Рішення № 133116994, 05.01.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 січня 2026 рокуСправа №160/14814/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Врони О. В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0121612302 від 06.03.2025р. Форма «Д» в частині нарахованого податку на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 404656 грн. та штрафної санкції в розмірі 73524,25 грн.;

визнати протиправними та скасувати частково податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та № 0121602302 від 06.03.2025р. Форма «ПС» в розмірі штрафної санкції 1360 грн.

В обгрунтування позовних вимог позивач вказує, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними, такими, що прийняті на підставі необгрунтованих висновків акту перевірки Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.06.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/14814/25 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

16.06.2025 через систему «Електронний суд» до суду надійшов відзив на позовну заяву від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.

Відповідач не погоджуючись з позовною заявою вказує, що до перевірки підприємством ТОВ «МЕТІНВЕСТ - КРМЗ» не надано довідки (або її нотаріально засвідченої копії), для підтвердження статусу податкового резидента Республіки Польща, нерезидента MMSteel Sp. Z o.o. (Республіка Польща) та Федеративної Республіки Німеччина: Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH, FAT Forder und Anlagentechnick GmbH, тому податок обчислюється відповідно до положень пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ за ставкою 15%.

В порушення пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 ПКУ ТОВ «МЕТІНВЕСТ - КРМЗ» до податкового органу не надано Розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2021 рік №9432572556 від 28.02.2022, за 2022 рік №9309192053 від 01.03.2023, за перший квартал 2023 №9104146348, за півріччя 2023 року №9198051333, за третій квартал 2023 року №9298198656 та за 2023 рік №9384963417 від 29.02.2024, що є її невід`ємною частиною.

27.06.2025 через систему «Електронний суд» судом отримано від ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» відповідь на відзив.

Позивач вважає, що відповідач ігнорує аргументи наведені в позовній заяві стосовно відсутності послуг інжинірингу за контрактами, переваг угоди про уникнення подвійного оподаткування та не наводить відповідних контраргументів.

На переконання позивача, ані в акті перевірки від 24.01.2025р. № 277/04-36-07-14-04/35484610 у відзиві на позовну заяву відповідачем не наведено доказів та аргументів, які підтверджують, що позивач діяв «нерозумно, недобросовісно та без належної обачності», проте міститься висновок про «можливість дотриматися норм чинного законодавства» яка не впливає накваліфікацію дій позивача.

03.07.2025 від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли заперечення на відповідь на відзив позивача, в яких відповідачем підтримано свою правову позицію.

Ухвалою від 04.08.2025 перейдено до розгляду справи №160/14814/25 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, за правилами загального позовного провадження з проведенням підготовчого засідання.

Підготовче засідання призначено на 09.09.2025 року о 13:00.

09.09.2025 у зв`язку з першою неявкою позивача, відкладено підготовче засідання до 07.10. 2025 року об 11:40 год.

07.10.2025 збільшено підготовче провадження на 30 днів і оголошено перерву у підготовчому засіданні до 11.11.2025 об 10:30 год.

24.10.2025надійшли додаткові пояснення від товариства, в яких він просить долучити до матеріалів справи копію доказу - довідку уповноваженого органу Федеративної республіки Німеччина о резиденстві Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH від 10.10.2025.

03.11.2025 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли пояснення з приводу наданої позивачем довідки уповноваженого органу Федеративної республіки Німеччина о резиденстві Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH від 10.10.2025.

Відповідач зазначає, що довідка про статус податкового резидента повинна містити посилання на Конвенцію про подвійне оподаткування, повинна бути належним чином легалізована, перекладена на українську мову та переклад нотаріально засвідчений.

Свідоцтво про резиденство надане позивачем належним чином не легалізоване, не перекладено на українську мову та переклад нотаріально не засвідчений. Крім того, свідоцтво про резидентство видано 10.10.2025. Тобто податковий рік 2025 не стосується предмету перевірки. Порушення зафіксовані актом перевірки по взаємовідносинам з Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH стосуються 2021 року. Легалізація іноземних документів це процедура, яка забезпечує визнання законності та автентичності офіційних документів, виданих в іншій країні, на території держави, де вони мають бути використані. Ця процедура регулююється міжнародними та внутрішніми правововими нормами країн. Спосіб легалізації довідки залежить від країни, резидентом якої є особа, що отримує доходи, а саме: проставляння апостилю. Довідки про статус податкового резидента, які подаються податковим органам, повинні відповідати вимогам офіційних документів та бути перекладеними на державну мову. Переклад повинен бути засвідчений нотаріусом.

У відповідності до пункту 103.10 статті 103 ПК України у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

11.11.2025 судом закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду справи по суті в цьому ж засіданні.

В судовому засіданні 11.11.2025 були надані пояснення по суті спору представником позивача та у зв`язку з технічними неполадками відкладено судове засідання до 11.12.2025 об 13:00 год.

11.12.2025 після надання пояснень по суті спору представником відповідача, на підставі частини 3 статті 194, частини 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України судом продовжено розгляд заяви в порядку письмового провадження.

Після судового засідання 11.12.2025 від відповідача надійшли заперечення про розгляд справи в порядку письмового провадження.

В період з 15.12.2025 по 02.01.2026 суддя знаходилась у відпустці, що підтверджується довідкою Відділу управління персоналом Дніпропетровського окружного адміністративного суду.

Справа розглянута в перший робочий день виходу судді з відпустки.

Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, вислухавши учасників справи, суд встановив наступні обставини.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 15.11.2024 №5719п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» (початок перевірки з 09.12.2024 тривалістю 20 робочих днів) була проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» (скорочена назва ТОВ "МЕТІНВЕСТ - КРМЗ") з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством за період з 01.01.2018р. по 30.09.2024р. та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018р. по 30.09.2024р.

За результатами перевірки було складено Акт перевірки від 24.01.2025р. № 277/04-36-07-14-04/35484610, яким встановлено наступні порушення ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» .

В ході перевірки податковим органом встановлено, зокрема, наступні порушення:

Підпункту 141.4.2 п.141.4 ст .141 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-V1 (з 13 змінами та доповненнями), ТОВ «МЕТІНВЕСТ-КРМЗ» при виплаті доходів нерезидентам : MMSteel Sp. Z o.о. (Республіка Польща), FAT Forder und Anlagentechnick GmbH (Федеративна Республіка Німеччина), Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH (Федеративна Республіка Німеччина) з джерелом їх походження з України, не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб (код бюджетної класифікації - 11020500) за період з 01.01.2018 - 30.09.2024, що призвело до заниження податку на загальну суму 529 334 грн. у тому числі : за четвертий квартал 2021 року 110 559 грн, за четвертий квартал 2022 року 124 678 грн., за перший квартал 2023 року 89 600 грн. та третій квартал 2023 року 204 497 грн .

Підпункту 16.1.3 п. 16.1 ст .16, п. 46.1 ст. 46, п. 49.18 ст. 49, п. 103.9 ст. 103 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) в частині не подання до податкового органу за місцем реєстрації платника податків Розрахунків (звітів) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2021 рік № 9432572556 від 28.02.2022, за 2022 рік № 9309192053 від 01.03.2023, за перший квартал 2023 № 9104146348 від 08.05.2023, за півріччя 2023 року №9198051333 від 08.08.2023, за третій квартал 2023 року № 9298198656 від 07.11.2023 та за 2023 рік № 9384963417 від 29.02.2024.

ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» на акт перевірки було подано до контролюючого органу заперечення № 03/1-461 від 13.02.2025р.

За результатом розгляду вказаних заперечень, листом від 27.02.2025 №16280/6/04-36-07-14-10 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомило, що доводи, викладені в запереченні та додатки до нього не спростовують порушення, викладені в акті перевірки.

На підставі вищевказаного акту перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

№ 0121612302 від 6.03.2025р. Форма «Д» з податку на прибуток іноземних юридичних осіб - зобов`язання 529 344 грн., штрафна санкція 104 693,75 грн.;

№0121602302 від 6.03.2025р. Форма «ПС» з податку на прибуток іноземних юридичних осіб - штрафна санкція 1 700 грн.

ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» 16.04.2025 надіслало до Державної податкової служби України скаргу від 16.04.2025) на податкові повідомлення-рішення , яка рішенням № 12186/6/99-00-06-01-01-06 від 30.04.2025 була залишена без розгляду.

Позивач вважає податкові повідомлення-рішення № 0121612302 від 06.03.2025р. форма «Д» та № 0121602302 від 06.03.2025р. форма «ПС» частково протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку з чим звернувся з позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті суд виходить з наступного.

Згідно ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки та збори в порядку та в розмірах встановлених законом.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (ПК України).

Згідно із п.75.1 ст.75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

При визначені порушення позивачем підп. 141.4.1 п.141.1 ст.141 ПК України, що стало підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № 0121612302 від 06.03.2025р. форма «Д», контролюючий орган, зокрема виходив, з наступного.

«Здійснення «МЕТІНВЕСТ - КРИВОРІЗЬКИЙ РЕМОНТНО МЕХАНІЧНИЙ ЗАВОД» (далі - ТОВ «МЕТІНВЕСТ-КРМЗ») (код ЄДРПОУ 35484610) виплат доходів нерезидентам із джерелом походження з України, а саме: … MMSteel Sp. z о.о. (Республіка Польща) згідно договору «Про надання інжинірингових послуг» від 14.09.2022 № КРМЗ/1533-22 в сумі 18 731,90 євро (еквівалент 706 509,59 грн), РАТ Forder und Anlagentechnick GmbH (Федеративна Республіка Німеччина) згідно контракту від 21.12.2021№1155-22 в сумі 42 000,00 євро (еквівалент 1 666 552,6 грн) та Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GrnbH (Федеративна Республіка Німеччина) згідно контракту від 05.03.2021№501/12 в сумі 20 500,00 євро (еквівалент 626 502,55 грн).

…виплати нерезидентам: MMSteel Sp. Z о.о. (Республіка Польща), Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH (Федеративна Республіка Німеччина) та FAT Forder und Anlagentechnick GmbH (Федеративна Республіка Німеччина), вважаються доходами із джерелом їх походження з України, так як відповідно до п.186.3 ст.186 ПКУ місцем постачання консультаційних, інжинірингових, інженерних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

У зв`язку з ненаданням довідки за звітній період у якому здійснювались виплати (2021- 2023 роки) нерезидентам: MMSteel Sp. Z о.о. (Республіка Польща), FAT Forder und Anlagentechnick GmbH (Федеративна Республіка Німеччина), Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH (Федеративна Республіка Німеччина) встановлено заниження податку на доходи іноземних юридичних осіб джерелом їх походження з України в сумі 529 334 грн.»

Позивач не погоджується з висновками, викладеними в акті перевірки № 277, щодо визнання послуг нерезидентів послугами з інжинірингу в цілях їх оподаткування відповідно до пп. 141.4.1 п. 141.1 ст. 141 ПК України в частині послуги монтажного персоналу для перевірки лінії вакуумно-плівкового формування тип «VFK 8» вартістю 20500 євро за контрактом № 501/12 від 05.03.2021р. з Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GrnbH (Федеративна Республіка Німеччина) та послуги з введення обладнання в експлуатацію, інструктаж та контроль за монтажем вартістю 42000 євро за контрактом № 1155-22 від 21.12.2021р. з FАТ Forder und Anlagentechnick GmbH (Федеративна Республіка Німеччина).

Перевіркою встановлено, що ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» у перевіреному періоді здійснювали виплату доходів на користь нерезидента Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH (Федеративна Республіка Німеччина) на загальну суму 20 500,00 євро (еквівалент 626 502,55 грн) згідно Контракту від 05.03.2021 №501/12.

Згідно акту виконаних робіт №б/н з 25.10.2021 по 30.10.2021 двома спеціалістами Виконавця були надані послуги з перевірки лінії вакуумно-плівкової формовки тип VFK8 на території Замовника вул. Заводська, буд. 1, м. Кривий Ріг, Дніпропетровська обл., 50057, Україна.

Відповідач вказує, що такі виплати нерезидентам: MMSteel Sp. Z o.o. (Республіка Польща), Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH (Федеративна Республіка Німеччина) та FAT Forder und Anlagentechnick GmbH (Федеративна Республіка Німеччина), вважаються доходами із джерелом їх походження з України, так як відповідно до п.186.3 ст.186 ПКУ місцем постачання консультаційних, інжинірингових, інженерних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця місце постійного чи переважного його проживання.

За визначенням в пп.14.1.85 п.14.1 ст. 14 ПК України інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об`єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об`єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов`язаних із такими послугами (роботами).

Відповідно до пп.141.4.1 п.141.1 ст.141 ПК України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є: фрахт та доходи від інжинірингу (п. г).

Підпунктом 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України встановлено, що резидент, у тому числі фізична особа підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

З 23.05.2020 якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за цим Кодексом до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:

Пс = СД * 100 / (100 - СП) - СД, де: Пс - сума податку до сплати; СД - сума виплаченого доходу; СП - ставка податку, встановлена цим підпунктом.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

За умовами п.103.4 ст.103 ПК України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Вимоги до довідки наведені в п.103.5 ст.103 ПК України довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Відповідно до п.103.10 ст.103 ПК України у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п.103.4 ст.103 ПК, доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

Слід також зазначити, що ст.13 Закону України від 23.06.2005 №2709 ІV «Про міжнародне приватне право» визначено, що документи, видані уповноваженими органами іноземних держав у встановленій формі, визнають дійсними в Україні в разі їх легалізації, якщо інше не передбачено законом або міжнародним договором України. Тобто документи, складені за участю органів державної влади та місцевого самоврядування, або такі, що від них виходять, можуть бути використані на території іншої держави лише після відповідного їх посвідчення.

Для визнання довідки дійсною на території України, вона повинна пройти процедуру легалізації. Легалізація іноземних документів - це процедура, яка забезпечує визнання законності та автентичності офіційних документів, виданих в іншій країні, на території держави, де вони мають бути використані. Ця процедура регулюється міжнародними та внутрішніми правовими нормами країн.

Спосіб легалізації довідки залежить від країни, резидентом якої є особа, що отримує доходи, а саме: консульської легалізації, проставляння апостилю, або без будь-якого підтвердження (тобто без консульської легалізації та без апостилю).

Порядок консульської легалізації офіційних документів установлюється Віденською конвенцією «Про консульські зносини» 1963 року, міжнародними договорами та чинним законодавством України, а також Інструкцією про порядок консульської легалізації офіційних документів в Україні і за кордоном, затвердженою наказом Міністерства закордонних справ України № 113 від 04.06.2002. 22 грудня 2003 року для України набула чинності Гаазька Конвенція, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, 1961 року (далі Гаазька конвенція).

Офіційні документи, які будуть використовуватись на території держав учасниць Гаазької конвенції, мають бути засвідчені спеціальним штампом «Apostille» (далі апостиль), проставленим компетентним органом держави, в якій був складений документ та не потребують будь-якого подальшого засвідчення (легалізації).

У Гаазькій конвенції закріплюється єдиний зразок апостиля, що має стандартизований формат і містить необхідні реквізити для підтвердження автентичності офіційних документів, виданих у країнах-учасницях Гаазької конвенції. Офіційні документи, на яких проставлено апостиль, не потребують будь-якого подальшого засвідчення (легалізації).

З урахуванням вищенаведеного, довідки про статус податкового резидента, які подаються податковим органам, повинні відповідати вимогам офіційних документів та бути перекладеними на державну мову, а переклад засвідчений нотаріусом.

За ст. 79 Закону України від 02.09.1993 №3425-ХІІ «Про нотаріат» якщо нотаріус не володіє відповідною мовою, переклад може здійснюватися перекладачем, а підпис перекладача підтверджується нотаріусом.

Щодо строку дії довідки, то за змістом п.103.8 статті 103 ПК України, особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

Довідка повинна бути в наявності у податкового агента на момент виплати доходу, оскільки саме вона є однією з підстав для звільнення від оподаткування доходів нерезидента в момент їх виплати. Отже якщо на дату виплати доходу нерезидентові довідки не має і її не має і за минулий рік, то скористатися пільговою ставкою не можна, навіть якщо довідка буде отримана пізніше цього самого року. Особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі надання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

Отже, довідка є чинною на протязі календарного року в якому її видали та потребує поновлення кожного звітного року. Якщо податок утриманий відповідно до законодавства України, але нерезидент має право на оподаткування доходів за ставками, встановленими міжнародним договором, та надав за відповідний звітний період довідку після виплати йому доходів, то може бути застосована процедура відшкодування (повернення) сплаченого податку шляхом повернення різниці між сумою податку, яка була утримана, та сумою, належною до сплати відповідно до умов міжнародного договору.

До перевірки підприємством ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» не надано довідки (або її нотаріально засвідченої копії), для підтвердження статусу податкового резидента Республіки Польща, нерезидента MMSteel Sp. Z o.o. (Республіка Польща) та Федеративної Республіки Німеччина: Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH, FAT Forder und Anlagentechnick GmbH, тому податок обчислюється відповідно до положень пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України за ставкою 15%.

Довідка уповноваженого органу Федеративної республіки Німеччина о резиденстві Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH від 10.10.2025, надана позивачем не може вважатись належним доказом, оскільки за період який перевірявся контролюючим органом така довідка товариством надана не була. Тобто, податковий рік 2025 не стосувався предмету перевірки.

Таким чином, у зв`язку з ненаданням довідки за звітній період у якому здійснювались виплати (2021-2023 роки) нерезидентам: MMSteel Sp. Z o.o. (Республіка Польща) FAT Forder und Anlagentechnick GmbH (Федеративна Республіка Німеччина), Heinrich Wagner Sinto Maschinenfabrik GmbH (Федеративна Республіка Німеччина) встановлено заниження податку на доходи іноземних юридичних осіб джерелом їх походження з України в сумі 529 334 грн.

Крім того, відповідно до вимог п.103.9 ст.103 ПКУ особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» не надано додатки ПН до податкової декларації з податку на прибуток за період, в якому відбувались виплати нерезиденту, а саме за 2021 рік №9432572556 від 28.02.2022, за 2022 рік №9309192053 від 01.03.2023, за перший квартал 2023 №9104146348, за півріччя 2023 року №9198051333, за третій квартал 2023 року №9298198656 та за 2023 рік №9384963417 від 29.02.2024.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 за № 897, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за №1415/27860 (зі змінами та доповненнями). У податковій декларації по коду рядка 23 ПН відображається сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період. До цього рядка передбачений додаток ПН, який є невід`ємною частиною декларації і заповнюється окремо по кожному нерезиденту.

Щодо посилання позивача на протиправність податкового повідомлення-рішення №0121602302 від 06.03.2025. Форма «ПС», яким визначено порушення товариством п.п. 16.1.3 п.16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 ПК України в частині того, що до податкогвого органу не надано розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2021 рік, 1 квартал 2023, півріччя 2023 р., 3 квартал 2023, так як у ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» не виникало вказанного обов`язку в зв`язку з тим, що доходи, отримані нерезидентами як компенсація вартості наданих ними послуг, не є об`єктом оподаткування податковм податком на дохід нерезидента в розумінні п. 141.4 ст. 141 ПК України.

В порушення п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103 ПК України ТОВ «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» до податкового органу не надано Розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2021 рік №9432572556 від 28.02.2022, за 2022 рік №9309192053 від 01.03.2023, за перший квартал 2023 №9104146348, за півріччя 2023 року №9198051333, за третій квартал 2023 року №9298198656 та за 2023 рік №9384963417 від 29.02.2024, що є її невід`ємною частиною.

Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягне за собою накладення штрафу відповідно до п.120.1 ст.120 Податкового Кодексу України.

Статтею 120 ПК України передбачено, що за неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, згідно з п.109.2 ст.109 ПК України тягне за собою відповідальність, передбачену Податковим кодексом України та іншими законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

Згідно ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на встановлені обставини справи, наведені положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовної заяви.

Оскільки судом відмовлено у задоволенні позовної заяви, розподіл судових витрат судом не здійснюється.

Керуючись ст. ст.139, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «Метінвест-Криворізький ремонтно-механічний завод» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Врона