Рішення № 132207954, 01.12.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 640/1566/21

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вовченко О.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження в приміщенні суду справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» до Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 39439980), Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

В провадженні Окружного адміністративного суду міста Києва перебувала справа за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Законом України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» від 13.12.2022 року №2825-IX Окружний адміністративний суд міста Києва ліквідовано, утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві.

Відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних Закону №2825-IX з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя; до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

Згідно із п. 1 «Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва», затвердженого Наказом Державної судової адміністрації України 16 вересня 2024 року №399 цей Порядок розроблено на виконання вимог Закону України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» щодо забезпечення розгляду адміністративних справ» та визначає порядок передачі нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва адміністративних судових справ іншим окружним адміністративним судам України.

У відповідності до п. 4 Порядку №399 на розгляд та вирішення судам підлягають передачі судові справи, які нерозглянуті ОАСК та передані до КОАС, але до набрання чинності Законом, не розподілені між суддями.

На виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду», Порядку №399 скеровано дану справу до Одеського окружного адміністративного суду.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 23.04.2025 року справу №640/1566/21 передано на розгляд головуючому судді (судді-доповідачу): Вовченко О.А.

Відповідно до ч. 2, 3 ст. 30 КАС України адміністративна справа, передана з одного адміністративного суду до іншого в порядку, встановленому статтею 29 цього Кодексу, повинна бути прийнята до провадження адміністративним судом, до якого вона надіслана.

Ухвалою судді від 28 квітня 2025 року прийнято до провадження адміністративну справу № 640/1566/21, залучено до участі у справі в якості другого відповідача Головне управління ДПС у м. Києві (ВП 44116011), розпочати розгляд справи № 640/1566/21 спочатку.

В обґрунтування вимог в позовній заяві зазначено, що товариство з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР», код ЄДРПОУ 43581244, зареєстровано 31.03.2020 року, а з 01.05.2020 року зареєстровано платником податку на додану вартість. Основним видом діяльності ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» є надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у. (КВЕД 82.99.), що включає в себе перепродаж стартових пакетів і скретч-карт поповнення рахунку мобільного зв`язку без активації послуги зв`язку; а також діяльність у сфері безпроводового електрозв`язку (КВЕД 61.20), роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.42), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90), надання в оренду інших машин, устаткування та товарів. н. в. і. у (КВЕД 77.39), діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (КВЕД 46.18), надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Товариство з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» є офіційним партнером Приватного акціонерного товариства «Київстар». Основним напрямком діяльності Товариства є оптова торгівля стартовими пакетами, скретч картками, що надають абонентам право на тимчасове користування послугами стільникового мобільного зв`язку, фіксованого телефонного зв`язку операторів телекомунікаційної мережі України, за що і отримує ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» основну винагороду від ПрАТ «Київстар» ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» має велику кількість контрагентів, які працюють з товариством на підставі укладених договорів на поставку продукції та надання послуг. На підприємстві працює 21 працівник, також відкриті в різних регіонах магазини, де встановлені й зареєстровані касові апарати щодо реалізації товарів кінцевим споживачам. 26 травня 2020 року між ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» та ПрАТ «Київстар» укладено партнерський договір №316-20 РММП, відповідно до якого ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» укладає з Абонентами від імені та в інтересах ПрАТ «Київстар» Договори/Угоди про надання телекомунікаційних послуг, надає послуги з популяризації та просування Торговельних марок і Телекомунікаційних послуг, а оператор сплачує партнеру винагороду у строки, в порядку та на умовах, визначених Партнерським договором. Партнер, для реалізації своїх зобов`язань за договором діє від імені та в інтересах оператора без окремо виданої довіреності. За період з 01 серпня по 31 серпня 2020 року Партнером надані послуги на підставі яких належним чином оформлені акти здачі-приймання наданих послуг та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: 1. Додаткова винагорода за виконання цілісних показників якості роботи в МПП (тип КС-Сервіс) на загальну суму 216 823,62 грн., ПДВ-36 137,27 грн. №187 від 31.08.20 року; 2. Основна винагорода на загальну суму 440 269,93 грн., ПДВ 73 378,32 грн. - №188 від 31.08.2020 року; 3. Винагорода за належне здійснення операцій по заміні Тарифного плану Абонентів на загальну суму 48 019,81 грн., ПДВ-8003,30 грн №190 від 31.08.2020 року; 4. Компенсація оренди, на загальну суму 344 756,14 грн., пдв 57 459,36 грн. №189 від 31.08.2020 року; 5. Винагорода за підключення конвергентного рішення Київстар все разом, на загальну суму 26 958,00 грн., ПДВ - 4 493,00 грн. - №186 від 31.08.2020 року; 6. Винагорода за роботи по підключенню послуги Домашнє ТВ на загальну суму 96,00 грн., ПДВ-16,00 грн. №184 від 31.08.2020 року; 7. Винагорода за підключення конвергентного рішення Київстар все разом на загальну суму 8076,00 грн., ПДВ 1 346,00 грн. №185 від 31.08.2020 року. Податкові накладні направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), а 15.09.2020 року податкові накладні були отримана Відповідачем-1, що підтверджується роздруківкою з електронного кабінету платника. Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено ТОВ «СВ ком ПАРТНЕР» повідомлення про прийняття податкових накладних №187 від 31.08.20 року, №188 від 31.08.2020 року, № 185 від 31.08.2020 року, №190 від 31.08.2020 року, №189 від 31.08.2020 року, №186 від 31.08.2020 року, №184 від 31.08.2020 року та зупинення їх реєстрації. Підставою вказано, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. На виконання п.п.201.16.2. п.201.16. ст.201 ПКУ ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» було направлено до ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: від 21.09.2020 року №11, №15, №13, №10, № 16 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено. 01 серпня 2020 року по 31 серпня 2020 року та копію Партнерського договору №316-20_РММП від 26.05.2020 року. В повідомленні щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено було надане пояснення щодо реальності здійсненої господарської операції. Було надало усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій податкової накладної: №187, № 189, №185, №188, №190 від 31.08.2020 року. Однак, рішенням комісії ДПС від 24.09.2020 року за: №1962615/43581244 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №187 від 31.08.2020 року; №1962612/43581244 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №189 від 31.08.2020 року; №1962616/43581244 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №185 від 31.08.2020 року; №1962614/43581244 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №188 від 31.08.2020 року; №1962613/43581244 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №190 від 31.08.2020 року. 06 жовтня 2020 року направлено скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з додатками. Рішеннями за результатами розгляду скарг щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 13.10.2020 року за №56027/43581244/2, №56028/43581244/2, №56029/43581244/2, №56021/43581244/2 та від 02.10.2020 за № №53912/43581244/2 залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків). Відповідачем-1 не було зазначено вичерпного переліку документів, які він вважав необхідними для підтвердження реальності господарських операцій податкової накладної №187 від 31.08.20 року; податкової накладної №188 від 31.08.2020 року; податкової накладної № 185 від 31.08.2020 року: податкової накладної №190 від 31.08.2020 року, податкової накладної №189 від 31.08.2020 року, а також для прийняття позитивних рішення. Натомість ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» надало Відповідачу-1 усі наявні в нього первинні документи по операціям відповідно до Партнерського договору №316-20 РММП від 26.05.2020 року. Наданими Відповідачу-1 документами у повній мірі було підтверджено реальність господарських операцій між ТОВ «Св ком ПАРТНЕР» та ПрАТ «Київстар», за результатами яких складено податкові накладні № 187 від 31.08.2020 року, № 189 від 31.08.2020 року, № 185 від 31.08.2020 року, № 188 від 31.08.2020 року, № 190 від 31.08.2020 року. Однак, Відповідач-1 подані ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» документи та пояснення не врахував. Не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги встановити дійсні підстави та причини, за яких відповідач дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення. Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податку рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для відновлення порушеного права ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» шляхом визнання протиправним та скасування рішення № 1962615/43581244 від 24.09.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 187 від 31.08.2020 року та шляхом визнання протиправним та скасування рішення № 1962612/43581244 від 24.09.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 189 від 31.08.2020 року, шляхом визнання протиправним та скасування рішення № 1962616/43581244 від 24.09.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 185 від 31.08.2020 року, шляхом визнання протиправним та скасування рішення №1962613/43581244 від 24.09.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 188 від 31.08.2020 року, шляхом визнання протиправним та скасування рішення № 1962614/43581244 від 24.09.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної № 190 від

31.08.2020 року. Враховуючи відсутність у відповідача-1 правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 31.08.2020 №187, №188, № 185, №190, №189 шляхом прийняття оскаржуваних рішень, є підстави вважати, що належним способом захисту порушеного прав ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» є вимога про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №187, №188, № 185, №190, №189 датою її фактичного надходження - 15.09.2020 року.

22 травня 2025 року на виконання ухвали суду від 28 квітня 2025 року від представника ДПС України, до суду за вх. №ЕП/50575/25 надійшов відзив на позовну заяву, у якому зазначено, що ДПС України, ознайомившись з позовними вимогами не може погодитись з

ними, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

Представник відповідача посилаючись на постанови Верховного Суду у справах №826/15560/15 від 03 жовтня 2019 року, №0940/1240/18 від 21.05.2019 зазначила, що оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, визначають обов`язок суду перевірити лише ті відносини, що стали підставою звернення до суду. Суд має встановити наявність/відсутність порушень з боку контролюючого органу саме в тих умовах в яких приймалось рішення. Тобто, розгляд судом документів Позивача, що не подавались на розгляд комісії порушить принцип офіційного з`ясування обставин справи та надасть позивачу додаткові переваги в доказуванні своєї позиції, що в свою чергу порушить принцип рівності учасників судового процесу. Із матеріалів справи слідує, що відповідач 1 прийняв рішення за одних обставин та документів, а позивач просить суд скасувати вказане рішення обґрунтовуючи іншими (додатковими) обставинами та документами. Позивач фактично просить суд перебрати на себе функції контролюючого органу в частині дослідження документів та визначення права позивача на складення податкової накладної, є неправомірною вигодою, яка не може бути задоволеною. Позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від № 190 від 31.08.2020, № 189 від 31.08.2020, № 185 від 31.08.2020, № 188 від 31.08.2020, № 187 від 31.08.2020, хоча і знаходяться у взаємозв`язку із вимогами про скасування рішень, але мають самостійний характер і можуть бути задоволені, якщо судом перевірено виконання усіх умов, визначених законом, для прийняття такого рішення. Позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірності дій останніх, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог. У квитанції вказано конкретні підстави не прийняття розрахунків коригування, проте позивачем до податкового органу не було надано доказів, які б підтвердили реальність здійснення господарських операцій. Податкова служба діяла у межах та у спосіб визначений Податковим кодексом України, за для забезпечення адміністрування та справляння обов`язкових платежів на території України. Спірні рішення №1962614/43581244 від 24.09.2020 року, №1962612/43581244 від 24.09.2020 року, № 1962616/43581244 від 24.09.2020, № 1962613/43581244 від 24.09.2020, №1962615/43581244 від 24.09.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної від № 190 від 31.08.2020, № 189 від 31.08.2020, № 185 від 31.08.2020, № 188 від 31.08.2020, № 187 від 31.08.2020 є правомірними та відповідають вимогам чинного законодавства України.

22 травня 2025 року на виконання ухвали суду від 28 квітня 2025 року від представника Головного управління ДПС у м. Києві, до суду за вх. №ЕП/50565/25 надійшов відзив на позовну заяву, у якому зазначено, що ГУ ДПС у м. Києві, ознайомившись з позовними вимогами, ґрунтуючись на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення для справи, не може погодитись з ними, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню. Згідно з квитанцій реєстрація податкових накладних № 190 від 31.08.2020, № 189 від 31.08.2020, № 185 від 31.08.2020, № 188 від 31.08.2020, № 187 від 31.08.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з підстави - Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99 , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Платнику запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Наказом №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві. ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень подані повідомлення від 21.09.2020 №11, №13, №10, №16, №15 про подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 190 від 31.08.2020, № 189 від 31.08.2020, № 185 від 31.08.2020, № 188 від 31.08.2020, № 187 від 31.08.2020 для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Наданими позивачем копіями документів та поясненнями неможливо встановити реальність здійсненої господарської операції, що знайшла відображення в спірній податковій накладній. За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення №1962614/43581244 від 24.09.2020 року, №1962612/43581244 від 24.09.2020 року, № 1962616/43581244 від 24.09.2020, № 1962613/43581244 від 24.09.2020, №1962615/43581244 від 24.09.2020. Відповідно до п. 5 Порядку не встановлено обов`язок фіскального органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість обов`язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, контролюючий орган не може наперед знати які саме документи наявні у платника податку, адже перелік документів, що супроводжують ту чи іншу господарську операцію, може змінюватися залежно від її особливостей. При розгляді документів, наданих позивачем на підтвердження реальності здійснення господарської операції, Комісією було встановлено, що наданими документами неможливо підтвердити реальність проведення господарської операції, відображеної в спірній податковій накладній. Комісією регіонального рівня прийняті рішення №1962614/43581244 від 24.09.2020 року, №1962612/43581244 від 24.09.2020 року, № 1962616/43581244 від 24.09.2020, № 1962613/43581244 від 24.09.2020, №1962615/43581244 від 24.09.2020 року у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

26 травня 2025 року та 27 травня 2025 року від представника позивача до суду надійшли відповіді на відзив (Вхід. №ЕС/51761/25, Вхід. №ЕС/52190/25) де зазначено, що у відзиві відповідачем не спростовуються твердження та аргументи стосовно суті позовних вимог, тому що відзив не відповідає вимогам ст.162 КАС України, саме відсутні: докази, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються викладені у них заперечення, якщо такі докази не надані іншою стороною. Окрім цього, керуючись відзивом, що вже надавався по даній справі (вх. №03-21 від 26.05.2021 року) ДПС не спростовує реальність господарських операцій згідно податкової накладної №187 від 31.08.20 року; податкової накладної №188 від 31.08.2020 року; податкової накладної № 185 від 31.08.2020 року; податкової накладної №190 від 31.08.2020 року; податкової накладної №189 від 31.08.2020 року. ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» дотримуючись процедури надало відповідачу-1 усі наявні в нього первинні документи по операціям відповідно до Партнерського договору №316-20 РММП від 26.05.2020 року в поясненнях та скаргах. Документи долучені до позовної заяви. Проте, відповідачем-1 не було зазначено вичерпного переліку документів, які він вважав необхідними для підтвердження реальності господарських операцій податкової накладної №187 від 31.08.20 року; податкової накладної №188 від 31.08.2020 року; податкової накладної № 185 від 31.08.2020 року; податкової накладної №190 від 31.08.2020 року; податкової накладної №189 від 31.08.2020 року, а також для прийняття позитивних рішення. У реєстрації податкових накладних ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» було відмовлено з причин ненадання копій окремих первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Разом з цим, жоден із документів у вказаному рішенні не підкреслений, тобто фактично у ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» відсутня конкретна інформація про будь-які недоліки податкової накладної. Також у відзиві, що надається, не зазначено перелік, яких саме документів недостатньо.

В квитанції податкового органу відсутній чітко окреслений перелік документів та вимоги до них, що необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної. Окрім цього зазначено, що всі подальші податкові накладні по сьогоднішній день між ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» та ПрАТ «Київстар» РЕЄСТРУЮТЬСЯ та додаткових питань з боку контролюючих органів щодо ведення господарських операцій не надходило. У відзиві відповідач-1 не надає конкретної інформації щодо недоліків до складання податкових накладних.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою та доданими до неї доказами, відзивами на позовну заяву представника відповідачів та відповіддю на відзив, дослідивши обставини, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення, та перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.1а.с.12), товариство з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» (далі - ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР») зареєстровано як юридична особа 31.03.2020 року. Основним видом діяльності позивача за КВЕД є: 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

З досліджених матеріалів справи судом встановлено наступне.

26 травня 2020 року між приватним акціонерним товариством «Київстар» (оператор) та товариством з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» (партнер) укладено партнерський договір №316-20_РММП з додатками (т.1 а.с.13-47).

Предметом партнерського договору №316-20_РММП визначено, що Партнер укладає з Абонентами від імені та в інтересах Оператора Договори/Угоди про надання телекомунікаційних послуг, надає послуги з популяризації та просування Торговельних марок і Телекомунікаційних послуг, а Оператор сплачує Партнеру Винагороду у строки, в порядку та на умовах, визначених Партнерським договором. Партнер, для реалізації своїх зобов`язань за договором діє від імені та в інтересах Оператора без окремо виданої довіреності (п.2.1).

В п.2.2 вказаного Договору зазначено, що послуги, що є предметом Партнерського договору, зокрема, вважаються: Надання існуючим і потенційним Абонентам повної та достовірної інформації щодо Оператора, Телекомунікаційних послуг, що ним надаються, Товару (в тому числі, але не виключно: види, умови тарифних планів; правила та порядок надання Телекомунікаційних послуг; зона покриття Телекомунікаційної мережі, акції; правила та умови використання Товару тощо) (п.п. 2.2.1). Популяризація та просування Торговельних марок і Телекомунікаційних послуг, сприяння позитивному іміджеві Оператора перед існуючими та потенційними Абонентами (п.п. 2.2.2). Сприяння реалізації маркетингової стратегії Оператора у пункті продажу (п.п. 2.2.3).

Згідно п.п. 2.2.4 Договору, Партнер здійснює залучення Абонентів до користування послугами фіксованого зв`язку. А саме надає послуги, що включають, але не обмежуються наступним: пошук Абонентів для Оператора (п.п. 2.2.4.1); Оформлення замовлення від потенційних Абонентів на підключення послуг фіксованого зв`язку для потенційних Абонентів та внесення таких замовлень ДІ в Систему Оператора через сайт Оператора. Форма Замовлення ДІ встановлюється Оператором (п.п. 2.2.4.2). Ознайомлення потенційних Абонентів з можливостями та перевагами Телекомунікаційних послуг шляхом розпорядження серед них відповідних інформаційних матеріалів які передані Оператором Партнеру (п.п.2.2.4.3).

В рамках Партнерського договору та на його умовах партнер має право замовляти у Оператора товари партіями визначеного ним виду та кількості (п.2.3 Партнерського договору).

Відповідно до умов партнерського договору №316-20_РММП, та п.1.1, п. 1.2 Додатку ПП-П від 26.05.2020 року (т. 2 а.с. 176-178), ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» як Партнер може здійснювати комерційну діяльність у КС-Сервіс із залученням будь-яких третіх осіб, в тому числі Субпартнерів при цьому Партнер залишається відповідальним за дії чи бездіяльність залучених ним третіх осіб та/або Субпартнерів перед Оператором у повному обсязі. МПП, що належать до типу КС Серів, поділяються на три види: 1. Тип КСС - кількість населення у населеному пункті, де розміщено КСС від 100 тис. осіб - 11 магазинів ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР»; 2. Тип КСС - кількість населення у населеному пункті, де розміщено КСС від 20 - 99,99 тис. осіб - 18 магазинів ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР»; 3. Тип КСС - кількість населення у населеному пункті, де розміщено КСС до 19,99 тис. осіб 32 магазинів.

Вимоги що ставляться до таких МПП, порядок реєстрації, перевірки, виключення регулюються Партнерським договором №316-20 РММП від 26.05.2020 року та Додатком ПП-П від 26.05.2020 року до нього. За виконання доручення та надання послуг, передбачених Партнерським договором, Оператор сплачує винагороду (п.п.4.1.1 Договору).

В Партнерського договору зазначено, що сторони визначили та погодили, що кінцевим єдиним достовірним джерелом даних, що використовується для розрахунку винагороди в дані інформаційних систем Оператора: Білінгова система, системи S-NOC, тощо (п.п. 4.1.2). Розрахунок винагороди партнеру здійснюється Оператором після надання Партнером

відповідних актів, що визначені в додатках до Партнерського договору, у визначені в Договорі строки їх надання, та які мають бути датовані останнім днем звітного місяця, в якому Партнером надавалися послуги згідно із Партнерським договором (п.п. 4.1.3.). Оператор зобов`язується здійснити виплату вартості належним чином наданих послуг Партнеру (Винагороду), яка розрахована за відповідний звітний місяць у порядку, визначеному у відповідному Додатку до цього Партнерського договору до 25 числа місяця, наступного за звітним місяцем (п.п. 4.1.5).

ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» (партнер) укладено субпартнерські договори:

- №19-2020 від 01 липня 2020 року з ТОВ «ДЕЙРА МОБАЙЛ» (субпартнер) (т.1 а.с. 48-72);

- №17-2020 від 01 липня 2020 року з ТОВ «ТРЕЙД ЛІГА» (субпартнер) (т.1 а.с. 73-97);

- №14-2020 від 01 липня 2020 року з ТОВ «СМАРТ-КОМ» (субпартнер) (т.1 а.с. 98-122);

- №20-2020 від 01 липня 2020 року з ТОВ «ТЕХНІКС СЕЙЛС» (субпартнер) (т.1 а.с. 123-148);

- №21-2020 від 01 липня 2020 року з ТОВ «СМАРТСІТІ» (субпартнер) (т.1 а.с. 148-172);

- №15-2020 від 01 липня 2020 року з ТОВ «АСТЕАЛІТ» (субпартнер) (т.1 а.с. 173-197).

Згідно умов субпартнерських договорів субпартнер укладає з абонентами від імені та в інтересах оператора Договори/угоди про надання телекомунікаційних послуг з популяризації та просування торгівельних марок і телекомунікаційних послуг, а партнер сплачує субпартнеру винагороду у строки, в порядку та на умовах, визначених цим Субпартнерським договором (п.2.1).

На підтвердження виконання ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» партнерського договору №316-20_РММП, позивачем оформлено акти здачі-приймання наданих послуг:

- від 31 серпня 2020 року, оплата основної винагороди за період з 01.08.2020 по 31.08.220 в загальній сумі з ПДВ 216823,62 грн. (т.1 а.с. 200). Кошти в сумі 180686,35 грн., згідно договору №316-20_РММП перераховані ПРАТ «КИЇВСТАР» на рахунок ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» 29.09.2020 року, що підтверджено платіжною інструкцією №263732 (т.1 а.с. 201);

- від 31 серпня 2020 року на компенсації оренди та ремонту, за серпень 2020 в загальній сумі з ПДВ 344756,14 грн. (т.1 а.с. 228). Кошти в сумі 278056,78 грн., згідно договору №316-20_РММП перераховані ПРАТ «КИЇВСТАР» на рахунок ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» 29.09.2020 року, що підтверджено платіжною інструкцією №263737 (т.1 а.с. 201);

- від 31 серпня 2020 року винагорода за належне здійснення опер по заміні тарифн. Плану абонентів та продажу Data бандів, за період з 01.08.2020 по 31.08.2020 в загальній сумі з ПДВ 48019,81 грн. (т.1 а.с. 237). Кошти в сумі 40016,51 грн., згідно договору №316-20_РММП перераховані ПРАТ «КИЇВСТАР» на рахунок ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» 29.09.2020 року, що підтверджено платіжною інструкцією №263735 (т.1 а.с. 238);

- від 31 серпня 2020 року винагорода за підключення конвергентного рішення «Київстар все разом» (Телекомунікаційної послуги рухомого (мобільного) звязку, за період з 01.08.2020 по 31.08.2020 в загальній сумі з ПДВ 8076,00 грн. (т.1 а.с. 247). Кошти в сумі 6730,00 грн., згідно договору №316-20_РММП перераховані ПРАТ «КИЇВСТАР» на рахунок ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» 29.09.2020 року, що підтверджено платіжною інструкцією №263734 (т.1 а.с. 248);

- від 31 серпня 2020 року на надання оператору послуг: додаткової винагороди за викон ціл. Пок-ків якості роботи в МПП (тип КС-Сервіс), за період з 01.08.2020 по 31.08.2020 в загальній сумі з ПДВ 440269,93 грн. (т.2 а.с.7); від 31 серпня 2020 року на надання оператору послуг «нарахування базових ставок компенсації вартості оренди та додаткової винагороди за виконання цільових показників якості роботи в МПП (тип КС-Сервіс), за серпень 2020» в загальній сумі з ПДВ 124256,69 грн. (т.2 а.с.9). Кошти в сумі 366891,61 грн., згідно договору №316-20_РММП перераховані ПРАТ «КИЇВСТАР» на рахунок ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» 29.09.2020 року, що підтверджено платіжною інструкцією №263733 (т.2 а.с.8).

31 серпня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» за надані ПРАТ «Київстар» послуги на підставі яких складені акти здачі-приймання наданих послуг, оформлено та 15 вересня 2020 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкову накладну № 187 оплата основної винагороди на загальну суму 216 823,62 грн., ПДВ 36137,27 грн. (т.1а.с. 220);

Згідно квитанції № 9233559070 від 15.09.2020 про реєстрацію податкової накладної № 187 від 31.08.2020, документ прийнято, реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п.п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 31.08.2020 № 187 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, 82.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

21 вересня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, направлено до ДПС повідомлення № 11 про подання пояснень та копій документів (21 додаток) щодо податкової накладної № 187 від 31.08.2020, реєстрацію якої зупинено (т.1 а.с.222).

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено 24.09.2020 року комісією регіонального рівня прийнято рішення за №1962615/43581244 у якому відмовлено ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» у реєстрації податкової накладної №187 від 31.08.2020 року у звязку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи які не надано не підкреслено) (т. 1а.с. 223).

30.09.2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» подано до Державної податкової служби України скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1962615/43581244 від 24.09.2020 з додатками (т. 1а.с.224).

Згідно з квитанцією від 30.09.2020 року №9248986952 скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ прийнято та скарга зареєстрована за №9248986952 (т.1а.с. 225).

За результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято 13.10.2020 року рішення №56027/43581244/2, де відповідно до п. 56.23 ст. 56 ПК України скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.1а.с. 226).

31 серпня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» за надані ПРАТ «Київстар» послуги на підставі яких складені акти здачі-приймання наданих послуг, оформлено та 15 вересня 2020 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкову накладну № 189 компенсація оренди та компенсація ремонту на загальну суму 344756,14 грн., ПДВ 57459,36 грн. (т.1а.с. 229);

Згідно квитанції № 9233504272 від 15.09.2020 про реєстрацію податкової накладної № 189 від 31.08.2020, документ прийнято, реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п.п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 31.08.2020 № 187 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, 82.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с230).

21 вересня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, направлено до ДПС повідомлення № 15 про подання пояснень та копій документів (12 додатків) щодо податкової накладної № 189 від 31.08.2020, реєстрацію якої зупинено (т.1 а.с.231-232).

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено 24.09.2020 року комісією регіонального рівня прийнято рішення за №1962612/43581244 яким відмовлено ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» у реєстрації податкової накладної №189 від 31.08.2020 року у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи які не надано не підкреслено) (т. 1а.с. 233).

30.09.2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» подано до Державної податкової служби України скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1962612/43581244 від 24.09.2020 з додатками (т. 1а.с.234).

Згідно з квитанцією від 30.09.2020 року №9249524424 скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ прийнято та скарга зареєстрована за №9249524424 (т.1а.с. 235).

За результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято 13.10.2020 року рішення №56028/43581244/2, де відповідно до п. 56.23 ст. 56 ПК України скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.1а.с. 236).

31 серпня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» за надані ПРАТ «Київстар» послуги на підставі яких складені акти здачі-приймання наданих послуг, оформлено та 15 вересня 2020 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкову накладну № 190 винагорода за належне здійснення операцій по заміні Тарифного плану абонентів та продажу Data бандлів на загальну суму 48019,81 грн., ПДВ 8003,30 грн. (т.1а.с. 239);

Згідно квитанції № 9233503910 від 15.09.2020 про реєстрацію податкової накладної № 190 від 31.08.2020, документ прийнято, реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п.п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 31.08.2020 № 190 в Єдиному реєстрі податкових накланих зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, 82.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаня такого товару/послуг та обсягу його пстачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с240).

21 вересня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, направлено до ДПС повідомлення № 16 про подання пояснень та копій документів (12 додатків) щодо податкової накладної № 190 від 31.08.2020, реєстрацію якої зупинено (т.1 а.с.241-242).

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено 24.09.2020 року комісією регіонального рівня прийнято рішення за №1962613/43581244 відмовлено ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» у реєстрації податкової накладної №190 від 31.08.2020 року у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи які не надано не підкреслено) (т. 1а.с. 243).

30.09.2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» подано до Державної податкової служби України скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1962613/43581244 від 24.09.2020 з додатками (т. 1а.с.244).

Згідно з квитанцією від 30.09.2020 року №9249531053 скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ прийнято та скарга зареєстрована за №9249531053 (т.1а.с. 245).

За результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято 13.10.2020 року рішення №56021/43581244/2, де відповідно до п. 56.23 ст. 56 ПК України скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.1а.с. 246).

31 серпня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» за надані ПРАТ «Київстар» послуги на підставі яких складені акти здачі-приймання наданих послуг, оформлено та 15 вересня 2020 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкову накладну № 185 винагорода за підключення конвергентного рішення Київстар все разом за 08/20,зг 316-20_РММП від 26.05.2020 р. на загальну суму 8076,00 грн., ПДВ 1346,00 грн. (т.1а.с. 249);

Згідно квитанції № 9231703641 від 15.09.2020 про реєстрацію податкової накладної № 185 від 31.08.2020, документ прийнято, реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п.п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 31.08.2020 № 185 в Єдиному реєстрі податкових накланих зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, 82.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаня такого товару/послуг та обсягу його пстачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документівщодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с250).

21 вересня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, направлено до ДПС повідомлення № 13 про подання пояснень та копій документів (12 додатків) щодо податкової накладної № 185 від 31.08.2020, реєстрацію якої зупинено (т.2 а.с.1).

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено 24.09.2020 року комісією регіонального рівня прийнято рішення за №1962616/43581244 в якому відмовлено ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» у реєстрації податкової накладної №185 від 31.08.2020 року у звязку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи які не надано не підкреслено) (т.2а.с.3).

30.09.2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» подано до Державної податкової служби України скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1962616/43581244 від 24.09.2020 з додатками (т.2а.с.4).

Згідно квитанції від 30.09.2020 року №9249449965 скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ прийнято та скарга зареєстрована за №9249449965 (т.2а.с.5).

За результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято 13.10.2020 року рішення №56029/43581244/2, де відповідно до п. 56.23 ст. 56 ПК України скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.2а.с.6).

31 серпня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» за надані ПРАТ «Київстар» послуги на підставі яких складені акти здачі-приймання наданих послуг, оформлено та 15 вересня 2020 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкову накладну № 188 додаткова винагорода за виконання ціл. Показників якості роботи в МПП (тип КС-Сервіс) на загальну суму 440269,93 грн., ПДВ 73378,32 грн. (т.2а.с. 15).

Згідно квитанції № 9233559070 від 15.09.2020 про реєстрацію податкової накладної № 188 від 31.08.2020, документ прийнято, реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п.п.201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 31.08.2020 № 188 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг, 82.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2а.с.16).

21 вересня 2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» для підтвердження реальності здійснення господарських операцій, направлено до ДПС повідомлення № 10 про подання пояснень та копій документів (28 додатків) щодо податкової накладної № 188 від 31.08.2020, реєстрацію якої зупинено (т.2 а.с.17-18).

За результатами розгляду повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено 24.09.2020 року комісією регіонального рівня прийнято рішення за №1962614/43581244 в якому відмовлено ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» у реєстрації податкової накладної №188 від 31.08.2020 року у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки накладних (документи які не надано не підкреслено) (т.2а.с.19).

30.09.2020 року ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» подано до Державної податкової служби України скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1962614/43581244 від 24.09.2020 з додатками (т.2а.с.20).

Згідно квитанції від 30.09.2020 року №9247835345 скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ прийнято та скарга зареєстрована за №9247835345 (т.2а.с.21).

За результатом розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято 02.10.2020 року рішення №53913/43581244/2, де відповідно до п. 56.23 ст. 56 ПК України скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстава: ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (т.2а.с.6).

Вважаючи протиправними рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 24.09.2020 року: №1962615/43581244 про відмову у реєстрації податкової накладної № 187 від 31.08.2020; №1962612/43581244 про відмову у реєстрації податкової накладної № 189 від 31.08.2020; №1962616/43581244 про відмову у реєстрації податкової накладної № 185 від 31.08.2020; №1962614/43581244 про відмову у реєстрації податкової накладної № 188 від 31.08.2020;№1962613/43581244 про відмову у реєстрації податкової накладної № 190 від 31.08.2020, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом за захистом свого порушеного права.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні та надіслано їх до ЄРПН.

Проте, реєстрація податкових накладних від 31 серпня 2020 року № 187, № 189, №185, №188, №190 була зупинена контролюючим органом з посиланням на те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

В п. 13 Порядку №1246 зазначено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 31.08.2020: № 187, № 189, № 185, № 188, № 190 слугувало те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критерії ризикованості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Отже, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Однак, надіслані позивачу квитанції містить вимоги про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216) (далі - Порядок №520), визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. п. 2-4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п.2). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (п.3). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п.4).

Приписами п. 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

В п. 6 Порядку №520 зазначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до п. 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Положеннями п. 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З досліджених матеріалів справи, судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні від 31.08.2020 року: № 187, № 189, № 185, № 188, № 190.

ГУ ДПС у м. Києві за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію зазначених податкових накладних та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про її реєстрацію.

З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 31.08.2020 року: № 187, № 189, № 185, № 188, № 190 встановлено, що в квитанціях зазначено вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення .

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 18.06.2019 року (справа № 0740/804/18), від 23.10.2018 року (справа № 822/1817/18).

З досліджених доказів у спаві судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій документів: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

При цьому, ГУ ДПС у м. Києві в квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано необхідність надання яких саме документів.

Таким чином, ГУ ДПС у м. Києві, як при зупиненні реєстрації податкових накладних від 31.08.2020 року: № 187, № 189, № 185, № 188, № 190, так і при винесенні оскаржуваних рішень від 24.09.2020 року: №1962615/43581244, №1962612/43581244, №1962616/43581244, №1962614/43581244, №1962613/43581244, обмежився лише загальними фразами та не зазначив, які саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

З урахуванням встановлених обставин справи, суд зазначає, що рішення ГУ ДПС у м. Києві від 24.09.2020: №1962615/43581244, №1962612/43581244, №1962616/43581244, №1962614/43581244, №1962613/43581244 не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містить переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлює, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних від 31.08.2020: № 187, № 189, № 185, № 188, № 190.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано належних доказів правомірності прийняття ГУ ДПС у м.Києві рішень від 24.09.2020: №1962615/43581244, №1962612/43581244, №1962616/43581244, №1962614/43581244, №1962613/43581244.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 24.09.2020 року: №1962615/43581244, №1962612/43581244, №1962616/43581244, №1962614/43581244, №1962613/43581244, суд дійшов висновку, що такі рішення прийняті відповідачем без урахування вимог приписів Податкового кодексу України та з порушенням передбачених ст. 2 КАС України, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовні вимоги ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР».

Позовні вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.08.2020 року: № 187, № 189, № 185, № 188, № 190 є похідними від позовних вимог про оскарження рішення про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.19). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п.20).

З урахуванням вище вказаного, суд дійшов висновку, що доводи відповідача, що в межах даних правовідносин повноваження ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією відповідного органу.

Оскільки рішення ГУ ДПС у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних від 24.09.2020 року: №1962615/43581244, №1962612/43581244, №1962616/43581244, №1962614/43581244, №1962613/43581244 є протиправним та підлягають скасуванню з мотивів, наведених судом вище, то, ураховуючи норми Порядку №1246, підлягають до задоволення і позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31.08.2020: № 187, № 189, № 185, № 188, № 190 датою їх фактичного надходження 15.09.2020.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Позивач у позовній заяві просить суд стягнути на його користь судові витрати.

Визначаючись щодо розподілу судових витрат суд виходив з того, що згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, у зв`язку із задоволенням позову, судові витрати ТОВ «СВ КОМ ПАРТНЕР» по сплаті судового збору в розмірі 11350,00 грн, сплаченого згідно платіжних доручень від 20.01.2021 року: №1346, №1345, №1350, №1348, №1347 підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві, оскільки саме Комісією регіонального рівня прийняте оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Реєстрі.

Керуючись ст.ст. 7, 9, 14, 139, 241, 242-246, 255, 262, 295 КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №1962615/43581244 від 24.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 187 від 31.08.2020 року; №1962612/43581244 від 24.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 189 від 31.08.2020 року; №1962616/43581244 від 24.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 185 від 31.08.2020 року; №1962614/43581244 від 24.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 188 від 31.08.2020 року; №1962613/43581244 від 24.09.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 190 від 31.08.2020 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» від 31 серпня 2020 року: № 187, № 189, № 185, № 188, № 190 датою їх фактичного надходження 15.09.2020 року.

Стягнути з Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь товариства з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» судовий збір у розмірі 11350,00 грн

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «СВ КОМ ПАРТНЕР» (вул. Кирилівська, 14-18, м. Київ, 04080, код ЄДРПОУ 43581244).

Відповідачі:

- Головне управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ ВП 44116011);

- Головне управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, код ЄДРПОУ 39439980)

- Державна податкова служба України (Львівська пл., буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя Вовченко О.А.