Рішення № 131632261, 08.11.2025, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/7517/25

РІШЕННЯ

іменем України

08 листопада 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00/5380/2403 від 13.03.2025 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 15782,70 грн., у зв`язку з порушенням граничних строків реєстрації податкових накладних №№ 1952, 1956, 1965, 1982, 1985, 1978, 2000, 2001, 1998, 1994, 1973, 1961, 1951, 1972, 1981, 1984, 1945, 1993, 1958, 1983, 1955, 1979, 1968, 1960, 1975, 1988, 1997, 1971, 1991, 1966, 1957, 1977, 1990, 1950, 1947, 1964, 1976, 1974, 1969, 1963, 1999, 1986, 1959, 1967, 1996, 1992, 1954, 1949, 1970, 1980, 1953, 1987, 1962, 1946, 1948,1995, 1989 від 30.11.2022.

В обґрунтування позову зазначає, що порушення граничних строків реєстрації податкових накладних сталось не з його вини. Вказує на те, що у зв`язку з пошкодженням об`єктів інфраструктури України було запроваджено графіки відключення електроенергії, спостерігались перебої з доступом до мережі Інтернет у зв`язку з чим податкові накладні не могли бути зареєстровані своєчасно.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області у відзиві просить відмовити у задоволенні позову. Зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте правомірно, оскільки перевіркою був встановлений факт пропуску платником граничних строків реєстрації податкових накладних, що будь-якими доказами не спростовується.

При вирішенні спору суд виходить з такого.

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Абзацами 1, 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не видаються отримувачу (покупцю) товарів (послуг) та залишаються у їх постачальника (продавця); складені під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України; складені в межах виконання угод про розподіл продукції; складені за операціями з постачання товарів (послуг), які звільнені від оподаткування) незалежно від суми податку на додану вартість, зазначеної в одній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється платником ПДВ не пізніше календарного дня, передбаченого п. 201.10 ст. 201 ПКУ в залежності від періоду складання податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, а саме :

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно з п. 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів".

Цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування ( з 08.02.2023).

Як вбачається зі змісту пункту 90 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, він стосується питання обчислення штрафів за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу. В свою чергу, пункт 89 не має зворотної дії у часі стосовно платників податку, оскільки він безпосередньо не передбачає пом`якшення або скасування відповідальності платника, натомість регулює зміну порядку реєстрації податкових накладних з урахуванням збільшення граничних строків реєстрації.

Верховний Суд у постановах від 30.01.2024 у справі №280/4484/23, від 06.02.2024 у справі №160/10740/23, від 12.03.2024 у справі №160/13661/23 та від 13.03.2024 у справі №120/6331/23 вказав, що зменшені розміри штрафних санкцій застосовуються тільки до фактів несвоєчасної реєстрації податкових накладних, складених та зареєстрованих після 08.02.2023 або податкових накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності Законом на 08.02.2023.

Згідно з п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 прийняття та перевірка податкової накладної (розрахунку коригування) здійснюється в автоматизованому режимі, після чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. Отже, податкова накладна реєструється автоматично без участі у цьому працівників ДПС. Положеннями пункту 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, операційний день визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг. При цьому конкретні часові межі операційного дня цим Порядком не визначені. На відміну від цього, пунктом 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, встановлено, що операційний день в робочі дні триває з 8 до 20-ї години.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області проведена камеральна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригувань до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних за період січень, лютий, квітень-липень 2022, листопад 2022.

За результатами перевірки складений акт від 20.02.2025 №3478/22-01-24-03/2490500253,у якому відображаються висновки про порушення платником п.201-1.1, 120-1.2 статті 201-1 розділу ІІ, п. 90 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України.

Перевіркою встановлено, що податкові накладні №№ 1952, 1956, 1965, 1982, 1985, 1978, 2000, 2001, 1998, 1994, 1973, 1961, 1951, 1972, 1981, 1984, 1945, 1993, 1958, 1983, 1955, 1979, 1968, 1960, 1975, 1988, 1997, 1971, 1991, 1966, 1957, 1977, 1990, 1950, 1947, 1964, 1976, 1974, 1969, 1963, 1999, 1986, 1959, 1967, 1996, 1992, 1954, 1949, 1970, 1980, 1953, 1987, 1962, 1946, 1948,1995, 1989 від 30.11.2022 повинні були бути зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних не пізніше 15.12.2022, однак фактична дата їх реєстрації - 16.12.2022, що порушує граничний термін реєстрації на 1 день та передбачає застосування штрафу у розмірі 10%.

На підставі акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення - рішення №00/5380/2403 від 13.03.2025, яким на позивача накладений штраф 16289,09 грн.

Судом встановлено, що граничним терміном реєстрації відповідних податкових накладних від 30.11.2022 у ЄРПН, відповідно до вимог Податкового кодексу України було 15.12.2022 включно.

Відтак встановлено, що позивач дійсно пропустив граничний строк реєстрації податкових накладних, які були складені 30.11.2022.

У позовній заяві позивач зазначає, що через значний дефіцит електричної потужності, спричинений пошкодженням та руйнуванням об`єктів енергетичної інфраструктури України, застосовувались графіки погодинних відключень електроенергії. Зокрема, у будинку №16 по проспекту Незалежності в м. Нетішин Шепетівського району Хмельницької області електропостачання було відсутнє з 14:57 до 19:00 год. та з 19:23 до 22:53 год., що підтверджується листом Акціонерного товариства «Хмельницькобленерго» від 01.03.2025 (а.с. 19). Крім того, позивач зазначає, що 15.12.2022 за вказаною адресою був відсутній доступ до мережі Інтернет з 15:17 до 19:07 год., що підтверджується листом НСП ПрАТ «Датагруп» від 05.03.2025 (а.с. 20). Позивач також вказує на те, що податкові накладні, складені 30.11.2022, були підписані та направлені на реєстрацію 15.12.2022 у період з 20:05 по 20:25 год., що підтверджується скріншотом з програми «M.E.Doc» (а.с. 2177).

У той же час, позивач не надав належні докази, зокрема квитанції чи інші офіційні документи, які б підтверджували своєчасну відправку ним для реєстрації податкових накладних, щодо яких виявлене порушення, і неприйняття їх з незалежних від платника причин. Посилання на відповідні вимушені перерви у роботі також безпосередньо не підтверджують неможливість виконання посадовими особами платника обов`язків щодо своєчасності вчинення ними дій в частині реєстрації податкових накаладних.

Суду також не надані належні докази того, що саме з 01.12 по 15.12.2022 існували такі обставини, які безумовно виключали можливість реєстрації податкових накладних, їх скерування до Єдиного реєстру податкових накладних або вчинення інших необхідних дій платником протягом усього робочого часу/дня.

Відтак, належних доказів того, що протягом зазначеного періоду з 01.12.2022 до 15.12.2022 включно позивач був повністю позбавлений можливості здійснити реєстрацію податкових накладних, до матеріалів справи не надано.

Верховний Суд в ухвалі від 10.01.2023 у справі № 640/35366/21 стосовно посилань на відключення енергопостачання у місті, наявність лише 23 годин робочого часу у день, що, на переконання скаржника, унеможливлювало виконати роботу вчасно, зауважив, що вказані обставини не носили постійного, безперервного характеру... Навіть за умови скороченого робочого часу (23 години на день) ці обставини не можуть бути визнані поважною причиною для невиконання скаржником своїх обов`язків».

Відтак, оскільки суду не надано належних доказів того, що вимкнення електропостачання у позивача носило постійний, безперервний характер, ця обставина не може бути поважною причиною для невиконання обов`язку реєстрації податкових накладних у встановлені законом строки. Посилання на факти вимкнення електроенергії не можуть безумовно розглядатись як поважна причина для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації податкових накладних.

Суд ще раз звертає увагу на те, що належними доказами вчинення дій з метою своєчасного скерування податкових накладних для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних є відповідні квитанції, які формуються автоматично. За період з 1 по 15 грудня 2022 позивачем такі докази не надані.

Відтак, висновки податкового органу не спростовуються наданими суду доказами, тому податкове повідомлення - рішення є правомірним, а підстави для задоволення позову відсутні.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 08 листопада 2025 року

Позивач:Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок