Постанова № 13315831, 16.12.2010, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ № 2а-5215/10/2370 16 грудня 2010 року м. Черкаси

11 год. 05 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Чубар Т.М.,

секретар Кузнецов В.С.,

за участю представників позивача товариства з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»Скляра В.В. за посадою, Гук І.Ю. за довіреністю № 87 від 03.12.2010р.,

представника відповідача державної податкової інспекції у Чорнобаївському районі Черкаської області Данька В.В. за посадою,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»до державної податкової інспекції у Чорнобаївському районі Черкаської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «Українське борошно», в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Чорнобаївському районі Черкаської області № 0000132301/0 від 28.04.2010р.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали повністю, обґрунтовуючи їх тим, що товариство з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»не може перевірити викладені в акті №207/2301/32023045 від 16.04.2010р., на підставі якого прийнято оскаржуване в судовому порядку податкове повідомлення-рішення, факти та впевнитися в їх достовірності і правильності, оскільки всі наведені в ньому цифри та розрахунки є необґрунтованими, адже інформація, яка викладена в акті не містить джерела (первинні бухгалтерські документи), з яких її отримано. Окрім того, представники позивача посилаються на безпідставне неврахування задекларованих товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»за квітень-вересень 2007 року валових витрат у 4 кварталі 2007 року з мотивів відсутності останніх в акті від 07.04.2008р. про результати планової документальної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового законодавств за період з 01.10.2006р. по 30.09.2007р., адже згідно Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»якщо у майбутніх податкових періодах з урахуванням строків давності платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Представник відповідача проти заявленого адміністративного позову заперечує, мотивуючи це тим, що перевіркою декларацій з податку на прибуток підприємств, договорів купівлі-продажу, рахунків, видаткових накладних, накладних на повернення готової продукції, актів виконаних робіт (послуг), банківських виписок та журналів-ордерів і відомостей по рахунках бухгалтерського обліку встановлено розбіжність між даними первинних документів та даними, задекларованими товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»в деклараціях з податку на прибуток за 2007-2009 роки, у звязку з чим товариству з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»донараховано 91045 грн. податку на прибуток за 4 квартал 2007 року та визначено відємне значення оподаткування за 2008-2009 роки в сумі 1752422 грн.

Заслухавши пояснення та доводи представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що фактичною підставою для визначення позивачу суми податкового зобовязання згідно спірного повідомлення-рішення № 0000132301/0 від 28.04.2010р. слугував висновок контролюючого органу, викладений в акті за результатами планової виїзної документальної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Українське борошно», ідентифікаційний код 32023045, з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. №207/2301/32023045 від 16.04.2010р., про порушення позивачем п. 4.1 статті 4, п.5.1, п.п.5.2.1 п. 5.2 статті 5, п.п. 7.3.3 п. 7.3 статті 7 та п. 11.2, п.п. 11.3.1 п. 11.3 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. всього в сумі 91045 грн., в тому числі за 4квартал 2007 року 91045 грн.

Відповідного висновку відповідач дійшов з тих підстав, що перевіркою декларацій з податку на прибуток підприємств, договорів купівлі-продажу, рахунків, видаткових накладних, накладних на повернення готової продукції, актів виконаних робіт (послуг), банківських виписок та журналів-ордерів і відомостей по рахунках бухгалтерського обліку встановлено розбіжність між даними первинних документів та даними, задекларованими товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»в деклараціях з податку на прибуток за 2007-2009 роки, а саме: заниження валового доходу за 4 квартал 2007 року на 10186 грн., за 2008 рік на 19944 грн., за 2009 рік на 2271 грн.; завищення валового доходу за 2008 рік на 1618 грн., за 2009 рік на 1290742 грн.; заниження валових витрат за 2008 рік на 2462913 грн., за 2009 рік на 1290742 грн.; завищення валових витрат за 4 квартал 2007 року на 353994 грн., за 2008 рік на 984887 грн., за 2009 рік на 1133613 грн. Як наслідок, товариству з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»донараховано 91045 грн. податку на прибуток за 4 квартал 2007 року та визначено відємне значення оподаткування за 2008-2009 роки в сумі 1752422 грн.

Як зазначено в акті перевірки, перевіркою відображених у рядку 01.1 декларацій «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)»показників за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. на загальну суму 35326671 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із переробки та торгівлі зерновими культурами, продажу товарів, послуги з оренди тощо.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. на загальну суму 35326671 грн. на підставі таких документів: договорів купівлі-продажу, рахунки, видаткових накладних, накладних на повернення готової продукції (товарів), актів виконаних робіт, банківських виписок, журналів-ордерів та відомостей по рахунках 31 «Рахунки в банках», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 69 «Розрахунки з оренди», 701 «Доходи від реалізації готової продукції», 702 «Доходи від реалізації товарів», 703 «Доходи від реалізації робіт та послуг», 704 «Вирахування з доходу», 713 «Доходи від оренди», 791 «Результат основної діяльності», 792 «Результат від фінансової діяльності», формування яких перевірено на підставі первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, встановлено заниження задекларованих товариством показників по рядку 01.1декларацій «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)»за 2007 рік на суму 10186 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року на суму 10186 грн., за 2008 рік на суму 19944 грн., в т.ч. за 2 квартал 2008 року на суму 8096 грн., за 3 квартал 2008 року на суму 17 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 11831 грн., за 2009 рік на суму 2271 грн., в т.ч. за 1 квартал 2009 року на суму 2271грн. та їх завищення за 2008 рік на суму 1618 грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 року на суму 1618 грн., за 2009 рік на суму 83104 грн., в т.ч. за 3 квартал 2009 року на суму 262 грн., за 4 квартал 2009 року на суму 82842 грн.

Так, в рядку 01.1 декларацій «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)»за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. товариством було задекларовано: за 4 квартал 2007 року 7838783 грн., за 1 квартал 2008 року 3934058 грн., за 2 квартал 2008 року 3974074 грн., за 3 квартал 2008 року 5873479 грн., за 4 квартал 2008 року 5731037 грн., за 1 квартал 2009 року 1207304 грн., за 2 квартал 2009 року 1107668 грн., за 3 квартал 2009 року 859482грн., за 4 квартал 2009 року 4800786 грн. Фактично за даними перевірки доходи від продажу товарів (робіт, послуг) становлять: за 4 квартал 2007 року 7848969 грн., за 1квартал 2008 року 3932 440 грн., за 2 квартал 2008 року 3982170 грн., за 3 квартал 2008 року 5873496 грн., за 4 квартал 2008 року 5742869 грн., за 1 квартал 2009 року 1209575грн., за 2 квартал 2009 року 1107668 грн., за 3 квартал 2009 року 859220 грн., за 4 квартал 2009 року 4717944 грн.

Відповідно до положень пп. 11.3.1 п. 11.3 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994р. датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Валовий дохід згідно п. 4.1 статті 4 цього Закону це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

В той же час, товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»в порушення вищезазначених положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994р. занижено показники по рядку 01.1декларацій «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)»за 2007 рік на суму 10186 грн., в т.ч. за 4квартал 2007 року на суму 10186 грн., за 2008 рік на суму 19944 грн., в т.ч. за 2 квартал 2008 року на суму 8096 грн., за 3 квартал 2008 року на суму 17 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 11831 грн., за 2009 рік на суму 2271 грн., в т.ч. за 1 квартал 2009 року на суму 2271грн. та завищено за 2008 рік на суму 1618 грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 року на суму 1618 грн., за 2009 рік на суму 83104 грн., в т.ч. за 3 квартал 2009 року на суму 262 грн., за 4квартал 2009 року на суму 82842 грн.

Окрім того, перевіркою відображених у рядку 01.6 декларацій «Інші доходи», крім визначених у 01.1-01.5, показників за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. в сумі 2279258грн. на підставі платіжних доручень, виписок установ банків, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 312 «Рахунки в банку в іноземній валюті», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 48 «Розрахунки з отриманої поворотної фінансової допомоги», 502 «Довгострокові кредити банку в іноземній валюті», 71 «Інший операційний дохід», 79 «Фінансові результати», встановлено завищення задекларованих товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»показників у рядку 01.6 декларацій «Інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5»за 2009 рік на суму 54800 грн., в т.ч. за 4 квартал 2009 на суму 54800грн.

Так, в рядку 01.6 декларацій «Інші доходи», крім визначених у 01.1-01.5, за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. товариством було задекларовано: за 2 квартал 2008 року 411000грн., за 3 квартал 2008 року 483781 грн., за 4 квартал 2008 року 501689 грн., за 1 квартал 2009 року 547463 грн., за 3 квартал 2009 року 70000 грн., за 4 квартал 2009 року 265325 грн. Фактично ж за даними перевірки інші доходи становлять: за 2 квартал 2008 року 411000 грн., за 3 квартал 2008 року 483781 грн., за 4 квартал 2008 року 501689 грн., за 1 квартал 2009 року 547463 грн., за 3 квартал 2009 року 70000 грн., за 4 квартал 2009 року 210525 грн. Як наслідок, в порушення положень пп. 4.1.6 п. 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994р. товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»завищено валові доходи за 2009 рік на суму 54800 грн., в т.ч. за 4 квартал 2009 на суму 54800грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованих валових витрат за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р., в свою чергу, встановлено їх завищення за 2007 рік на суму 353994 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року на суму 353994 грн., за 2008 рік на суму 984887 грн., в т.ч. за 1квартал 2008 року на суму 773776 грн., за 2 квартал 2008 року на суму 211111 грн., за 2009 рік на суму 1133613 грн., в т.ч. за 1 квартал 2009 року на суму 98589 грн., за 4 квартал 2009 року на суму 1035024 грн. та заниження за 2008 рік на суму 2462913 грн., в т.ч. за 3 квартал 2008 року на суму 195104 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 2267809 грн., за 2009 рік на суму 1290742 грн., в т.ч. за 2 квартал 2009 року на суму 589496 грн., за 3 квартал 2009 року на суму 701246 грн.

Перевіркою відображених у рядку 04.1 декларацій «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)», крім визначених у 04.11, показників за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. у загальній сумі 28577149 грн. встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»задекларувало здійснення операцій з придбання зернових культур, товарів та послуг.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. проводилася на підставі накладних, договорів купівлі-продажу, актів виконаних робіт та послуг, виписок установ банків, журналів-ордерів та відомостей по рахунках 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 372 «Розрахунки з підзвітними особами», оборотно-сальдових відомостей та аналізу рахунків 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 23 «Виробництво», 28 «Товари», 301 «Каса в національній валюті», 31 «Рахунки в банках», 84 «Операційні витрати», 85 «Інші витрати», встановлено завищення задекларованих товариством показників по рядку 04.1 декларацій «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)», крім визначених у 04.11, за 2007 рік на суму 179390 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року на суму 179390 грн., за 2008 рік на суму 777892 грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 року на суму 777892 грн., за 2009 рік на суму 43535 грн., в т.ч. 4 квартал 2009 року на суму 43535грн. та їх заниження за 2008 рік на суму 682133 грн., в т.ч. за 2 квартал 2008 року на суму 229532 грн., за 3 квартал 2008 року на суму 201235 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 251366 грн., за 2009 рік на суму 795671 грн., в т.ч. 1 квартал 2009 року на суму 138747грн., за 2 квартал 2009 року на суму 271523 грн., за 3 квартал 2009 року на суму 385401 грн.

Так, в рядку 04.1 декларацій «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)», крім визначених у 04.11, товариством було задекларовано за 4 квартал 2007 року 6537714 грн., за 1 квартал 2008 року 3625495 грн., за 2 квартал 2008 року 1868721 грн., за 3 квартал 2008 року 4458718 грн., за 4 квартал 2008 року 4932802 грн., за 1 квартал 2009 року 1305114грн., за 2 квартал 2009 року 991979 грн., за 3 квартал 2009 року 866426 грн., за 4 квартал 2009 року 3990180 грн. Фактично за даними перевірки витрати на придбання товарів (робіт, послуг) становлять: за 4 квартал 2007 року 6358324 грн., за 1 квартал 2008 року 2847603 грн., за 2 квартал 2008 року 2098253 грн., за 3 квартал 2008 року 4659953грн., за 4 квартал 2008 року 5184168 грн., за 1 квартал 2009 року 1443861грн., за 2 квартал 2009 року 1 263502 грн., за 3 квартал 2009 року 1 251827 грн., за 4 квартал 2009 року 3946645 грн.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»в порушення положень пп. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994р. завищено показники по рядку 04.1 декларацій «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)», крім визначених у 04.11, за 2007 рік на суму 179390 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року на суму 179390 грн., за 2008 рік на суму 777892грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 року на суму 777892 грн., за 2009 рік на суму 43535грн., в т.ч. 4 квартал 2009 року на суму 43535грн. та занижено за 2008 рік на суму 682133 грн., в т.ч. за 2 квартал 2008 року на суму 229532 грн., за 3 квартал 2008 року на суму 201235 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 251366 грн., за 2009 рік на суму 795671грн., в т.ч. 1 квартал 2009 року на суму 138747грн., за 2 квартал 2009 року на суму 271523 грн., за 3 квартал 2009 року на суму 385401 грн.

Разом з тим, перевіркою показників відображених у рядку 04.13 декларацій «Інші витрати», крім визначених у 04.1-04.12, за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. у сумі 8940648 грн., встановлено, що товариством включено до складу інших витрат відсотки за користування кредитними ресурсами, курсові різниці на залишок заборгованості по кредитних коштах в іноземній валюті, витрати, повязані з відрядженнями, витрати на розрахунково-касове обслуговування, сума повернених коштів поворотної фінансової допомоги та інші витрати господарської діяльності товариства.

Проведеною перевіркою відображеного показника за 4 квартал 2007 року в сумі 1052267 грн., за 2008 рік в сумі 5797020 грн., за 2009 рік в сумі 2091361 грн. на підставі платіжних доручень, банківських виписок, кредитних договорів, авансових звітів, накладних, податкових накладних, актів виконаних робіт, журналів-ордерів та відомостей по рахунках бухгалтерського обліку 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 372 «Розрахунки із підзвітними особами», 84 «Адміністративні витрати», 85 «Інші витрати», формування яких перевірено на підставі первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, встановлено завищення задекларованих товариством показників у рядку 04.13 декларацій «Інші витрати», крім визначених у 04.1-04.12, за 2007 рік на суму 174604 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року на суму 174604 грн., за 2008 рік на суму 446774 грн., в т.ч. за 2 квартал 2008 року на суму 440643 грн., за 3 квартал 2008 року на суму 6131 грн., за 2009 рік на суму 1228825 грн., в т.ч. за 1 квартал 2009 року на суму 237336 грн., за 4 квартал 2009 року на суму 991489 грн. та їх заниження за 2008 рік на суму 2020560 грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 року на суму 4116грн., за 4 квартал 2008 року на суму 2016444 грн., за 2009 рік на суму 633819 грн., в т.ч. за 2 квартал 2009 року на суму 317974 грн., за 3 квартал 2009 року на суму 315845 грн.

В рядку 04.13 декларацій «Інші витрати», крім визначених у 04.1-04.12, товариством задекларовано: за 4 квартал 2007 року 1052267 грн., за 1 квартал 2008 року 854568 грн., за 2 квартал 2008 року 1770471 грн., за 3 квартал 2008 року 1586947 грн., за 4 квартал 2008 року 1585034 грн., за 1 квартал 2009 року 531967 грн., за 2 квартал 2009 року 152605 грн., за 3 квартал 2009 року 389716 грн., за 4 квартал 2009 року 1017073 грн. Фактично за даними перевірки витрати на придбання товарів (робіт, послуг) становлять: за 4 квартал 2007 року 877663 грн., за 1 квартал 2008 року 858684 грн., за 2 квартал 2008 року 1329828 грн., за 3 квартал 2008 року 1580816 грн., за 4 квартал 2008 року 3601478 грн., за 1 квартал 2009 року 294631 грн., за 2 квартал 2009 року 470579 грн., за 3 квартал 2009 року 705561 грн., за 4 квартал 2009 року 25 584 грн.

Згідно вимог п.п. 7.3.3 п. 7.3 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994р. у разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення). Для цілей цього підпункту під терміном «заборгованість»розуміється основна сума (непогашена частина основної суми) фінансового кредиту, депозиту (вкладу).

Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

Товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»в порушення положень пп. 5.1, п 5.5 статті 5, пп. 7.3.3 п. 7.3 статті 7 та п. 11.2 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994р. завищено показники по рядку 04.13 декларацій «Інші витрати», крім визначених у 04.1-04.12, за 2007 рік на суму 174604 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року на суму 174604 грн., за 2008 рік на суму 446774 грн., в т.ч. за 2 квартал 2008 року на суму 440643 грн., за 3 квартал 2008 року на суму 6131 грн., за 2009 рік на суму 1228825 грн., в т.ч. за 1 квартал 2009 року на суму 237336 грн., за 4 квартал 2009 року на суму 991489 грн. та занижено за 2008 рік на суму 2020560 грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 року на суму 4116грн., за 4 квартал 2008 року на суму 2016444 грн., за 2009 рік на суму 633819 грн., в т.ч. за 2 квартал 2009 року на суму 317974грн., за 3 квартал 2009 року на суму 315845 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. товариство з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»амортизаційних відрахувань не декларувало.

В підсумок повноти декларування та своєчасності сплати товариством з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»податку на прибуток зазначено, що за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. встановлено його заниження за 4 квартал 2007 року на суму 91045 грн., в результаті допущених порушень податкового законодавства, викладених вище.

Так, товариство з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. задекларувало податок на прибуток у сумі 110368 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року 20541 грн., за 1 квартал 2008 року 16075 грн., за 2 квартал 2008 року 25002 грн., за 3 квартал 2008 року 14500 грн., за 4 квартал 2008 року 15000 грн., за 1 квартал 2009 року 9940 грн., за 2 квартал 2009 року 5460 грн., за 3 квартал 2009 року 2850грн., за 4 квартал 2009 року 1000 грн. Фактично за даними перевірки за відповідний період нараховано податок на прибуток у сумі 400504 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року 111586 грн., за 1 квартал 2008 року 209115 грн., за 2 квартал 2008 року 79803 грн. При цьому у періоді, що перевірявся, товариство не декларувало відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток. Фактично за даними перевірки встановлено відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток станом на 31.12.2009р. 1752422 грн.

Вирішуючи даний спір, з огляду на аргументацію представників сторін, суд враховує, що відповідно до п. 1.5 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України № 143 від 29.03.2003р., податок на прибуток за квартал, півріччя, три квартали та рік розраховується за правилами, установленими п. 11.1 статті 11 та п. 16.4 статті 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР від 28.12.1994р., наростаючим підсумком з початку звітного календарного року.

Судом встановлено, що позивачем в податкових деклараціях з податку на прибуток задекларовано податок на прибуток: за 4 квартал 2007 року в сумі 20541 грн., за 1 квартал 2008 року в сумі 16075 грн., за 2 квартал 2008 року в сумі 25002 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 14500 грн., за 4 квартал 2008 року в сумі 15000 грн., за 1 квартал 2009 року в сумі 9940 грн., за 2 квартал 2009 року в сумі 5460 грн., за 3 квартал 2009 року в сумі 2850 грн., за 4 квартал 2009 року в сумі 1000 грн.

Згідно п.п. 1.5, 1.6 та 1.7 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України № 327 від 10.08.2005р., зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2005р. за №925/11205, акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен містити систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства.

За результатами невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства.

Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства викладаються в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

При цьому за кожним відображеним в акті фактом порушення податкового законодавства має бути:

висвітлено показники, які відображаються суб'єктом господарювання у податковій та іншій звітності, та фактичні показники, виявлені у ході перевірки на підставі первинних документів податкового та бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання у розрізі періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю;

у разі виявлення розбіжностей чітко викладено зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків, з зазначенням періоду (місяць, квартал, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено;

зазначено первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку (навести кореспонденцію рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення;

у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначено перелік цих документів тощо (п. 2.3.2 вищезазначеного Порядку).

В порушення викладених вимог, висновок перевірки про порушення позивачем п. 4.1 статті 4, п.5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 статті 5, п.п. 7.3.3 п. 7.3 статті 7 та п. 11.2, п.п. 11.3.1 п. 11.3 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. всього в сумі 91045грн., в тому числі за 4 квартал 2007 року 91045 грн., не підтверджений посиланнями на жодні первинні та інші документи, не описані обставини фінансово-господарської діяльності позивача, які б підтверджували зазначений висновок.

Відповідач не надав суду жодних доказів заниження позивачем податку на прибуток на зазначену суму.

Більше того, як вбачається з наданого представником відповідача правового висновку до податкових повідомлень-рішень по товариству з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»від 28 квітня 2010 року № 0002361701/0 та № 0000132301/0 головним державним податковим інспектором з питань юридичної роботи державної податкової інспекції у Чорнобаївському районі Черкаської області виявлено, що в акті документальної перевірки потрібно систематизовано викладати виявлені під час перевірки факти порушень платником податків норм податкового, валютного та іншого законодавства, чого не має в акті №207/2301/32023045 від 16.04.2010р. Так, по тексту акту перевірки, на основі якого сформовано податкове повідомлення-рішення № 0000132301/0 від 28 квітня 2010 року, в описовій частині акта не дотримано вимог наказу Державної податкової адміністрації України № 327 від 10.08.2005р., яким затверджено Порядок оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, а саме не зазначено первинних документів, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення. Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу та валових витрат за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р., як зазначено в акті, встановлено його заниження та завищення на загальні суми, що на формування цих показників мало вплив здійснення операцій із переробки та торгівлі зерновими культурами, продажу товарів, послуги з оренди. Як наслідок, перевіряючи не підкріпили жодними доказами обставин, викладених в акті перевірки, виявлені порушення носять характер субєктивних припущень, на основі яких сформовано податкове повідомлення-рішення № 0000132301/0 від 28 квітня 2010 року. Отже, відповідно до акта перевірки неможливо надати правильну правову оцінку податковим повідомленням-рішенням у звязку з відсутністю та необґрунтованістю порушень норм податкового законодавства.

Відсутність в акті перевірки посилання на первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, чи інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення, позбавляє суд можливості дослідити первинну бухгалтерську документацію позивача за відповідний період та, як наслідок, підтвердити або спростувати висновки проведеної перевірки.

За таких обставин, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Чорнобаївському районі Черкаської області № 0000132301/0 від 28 квітня 2010 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»3 (три) грн. 40коп. судових витрат.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Т.М. Чубар

Повний текст постанови виготовлений 20 грудня 2010 року.