Рішення № 132133036, 27.11.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/2406/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 листопада 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 24 січня 2025 року через підсистему Електронний суд (сформовано 23.01.2025) надійшла позовна заява ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), в якій позивач просить:

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № 1723978-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року на суму 13 894,73 грн. за 2024 рік, винесене ГУ ДПС в Одеській області;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 1723999-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року 13 184,36 грн. за 2023 рік, винесене ГУ ДПС в Одеській області;

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 1724000-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року 11 464,66 грн. за 2022 рік, винесене ГУ ДПС в Одеській області;

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , АДРЕСА_2 ) судовий збір у розмірі 968,96 грн. (дев`ятсот шістдесят вісім гривень 96 копійок) та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 2 000,00 грн.

Ухвалою суду від 31 січня 2025 року після усунення недоліків у позовній заяві, позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за вказаним позовом за правилами загального позовного провадження, розпочато підготовче провадження та призначено підготовче засідання.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими Позивачу визначено суму податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб.

Позивач не погоджується з ухваленими рішеннями, вважає їх незаконними, такими, що суперечить нормам Податкового кодексу України та підлягає скасуванню з таких підстав.

Так, позивач зазначив, що він є власником 1/2 частини земельної ділянки, площею 0,12285 га, кадастровий номер земельної ділянки 5110137300:07:002:0028, розташованої за адресою: м. Одеса, вул. Промислова, 28-Ж, що підтверджується витягом з ДРРП.

При перевірці правильності обрахунку земельного податку за вищезазначену земельну ділянку за 2022-2024 рр., було встановлено, що податковим органом взято показник НГО земельної ділянки за всі спірні роки 2022, 2023, 2024 - 11 310 320,00 грн. за 1 га.

Це вбачається зі значення рядку № 5 у спірних ППР, відповідно НГО за 1 кв.м. 1131,03 грн.

Таким чином, розмір земельного податку за 2022 рік згідно даних ГУ ДПС в Одеській області складав 11 464,66 грн., за 2023 рік - 13 184,36 грн., за 2024 рік - 13 894,73 грн.

З таким розрахунком земельного податку за 1/2 частину земельної ділянки, площею 0,12285 га, кадастровий номер земельної ділянки 5110137300:07:002:0028, розташованої за адресою: м. Одеса, вул. Промислова, 28-Ж, яким він володіє на праві власності, позивач не згоден, та вважає такий розрахунок помилковим, з огляду на таке.

Так, згідно з Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки м. Одеси від 11.04.2018 № 841 стосовно земельної ділянки №5110137300:07:002:0028, яка склала 1 104 818,77 грн., з урахуванням коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель, опублікованих на офіційному сайті Держгеокадастру де:

Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік становить 1,051;

Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2022 рік становить 1,15;

Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2021 рік становить 1,1, НГО земельної ділянки кадастровий номер 5110137300:07:002:0028 за 1 га склала за 2022 рік - 4 946 278,58 грн., за 2023 рік - 5 688 220,37 грн., за 2024 рік - 5 978 319,61 грн.

Саме такий показник НГО вищезазначеної земельної ділянки слід використовувати для підрахунку земельного податку.

Крім того, згідно з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста, затвердженої рішенням ОМР №756-VII від 29.06.2016 р. «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Одеси», середня (базова) вартість земель населеного пункту, грн./м.кв. становить 402,72 грн. Згідно даних Довіднику показників НГО населених пунктів на 09.10.2024, опублікованого на офіційному сайті Держгеокадастру https://data.gov.ua/dataset/e306e6a5-eb59-4bc7-aa3e-fb8f12dd7599/resource/aa3be767- 60ce-4ce3-9d2a-1f9483fe89a4 рішення ОМР №756-VII від 29.06.2016 р. є чинним.

Відтак земельний податок за 2022 рік складає: 0,12285 га х 4 946 278,58 грн/100 = 6076,50 грн.

Земельний податок за 2023 рік складає: 0,12285 га х 5 688 220,37 грн/100 = 6 987,98 грн.

Земельний податок за 2024 рік складає: 0,12285 га х 5 978 319,60 грн/100 = 7 344,37 грн.

Представник позивача зазначив, що 20.12.2024 року ОСОБА_1 через кабінет платника податків звернувся до ГУ ДПС в Одеської області із заявою про перерахунок земельного податку та надав Витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки м. Одеси від 11.04.2018 № 841 стосовно земельної ділянки № 5110137300:07:002:0028, проте відповіді не отримав.

Таким чином, враховуючи, що відповідачем неправильно розраховано земельний податок з фізичних осіб, представник позивача просить визнати протиправними та скасувати оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

До суду 13 лютого 2025 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, відповідно якого відповідач заперечує проти заявлених позовних вимог, вважає їх безпідставними, посилаючись на те, що згідно з інформації Головного управління Держгеокадастру в Одеській області нормативна грошова оцінка земельної ділянки з кадастровим номером 5110137300:07:002:0028,розташованої за адресою: м.Одеса, вул.Промислова,28- Ж, загальною площею 0,2457 га.

При застосуванні зонального коефіцієнту, локальних коефіцієнтів на місцезнаходження земельної ділянки, коефіцієнтів індексації, коефіцієнту,який враховує цільове призначення земельної ділянки Кцп=1,0 станом на 01.01.2024 року становить 2644098,48 гривень. Інформація сформована автоматично програмним забезпеченням Державного земельного кадастру в період 1 січня до 13 січня 2024 року ,не містить коефіцієнта індексації 2023 рік,відповідно,значення НГО земельних ділянок ,потребує перерахунку із застосуванням коефіцієнта індексації за 2023 рік. Ставка податку за земельну ділянку, НГО яких проведено від цільового призначення 11.02 (Для розміщення та експлуатації будівель і споруд автомобільного транспорту та дорожнього господарства) для фізичних осіб складає 1%. Отже,розмір НГО для розрахунку земельного податку з фізичних осіб за 2024 рік: 2644098,48*1% (ставка податку за земельну ділянку)*0,12285 га (розмір земельної ділянки ,який перебуває у власності платника)=13894,73 гривень.

З урахуванням коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки земель, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО земель ( пункт 289.2 статті 289 ПКУ) сума земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік складає 13184,36 грн ,за 2022 рік складає 11464,66 гривен.

Своєю чергою до суду 18 лютого 2025 року від представник позивача надійшла відповідь на відзив, відповідно до якої представник наполягав на задоволенні позовних вимог.

Ухвалою суду, що занесено до протоколу підготовчого засідання від 26.02.2025 року закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

До суду 31 березня 2025 року від представника позивача надійшла заява про стягнення ви трат на професійну правничу допомогу в розмірі 2000 грн.

Ухвалою від 01 квітня 2025 року витребувано від Головного управління Держгеокадастру в Одеській області (код ЄДРПОУ 39765871, 65078, м. Одеса, вул. Космонавтів,34): інформацію про дату проведення нормативної грошової оцінки нижче зазначеної земельної ділянки та обґрунтований розрахунок нормативної грошової оцінки земельної ділянки (в грн): кадастровий номер земельної ділянки 5110137300:07:002:0028, місце розташування: м. Одеса, вул. Промислова, 28-Ж, категорія земель: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення; площа земельної ділянки 2457 кв м: 1) станом на 01.01.2022 року, 2) станом на 01.01.2023 року та 3) станом на 01.01.2024 року, та зобов`язано надати витребувані докази протягом 5-ти днів з моменту отримання копії ухвали.

До суду 15 квітня 2025 року від представника позивача надійшли додаткові пояснення, відповідно до яких представник наполягав на задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Представник позивача звертає увагу, що чинність рішення ОМР № 756-УІІ від 29.06.2016 року підтверджується даними, опублікованими на сайті Держгеокадастру у Довіднику показників нормативної грошової оцінки земель населених пунктів від 10.07.2024 року.

До суду 18 квітня 2025 року від Головного управління Держгеокадастру в Одеській області надійшов лист № 9-15-0.6-1949/2-25 від 18.04.2025 «Про виконання ухвали суду», яким повідомлено, що технічна документація спірної земельної ділянки затверджена рішенням Одеської міської ради № 756-УІІ від 29.06.2016 року введена в дію з 01.01.2017 року та з урахуванням коефіцієнтів індексації.

Заслухавши вступні слова сторін, дослідивши письмові докази у справі, ухвалою, що занесено до протоколу судового засідання від 22 травня 2025 року продовжено розгляд справи у письмовому провадженні.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Позивач є власником 1/2 частини земельної ділянки, площею 0,12285 га, кадастровий номер земельної ділянки 5110137300:07:002:0028, розташованої за адресою: м. Одеса, вул. Промислова, 28-Ж, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав власності, індексний номер витягу: 141656733.

Згідно з Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки м. Одеси від 11.04.2018 № 841 стосовно земельної ділянки №5110137300:07:002:0028, яка склала 1 104 818,77 грн.

Матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДПС в Одеській області було прийнято податкові повідомлення-рішення: № 1723978-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року на суму 13 894,73 грн. за 2024 рік; № 1723999-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року 13 184,36 грн. за 2023 рік; № 1724000-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року 11 464,66 грн. за 2022 рік.

Позивач подав до Головного управління ДПС в Одеській області подав заяву про перерахунок земельного податку, посилаючись на необхідність розрахунку земельного податку, виходячи із нормативної грошової оцінки земельної ділянки відповідно до Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки м. Одеси від 11.04.2018 № 841 стосовно земельної ділянки №5110137300:07:002:0028, яка склала 1 104 818,77 грн.

Згідно з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста, вказана технічна документація нормативної грошової оцінки земель міста Одеса затверджена рішенням Одеської міської ради №756-VII від 29.06.2016 р. «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Одеси», середня (базова) вартість земель населеного пункту, та грн./м.кв. становить 402,72 грн.

Згідно з даних Довіднику показників НГО населених пунктів на 09.10.2024, опублікованого на офіційному сайті Держгеокадастру https://data.gov.ua/dataset/e306e6a5-eb59-4bc7-aa3e-fb8f12dd7599/resource/aa3be767- 60ce-4ce3-9d2a-1f9483fe89a4 рішення Одеської міської ради №756-VII від 29.06.2016 р. є чинним.

Своєю чергою, контролюючий орган керувався наданою інформацією Головним управлінням Держгеокадастру в Одеській області листом від 26.06.2024 року № 11-15-0.10-3868/2-24, згідно з інформації Головного управління Держгеокадастру в Одеській області нормативна грошова оцінка земельної ділянки з кадастровим номером 5110137300:07:002:0028,розташованої за адресою: м.Одеса, вул.Промислова,28- Ж, загальною площею 0,2457 га. становить 2644098,48 грн.

Не погоджуючись з прийнятим відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з цим позовом.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню, з огляду на таке.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із застосування таких норм матеріального права.

Так, спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі ПК України).

Згідно з ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 14.1.39. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

За приписами пункту 287.1 статті 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Об`єктом плати за землю є земельна ділянка, яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди. Суб`єктом плати за землю (платником) є власник земельної ділянки і землекористувач, у тому числі орендар (ст.ст. 269, 270 ПК України).

Базою оподаткування, у відповідності до пункту 271.1 статті 271 ПК України, є:

нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Відповідно до п. 271.2 ст. 271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

За приписами п. 274.1 ст. 274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від нормативної грошової оцінки одиниці, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Ставка земельного податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких не проведено, розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області (п.277.1 ст. 277 ПК України).

Згідно з пунктом 284.1 статті 284 ПК України ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території, встановлюють Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування.

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (пункт 285.1статті 285 ПК України).

Відповідно до положень пункту 286.1 статті 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є: а) дані державного земельного кадастру: б) дані Державного -реєстру речових прав на нерухоме майно: в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Положеннями пункту 286.5 статті 286 ПК України передбачено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

У разі переходу права власності на земельну ділянку або права на земельну частку (пай) від одного власника - юридичної або фізичної особи до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося його право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником - починаючи з місяця, в якому він набув право власності (абз. 3 п. 286.5 ст. 286 ПК України).

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок (п. 289.1 ст. 289 ПК України).

Відповідно до п. 289.2 ст. 289 ПК України Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кі = 1:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель (п. 289.3 ст. 289 ПК України).

Таким Центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, є Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру (Держгеокадастр).

Рішенням Одеської міської ради №756-VII від 29.06.2016року затверджена технічна документація з нормативної грошової оцінки земель міста Одеси, розроблену Державним підприємством Українським державним науково-дослідним інститутом проектування міст «Діпромісто» ім. Ю.М. Білоконя, станом на 01.01.2016 року, та п.2 вказаного Рішення ОМР встановлено, що нормативна грошова оцінка, зазначена в пункті 1 цього рішення, застосовується з 1 січня 2017 року.

Відповідно до Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Одеса станом на 01.01.2017 базова вартість одного квадратного метра земель міста Одеса станом на 01.01.2017 становить 402,72 гривень і підлягає в подальшому індексації в порядку визначеному Податковим Кодексом України.

Водночас, у відповідності до пункту 9 підрозділу 6 розділу XX «Перехідні положення» ПК України індекс споживчих цін за 2017-2020 роки, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення, застосовується із значенням 100 відсотків.

Отже, значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за 2017-2020 роки становить 1,0 та відповідно до приписів ст. 289 ПК України підлягає застосуванню для визначення розміру земельного податку за 2021р. - податковому періоді за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру земельного податку (ст.13 Закону).

За змістом ст.18 Закону нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно- правових актів на землях усіх категорій та форм власності.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення - не рідше ніж один раз на 5-7 років.

Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель (ч.2 ст.20 Закону).

Відповідно до п.6 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2012 року №1051, до повноважень державних кадастрових реєстраторів Держгеокадастру та державних кадастрових реєстраторів його територіальних органів (у тому числі таких, що провадять свою діяльність на районному (міському) рівні, в мм. Києві та Севастополі) належать, зокрема, надання відомостей з Державного земельного кадастру щодо об`єктів, зазначених у підпункті 1 цього пункту, та відмови у їх наданні, витягів з Державного земельного кадастру про будь-яку земельну ділянку в межах державного кордону.

Постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2011 року №1386 затверджений Порядок подання інформації про платників податків, об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів, пунктом 4 якого передбачено, що Держгеокадастр та Мін`юст подають щомісяця до 10 числа, а також на запит територіального органу ДФС за місцезнаходженням земельної ділянки або ДФС інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю та єдиного податку, в тому числі Держгеокадастр - про земельні ділянки, зокрема про кадастровий номер земельної ділянки, дату реєстрації у Державному земельному кадастрі, дату державної реєстрації земельної ділянки (відповідно до державного акта на право власності на земельну ділянку або на право постійного користування земельною ділянкою чи договору оренди), площу відповідно до правовстановлюючих документів, цільове призначення та місце розташування земельної ділянки, дату та значення нормативної грошової оцінки, частку кожного із співвласників земельної ділянки (у разі коли земельна ділянка перебуває у спільній частковій власності), а також про землевласників або землекористувачів, зокрема найменування та місцезнаходження або прізвище, ім`я, по батькові та місце проживання землевласника або землекористувача.

Згідно з ч.1 ст.193-194 ЗК України державний земельний кадастр - це єдина державна геоінформаційна система відомостей про землі, розташовані в межах кордонів України, їх цільове призначення, обмеження у їх використанні, а також дані про кількісну і якісну характеристику земель, їх оцінку, про розподіл земель між власниками і користувачами. Призначенням державного земельного кадастру є забезпечення необхідною інформацією органів державної влади та органів місцевого самоврядування, заінтересованих підприємств, установ і організацій, а також громадян з метою регулювання земельних відносин, раціонального використання та охорони земель, визначення розміру плати за землю і цінності земель у складі природних ресурсів, контролю за використанням і охороною земель, економічного та екологічного обґрунтування бізнес-планів та проектів землеустрою.

Для реалізації контролюючим органом повноважень щодо адміністрування земельного податку законодавством встановлено порядок та способи отримання необхідних відомостей для здійснення відповідних функцій, зокрема щодо площі земельної ділянки, нормативно-грошової оцінки, коефіцієнтів.

Відповідно до частини першої статті 38 Закону України «Про Державний земельний кадастр» від 07.07.2011 року №3613-УІ відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.

Згідно з методикою нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України від 3 листопада 2021 р. № 1147 (з наступними змінами та доповненнями) нормативна грошова оцінка земель населених пунктів проводиться відповідно до Закону України «Про оцінку земель».

Інформаційною базою для нормативної грошової оцінки земель населених пунктів є затверджені генеральні плани населених пунктів, плани зонування територій і детальні плани території, відомості Державного земельного кадастру, інвентаризації земель та державної статистичної звітності.

Дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що видається територіальним органом Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки у строк, що не перевищує трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви.

Згідно Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки м. Одеси від 11.04.2018 № 841 стосовно земельної ділянки №5110137300:07:002:0028, НГО земельної ділянки з урахуванням індексації станом на 01.01.2028 року складає 1 104 818,77 грн. і саме цей показник повинен був бути використаний відповідачем для обрахування земельного податку.

Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2021 рік становить 1,1

Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2022 рік становить 1,15

Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік становить 1,051

При застосуванні зонального коефіцієнту, локальних коефіцієнтів на місцезнаходження земельної ділянки, коефіцієнтів індексації, коефіцієнту,який враховує цільове призначення земельної ділянки Кцп=1,0 станом на 01.01.2024 року становить 2644098,48 гривень. Інформація сформована автоматично програмним забезпеченням Державного земельного кадастру в період 1 січня до 13 січня 2024 року ,не містить коефіцієнта індексації 2023 рік,відповідно,значення НГО земельних ділянок ,потребує перерахунку із застосуванням коефіцієнта індексації за 2023 рік. Ставка податку за земельну ділянку, НГО яких проведено від цільового призначення 11.02 (Для розміщення та експлуатації будівель і споруд автомобільного транспорту та дорожнього господарства) для фізичних осіб складає 1%. Отже,розмір НГО для розрахунку земельного податку з фізичних осіб за 2024 рік: 2644098,48*1% (ставка податку за земельну ділянку)*0,12285 га (розмір земельної ділянки ,який перебуває у власності платника)=13894,73 гривень.

З урахуванням коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки земель, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО земель ( пункт 289.2 статті 289 ПКУ) сума земельного податку з фізичних осіб за 2023 рік складає 13184,36 грн ,за 2022 рік складає 11464,66 гривен.

Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель за 2021 рік становить 1,1, НГО земельної ділянки кадастровий номер 5110137300:07:002:0028 за 1 га склала за 2022 рік - 4 946 278,58 грн., за 2023 рік - 5 688 220,37 грн., за 2024 рік - 5 978 319,61 грн.

Нормативно грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер 5110137300:07:002:0028 складає за 2022 рік - 4 946 278,58 грн. за 1 га, за 2023 рік - 5 688 220,37 грн. за 1 га, за 2024 рік - 5 978 319,61 грн. за 1 га.

Отже суд зазначає, що при винесені оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідачем безпідставно не враховано офіційні дані Державного земельного кадастру (витяг №841 від 11.04.2018р.), використання якого прямо передбачено законодавством у відповідності до п.п. а) п. 286.1 ст. 286 ПК України, та помилково використано інформацію про НГО не передбачену діючим законодавством (лист ГУ Держгеокадастру в Одеській області).

Відтак земельний податок який підлягав нарахуванню для сплати позивачем за 2022 рік складає: 0,12285 га х 4 946 278,58 грн/100 = 6076,50 грн.

Земельний податок який підлягав нарахуванню для сплати позивачем за 2023 рік складає: 0,12285 га х 5 688 220,37 грн/100 = 6 987,98 грн.

Земельний податок який підлягав нарахуванню для сплати позивачем за 2024 рік складає: 0,12285 га х 5 978 319,60 грн/100 = 7 344,37 грн.

З урахуванням встановлених обставин суд дійшов висновку, що Головним управлінням ДПС в Одеській області при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень - рішень помилково застосовано невірну нормативно грошову оцінку належної позивачу земельної ділянки, та як наслідок неправомірно завищено суму податку на землю з фізичних осіб для позивача.

З огляду на вищевикладене суд дійшов висновку, що оскаржувані позивачем податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 1723978-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року на суму 13 894,73 грн. за 2024 рік, № 1723999-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року 13 184,36 грн. за 2023 рік, № 1724000-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року 11 464,66 грн. за 2022 рік, є частково неправомірними та належать задоволенню частково шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 1723978-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року за 2024 рік в розмірі 6550,36 грн, податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 1723999-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року за 2023 рік, в розмірі 6196,38 грн та податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 1724000-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року за 2022 рік в розмірі 5388,16 грн.

В іншій частині вказані позовні вимоги є правомірними та відсутні підстави для задоволення позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень в цілому.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд доходить висновку про те, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

У зв`язку з тим, що позов задоволено частково, сплачений судовий збір належить стягненню з відповідача на користь позивача пропорційно до частини задоволених позовних вимог.

Також у позовній заяві представник позивача просить стягнути з відповідача витрати на правничу допомогу в сумі 2000,00 грн.

Розглянувши вказану заяву, суд зазначає таке.

Згідно з ч.1,2 ст.132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.

Пунктом 1 ч.3 ст.132 КАС України визначено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать, зокрема, витрати на професійну правничу допомогу.

Статтею 134 КАС України встановлено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката. Для цілей розподілу судових витрат: розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги. Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи. У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Частиною 7 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву. За відсутності відповідної заяви або неподання відповідних доказів протягом встановленого строку така заява залишається без розгляду.

Так, суд встановив, що 20.01.2025 року між ОСОБА_1 та адвокатом Акрабовою Ольгою Миколаївною було укладено договір про надання правничої (правової) допомоги № 20/01/2.

Згідно з додаткової угоди № 1 до договору, Сторони визначили розмір гонорару адвоката за представництво інтересів ОСОБА_1 у справі щодо оскарження податкових повідомлень-рішень зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 2000,00 грн.

Згідно з п. 3.1 додаткової угоди № 1 до договору про надання правничої (правової) допомоги № 20/01/2 від 20.01.2025 року, оплата послуг адвоката з представництва інтересів у суді першої інстанції здійснюється в наступному порядку: 50% вартості послуги сплачується протягом 3 (трьох) календарних днів після підписання Сторонами цієї Додаткової угоди; інші 50% вартості послуги сплачуються протягом 3 (трьох) календарних днів після отримання рішення суду першої інстанції.

Суд встановив, що відповідно до платіжної інструкції № 2.109506819.1 від 24.03.2025 року позивачем сплачено на користь ОСОБА_2 1000 грн, призначення платежу: оплата по договору про надання правничої допомоги від 20.01.2025 року.

Відповідно до розрахунку вартості наданих послуг за договором про надання правничої (правової) допомоги № 20/01/2 від 20.01.2025 року, суд встановив, що складу наданих послуг входить: аналіз фактичних обставин справи, формування доказів: складання розрахунку по земельного податку з фізичних осіб ОСОБА_1 , кількість витраченого часу 2 години 500 грн; підготовка позовної заяви, кількість витраченого часу 6 годин 1500 грн, всього: 2000 грн.

Надаючи оцінку вказаній заяві та наданих документів на підтвердження понесених витрат на правничу допомогу, суд зазначає таке.

Так, згідно з ч.9 ст. 139 КАС України, при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Аналіз вищенаведених положень процесуального закону дає підстави для висновку про те, що документально підтверджені судові витрати на професійну правничу допомогу адвоката підлягають компенсації стороні, яка не є суб`єктом владних повноважень та на користь якої ухвалене рішення, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Водночас суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені нею витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та його адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, враховуючи такі критерії, як складність справи, витрачений адвокатом час, значення спору для сторони тощо.

Суд зазначає, що вирішуючи питання про визначення розміру витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами, суд враховує складність справи, час витрачений адвокатом на виконання робіт, обсяг наданих послуг та ціну позову.

Також, суд звертає увагу, що відповідно до практики Європейського суду з прав людини, заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір обґрунтованим (п. 49 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Наталія Михайленко проти України», від 30 травня 2013 року, заява 49069/11).

Відповідно до п.п. 1-2 ч. 1 ст. 19 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» видами адвокатської діяльності є надання правової інформації, консультацій і роз`яснень з правових питань, правовий супровід діяльності юридичних і фізичних осіб, органів державної влади, органів місцевого самоврядування, держави; складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру.

Однак, суд звертає увагу, що надання таких послуг має відповідати критерію реальності витрат.

У заяві про стягнення витрат на правничу допомогу представник позивача зазначив, що адвокатом було складено позовну заяву, та розрахунок по земельному податку.

Враховуючи правовий підхід Європейського суду з прав людини до розподілу судових витрат між сторонами, керуючись критеріями співмірності та розумності наданих послуг, суд доходить висновку, що заявлений представником позивача розмір витрат на правничу допомогу є розумний та спірний із навивним об`ємом послуг з правничої допомоги.

Тому, враховуючи викладене, суд доходить висновку, що заява позивача є обґрунтованою та належить задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення,- задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 1723978-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року за 2024 рік в розмірі 6550,36 грн, прийняте стосовно ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ).

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 1723999-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року за 2023 рік, в розмірі 6196,38 грн, прийняте стосовно ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ).

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 1724000-2407-1553-UA51100270000073549 від 24.07.2024 року за 2022 рік в розмірі 5388,16 грн, прийняте стосовно ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ).

В іншій частині позовних вимог, - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місце знаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) судовий збір в розмірі 968,96 грн (дев`ятсот шістдесят вісім гривень 96 копійок) та витрати на правничу допомогу в розмірі 2000 грн (дві тисячі гривень 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко