Постанова № 13313876, 04.11.2010, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 листопада 2010 р. справа № 2а-22433/10/0570

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 10:55

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Наумової К.Г.

при секретаріВолодько Ю.А.

Постановлена у нарадчій кімнаті о 10 год. 55 хв.

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Наумової К.Г.

при секретарі судового засідання Володько Ю.А.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Державного підприємства «Орджонікідзевугілля» (м. Єнакієве)

до Шахтарської обєднаної державної податкової інспекції (м. Шахтарськ)

про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення від 06.09.2010 р. № 0004911543/0

представники сторін: Крапівіна М.О. представник позивача; Перець В.С., Демниченко С.Б., Романіка О.О. представники відповідача.

Державне підприємство «Орджонікідзевугілля», далі за текстом ДП «Орджонікідзевугілля», звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Шахтарської обєднаної державної податкової інспекції, далі за текстом ДПІ, про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення від 06 вересня 2010 р. № 0004911543/0 про застосування штрафу у розмірі 20 % за порушення граничного строку сплати платежів за користування надрами, у сумі 5 883.грн. 54 коп.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги порушенням з боку ДПІ порядку ведення оперативного обліку платежів до бюджету внаслідок відображення в обліковій картці платника сум погашених платежів без врахування визначеного платником податку призначення платежу. Підпунктом 7.7 п. 7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» не встановлено права податкового органу визначати черговість погашення податкових зобовязань та податкового боргу шляхом змінення призначення платежів, визначених платником податку в платіжних документах.

ДПІ проти позову заперечує посилаючись на п.п. 7.7 п. 7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», яким встановлено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобовязань, які не є податковим боргом. Тобто, наявність у платника податкового боргу не передбачає можливості спрямовування коштів в рахунок погашення податкових зобовязань, що мають більш пізні терміни виникнення. Кошти, що надійшли у сплату податкових зобовязань спрямовуються податковим органом незалежно від волі платника податків на погашення податкових зобовязань з того самого платежу у порядку календарної черговості настання граничних термінів їх сплати.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази та заслухавши пояснення представників сторін, суд,

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «Орджонікідзевугілля» (ЄДРПОУ 32276912) є юридичною особою, свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи видано виконавчим комітетом Єнакієвської міської ради Донецької області, дата проведення державної реєстрації 03.03.2003 р. № 1268120 0000 000052.

Податковим повідомленням-рішенням № 0004911543/0 від 06.09.2010 р., прийнятим Шахтарською обєднаною державною податковою інспекцією, до ДП «Орджонікідзевугілля» (структурний підрозділ «Шахта «Єнакіївська») на підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» застосований штраф у сумі 5 883 грн. 54 коп. за порушення строків сплати платежу за користування надрами, а саме за затримку на 71 календарних дня сплати узгодженої суми у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу у сумі 29 417 грн. 71 коп.

Спірне податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акту перевірки № 1060/15/32276912/26351837 від 16.08.2010 р. «Про результати невиїзної документальної перевірки (структурного підрозділу «Шахта «Єнакіївська» Державного підприємства «Орджонікідзевугілля») з питань дотримання граничних термінів збору за користування надрами по податковим розрахункам за 9 місяців 2009 від 09.10.2009 № 23342.

Підставою для прийняття податкового повідомлення - рішення № 0004911543/0 від 16.09.2010 р. стало встановлення в ході проведення перевірки порушення ст. 28 Кодексу України «Про надра», п. 17 Порядку справляння платежів плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 26.03.2008 № 264 та п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», яке полягає у несвоєчасній сплаті збору за користування надрами. Актом перевірки зафіксовані наступні порушення граничного строку сплати збору за користування надрами: збір у сумі 56003 грн. 71 коп. по податковому розрахунку за 9 місяців 2009 р. (вхідний № 23342 від 09.10.2009 р.) з граничним терміном сплати 19.11.2009 р. фактично був сплачений з затримкою сплати на 71 день шляхом перерахування грошових коштів у сумі 29417 грн. 71 коп.

Як встановлює ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів) є Закон України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

За вимогами п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Відповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом «г» підпункту 4.1.4 цього пункту, протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року; г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), до 1 квітня року, наступного за звітним.

Матеріалами справи встановлюється наступне.

Податковим розрахунком збору за користування надрами за 9 місяців 2009 р. вхідний № 23342 від 09.10.2009 р. позивачем задекларовано податкове зобовязання зі збору за 3 квартал 2009 р. у сумі 56 003 грн. 71 коп.

Згідно п. 6.1 Інструкції про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16 січня 1998 р. за N 20/2460, базовий податковий (звітний) період для плати за користування надрами для видобування корисних копалин дорівнює календарному кварталу.Розрахунки плати за користування надрами для видобування корисних копалин складаються користувачами надр та їх філіями, зазначеними в пункті 2.2 цієї Інструкції, щокварталу, накопичувальним підсумком з початку року, і подаються до органів державної податкової служби за місцезнаходженням родовища корисних копалин протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджується сторонами, в рахунок погашення податкового боргу зі збору за користування надрами у сумі 56 003 грн. 71 коп. за період 9 місяців 2009 р. ДПІ були зараховані сплачені платіжним дорученням № 242 від 29 січня 2010 р. грошові кошти в сумі 29 417 грн. 71 коп.

Платіжним дорученням № 242 від 29 січня 2010 р. на суму 38000 грн. з призначенням платежу «Платіж за користув. надрами погаш. подат. боргу за 2009 р. з-но графіку до бедж. перерах. повн. по стр. 29.01.10 р.(СП ш. Енак.)» позивачем було сплачено податковий борг по платежу за користування надрами за 2009 р. згідно графіку по строку 29.01.2010 р. по структурному підрозділу «Шахта «Єнакієвська».

Пунктом 3.8 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. № 22, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за № 377/8976, встановлено, що реквізит «Призначення платежу» платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення «Призначення платежу».

Як вбачається з матеріалів справи, платіжним дорученням № 242 від 29.01.2010 р. на суму 38000 грн. позивачем були перераховані кошти із визначенням призначення платежу: «платіж за користув. надрами погаш. подат. боргу за 2009 р. з-но графіку до бюдж. перерах. повн. по стр. 29.01.10 (СП ш. Енак.)».

Як вбачається з наявної в матеріалах справи облікової картки (зворотній бік) кошти в сумі 29417,71 грн. сплачені позивачем платіжним дорученням № 242 від 29.01.2010 року були спрямовані ДПІ в рахунок погашення податкових зобовязань з плати за користування надрами за звітний податковий період 3-й квартал 2009 року. Тобто, ДПІ було змінено визначене позивачем призначення платежу у платіжному дорученні № 242 від 29.01.2010 року.

Відповідно до вимог п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», на який посилається ДПІ як на обґрунтування права зараховувати сплачені позивачем суми збору за забруднення навколишнього природного середовища у календарній черговості виникнення податкового боргу, встановлено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) у рівних пропорціях.

З наведеного вбачається, що ця норма не визначає коло осіб, на яких розповсюджується її дія, та не встановлює права контролюючого органу, всупереч напрямку, зазначеному платником податку у платіжному документі, зараховувати платежі у рахунок погашення податкового боргу. Крім цього, вказана норма не позбавляє платника податку права самостійно визначати джерела та черговість погашення податкових зобовязань.

Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 р. № 276, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 2 серпня 2005 р. за № 843/11123, також не передбачається права податкового органу змінювати призначення платежу, визначеного платником податку у платіжних документах, та направляти ці суми на погашення податкового боргу попередніх податкових періодів при веденні оперативного обліку платежів до бюджету.

На підставі викладеного, дії податкового органу щодо зарахування сплачених позивачем коштів в сумі 29 417 грн. 71 коп. за платіжним дорученням №242 від 29 січня 2010 року в рахунок погашення податкових зобовязань з плати за користування надрами за звітний період 3 квартал 2009р., всупереч визначеному платником податку призначення платежу «платіж за користув. надрами погаш. подат. боргу за 2009 р. з-но графіку до бюдж. перерах. повн. по стр. 29.01.10 (СП ш. Енак.)», є неправомірними.

Податкове зобовязання з плати за користування надрами за звітний податковий період 3-й квартал 2009 року було сплачено позивачем платіжним дорученням № 3823 від 25.11.2009 р. Зазначеним платіжним дорученням позивач сплатив суму коштів у розмірі 56 100,00 грн. із визначенням призначення платежу: «платіж за користув. надрами погаш. за 3кв. 2009 р. до бюдж. перерах. повн. по стр. 25.11.09 (СП ш. Енак.)».

Отже, виходячи з кінцевого строку сплати податкового зобовязання встановленого абз. б підпунктом 4.1.4. п.4.1. ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» для квартального звітного податкового періоду, вбачається, що позивачем було здійснено погашення самостійно визначених податкових зобовязань з плати за користування надрами за 3-й квартал 2009 року в сумі 56003,71 грн. із затримкою на 6 календарних днів граничного строку сплати.

Згідно п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» за порушення податкового законодавства на платника податків накладаються штрафні санкції.

Підпунктом 17.1.7. п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», на підставі якого застосовані фінансові санкції, встановлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Враховуючи термін затримки сплати суми узгодженого податкового зобовязання, до позивача має бути застосований штраф у розмірі 10 відсотків, відповідно до абз. 2 п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Сума штрафних (фінансових) санкцій за затримку на 6 календарних днів узгодженого граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання з плати за користування надрами за звітний податковий період 3-й квартал 2009 року в сумі 56003,71 грн., складає 5600,37 грн.

Таким чином, штраф у сумі 5600, 37 грн. застосовано до позивача правомірно, штрафні санкції у сумі 283 грн. 17 коп. застосовано необґрунтовано та незаконно.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на зазначене, податкове повідомлення - рішення від 06.09.2010 р. № 0004911543/0, яким застосовано до позивача штраф у сумі 5883,54 грн., підлягає скасуванню в частині застосування штрафу в сумі 283,17 грн. Відповідно позовні вимоги у цій частині підлягають задоволенню, у решті позовні вимоги задоволенню не підлягають.

З урахуванням ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено, витрати позивача по сплаті судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок коштів Державного бюджету у сумі 16 копійок.

На підставі наведеного, керуючись Конституцією України, Законами України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», Законом України «Про систему оподаткування», Інструкцією про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженою наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України від 19 липня 1999 р. № 162/379, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 9 серпня 1999 р. за № 544/3837, Порядком встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 1 березня 1999 р. № 303, Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. №22, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за №377/8976, Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 р. № 276, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 2 серпня 2005 р. за № 843/11123,

ст. ст. 2, 7-12, 69-72, 87-98, 122-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Шахтарської обєднаної державної податкової інспекції від 06.09.2010 р. № 0004911543/0 в частині застосування фінансових санкцій до Державного підприємства «Орджонікідзевугілля» за порушення граничного строку сплати платежу за користування надрами у сумі 283 грн. 17 коп.

У задоволенні позову в частині визнання недійсним податкового повідомлення-рішення Шахтарської обєднаної державної податкової інспекції від 06.09.2010 р. № 0004911543/0 в частині застосування фінансових санкцій до Державного підприємства «Орджонікідзевугілля» за порушення граничного строку сплати платежу за користування надрами у сумі 5600 грн. 37 коп. відмовити.

Стягнути з коштів Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» (м. Донецьк) витрати по сплаті судового збору у сумі 16 копійок.

Зазначена постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Дана постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Апеляційна скарга, подана після закінчення строків, встановлених цією статтею, залишається без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка їх подала, не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.

Скарга подається на імя Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.

Повний текст постанови виготовлено та підписано 09 листопада 2010 р.

Суддя Наумова К.Г.