Постанова № 13309685, 29.11.2010, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 листопада 2010 р. справа № 2а-24488/10/0570

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 11.50

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Бєломєстнова О. Ю.

при секретаріАврамченко С.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судових засідань в м. Донецьку по вул. 50-ї Гвардійської Дивізії, 17 адміністративну справу

за позовом Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя

до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «БМС»

про стягнення заборгованості у сумі 1670457,46 грн.

за участю представника позивача Лукащук Т.М. за довіреністю

представника відповідача Ровицької Л.Н. за довіреністю

ВСТАНОВИВ:

Жовтнева міжрайонна державна податкова інспекція м. Маріуполя звернулася до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «БМС» про стягнення заборгованості у сумі 1670457,46 грн.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на несплату податкових зобовязань з податку на прибуток, які виникли на підставі декларації за № 37089 від 09.08.2010р. на суму 2206,00грн. та самостійно нараховані штрафні санкції із виявленням помилки у розмірі 416,00грн. Також, за результатами планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.12.2008р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.12.08р., був складений акт № 1096/23-2/33393422 від 15.05.20210 року, яким встановлені п.п. 4.1.6 п.4.1. ст. 4, п.п11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме підприємством не включено до складу валових доходів суми доходу в розмірі 4808956,00 грн., отриману від ТОВ «Укрмашпром» згідно платіжного доручення № 45 від 18.07.2008р., що призвело до заниження податку на прибуток у розмірі 1252113 грн., а також у порушення п. 5.1 п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 цього Закону підприємство включило до складу валових витрат суму витрат, не підтверджену первинними документами у розмірі 190099 грн. На підставі цього акту позивачем було прийняте податкове-повідомлення рішення №0000802342/0 від 29.05.2009р., яким визначено суму податкового зобовязання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1252113,00 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкцій у розмірі 418593,00 грн. Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржене відповідачем в рамках справи № 10180/09/0570 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «БМС» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000802342/0 від 29.05.2009р.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 25.02.2010р. позовні вимоги позивача були задоволені, а саме визнано недійсним податкове повідомлення-рішення № 0000802342/0 від 29.05.2009р.

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 15.06.2010р. постанову Донецького окружного адміністративного суду від 25.02.2010р. було скасовано, у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Крім того, позивачем відповідно до п.п.16.1.1 п. 16.1 ст. 16, п. 16.4 ст.16 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» була нарахована пеня у розмірі 41,77 грн.

З урахуванням переплати у розмірі 290,31 грн. та часткової сплати у розмірі 2622,00 грн., загальна сума заборгованості склала 1670457,46 грн.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив їх задовольнити з підстав, що наведені у позовній заяві.

Відповідач в судове засідання зявився, адміністративний позов не визнав.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача та дослідивши матеріали справи, суд встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «БМС» зареєстроване виконавчим комітетом Донецької міської ради як юридична особа 08.02.2005р., код ЄДРПОУ 33393422 і є платником податків.

Відповідачем до Жовтневої МДПІ була подана податкова декларація з податку на прибуток № 37089 від 09.08.2010року по строку сплати 18.08.2010р., зобовязання за якою склали 2206,00грн. та нараховані штрафні санкції у звязку з виявленням помилки у розмірі 416,00 грн.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України „Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Підпунктом 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 того ж Закону встановлено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Згідно до підпункту 4.1.4. пінкту 4.1 статті 4 Закону України „Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону України „Про систему оподаткування”, платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані, зокрема, сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.

Відповідно до п.п. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закону України „Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, узгоджена сума податкового зобовязання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем було своєчасно здійснено оплату податку на прибуток за 2 квартал 2010р. (декларація № 37089 від 09.08.2010року), що підтверджується платіжним дорученням № 256 від18.08.2010р.

Крім того, за результатами планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.12.2008р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.12.08р., був складений акт № 1096/23-2/33393422 від 15.05.20210 року, яким встановлені п.п. 4.1.6 п.4.1. ст. 4, п.п11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме підприємством не включено до складу валових доходів суми доходу в розмірі 4808956,00 грн., отриману від ТОВ «Укрмашпром» згідно платіжного доручення № 45 від 18.07.2008р., що призвело до заниження податку на прибуток у розмірі 1252113 грн., а також у порушення п. 5.1 п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 цього Закону підприємство включило до складу валових витрат суму витрат, не підтверджену первинними документами у розмірі 190099 грн.

29.05.2009 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000802342/0, зі змісту якого вбачається, що згідно з п.п. «б» п.п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4, п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», на підставі акту перевірки від 15.05.2009р. № 1096/23-2/33393422 за порушення п.4.1, п.п. 4.1.6, п. 4.1 ст. 4, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п. 5.1, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» , позивачу визначено суму податкового зобовязання ( з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) з податку на прибуток в загальному розмірі 1670706 грн., у т.ч. 1252113 грн.- за основним платежем та 418593 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржене відповідачем в рамках справи № 10180/09/0570 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «БМС» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000802342/0 від 29.05.2009р.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 25.02.2010р. позовні вимоги позивача були задоволені, а саме визнано недійсним податкове повідомлення-рішення № 0000802342/0 від 29.05.2009р.

Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 15.06.2010р. постанову Донецького окружного адміністративного суду від 25.02.2010р. було скасовано, у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Відповідно до ч.1 ст.72 КАС України, обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини

Згідно зі статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов'язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України.

Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.

З урахуванням наведеного податкове повідомлення-рішення позивача №0000802342/0 від 29.05.2009р вважається чинним, обумовлює виникнення у відповідача податкових зобовязань (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) у розмірі 1670706 грн., у т.ч. 1252113 грн.- за основним платежем та 418593 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Пунктом 17.3 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» встановлено, що сплата (стягнення) штрафних санкцій, передбачених цією статтею, прирівнюється до сплати (стягнення) податку та оскарження їх сум.

Згідно з п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від21.12.2000 № 2181-ІІІ у разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах "а" - "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4, платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження.

Відповідно до п. 5.4 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 № 2181-ІІІ узгоджена сума податкового зобовязання не сплачена платником податків у встановлені законом строки, визначаються сумою податкового боргу.

Абзацом 6 пункту 5.2.4 статті 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» встановлено, що день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження податкового зобов'язання платника податків. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті та прийняття відповідного рішення.

Згідно з ч. 5 статті 254 КАС України постанова або ухвала суду апеляційної чи касаційної інстанції за наслідками перегляду, постанова Верховного Суду України набирають законної сили з моменту проголошення, а якщо їх було прийнято за наслідками розгляду у письмовому провадженні, - через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Таким чином, відповідач повинен був у вказаний строк сплати суму зобовязань, після прийняття постанови Донецького апеляційного адміністративного суду.

Відповідачем сума заборгованості не сплачена.

Що стосується нарахування пені у розмірі 41,77грн суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені закінчується у день прийняття банком, обслуговуючим платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу, із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частку

Згідно з п. 3.4 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, яка затверджена Наказом ДПА України 11.06.2003р. № 290, зареєстрованому у Міністерстві юстиції України 27.06.2003р. за № 522/7843 нарахування пені здійснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.

Пунктом 4.2.3. Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, яка затверджена Наказом ДПА 18.07.2005р. № 276, зареєстрованому у Міністерстві юстиції України 02.08.2005р. за № 843/11123 передбчено, що нарахування пені за порушення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання здійснюється в особових рахунках платників податків у розділі "Нарахування сум пені". Нарахування пені в картках особових рахунків платників податків здійснюється засобами програмного забезпечення у день фактичного погашення податкового боргу (його частини) у порядку, установленому наказом ДПА України від 11.06.2003 N 290 "Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 27.06.2003 за N 522/7843.

Таким чином для розрахунку розміру пені необхідно встановити, яка ставка НБУ буде більшою: на день виникнення податкового боргу або на день його погашення. Зважаючи на це обовязковим є встановлення дати погашення податкового боргу, на який вона нарахована.

Як вбачається з розрахунку пені від 16.11.2010 року № 50036/10/10-2 позивачем була нарахована пеня на суму заборгованості, останнім днем граничного строку сплати якої було 25.06.2010р., при цьому датою сплати зазначеного боргу позивач визначив 18.08.2010 року, коли відповідач платіжним дорученням №256 сплатив 2622 грн.

Однак ця сплата не може вважатися погашення податкового боргу, оскільки у платіжному дорученні у графі «Призначення платежу» відповідачем зазначено «податок на прибуток за 2 квартал 2010 року по строку 18.08.2010р.».

Джерелом самостійного погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, що передбачене п. 7.1.1 ст. 7 Закону «Про порядок погашення…». Коштами у складі майна суб'єктів господарювання відповідно до ч. 5 ст. 139 ГК України є гроші у національній та іноземній валюті, призначені для здійснення товарних відносин цих суб'єктів з іншими суб'єктами, а також фінансових відносин відповідно до законодавства. Вони також входять до визначення майна у розумінні ч. 1 зазначеної статті.

Частиною 1 статті 134 ГК України встановлено, що суб'єкт господарювання, який здійснює господарську діяльність на основі права власності, на свій розсуд володіє, користується і розпоряджається належним йому майном.

Тобто платник податків, який є субєктом господарювання, має право розпоряджатися належним йому майном, зокрема коштами, на свій розсуд. Право розпоряджатися своєю власністю гарантоване також статтею 41 Конституції України.

Розпорядження коштами полягає у їх переказі із застосуванням платіжних інструментів, які передбачені Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні». Одним з таких інструментів є платіжне доручення. Це розрахунковий документ, який містить доручення платника банку або іншій установі - члену платіжної системи, що його обслуговує, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача (п. 1.30 ст. 1 Закону «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні»). Відповідно до п. 17.1 зазначеного вище Закону форми розрахункових документів та їх реквізити встановлюються Національним банком України.

Так, постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. N 22 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за N 377/8976) затверджена Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті. Одним з реквізитів платіжного доручення, які передбачені п.3 цієї Інструкції є «Призначення платежу». Згідно з п.3.8 зазначеної Інструкції реквізит "Призначення платежу" платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення "Призначення платежу".

Таким чином, якщо перерахування коштів відбувається за допомогою платіжного доручення, воля власника коштів щодо визначення підстав їх перерахування відображається у реквізиті «Призначення платежу» цього документу.

Як вбачається з платіжного доручення № 256 від 18.08.2010р. відповідачем були погашені зобовязання, які виникли на підставі декларації № 37089 від 09.08.2010р., а не податкового боргу, у звязку з чим позивачем неправомірно та безпідставно нарахована пеня у розмірі 41,77. Тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

За таких обставин, заборгованість з податку на прибуток з урахуванням переплати у розмірі 209,31 грн. складає 1670415,69 грн.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожний зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону України „Про систему оподаткування”, платники податків зобов'язані сплачувати належні суми податків у встановлені законом терміни

Підпунктом 1.3 ст. 1 Закону України „Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” встановлено, що податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

У відповідності до п.п. 3.1.1. п. 3.1 ст. 3 Закону України „Про порядок погашення зобов`язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.00р. № 2181-ІІІ, активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду.

З урахуванням викладених обставин, суд, вважає позов таким, що підлягає задоволенню частково.

Судові витрати відповідно до ст. 94 КАС України стягненню не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя до Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «БМС» про стягнення заборгованості з податку на прибуток у розмірі 1670457,46 грн., у тому числі податкові зобовязання у сумі 1251406,69 грн., штрафні санкції у сумі 419009,00 грн., пеня у сумі 41,77 грн. задовольнити частково.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «БМС» (87500, м. Маріуполь, вул. Євпаторійська, б. 8, ЄДРПОУ 33393422) на користь державного бюджету Жовтневого району, код платежу 11021000, р/р №31117009700052, банк одержувача ГУДКУ в Донецькій області, МФО 834016, одержувач Державний бюджет, Жовтневий район, ЄДРПОУ 34686694) заборгованість з податку на прибуток у розмірі 1670415,69 грн. (один мільйон шістсот сімдесят тисяч чотириста п'ятнадцять гривень шістдесят девять копійок).

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її отримання апеляційної скарги.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги У випадку подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Вступна та резолютивна частина постанови проголошена у судовому засіданні 29 листопада 2010р. Постанова виготовлена в повному обсязі 03 грудня 2010р.

Суддя Бєломєстнов О. Ю.