Рішення № 132444394, 09.12.2025, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

09 грудня 2025 року м. Рівне№640/19493/19

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді С.М. Дуляницька, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1 доГоловного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ ДПС про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів здійснюється на підставі актів перевірки. Автоматичне нарахування органом доходів і зборів сум єдиного внеску не передбачене. Оскільки дії відповідача суперечать чинному законодавству, оскаржувана вимога є протиправною. Просить її скасувати.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому вказує, що позивач в період з 04.10.2004 по 15.10.2019 перебував на загальній системі оподаткування. В інтегрованій картці платника ОСОБА_1 по єдиному внеску обліковується нарахування єдиного внеску за 2017-2019 року в розмірі мінімального страхового внеску за кожен місяць на загальну суму 25856,14 грн. У зв`язку з тим, що в інтегрованій картці платника сплата єдиного внеску відсутня, в картці обліковується недоїмка, що і було підставою для виставлення вимоги. Просить у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду м. Києва Васильченко І.П. від 21.10.2019 відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

На підставі розпорядження керівника апарату про повторний автоматизований розподіл судової справи між суддями та протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями справу передано для розгляду судді Окружного адміністративного суду міста Києва Донцю В.А.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду м.Києва Донцем В.А. від 15.10.2020 прийнято до провадження адміністративну справу №640/19493/19. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін).

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду м.Києва Донцем В.А. від 15.10.2020 Окружного адміністративного суду м.Києва Донцем В.А. замінено відповідача Головне управління ДФС у м. Києва, на правонаступника Головне управління ДПС у м. Києві.

Інших процесуальних рішень по справі не виносилось. Спір по суті не вирішено.

Законом України №2825-IX від 13.12.2022, що набрав чинності 15.12.2022, ліквідовано Окружний адміністративний суд міста Києва.

Згідно з розділом II Прикінцеві та перехідні положення цього Закону, адміністративні справи, які не розглянуті Окружним адміністративним судом міста Києва, у тому числі ті, що передані до Київського окружного адміністративного суду, але не розподілені між суддями (крім справ, підсудність яких визначена частиною першою статті 27, частиною третьою статті 276, статтями 289-1, 289-4 Кодексу адміністративного судочинства України), передаються на розгляд та вирішення іншим окружним адміністративним судам України шляхом їх автоматизованого розподілу між цими судами з урахуванням навантаження, за принципом випадковості та відповідно до хронологічного надходження справ у порядку, визначеному Державною судовою адміністрацією України.

На виконання вказаного положення Державна судова адміністрація України наказом №399 від 16.09.2024 затвердила Порядок передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва.

Відповідно до цього Порядку, 08.11.2024 здійснено пакетний автоматизований розподіл судових справ, за яким Рівненському окружному адміністративному суду, з урахуванням навантаження та за принципом випадковості, визначено до передачі 460 справ.

Наказом в.о.керівника апарату Київського окружного адміністративного суду №45-0д/ка від 31.12.2024, затверджено графік передачі справ, відповідно до якого справи передані Рівненському окружному адміністративному суду 14.02.2025.

На виконання рішення зборів суддів Рівненського окружного адміністративного суду (протокол №3 від 21.11.2024 та №4 від 13.12.2024), комісією прийнято справи, а Відділом документального забезпечення проведено їх реєстрацію та автоматизований розподіл.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 05 березня 2025 року для розгляду справи №640/19493/19 визначено суддю С.М. Дуляницька.

Ухвалою від 10.03.2025 справу прийнято до провадження.

Відповідач подав додаткові пояснення, в яких проти задоволення позовних вимог заперечує.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд зазначає таке.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Згідно із пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК), платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 36 ст. 36 ПК визначено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом.

Відповідно до п. 36.5 ст. 36 ПК, відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених Кодексом або законами з питань митної справи.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Пунктом 3.1 статті 1 ПК України визначено, що цей Кодекс не регулює питання погашення податкових зобов`язань або стягнення податкового боргу з осіб, на яких поширюються судові процедури, визначені Кодексом України з процедур банкрутства, з банків, на які поширюються норми Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб", проведення комплексних перевірок з метою виявлення фінансових рахунків та погашення зобов`язань зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (крім особливостей функціонування єдиного рахунку, подання звітності щодо суми нарахованого єдиного внеску), зборів на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій.

Згідно з Законом України від 04 липня 2013 року №406-VII «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» функцію адміністрування єдиного внеску покладено на Державну податкову службу України з 01.10.2013.

У ч 2 ст. 2 Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного високу на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 2464) зазначено, що виключно Законом № 2464 визначаються принципи збору та ведення обліку єдиного високу на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), платники єдиного внеску, порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску.

Відповідно до ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є зокрема фізичні особи - підприємці (далі - ФОП), в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування. Пунктом 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 (із змінами внесеними Законом України від 06.12.2016, які були чинні по 31.12.2017) визначено, що єдиний внесок нараховується для ФОП на загальній системі та осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Частину 8 ст. 9 Закону №2464 у період 2017 року залишено без змін, тобто ФОП на загальній системі, повинні були сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року.

З 01.01.2018 згідно із Законом України від 03.10.2017 №2148-УШІ «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування» внесено зміни до Закону № 2464, та відповідно пункт 2 частини першої статті 7 Закону № 2464 викладено в новій редакції: ФОП на загальній системі, особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність та члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах, нараховують єдиний внесок на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Вище наведеними нормами Закону № 2464 був встановлений безальтернативний обов`язок фізичної особи-підприємця регулярно сплачувати єдиний внесок з дати державної реєстрації підприємницької діяльності до дати державної реєстрації припинення підприємницької діяльності, при цьому, у разі неотримання доходи, за будь-яких умов, з 2017 року єдиний внесок мав бути сплачений не менше розміру мінімального страхового внеску на місяць. Звільнені від обов`язкової сплати єдиного внеску тільки фізичні особи-підприємці, які отримують пенсію або соціальну допомогу.

Вказаний висновок неодноразово висловлений Верховним Судом, зокрема у постанові Верховного Суду від 19.01.2021 по справі № 640/17793/19 зазначено: «особа, яка зареєстрована як фізична особа - підприємець, проте господарську діяльність не веде та доходи не отримує, зобов`язана сплачувати єдиний внесок не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу».

Таким чином, 2017 - 2020 роках позивач був платником єдиного внеску незалежно від фактичного здійснення підприємницької діяльності, отримання прибутку від такої діяльності.

Згідно абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону № 2464 платники, які перебувають на загальній системі оподаткування, та платники які обрали спрощену систему оподаткування сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Тобто, граничний термін сплати єдиного внеску за себе ФОП, як на загальній так і на спрощеній системі оподаткування - 19 число місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (пункт 1 частини другої статті 6 Закону №2464).

Відповідно п.6 ч.1 ст.1 Закону 2464, сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, є недоїмкою.

Згідно частини 12 ст.9 Закону № 2464, єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Згідно інформаційної системи Головного управління ДПС у м. Києві Корнєєв К.С. (РОКИ: НОМЕР_1 ) з 04.10.2004 по теперішній час перебуває на обліку як ФОП в Головному управлінні ДПС у м. Києві ДПІ Дарницького району м. Києва (з 04.10.2004 по 15.10.2019 перебував на загальній системі оподаткування).

В інтегрованій картці ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ) за кодом платежу 71040000 (єдиний внесок для фізичних осіб-підприємців, у т.ч. які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність) обліковуються нарахування єдиного внеску в автоматичному режимі за січень-грудень 2017 року та щоквартальні нарахування за І квартал 2018 року - ІІІ квартал (жовтень-листопад) 2019 року згідно обраної системи оподаткування в розмірі мінімального страхового внеску за кожен місяць на загальну суму 25856,14 гривень, а саме: 09.02.2018 - за 2017 рік у сумі 7764,88 грн; 19.04.2018 - за І квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн; 19.07.2018 - за ІІ квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн; 19.10.2018 - за ІІІ квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн; 21.01.2019 за IV квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн; 19.04.2019 - за І квартал 2019 року в сумі 2754,18 грн в 19.07.2019 - за ІІ квартал2019 року в сумі 2754,18 грн; 21.10.2019 - за ІІІ квартал 2019 року в сумі 2754,18 грн.

За вищезазначений період сплата єдиного внеску за кодом платежу 71040000 не здійснювалась, у зв`язку з чим в інтегрованій картці ФОП ОСОБА_1 (РНОКПІП: НОМЕР_1 ) обліковується недоїмка у сумі 25856,14 гривень.

Згідно з п. 3, 4 розд. VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України віл 20.04.2015 № 449, у разі, якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску та/або борги зі сплати фінансових санкцій орган доходів і зборів, протягом 10 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла або зросла недоїмка зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі плати фінансових санкцій) надсилають вимогу про її сплату. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Станом на 30.04.2019 в інтегрованій картці платника ОСОБА_1 обліковувалась заборгованість сумі 20347,78 гривень, зв`язку з чим засобами інформаційно-комунікаційної системи Головного управління ДПС у м. Києві в автоматичному режимі сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-62605-17 від 15.05.2019 та направлено на податкову адресу платника.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Згідно ч, б ст. 25 Закону № 2464 за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкції та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має неоплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

Відповідно до Інструкції № 449 вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного високу та облікових даних з інформаційної системи податкового органу за формою згідно з додатком б до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї інструкції (для платника - фізичної особи).

Податковий орган веде реєстр виданих вимог про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 8 до цієї Інструкції.

При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи) або ««Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина літера «У» (узгоджена вимога).

В третій частині літера «У» (інформація щодо узгодження вимоги) проставляється у разі надсилання: - платнику узгодженої вимоги внаслідок процедури оскарження; (вимоги до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства відповідно до цієї Інструкції.

Позивач наполягає на тому, що обов`язковими підставами для формування вимоги про сплату боргу (недоїмки) є проведення документальної перевірки та облікові дані з інформаційної системи фіскального органу.

Відповідно до пункту 3 Розділу 6 Інструкції № 449, податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами;

платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

А відтак, законодавець чітко визначив, що вимога надсилається, якщо має місце одна з умов передбачених п. 3 розділу 6. Наявність однієї з умов є самостійною підставою для формування і направлення податкової вимоги.

В даному випадку це «платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі плати єдиного внеску», тому проведення перевірки не вимагається.

Строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів | нарахованої пені не застосовується (ч.16 ст. 25 Закону № 2464).

Враховуючи вищевикладене, Головне управління ДПС у м. Києві при винесенні вимоги про сплату боргу (недоїмки) № Ф-62605-17 від 15.05.2019 діяло правомірно. Підстави для визнання вимоги протиправною та її скасування відсутні, як і відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат, відповідно до ст. 139 КАС України, не проводиться.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 09 грудня 2025 року

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (вул. Шолуденка, 33/19,м. Київ,04116, ЄДРПОУ/РНОКПП 44116011)

Суддя С.М. Дуляницька