YouControl — сервіс перевірки контрагентів. Повне досьє на компанію доступне в індивідуальних тарифах.

Головна /

Каталог судових рішень

/

Суди Сумська область

/

Сумський окружний адміністративний суд

Рішення № 133171830, 08.01.2026, Сумський окружний адміністративний суд

Дата ухвалення

08.01.2026

Номер справи

480/7843/24

Номер документу

133171830

Форма судочинства

Адміністративне

Компанії, зазначені в тексті судового документа

Єдиний державний реєстр судових рішень

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 січня 2026 року Справа № 480/7843/24

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Глазька С.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадженя без виклику учасників справи в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/7843/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аграрін" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Аграрін" (далі - позивач; ТОВ "Аграрін") звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області (далі - відповідач 1), Державна податкова служба України (далі - відповідач 2), у якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Сумській області від 03.07.2024 № 11345763/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.06.2024 №1; від 03.07.2024 № 11345760/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.06.2024 №2; від 03.07.2024 № 11345764/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.06.2024 №3; рішення від 03.07.2024 № 11345765/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.06.2024 №4; рішення від 03.07.2024 № 11345761/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.06.2024 №5; рішення від 03.07.2024 № 11345762/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.06.2024 №1;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені позивачем податкові накладні № 1 від 03.06.2024, № 2 від 03.06.2024, № 3 від 03.06.2024, № 4 від 04.06.2024, № 5 від 04.06.2024, № 6 від 04.06.2024, датою їх первинного подання платником податків на реєстрацію.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач направив для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 03.06.2024 № 1, від 03.06.2024 № 2, від 03.06.2024 № 3, від 04.06.2024 № 4, від 04.06.2024 № 5, від 04.06.2024 № 6, проте ним були отримані квитанції про зупинення реєстрації на підставі відповідності операцій п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачем направлено Головному управлінню ДПС у Сумській області документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції. Проте, незважаючи на вичерпний перелік наданих документів та пояснення, надані позивачем, рішеннями Головного управління ДПС у Сумській області від 03.07.2024 № 11345763/42534392, від 03.07.2024 № 11345760/42534392, від 03.07.2024 № 11345764/42534392, від 03.07.2024 № 11345765/42534392, від 03.07.2024 № 11345761/42534392, від 03.07.2024 № 11345762/42534392 було відмовлено в реєстрації податкових накладних від 03.06.2024 № 1, від 03.06.2024 № 2, від 03.06.2024 № 3, від 04.06.2024 № 4, від 04.06.2024 № 5, від 04.06.2024 № 6.

Позивач вважає зазначені рішення протиправними, просить їх скасувати та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 03.06.2024 № 1, від 03.06.2024 № 2, від 03.06.2024 № 3, від 04.06.2024 № 4, від 04.06.2024 № 5, від 04.06.2024 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 09.09.2024 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу 10-денний строк для усунення недоліків позову.

Ухвалою суду від 20.09.2024 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

На підставі рішення Вищої Ради Правосуддя №3578/0/15-24 від 10 грудня 2024 року "Про звільнення ОСОБА_1 з посади судді Сумського окружного адміністративного суду у зв`язку з поданням заяви про відставку" та наказу голови Сумського окружного адміністративного суду від 10.12.2024 №55-ОС "Про відрахування зі штату суду у зв`язку зі звільненням з посади у відставку судді ОСОБА_2 ", на підставі розпорядження керівника апарату від 12.12.2024, призначено повторний автоматизований розподіл судової справи №480/7843/24.

Програмою "Діловодство спеціалізованого суду" дану справу було розподілено судді Глазьку С.М.

Ухвалою суду від 17.12.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Від Головного управління ДПС у Сумській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнав, зазначивши, що подані позивачем на реєстрацію податкові накладні від 03.06.2024 № 1, від 03.06.2024 № 2, від 03.06.2024 № 3, від 04.06.2024 № 4, від 04.06.2024 № 5, від 04.06.2024 № 6 перевірялася в автоматичному режимі на відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій, що перелічені у додатку 3 Порядку № 1165.

За результатами автоматизованої перевірки вищезазначених податкових накладних, контролюючим органом надіслано позивачу квитанції, у яких зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 03.06.2024 № 1, від 03.06.2024 № 2, від 03.06.2024 № 3, від 04.06.2024 № 4, від 04.06.2024 № 5, від 04.06.2024 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, представник наголосив, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням, оскільки даний перелік документів визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520.

За результатами розгляду поданих позивачем письмових пояснень та копій документів Головним управлінням ДПС у Сумській області було надіслано позивачеві повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника, податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання товарів,/послуг, транспортування продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм, та галузей специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, представник вказує, що у графі "додаткова інформація" повідомлень контролюючим органом було зазначено про необхідність надати документи щодо наявності, власних/орендованих ОЗ-офіс ОСВ 10 та позабалансових рахунків, витяги з ЄДР; договори оренди, акти приймання, акти надання послуг, розрахункові документи, (ОСВ 631, 685); документи щодо відрядження працівника для закупівлі кукурудзи з м. Суми до с. Красносілка Олександрівського району, Кіровоградської області та до с. Заброди Богодухівського району Харківської області, а саме первинних документів до авансових звітів (квитки на проїзд, рахунки, чеки); документи щодо придбання сільськогосподарської продукції (кукурудзи) населення (копії довідок за формою № 3ДФ про наявність у фізичних осіб земельних ділянок, що надаються при продажу с/г продукції її власником податковому агенту та є підставою для не включення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку доходів, отриманої від власної с/г продукції).

Представник стверджує, що у зв`язку з тим, що позивачем, у встановлений законодавством строк, не було подано або частково не надано до контролюючого органу додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішень про реєстрацію податкових накладних, перелік яких був чітко визначений у повідомленнях, Комісією Головного управління ДПС у Сумській області правомірно та у відповідності до вимог чинного законодавства України прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 03.06.2024 № 1, від 03.06.2024 № 2, від 03.06.2024 № 3, від 04.06.2024 № 4, від 04.06.2024 № 5, від 04.06.2024 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 08.01.2026 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Сумській області відмовлено.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в ній докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Аграрін" є юридичною особою приватного права, основним видом економічної діяльності якого є діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами (код КВЕД 46.11).

Матеріалами справи підтверджується, що 30.05.2024 між ТОВ "Аграрін" (постачальник) та Фермерське господарство "Синтон Трейд" (покупець) укладено договір поставки № 29 (далі - Договір) (т.1 а.с. 139-140), відповідно до п.1.1 якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити кукурудзу, без урахування класу, врожаю 2023 року українського походження на умовах зазначених у цьому договорі (надалі - Товар).

Товар постачається партіями. На кожну окрему партію товару оформлюється Специфікація, яка є невід`ємною частиною діючого Договору. Кількість Товару та ціна Товару - згідно Специфікацій (п.1. Договору).

Відповідно до п.2.2 Договору датою поставки Товару вважається дата оформлення видаткової накладної на ім`я покупця.

При поставці Товару постачальник зобов`язується надати покупцю: рахунок-фактуру; податкову накладну, квитанцію про внесення податкової накладної до єдиного реєстру (якщо податкова потребує внесення до єдиного реєстру); видаткову накладну, виписану в день поставки Товару (датою оформлення складського документу на ім`я покупця) (п.2.5 Договору).

Відповідно до п.3.2 Договору оплата за Товар здійснюється грошовими коштами шляхом перерахування на поточний рахунок постачальника. Покупцем у грошовій формі впродовж 2-х банківських днів після настання усіх наступних подій: поставки Товару; надання постачальником покупцю документів, зазначених у п. 2.5., 5.10 Договору.

Відповідно до специфікації № 1 до Договору від 30.05.2024 № 29 (т.1 а.с. 138) сторони погодили поставку товару ("кукурудза без класу") у кількості 101,6 т загальною вартістю 715792,32 грн в т.ч. ПДВ 87904,32 грн.

Також, відповідно до специфікації № 2 до Договору від 30.05.2024 № 29 (т.1 зв. бік а.с. 138) сторони погодили поставку товару ("кукурудза без класу") у кількості 102,15 т загальною вартістю 719667,18 грн, вт. ч. ПДВ 88380,18 грн.

Виконуючі взяті на себе зобов`язання ТОВ "Аграрін" поставило покупцю товар, що підтверджується наступним:

- видаткова накладна від 03.06.2024 № 15 в кількості 32,78 т кукурудзи на суму 230941,66 грн, в т. ч. ПДВ 28361,26 грн (т.1 а.с.141). Транспортування товару підтверджується ТТН від 03.06.2024 № Х0057 (т.1 зв. бік а.с.9);

- видаткова накладна від 03.06.2024 № 16 в кількості 34,9 т кукурудзи на суму 245877,48 грн, в т. ч. ПДВ 30195,48 грн (т.1 зв. бік а.с.141). Транспортування товару підтверджується ТТН від 03.06.2024 № Х0056 (т.1 а.с.10);

- видаткова накладна від 03.06.2024 № 17 в кількості 33,92 т кукурудзи на суму 238973,18 грн, в т. ч. ПДВ 29347,58 грн (т.1 а.с.142). Транспортування товару підтверджується ТТН від 03.06.2024 № Х0055 (т.1 зв. бік а.с.10);

- видаткова накладна від 04.06.2024 № 18 в кількості 35,96 т кукурудзи на суму 253345,38 грн, в т. ч. ПДВ 31112,59 грн (т.1 а.с.142). Транспортування товару підтверджується ТТН від 04.06.2024 № Х0058 (т.1 а.с.9);

- видаткова накладна від 04.06.2024 № 19 в кількості 34,49 т кукурудзи на суму 242988,95 грн, в т. ч. ПДВ 29840,75 грн (т.1 а.с.143). Транспортування товару підтверджується ТТН від 04.06.2024 № Х0059 (т.1 зв. бік а.с.9);

- видаткова накладна від 04.06.2024 № 20 в кількості 31,7 т кукурудзи на суму 223332,84 грн, в т. ч. ПДВ 27426,84 грн (т.1 зв. бік а.с.144). Транспортування товару підтверджується ТТН від 04.06.2024 № Х0060 (т.1 зв. бік а.с.8).

ТОВ "Синтон Трейд" сплатило вартість поставленого товару відповідно до виставлених рахунків від 03.06.2024 № 31 ("кукурудза 32,78 т") на суму 230941,66 грн, в т. ч. ПДВ 28361,26 грн (т.1 а.с.55); від 03.06.2024 № 32 ("кукурудза 34,9 т") на суму 245877,48 грн, в т. ч. ПДВ 30195,48 грн (т.1 зв. бік а.с.57); від 03.06.2024 № 33 ("кукурудза 33,92 т") 238973,18 грн, в т. ч. ПДВ 29347,58 грн (т.1 а.с.57); від 04.06.2024 № 34 ("кукурудза 35,96 т") 253345,38 грн, в т. ч. ПДВ 31112,59 грн (т.1 зв. бік а.с.56); від 04.06.2024 № 35 ("кукурудза 34,49 т") 242988,95 грн, в т. ч. ПДВ 29840,75 грн (т.1 а.с.56); від 04.06.2024 № 36 ("кукурудза 31,7 т") 223332,84 грн, в т. ч. ПДВ 27426,84 грн (т.1 зв. бік а.с.55), що підтверджується платіжними інструкціями від 10.06.2024 № 90 (т.1 а.с.74), від 11.06.2024 № 91 (т.1 зв. бік а.с. 75), від 11.06.2024 № 92 (т.1 а.с. 75), від 11.06.2024 № 93 (т.1 а.с. 76), від 12.06.2024 № 95 (т.1 зв. бік а.с. 77), від 12.06.2024 № 96 (т.1 а.с. 77), від 12.06.2024 № 97 (т.1 зв. бік а.с. 76).

Оплата за наданий товар відображено в бухгалтерському обліку в оборотньо-сальдовій відомості «Розрахунки з контрагентами, рахунок 361» (т. 1 а.с.82).

За фактом здійснення господарських операцій ТОВ "Аграрін" у зв`язку з настанням першої події (дата поставки) склало податкові накладні:

- від 03.06.2024 № 1 на суму 230941,66 грн, в т. ч. ПДВ 28361,26 грн (т.1 а.с.73);

- від 03.06.2024 № 2 на суму 245877,48 грн, в т. ч. ПДВ 30195,48 грн (т.1 а.с.70-71);

- від 03.06.2024 № 3 на суму 238973,18 грн, в т. ч. ПДВ 29347,58 грн (т.1 а.с.67-68);

- від 04.06.2024 № 4, на суму 253345,38 грн, в т. ч. ПДВ 31112,59 грн (т.1 а.с.64-65);

- від 04.06.2024 № 5 на суму 242988,95 грн, в т. ч. ПДВ 29840,75 грн (т.1 а.с.61-35);

- від 04.06.2024 № 6 на суму 223332,84 грн, в т. ч. ПДВ 27426,84 грн (т.1 а.с.58-59).

Згідно із квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 41; а.с. 60; а.с. 63; а.с. 66; а.с. 69; а.с. 72) реєстрація податкових накладних ід 03.06.2024 № 1, від 03.06.2024 № 2, від 03.06.2024 № 3, від 04.06.2024 № 4, від 04.06.2024 № 5, від 04.06.2024 № 6 зупинені.

Підставою для зупинення вказано: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.".

Позивач направив до Головного управління ДПС у Сумській області пояснення та копії документів, які висвітлювали обставини діяльності позивача та обставини господарських операцій, по яким було складено податкові накладні, реєстрація яких була зупинена (т.2 а.с.183-т.3 а.с. 108).

За результатами розгляду поданих позивачем письмових пояснень та копій документів Головним управлінням ДПС у Сумській області було надіслано позивачеві повідомлення (т. 1 а.с.189-190) про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника, податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання товарів,/послуг, транспортування продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм, та галузей специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У графі "додаткова інформація" вказаних повідомлень контролюючим органом було зазначено перелік конкретних документів, які має надати позивача, зокрема "документи щодо наявності власних/орендованих ОЗ-офіс ОСВ 10 та позабалансових рахунків, витяги з ЄДР, договори оренди, акти приймання, акти надання послуг, розрахункові документи, (ОСВ 631, 685); документи щодо відрядження працівника для закупівлі кукурудзи з м. Суми до с. Красносілка Олександрівського району, Кіровоградської області та до с. Заброди Богодухівського району Харківської області, а саме первинних документів до авансових звітів (квитки на проїзд, рахунки, чеки); документи щодо придбання сільськогосподарської продукції (кукурудзи) населення, а саме копії довідок за формою № 3ДФ про наявність у фізичних осіб земельних ділянок що надаються при продажу с/г продукції її власником податковому агенту та є підставою для не включення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку доходів, отриманої від власної с/г продукції".

Позивач повторно направив до Головного управління ДПС у Сумській області додаткові пояснення, в яких зазначив обставини діяльності позивача та обставини господарських операцій, по яким було складено податкові накладні, реєстрація яких була зупинена (т. 1 а.с. 212 -т.2 а.с. 182).

За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, Комісією Головного управління ДПС в Сумській області прийнято рішення:

- від 03.07.2024 № 11345763/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.06.2024 № 1 (т.1 а.с. 166);

- від 03.07.2024 № 11345760/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.06.2024 № 2 (т.1 а.с. 163);

- від 03.07.2024 № 11345764/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.06.2024 № 3 (т.1 а.с. 165);

- від 03.07.2024 № 11345765/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.06.2024 № 4 (т.1 а.с. 164);

- від 03.07.2024 № 11345761/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.06.2024 № 5 (т.1 а.с. 168);

- від 03.07.2024 № 11345762/42534392 про відмову в реєстрації податкової накладної від 04.06.2024 № 6 (т.1 а.с. 167);

Підставами відмови у реєстрації податкових накладних у рішеннях зазначено: "ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Вважаючи рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних, неправомірними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (у редакції, чинній на час спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин, а саме в редакції Постанови КМУ № 1154 від 07.11.2023).

Пунктом 2 Порядку № 1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій. До критеріїв ризиковості здійснення операцій пунктом 1 віднесено такий: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520, у редакції, чинній на час спірних правовідносин, а саме в редакції наказу Міністерства фінансів № 394 від 14.07.2023).

Пунктами 2-4 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (п. 12 Порядку № 520).

Комплексний аналіз зазначених норм свідчить про те, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зі змісту долучених до матеріалів справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 03.06.2024 № 1, від 03.06.2024 № 2, від 03.06.2024 № 3, від 04.06.2024 № 4, від 04.06.2024 № 5, від 04.06.2024 № 6 суд встановив, що податковим органом сформовано висновок про відповідність господарських операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Мотивуючи цей висновок податковий орган зазначив, що обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Надаючи правову оцінку зазначеним підставам для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, суд звертає увагу на те, що Порядок № 1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку № 1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши долучені до матеріалів справи копії квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, суд встановив, що в них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 08 лютого 2022 року у справі № 380/8213/21 зазначив, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальні посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, визначений пунктом 5 Порядку № 520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може подати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Разом з тим, на підтвердження реальності здійснення господарської операції, яка стала підставою для складення податкових накладних позивач вказав, що 30.05.2024 між ТОВ "Аграрін" (постачальник) та Фермерське господарство "Синтон Трейд" (покупець) укладено договір поставки № 29 (далі - Договір) (т.1 а.с. 139-140), відповідно до п.1.1 якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити кукурудзу, без урахування класу, врожаю 2023 року українського походження на умовах зазначених у цьому договорі (надалі - Товар).