, №4747 від 22.03.2023, №1572 від 22.03.2023, № 1438 від 21.03.2023, №8870798552 від 29.04.2023, №8870797924 від 28.04.2023, №2793 від 25.04.2023, №2792 від 25.04.2023, №2791 від 25.04.2023, №3061 від 25.04.2023, №81300610 від 05.04.2023, №81300607 від 05.04.2023, №180026298 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №1877 від 26.05.2023, №1911 від 23.05.2023, №8 від 20.05.2023, №7 від 19.05.2023, №4448 від 17.05.2023, №8870801141 від 17.05.2023, №4048 від 05.05.2023, №3792 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №60010 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №2428 від 16.06.2023, №6035 від 15.06.2023, №6030 від 15.06.2023, №56297 від 15.06.2023, №2254 від 08.06.2023, №50420 від 01.06.2023; товарно-транспортні накладні №СР 8870781080 від 16.02.2023, №СР 8870781082 від 16.02.2023, №СР 8870790738 від 27.03.2023, №ТЕ-393737 від 28.03.2023, №3-1640-1 від 23.03.2023, №3-1640-2 від 23.03.2023, №3-1640-3 від 23.03.2023, №37685-1 від 23.03.2023, №37611-1 від 23.03.2023, №3-1572-1 від 22.03.2023, №3-1572-2 від 22.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №СР 8870798552 від 28.04.2023, №СР 8870797924 від 27.04.2023, №ВН-000002793/1 від 25.04.2023, №ВН-000002792/1 від 25.04.2023, №ВН-000002791/1 від 25.04.2023, №3-3061 від 25.04.2023, №УТ-009627-3 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №154 від 22.05.2023, №7 від 19.05.2023, №3-4448 від 17.05.2023, №СР 8870801141 від 16.05.2023, №3-4048 від 05.05.2023, №3-3792-1 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №ТЕ-856802 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №169 від 14.06.2023, №179 від 21.06.2023, №3-6035 від 14.06.2023, №3 6030 від 15.06.2023, №ТЕ-415721/1 від 15.06.2023, №ТЕ-856800 від 01.06.2023, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання засобів захисту рослин; Договір № Д1 від 27.10.2022; Акти здачі приймання робіт №2 від 30.09.2023, №3 від 10.10.2023, №6 від 20.10.2023, №7 від 31.10.2023, №10 від 10.11.2023, №13 від 20.11.2023,- №14 від 30.11.2023, №15 від 30.11.2023, №16 від 10.12.2023, №19 від 20.12.2023; Акти виконання робіт №ТЦ300000002 від 30.09.2023, №ТЦ300000003 від 10.10.2023, №ТЦ300000006 від 20.10.2023, №ТЦ300000007 від 31.10.2023, №ТЦ3000000010 від 10.11.2023, №ТЦ3000000013 від 20.11.2023, №ТЦ3000000014 від 30.11.2023, №ТЦ3000000015 від 30.11.2023, №ТЦ3000000016 від 10.12.2023, №ТЦ3000000019 від 20.12.2023, ОСВ по рах.631; картка рах.631.

05.12.2024 позивачем отримано Повідомлення №12157416/35080933 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Згідно даного Повідомлення запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг); інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано пояснення та документальне підтвердження щодо формування товару - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів, а також документи щодо його оприбуткування. Крім того у актах переробки, наданих до повідомлення відсутній товар - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь - якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів.

12.12.2024 позивачем подано Додаткові пояснення до зупиненої ПН №2 від 01.03.2024 та копії документів.

У Додаткових поясненнях позивачем повторно описано походження товару - «харчові відходи» з доданням копій підтверджуючих документів, в тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006.

Зокрема, до Додаткових пояснень додано копії наступних документів: інвентаризаційний опис У0000000397 на 01.12.2023; акти приймання-передачі від 31.10.2022, від 20.12.2022, від 20.12.2023; експертні висновки №000308 п/24 від 02.02.2024 та №000884 п/24 від 26.03.2024.

Також повторно додано копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: Договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна № 1079 від 01.03.2024; акт приймання-передачі товару від 01.03.2024; рахунок на оплату № 736 від 01.03.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 92 шт.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №12220162/35080933 від 18.12.2024 про відмову в реєстрації ПН №2 від 01.03.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Стосовно господарської операції по ПН №174 від 16.03.2025.

Позивачем надано на розгляд комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій по податковій накладній №174 від 16.03.2025, а саме: Договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна №1137 від 16.03.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 62 шт.; довіреність № 38 від 16.03.2024; платіжні інструкції №30 від 01.04.2024, №75 від 19.04.2024, №69 від 19.04.2024; ОСВ по рахунку 361, картка рахунка 361, ОСВ по рахунку 26, ОСВ по рахунках 103, 104, 105, ОСВ по рахунку 203; відомості про виплату заробітної плати за березень 2024; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22170414202000002 смт Теофіполь, вул. Шевченка, 63А - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 03.01.2020- 03.01.2025; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22080414202200324 с. Клубівка, вул. Заводська, 1 - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 29.12.2022 - 29.12.2027; звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 згідно форми №4-сг (річна) та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду згідно форми 29-сг (річна) по Хмельницькому та Шепетівському районах; Договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; Договір поставки №Д-ВА-23-01914 від 17.03.2023 та Специфікацію №1 до Договору поставки №Д-ВА-23-01914; Договір поставки товару № 06/2023 SB від 14.12.2022; Договір поставки № Ц17 від 30.01.2023; видаткові накладні №360 від 23.02.2023, №81284129 від 16.03.2023, №901 від 17.03.2023, №904 від 17.03.2023, №81287552 від 21.03.2023, №81287775 від 21.03.2023, №11675 від 25.03.2023, №42 від 27.03.2023 (+ТТН Нова пошта), №81293461 від 28.03.2023; товарно-транспортні накладні №ВН000000360 1 від 23.02.2023, №S000452041-35080933 від 16.03.2023, №ВН-000000901/1 від 17.03.2023, №ВН-000000904/1 від 17.03.2023, №S000452351-35080933 від 21.03.2023, №ВА-00011675 від 25.03.2023, №S000453023-35080933 від 28.03.2023, №S000457849-35080933 від 18.05.2023; картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти витрати насіння та садивного матеріалу; Договір поставки № С 165 від 24.06.2022; Договір поставки № С 167 від 21.07.2022; Контракт №PL 831220876 22-0240 від 02.08.2022; видаткові накладні № С186 від 02.07.2022, № №С188 від 05.07.2022, №С193 від 24.07.2022, №С194 від 03.08.2022, №С195 від 14.08.2022, №С196 від 14.08.2022, №С197 від 15.08.2022, №С199 від 16.08.2022; залізничні накладні №39398441 від 24.07.2022, №39572185 від 03.08.2022, №39747571 від 14.08.2022, №39756150 від 15.08.2022, №39773114 від 16.08.2022, №40362758 від 02.07.2022, №40362766 від 02.07.2022, №40382087 від 05.07.2022, №40382103 від 05.07.2022, №40382111 від 05.07.2022, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; договір поставки №446-ГО23 від 16.02.2023; договір поставки №213/22-ХМ від 27.10.2022; договір поставки №20220024_634 від 29.12.2022; договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; договір поставки товару №06/2023SB від 14.12.2022; договір поставки №01/03/23 від 01.03.2023; договір поставки №01/05/22 від 05.05.2022; договір поставки №ЦО-7 від 17.04.2023; договір поставки №58 від 23.05.2023; договір поставки №828/23/135 від 03.02.2023; видаткові накладні №8 від 22.06.2022, №8870781080 від 17.02.2023, №8870781082 від 17.02.2023, № 8870790738 від 27.03.2023, № 17450 від 28.03.2023, №1640 від 23.03.2023, №4929 від 23.03.2023, №4747 від 22.03.2023, №1572 від 22.03.2023, № 1438 від 21.03.2023, №8870798552 від 29.04.2023, №8870797924 від 28.04.2023, №2793 від 25.04.2023, №2792 від 25.04.2023, №2791 від 25.04.2023, №3061 від 25.04.2023, №81300610 від 05.04.2023, №81300607 від 05.04.2023, №180026298 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №1877 від 26.05.2023, №1911 від 23.05.2023, №8 від 20.05.2023, №7 від 19.05.2023, №4448 від 17.05.2023, №8870801141 від 17.05.2023, №4048 від 05.05.2023, №3792 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №60010 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №2428 від 16.06.2023, №6035 від 15.06.2023, №6030 від 15.06.2023, №56297 від 15.06.2023, №2254 від 08.06.2023, №50420 від 01.06.2023; товарно-транспортні накладні №СР 8870781080 від 16.02.2023, №СР 8870781082 від 16.02.2023, №СР 8870790738 від 27.03.2023, №ТЕ-393737 від 28.03.2023, №3-1640-1 від 23.03.2023, №3-1640-2 від 23.03.2023, №3-1640-3 від 23.03.2023, №37685-1 від 23.03.2023, №37611-1 від 23.03.2023, №3-1572-1 від 22.03.2023, №3-1572-2 від 22.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №СР 8870798552 від 28.04.2023, №СР 8870797924 від 27.04.2023, №ВН-000002793/1 від 25.04.2023, №ВН-000002792/1 від 25.04.2023, №ВН-000002791/1 від 25.04.2023, №3-3061 від 25.04.2023, №УТ-009627-3 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №154 від 22.05.2023, №7 від 19.05.2023, №3-4448 від 17.05.2023, №СР 8870801141 від 16.05.2023, №3-4048 від 05.05.2023, №3-3792-1 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №ТЕ-856802 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №169 від 14.06.2023, №179 від 21.06.2023, №3-6035 від 14.06.2023, №3 6030 від 15.06.2023, №ТЕ-415721/1 від 15.06.2023, №ТЕ-856800 від 01.06.2023, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання засобів захисту рослин; Договір № Д1 від 27.10.2022; Акти здачі приймання робіт №2 від 30.09.2023, №3 від 10.10.2023, №6 від 20.10.2023, №7 від 31.10.2023, №10 від 10.11.2023, №13 від 20.11.2023,- №14 від 30.11.2023, №15 від 30.11.2023, №16 від 10.12.2023, №19 від 20.12.2023; Акти виконання робіт №ТЦ300000002 від 30.09.2023, №ТЦ300000003 від 10.10.2023, №ТЦ300000006 від 20.10.2023, №ТЦ300000007 від 31.10.2023, №ТЦ3000000010 від 10.11.2023, №ТЦ3000000013 від 20.11.2023, №ТЦ3000000014 від 30.11.2023, №ТЦ3000000015 від 30.11.2023, №ТЦ3000000016 від 10.12.2023, №ТЦ3000000019 від 20.12.2023, ОСВ по рах.631; картка рах. 631.

05.12.2024 позивачем отримано Повідомлення №12157414/35080933 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Згідно даного Повідомлення запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг); інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано пояснення та документальне підтвердження щодо формування товару - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів, а також документи щодо його оприбуткування. Крім того у актах переробки, наданих до повідомлення відсутній товар - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь - якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів.

12.12.2024 позивачем подано Додаткові пояснення до зупиненої ПН №174 від 16.03.2024 та копії документів.

У Додаткових поясненнях позивачем повторно описано походження товару - «харчові відходи» з доданням копій підтверджуючих документів, в тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006.

Зокрема, до Додаткових пояснень додано копії наступних документів: інвентаризаційний опис У0000000397 на 01.12.2023; акти приймання-передачі від 31.10.2022, від 20.12.2022, від 20.12.2023; експертні висновки №000308 п/24 від 02.02.2024 та №000884 п/24 від 26.03.2024.

Також повторно додано копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: Договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна № 1137 від 16.03.2024; акт приймання-передачі товару від 16.03.2024; рахунок на оплату № 752 від 16.03.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 62 шт.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №12220161/35080933 від 18.12.2024 про відмову в реєстрації ПН №174 від 16.03.2024 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Стосовно господарської операції по ПН №223 від 26.03.2024.

Позивачем надано на розгляд комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій по податковій накладній №223 від 26.03.2024, а саме: договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна №1295 від 26.03.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 41 шт.; довіреність № 38 від 16.03.2024; платіжна інструкція №69 від 19.04.2024; ОСВ по рахунку 361; картка рахунка 361; ОСВ по рахунку 26; ОСВ по рахунках 103, 104, 105; ОСВ по рахунку 203; відомості про виплату заробітної плати за березень 2024; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22170414202000002 смт Теофіполь, вул. Шевченка, 63А - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 03.01.2020 - 03.01.2025; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22080414202200324 с. Клубівка, вул. Заводська, 1 - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 29.12.2022 - 29.12.2027; Звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 згідно форми №4-сг (річна) та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду згідно форми 29-сг (річна) по Хмельницькому та Шепетівському районах; Договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; Договір поставки №Д-ВА-23-01914 від 17.03.2023 та Специфікацію №1 до Договору поставки №Д-ВА-23-01914; Договір поставки товару № 06/2023 SB від 14.12.2022; Договір поставки № Ц17 від 30.01.2023; видаткові накладні №360 від 23.02.2023, №81284129 від 16.03.2023, №901 від 17.03.2023, №904 від 17.03.2023, №81287552 від 21.03.2023, №81287775 від 21.03.2023, №11675 від 25.03.2023, №42 від 27.03.2023 (+ТТН Нова пошта), №81293461 від 28.03.2023; товарно-транспортні накладні №ВН000000360 1 від 23.02.2023, №S000452041-35080933 від 16.03.2023, №ВН-000000901/1 від 17.03.2023, №ВН-000000904/1 від 17.03.2023, №S000452351-35080933 від 21.03.2023, №ВА-00011675 від 25.03.2023, №S000453023-35080933 від 28.03.2023, №S000457849-35080933 від 18.05.2023; картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти витрати насіння та садивного матеріалу; Договір поставки № С 165 від 24.06.2022; Договір поставки № С 167 від 21.07.2022; Контракт №PL 831220876 22-0240 від 02.08.2022; видаткові накладні № С186 від 02.07.2022, № №С188 від 05.07.2022, №С193 від 24.07.2022, №С194 від 03.08.2022, №С195 від 14.08.2022, №С196 від 14.08.2022, №С197 від 15.08.2022, №С199 від 16.08.2022; залізничні накладні №39398441 від 24.07.2022, №39572185 від 03.08.2022, №39747571 від 14.08.2022, №39756150 від 15.08.2022, №39773114 від 16.08.2022, №40362758 від 02.07.2022, №40362766 від 02.07.2022, №40382087 від 05.07.2022, №40382103 від 05.07.2022, №40382111 від 05.07.2022, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; договір поставки №446-ГО23 від 16.02.2023; договір поставки №213/22-ХМ від 27.10.2022; договір поставки №20220024_634 від 29.12.2022; договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; договір поставки товару №06/2023SB від 14.12.2022; договір поставки №01/03/23 від 01.03.2023; договір поставки №01/05/22 від 05.05.2022; договір поставки №ЦО-7 від 17.04.2023; договір поставки №58 від 23.05.2023; договір поставки №828/23/135 від 03.02.2023; видаткові накладні №8 від 22.06.2022, №8870781080 від 17.02.2023, №8870781082 від 17.02.2023, № 8870790738 від 27.03.2023, № 17450 від 28.03.2023, №1640 від 23.03.2023, №4929 від 23.03.2023, №4747 від 22.03.2023, №1572 від 22.03.2023, № 1438 від 21.03.2023, №8870798552 від 29.04.2023, №8870797924 від 28.04.2023, №2793 від 25.04.2023, №2792 від 25.04.2023, №2791 від 25.04.2023, №3061 від 25.04.2023, №81300610 від 05.04.2023, №81300607 від 05.04.2023, №180026298 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №1877 від 26.05.2023, №1911 від 23.05.2023, №8 від 20.05.2023, №7 від 19.05.2023, №4448 від 17.05.2023, №8870801141 від 17.05.2023, №4048 від 05.05.2023, №3792 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №60010 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №2428 від 16.06.2023, №6035 від 15.06.2023, №6030 від 15.06.2023, №56297 від 15.06.2023, №2254 від 08.06.2023, №50420 від 01.06.2023; товарно-транспортні накладні №СР 8870781080 від 16.02.2023, №СР 8870781082 від 16.02.2023, №СР 8870790738 від 27.03.2023, №ТЕ-393737 від 28.03.2023, №3-1640-1 від 23.03.2023, №3-1640-2 від 23.03.2023, №3-1640-3 від 23.03.2023, №37685-1 від 23.03.2023, №37611-1 від 23.03.2023, №3-1572-1 від 22.03.2023, №3-1572-2 від 22.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №СР 8870798552 від 28.04.2023, №СР 8870797924 від 27.04.2023, №ВН-000002793/1 від 25.04.2023, №ВН-000002792/1 від 25.04.2023, №ВН-000002791/1 від 25.04.2023, №3-3061 від 25.04.2023, №УТ-009627-3 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №154 від 22.05.2023, №7 від 19.05.2023, №3-4448 від 17.05.2023, №СР 8870801141 від 16.05.2023, №3-4048 від 05.05.2023, №3-3792-1 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №ТЕ-856802 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №169 від 14.06.2023, №179 від 21.06.2023, №3-6035 від 14.06.2023, №3 6030 від 15.06.2023, №ТЕ-415721/1 від 15.06.2023, №ТЕ-856800 від 01.06.2023, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання засобів захисту рослин; Договір № Д1 від 27.10.2022; Акти здачі приймання робіт №2 від 30.09.2023, №3 від 10.10.2023, №6 від 20.10.2023, №7 від 31.10.2023, №10 від 10.11.2023, №13 від 20.11.2023,- №14 від 30.11.2023, №15 від 30.11.2023, №16 від 10.12.2023, №19 від 20.12.2023; Акти виконання робіт №ТЦ300000002 від 30.09.2023, №ТЦ300000003 від 10.10.2023, №ТЦ300000006 від 20.10.2023, №ТЦ300000007 від 31.10.2023, №ТЦ3000000010 від 10.11.2023, №ТЦ3000000013 від 20.11.2023, №ТЦ3000000014 від 30.11.2023, №ТЦ3000000015 від 30.11.2023, №ТЦ3000000016 від 10.12.2023, №ТЦ3000000019 від 20.12.2023, ОСВ по рах.631; картка рах.631.

09.12.2024 позивачем отримано Повідомлення №1216789/35080933 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно даного Повідомлення запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг); інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано пояснення та документальне підтвердження щодо формування товару - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів, а також документи щодо його оприбуткування. Крім того у актах переробки, наданих до повідомлення відсутній товар - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів.

13.12.2024 позивачем подано Додаткові пояснення до зупиненої ПН №223 від 26.03.2024 та копії документів.

У Додаткових поясненнях позивачем повторно описано походження товару - «харчові відходи» з доданням копій підтверджуючих документів, в тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006.

Зокрема, до Додаткових пояснень додано копії наступних документів: інвентаризаційний опис У0000000397 на 01.12.2023; акти приймання-передачі від 31.10.2022, від 20.12.2022, від 20.12.2023; експертні висновки №000308 п/24 від 02.02.2024 та №000884 п/24 від 26.03.2024.

Також повторно додано копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна № 1295 від 26.03.2024; акт приймання-передачі товару від 26.03.2024; рахунок на оплату № 753 від 26.03.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 41 шт.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №12220158/35080933 від 18.12.2024 про відмову в реєстрації ПН №223 від 26.03.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/ РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Стосовно господарської операції по ПН №2 від 01.04.2024.

Позивачем надано на розгляд комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій по податковій накладній №2 від 01.04.2024, а саме: договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна №1649 від 01.04.2024; рахунок на оплату №795 від 01.04.2024; довіреність № 44 від 01.04.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 96 шт.; платіжні інструкції №69 від 19.04.2024, №102 від 23.04.2024, №84 від 23.04.2024, №126 від 25.04.2024; ОСВ по рахунку 361, картка рахунка 361, ОСВ по рахунку 26; ОСВ по рахунках 103, 104, 105; ОСВ по рахунку 203; відомості про виплату заробітної плати за квітень 2024; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22170414202000002 смт Теофіполь, вул. Шевченка, 63А - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 03.01.2020- 03.01.2025; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22080414202200324 с. Клубівка, вул. Заводська, 1 - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 29.12.2022 - 29.12.2027; Звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 згідно форми №4-сг (річна) та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду згідно форми 29-сг (річна) по Хмельницькому та Шепетівському районах; Договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; Договір поставки №Д-ВА-23-01914 від 17.03.2023 та Специфікацію №1 до Договору поставки №Д-ВА-23-01914; Договір поставки товару № 06/2023 SB від 14.12.2022; Договір поставки № Ц17 від 30.01.2023; видаткові накладні №360 від 23.02.2023, №81284129 від 16.03.2023, №901 від 17.03.2023, №904 від 17.03.2023, №81287552 від 21.03.2023, №81287775 від 21.03.2023, №11675 від 25.03.2023, №42 від 27.03.2023 (+ТТН Нова пошта), №81293461 від 28.03.2023; товарно-транспортні накладні №ВН000000360 1 від 23.02.2023, №S000452041-35080933 від 16.03.2023, №ВН-000000901/1 від 17.03.2023, №ВН-000000904/1 від 17.03.2023, №S000452351-35080933 від 21.03.2023, №ВА-00011675 від 25.03.2023, №S000453023-35080933 від 28.03.2023, №S000457849-35080933 від 18.05.2023; картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти витрати насіння та садивного матеріалу; Договір поставки № С 165 від 24.06.2022; Договір поставки № С 167 від 21.07.2022; Контракт №PL 831220876 22-0240 від 02.08.2022; видаткові накладні № С186 від 02.07.2022, № №С188 від 05.07.2022, №С193 від 24.07.2022, №С194 від 03.08.2022, №С195 від 14.08.2022, №С196 від 14.08.2022, №С197 від 15.08.2022, №С199 від 16.08.2022; залізничні накладні №39398441 від 24.07.2022, №39572185 від 03.08.2022, №39747571 від 14.08.2022, №39756150 від 15.08.2022, №39773114 від 16.08.2022, №40362758 від 02.07.2022, №40362766 від 02.07.2022, №40382087 від 05.07.2022, №40382103 від 05.07.2022, №40382111 від 05.07.2022, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; договір поставки №446-ГО23 від 16.02.2023; договір поставки №213/22-ХМ від 27.10.2022; договір поставки №20220024_634 від 29.12.2022; договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; договір поставки товару №06/2023SB від 14.12.2022; договір поставки №01/03/23 від 01.03.2023; договір поставки №01/05/22 від 05.05.2022; договір поставки №ЦО-7 від 17.04.2023; договір поставки №58 від 23.05.2023; договір поставки №828/23/135 від 03.02.2023; видаткові накладні №8 від 22.06.2022, №8870781080 від 17.02.2023, №8870781082 від 17.02.2023, № 8870790738 від 27.03.2023, № 17450 від 28.03.2023, №1640 від 23.03.2023, №4929 від 23.03.2023, №4747 від 22.03.2023, №1572 від 22.03.2023, № 1438 від 21.03.2023, №8870798552 від 29.04.2023, №8870797924 від 28.04.2023, №2793 від 25.04.2023, №2792 від 25.04.2023, №2791 від 25.04.2023, №3061 від 25.04.2023, №81300610 від 05.04.2023, №81300607 від 05.04.2023, №180026298 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №1877 від 26.05.2023, №1911 від 23.05.2023, №8 від 20.05.2023, №7 від 19.05.2023, №4448 від 17.05.2023, №8870801141 від 17.05.2023, №4048 від 05.05.2023, №3792 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №60010 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №2428 від 16.06.2023, №6035 від 15.06.2023, №6030 від 15.06.2023, №56297 від 15.06.2023, №2254 від 08.06.2023, №50420 від 01.06.2023; товарно-транспортні накладні №СР 8870781080 від 16.02.2023, №СР 8870781082 від 16.02.2023, №СР 8870790738 від 27.03.2023, №ТЕ-393737 від 28.03.2023, №3-1640-1 від 23.03.2023, №3-1640-2 від 23.03.2023, №3-1640-3 від 23.03.2023, №37685-1 від 23.03.2023, №37611-1 від 23.03.2023, №3-1572-1 від 22.03.2023, №3-1572-2 від 22.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №СР 8870798552 від 28.04.2023, №СР 8870797924 від 27.04.2023, №ВН-000002793/1 від 25.04.2023, №ВН-000002792/1 від 25.04.2023, №ВН-000002791/1 від 25.04.2023, №3-3061 від 25.04.2023, №УТ-009627-3 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №154 від 22.05.2023, №7 від 19.05.2023, №3-4448 від 17.05.2023, №СР 8870801141 від 16.05.2023, №3-4048 від 05.05.2023, №3-3792-1 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №ТЕ-856802 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №169 від 14.06.2023, №179 від 21.06.2023, №3-6035 від 14.06.2023, №3 6030 від 15.06.2023, №ТЕ-415721/1 від 15.06.2023, №ТЕ-856800 від 01.06.2023, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання засобів захисту рослин; Договір № Д1 від 27.10.2022; Акти здачі приймання робіт №2 від 30.09.2023, №3 від 10.10.2023, №6 від 20.10.2023, №7 від 31.10.2023, №10 від 10.11.2023, №13 від 20.11.2023,- №14 від 30.11.2023, №15 від 30.11.2023, №16 від 10.12.2023, №19 від 20.12.2023; Акти виконання робіт №ТЦ300000002 від 30.09.2023, №ТЦ300000003 від 10.10.2023, №ТЦ300000006 від 20.10.2023, №ТЦ300000007 від 31.10.2023, №ТЦ3000000010 від 10.11.2023, №ТЦ3000000013 від 20.11.2023, №ТЦ3000000014 від 30.11.2023, №ТЦ3000000015 від 30.11.2023, №ТЦ3000000016 від 10.12.2023, №ТЦ3000000019 від 20.12.2023, ОСВ по рах.631; картка рах.631.

09.12.2024 позивачем отримано Повідомлення №1216790/35080933 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно даного Повідомлення запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг); інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано пояснення та документальне підтвердження щодо формування товару - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів, а також документи щодо його оприбуткування. Крім того у актах переробки, наданих до повідомлення відсутній товар - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь -якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів.

13.12.2024 позивачем подано Додаткові пояснення до зупиненої ПН №2 від 01.04.2024 та копії документів.

У Додаткових поясненнях позивачем повторно описано походження товару - «харчові відходи» з доданням копій підтверджуючих документів, в тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006.

Зокрема, до Додаткових пояснень додано копії наступних документів: інвентаризаційний опис У0000000397 на 01.12.2023; акти приймання-передачі від 31.10.2022, від 20.12.2022, від 20.12.2023; експертні висновки №000308 п/24 від 02.02.2024 та №000884 п/24 від 26.03.2024.

Також повторно додано копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна № 1649 від 01.04.2024; акт приймання-передачі товару від 01.04.2024; рахунок на оплату № 795 від 01.04.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 96 шт.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №12220157/35080933 від 18.12.2024 про відмову в реєстрації ПН №2 від 01.04.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Стосовно господарської операції по ПН №149 від 16.04.2024.

Позивачем надано на розгляд комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій по податковій накладній №149 від 16.04.2024, а саме: договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна №1953 від 16.04.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 82 шт.; рахунок на оплату №807 від 16.04.2024; довіреність № 46 від 16.04.2024; платіжні інструкції №126 від 25.04.2024, №33 від 02.05.2024, №242 від 20.05.2024; ОСВ по рахунку 361; картка рахунка 361; ОСВ по рахунку 26; ОСВ по рахунках 103, 104, 105; ОСВ по рахунку 203; відомості про виплату заробітної плати за березень 2024; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22170414202000002 смт Теофіполь, вул. Шевченка, 63А - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 03.01.2020 - 03.01.2025; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22080414202200324 с. Клубівка, вул. Заводська, 1 - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 29.12.2022 - 29.12.2027; Звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 згідно форми №4-сг (річна) та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду згідно форми 29-сг (річна) по Хмельницькому та Шепетівському районах; Договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; Договір поставки №Д-ВА-23-01914 від 17.03.2023 та Специфікацію №1 до Договору поставки №Д-ВА-23-01914; Договір поставки товару № 06/2023 SB від 14.12.2022; Договір поставки № Ц17 від 30.01.2023; видаткові накладні №360 від 23.02.2023, №81284129 від 16.03.2023, №901 від 17.03.2023, №904 від 17.03.2023, №81287552 від 21.03.2023, №81287775 від 21.03.2023, №11675 від 25.03.2023, №42 від 27.03.2023 (+ТТН Нова пошта), №81293461 від 28.03.2023; товарно-транспортні накладні №ВН000000360 1 від 23.02.2023, №S000452041-35080933 від 16.03.2023, №ВН-000000901/1 від 17.03.2023, №ВН-000000904/1 від 17.03.2023, №S000452351-35080933 від 21.03.2023, №ВА-00011675 від 25.03.2023, №S000453023-35080933 від 28.03.2023, №S000457849-35080933 від 18.05.2023; картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти витрати насіння та садивного матеріалу; Договір поставки № С 165 від 24.06.2022; Договір поставки № С 167 від 21.07.2022; Контракт №PL 831220876 22-0240 від 02.08.2022; видаткові накладні № С186 від 02.07.2022, № №С188 від 05.07.2022, №С193 від 24.07.2022, №С194 від 03.08.2022, №С195 від 14.08.2022, №С196 від 14.08.2022, №С197 від 15.08.2022, №С199 від 16.08.2022; залізничні накладні №39398441 від 24.07.2022, №39572185 від 03.08.2022, №39747571 від 14.08.2022, №39756150 від 15.08.2022, №39773114 від 16.08.2022, №40362758 від 02.07.2022, №40362766 від 02.07.2022, №40382087 від 05.07.2022, №40382103 від 05.07.2022, №40382111 від 05.07.2022, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; договір поставки №446-ГО23 від 16.02.2023; договір поставки №213/22-ХМ від 27.10.2022; договір поставки №20220024_634 від 29.12.2022; договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; договір поставки товару №06/2023SB від 14.12.2022; договір поставки №01/03/23 від 01.03.2023; договір поставки №01/05/22 від 05.05.2022; договір поставки №ЦО-7 від 17.04.2023; договір поставки №58 від 23.05.2023; договір поставки №828/23/135 від 03.02.2023; видаткові накладні №8 від 22.06.2022, №8870781080 від 17.02.2023, №8870781082 від 17.02.2023, № 8870790738 від 27.03.2023, № 17450 від 28.03.2023, №1640 від 23.03.2023, №4929 від 23.03.2023, №4747 від 22.03.2023, №1572 від 22.03.2023, № 1438 від 21.03.2023, №8870798552 від 29.04.2023, №8870797924 від 28.04.2023, №2793 від 25.04.2023, №2792 від 25.04.2023, №2791 від 25.04.2023, №3061 від 25.04.2023, №81300610 від 05.04.2023, №81300607 від 05.04.2023, №180026298 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №1877 від 26.05.2023, №1911 від 23.05.2023, №8 від 20.05.2023, №7 від 19.05.2023, №4448 від 17.05.2023, №8870801141 від 17.05.2023, №4048 від 05.05.2023, №3792 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №60010 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №2428 від 16.06.2023, №6035 від 15.06.2023, №6030 від 15.06.2023, №56297 від 15.06.2023, №2254 від 08.06.2023, №50420 від 01.06.2023; товарно-транспортні накладні №СР 8870781080 від 16.02.2023, №СР 8870781082 від 16.02.2023, №СР 8870790738 від 27.03.2023, №ТЕ-393737 від 28.03.2023, №3-1640-1 від 23.03.2023, №3-1640-2 від 23.03.2023, №3-1640-3 від 23.03.2023, №37685-1 від 23.03.2023, №37611-1 від 23.03.2023, №3-1572-1 від 22.03.2023, №3-1572-2 від 22.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №СР 8870798552 від 28.04.2023, №СР 8870797924 від 27.04.2023, №ВН-000002793/1 від 25.04.2023, №ВН-000002792/1 від 25.04.2023, №ВН-000002791/1 від 25.04.2023, №3-3061 від 25.04.2023, №УТ-009627-3 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №154 від 22.05.2023, №7 від 19.05.2023, №3-4448 від 17.05.2023, №СР 8870801141 від 16.05.2023, №3-4048 від 05.05.2023, №3-3792-1 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №ТЕ-856802 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №169 від 14.06.2023, №179 від 21.06.2023, №3-6035 від 14.06.2023, №3 6030 від 15.06.2023, №ТЕ-415721/1 від 15.06.2023, №ТЕ-856800 від 01.06.2023, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання засобів захисту рослин; Договір № Д1 від 27.10.2022; Акти здачі приймання робіт №2 від 30.09.2023, №3 від 10.10.2023, №6 від 20.10.2023, №7 від 31.10.2023, №10 від 10.11.2023, №13 від 20.11.2023,- №14 від 30.11.2023, №15 від 30.11.2023, №16 від 10.12.2023, №19 від 20.12.2023; Акти виконання робіт №ТЦ300000002 від 30.09.2023, №ТЦ300000003 від 10.10.2023, №ТЦ300000006 від 20.10.2023, №ТЦ300000007 від 31.10.2023, №ТЦ3000000010 від 10.11.2023, №ТЦ3000000013 від 20.11.2023, №ТЦ3000000014 від 30.11.2023, №ТЦ3000000015 від 30.11.2023, №ТЦ3000000016 від 10.12.2023, №ТЦ3000000019 від 20.12.2023, ОСВ по рах.631; картка рах.631.

09.12.2024 позивачем отримано Повідомлення №1216792/35080933 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно даного Повідомлення запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг); інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано пояснення та документальне підтвердження щодо формування товару - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів, а також документи щодо його оприбуткування. Крім того у актах переробки, наданих до повідомлення відсутній товар - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів.

13.12.2024 позивачем подано Додаткові пояснення до зупиненої ПН №149 від 16.04.2024 та копії документів.

У Додаткових поясненнях позивачем повторно описано походження товару - «харчові відходи» з доданням копій підтверджуючих документів, в тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006.

Зокрема, до Додаткових пояснень додано копії наступних документів: інвентаризаційний опис У0000000397 на 01.12.2023; акти приймання-передачі від 31.10.2022, від 20.12.2022, від 20.12.2023; експертні висновки №000308 п/24 від 02.02.2024 та №000884 п/24 від 26.03.2024.

Також повторно додано копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна № 1953 від 16.04.2024; акт приймання-передачі товару від 16.04.2024; рахунок на оплату № 807 від 16.04.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 82 шт.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №12220160/35080933 від 18.12.2024 про відмову в реєстрації ПН №149 від 16.04.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/ РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Стосовно господарської операції по ПН №14 від 02.05.2024.

Позивачем надано на розгляд комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарських операцій по податковій накладній №14 від 02.05.2024, а саме: договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна № 2269 від 02.05.2024; акт приймання-передачі товару від 02.05.2024; товарно-транспортні накладні у кількості 95 шт.; рахунок на оплату № 934 від 02.05.2024; довіреність № 57 від 01.05.2024; платіжні інструкції №242 від 20.05.2024, №494 від 04.06.2024, №514 від 06.06.2024, №513 від 06.06.2024, №526 від 07.06.2024, №528 від 07.06.2024; ОСВ по рахунку 361, картка рахунка 361, ОСВ по рахунку 26; експертний висновок № 001447 п-24 від 02.05.2024; відомість про виплату заробітної плати за травень 2024; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22170414202000002 смт Теофіполь, вул. Шевченка, 63А - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 03.01.2020 - 03.01.2025; ліцензія на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) реєстраційний номер 22080414202200324 с. Клубівка, вул. Заводська, 1 - видано ГУ ДПС України в Хмельницькій області, термін дії 29.12.2022 - 29.12.2027; Звіти про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 згідно форми №4-сг (річна) та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду згідно форми 29-сг (річна) по Хмельницькому та Шепетівському районах; Договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; Договір поставки №Д-ВА-23-01914 від 17.03.2023 та Специфікацію №1 до Договору поставки №Д-ВА-23-01914; Договір поставки товару № 06/2023 SB від 14.12.2022; Договір поставки № Ц17 від 30.01.2023; видаткові накладні №360 від 23.02.2023, №81284129 від 16.03.2023, №901 від 17.03.2023, №904 від 17.03.2023, №81287552 від 21.03.2023, №81287775 від 21.03.2023, №11675 від 25.03.2023, №42 від 27.03.2023 (+ТТН Нова пошта), №81293461 від 28.03.2023; товарно-транспортні накладні №ВН000000360 1 від 23.02.2023, №S000452041-35080933 від 16.03.2023, №ВН-000000901/1 від 17.03.2023, №ВН-000000904/1 від 17.03.2023, №S000452351-35080933 від 21.03.2023, №ВА-00011675 від 25.03.2023, №S000453023-35080933 від 28.03.2023, №S000457849-35080933 від 18.05.2023; картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти витрати насіння та садивного матеріалу, договір поставки № С 165 від 24.06.2022; Договір поставки № С 167 від 21.07.2022; Контракт №PL 831220876 22-0240 від 02.08.2022; видаткові накладні № С186 від 02.07.2022, № №С188 від 05.07.2022, №С193 від 24.07.2022, №С194 від 03.08.2022, №С195 від 14.08.2022, №С196 від 14.08.2022, №С197 від 15.08.2022, №С199 від 16.08.2022; залізничні накладні №39398441 від 24.07.2022, №39572185 від 03.08.2022, №39747571 від 14.08.2022, №39756150 від 15.08.2022, №39773114 від 16.08.2022, №40362758 від 02.07.2022, №40362766 від 02.07.2022, №40382087 від 05.07.2022, №40382103 від 05.07.2022, №40382111 від 05.07.2022, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; договір поставки №446-ГО23 від 16.02.2023; договір поставки №213/22-ХМ від 27.10.2022; договір поставки №20220024_634 від 29.12.2022; договір поставки №328/23/21 від 18.01.2023; договір поставки товару №06/2023SB від 14.12.2022; договір поставки №01/03/23 від 01.03.2023; договір поставки №01/05/22 від 05.05.2022; договір поставки №ЦО-7 від 17.04.2023; договір поставки №58 від 23.05.2023; договір поставки №828/23/135 від 03.02.2023; видаткові накладні №8 від 22.06.2022, №8870781080 від 17.02.2023, №8870781082 від 17.02.2023, № 8870790738 від 27.03.2023, № 17450 від 28.03.2023, №1640 від 23.03.2023, №4929 від 23.03.2023, №4747 від 22.03.2023, №1572 від 22.03.2023, № 1438 від 21.03.2023, №8870798552 від 29.04.2023, №8870797924 від 28.04.2023, №2793 від 25.04.2023, №2792 від 25.04.2023, №2791 від 25.04.2023, №3061 від 25.04.2023, №81300610 від 05.04.2023, №81300607 від 05.04.2023, №180026298 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №1877 від 26.05.2023, №1911 від 23.05.2023, №8 від 20.05.2023, №7 від 19.05.2023, №4448 від 17.05.2023, №8870801141 від 17.05.2023, №4048 від 05.05.2023, №3792 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №60010 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №2428 від 16.06.2023, №6035 від 15.06.2023, №6030 від 15.06.2023, №56297 від 15.06.2023, №2254 від 08.06.2023, №50420 від 01.06.2023; товарно-транспортні накладні №СР 8870781080 від 16.02.2023, №СР 8870781082 від 16.02.2023, №СР 8870790738 від 27.03.2023, №ТЕ-393737 від 28.03.2023, №3-1640-1 від 23.03.2023, №3-1640-2 від 23.03.2023, №3-1640-3 від 23.03.2023, №37685-1 від 23.03.2023, №37611-1 від 23.03.2023, №3-1572-1 від 22.03.2023, №3-1572-2 від 22.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №3-1438-1 від 21.03.2023, №СР 8870798552 від 28.04.2023, №СР 8870797924 від 27.04.2023, №ВН-000002793/1 від 25.04.2023, №ВН-000002792/1 від 25.04.2023, №ВН-000002791/1 від 25.04.2023, №3-3061 від 25.04.2023, №УТ-009627-3 від 05.04.2023, №10 від 30.05.2023, №154 від 22.05.2023, №7 від 19.05.2023, №3-4448 від 17.05.2023, №СР 8870801141 від 16.05.2023, №3-4048 від 05.05.2023, №3-3792-1 від 02.05.2023, №310 від 29.06.2023, №ТЕ-856802 від 26.06.2023, №281 від 21.06.2023, №169 від 14.06.2023, №179 від 21.06.2023, №3-6035 від 14.06.2023, №3-6030 від 15.06.2023, №ТЕ-415721/1 від 15.06.2023, №ТЕ-856800 від 01.06.2023, картка рах.631 (по кожному контрагенту); ОСВ по рах.631 (по кожному контрагенту); Акти про використання засобів захисту рослин; Договір № Д1 від 27.10.2022; Акти здачі приймання робіт №2 від 30.09.2023, №3 від 10.10.2023, №6 від 20.10.2023, №7 від 31.10.2023, №10 від 10.11.2023, №13 від 20.11.2023,- №14 від 30.11.2023, №15 від 30.11.2023, №16 від 10.12.2023, №19 від 20.12.2023; Акти виконання робіт №ТЦ300000002 від 30.09.2023, №ТЦ300000003 від 10.10.2023, №ТЦ300000006 від 20.10.2023, №ТЦ300000007 від 31.10.2023, №ТЦ3000000010 від 10.11.2023, №ТЦ3000000013 від 20.11.2023, №ТЦ3000000014 від 30.11.2023, №ТЦ3000000015 від 30.11.2023, №ТЦ3000000016 від 10.12.2023, №ТЦ3000000019 від 20.12.2023, ОСВ по рах.631; картка рах.631.

10.01.2025 позивачем отримано Повідомлення №12337884/35080933 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Згідно даного Повідомлення запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, інвентаризаційні описи, рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг); інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «Не надано документальне підтвердження щодо формування товару - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів, а також документи щодо його оприбуткування. Крім того у актах переробки, наданих до повідомлення відсутній товар - цукор що не відповідає стандартам, який не придатний для реалізації в торгівлю та використання в будь-якій сфері без повторної переробки, як харчових відходів.

14.01.2025 Позивачем подано Додаткові пояснення до зупиненої ПН №14 від 02.05.2024 та копії документів.

У Додаткових поясненнях позивачем повторно описано походження товару - «харчові відходи» з доданням копій підтверджуючих документів, в тому числі експертні висновки про невідповідність цукру умовам ДСТУ 4623:2006.

Зокрема, до Додаткових пояснень додано копії наступних документів: Акт відбору зразків від 01.05.2024; Експертний висновок №001447 п/24 від 02.05.2024.

Також повторно додано копії первинних документів щодо підтвердження поставки товару та визначення «першої події»: Договір поставки № П/0102/П-1 від 01.02.2024; видаткова накладна № 2269 від 02.05.2024; акт приймання-передачі товару від 02.05.2024; рахунок на оплату № 934 від 02.05.2024; довіреність № 57 від 01.05.2024; платіжні інструкції № 242 від 20.05.2024, № 494 від 04.06.2024, № 514 від 06.06.2024, № 513 від 06.06.2024, № 526 від 07.06.2024, № 528 від 07.06.2024; ОСВ по рахунку 361; картка рахунка 361; ОСВ по рахунку 26.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення №12383915/35080933 від 21.01.2025 про відмову в реєстрації ПН №14 від 02.05.2024 в ЄРПН у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Позивач вважає спірні рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12220159/35080933 від 18.12.2024, №12220162/35080933 від 18.12.2024, №12220161/35080933 від 18.12.2024, №12220158/35080933 від 18.12.2024, №12220157/35080933 від 18.12.2024, №12220160/35080933 від 18.12.2024, №12383915/35080933 від 21.01.2025 протиправними, тому звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Згідно зі статтею 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Згідно отриманих платником податків квитанцій, реєстрація податкових накладних №67 від 16.02.2024, №2 від 01.03.2024, №174 від 16.03.2024, №223 від 26.03.2024, №2 від 01.04.2024, №149 від 16.04.2024, №14 від 02.05.2024 зупинена у зв`язку із їх відповідністю п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Додаток 1 до Порядку №1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

При цьому, форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачає зазначення контролюючим органом конкретної податкової інформації, яка стала підставою для прийняття вказаного рішення на підставі пункту 8 Критеріїв.

Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Відповідно до квитанцій про зупинення реєстрації в ЄРПН запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відтак, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Суд також вказує, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 КАС України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді.

Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 по справі №1940/1950/18.

Отже, відповідачем Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Крім цього, суд враховує, що згідно рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09.02.2024 по справі №560/20864/23 задоволено позов ТОВ «Україна 2001» - визнано протиправними та скасовано рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити ТОВ «Україна 2001» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника ПДВ. Вищезазначене рішення суду залишено без змін згідно Постанови Сьомого апеляційного адміністративного суду від 17.06.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято Рішення №78793 від 13.06.2024 про задоволення скарги та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Проте, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, та на те, що такі документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №67 від 16.02.2024, №2 від 01.03.2024, №174 від 16.03.2024, №223 від 26.03.2024, №2 від 01.04.2024, №149 від 16.04.2024, №14 від 02.05.2024 були достатніми та були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, комісія обмежилась лише формальними підставами для відмови у реєстрації податкових накладних.

Таким чином, рішення комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12220159/35080933 від 18.12.2024, №12220162/35080933 від 18.12.2024, №12220161/35080933 від 18.12.2024, №12220158/35080933 від 18.12.2024, №12220157/35080933 від 18.12.2024, №12220160/35080933 від 18.12.2024, №12383915/35080933 від 21.01.2025 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №67 від 16.02.2024, №2 від 01.03.2024, №174 від 16.03.2024, №223 від 26.03.2024, №2 від 01.04.2024, №149 від 16.04.2024, №14 від 02.05.2024, суд зазначає наступне.

Згідно з пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №67 від 16.02.2024, №2 від 01.03.2024, №174 від 16.03.2024, №223 від 26.03.2024, №2 від 01.04.2024, №149 від 16.04.2024, №14 від 02.05.2024 в ЄРПН, у зв`язку з чим суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

За нормами частин 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Разом з тим, суд встановив, що при зверненні до суду позивач сплатив судовий збір у розмірі 16956,80 грн, тому, враховуючи приписи статті 139 КАС України, необхідно присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Україна 2001" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12220159/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №67 від 16.02.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №67 від 16.02.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12220162/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.03.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.03.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12220161/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №174 від 16.03.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №174 від 16.03.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12220158/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №223 від 26.03.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №223 від 26.03.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12220157/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 01.04.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 01.04.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12220160/35080933 від 18.12.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної №149 від 16.04.2024 складеної товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №149 від 16.04.2024 складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Визнати протиправним та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №12383915/35080933 від 21.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 02.05.2024 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 02.05.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001».

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «УКРАЇНА 2001» витрати зі сплати судового збору в розмірі 16956,80 (шістнадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят шість) грн 80 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Україна 2001" (вул. Небесної Сотні, 37В, с-ще Теофіполь, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 30602 , код ЄДРПОУ - 35080933) Відповідачі:Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393) Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Кошиця Олександра, 3, м. Київ, 02068 , код ЄДРПОУ - 44082145)

Головуючий суддя В.К. Блонський