Рішення № 131511972, 04.11.2025, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 листопада 2025 року м. ПолтаваСправа № 640/7199/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №640/7199/20 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальності "Форз" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення,

В С Т А Н О В И В:

24.03.2020 директор Товариства з обмеженою відповідальності "Форз" (надалі - ТОВ "Форз", Товариство) Бердичевський І.М., діючи від імені та в інтересах вказаного Товариства, звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом, що заявлений до Головного управління ДПС у м. Києві (надалі - ГУДПС), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 06.12.2019 №0001953207, яким до платника за здійснення операцій з реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем "Пальне 14021900" у розмірі 100% вартості реалізованого пального на суму 162 400,00 грн.

Ухвалою судді Окружного адміністративного суду м. Києва (суддя Катющенко В.П.) від 31.03.2020 позовну заяву було залишено без руху.

Після усунення недоліків, ухвалою судді Окружного адміністративного суду м. Києва від 13.04.2020 позовну заяву було прийнято до розгляду, відкрито провадження та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

29.04.2020 відповідач подав відзив на адміністративний позов (а.с. 43-49), в якому висловив свої заперечення проти його задоволення. Зазначив, що відповідно до абзацу 2 пункту 22 Підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України у редакції згідно із Законом від 23.11.2018 №2628-VIII суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 01.07.2019, зобов`язані до 01.07.2019 зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 01.07.2019. У свою чергу ТОВ "Форз" зареєстровано платником акцизного податку 09.03.2016 за №2836, а перереєстровано лише 02.08.2019. Тож фактично Товариство не мало права вчиняти правочини з продажу пального у період з 01.07.2019 по 02.08.2019 (до моменту підтвердження реєстрації). Однак, як встановлено перевіркою, Товариство у період з 01.07.2019 по 02.08.2019 здійснило реалізацію пального (дизельне пальне ДП-Л-Євро5-ВО код УКТЗЕД 2710194300) кількістю 7000 л на загальну суму 162 400,00 грн (з урахуванням ПДВ) на підставі договору поставки нафтопродуктів від 13.06.2017 №1306/17НП на користь ТОВ "Столиця-Бетон", факт чого підтверджується видатковою накладною від 31.07.2019 №РН-0000254 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 31.07.2019 №13/07-1, чим порушено вимоги пп. 212.1.15, 212.3.4 ст. 212 та пп. 14.1.212 ст. 14 Податкового кодексу України, відповідальність за що передбачена п. 117.3 ст. 117 Податкового кодексу України.

У зв`язку з прийняттям Закону України від 13.12.2022 №2825-IX "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" та на виконання його приписів наказом Державної судової адміністрації України від 16.09.2024 №399 затверджено Порядок передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва, пунктом 14 якого передбачено, що визначення суду для розгляду конкретних судових справ, у тому числі поєднаних судових справ, здійснюється в базі даних шляхом пакетного автоматизованого розподілу судових справ.

За наслідками автоматизованого розподілу судових справ між судами справу №640/7199/20 розподілено до Полтавського окружного адміністративного суду, куди справа надійшла 20.02.2025.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 25.02.2025 справу №640/7199/20 прийнято до провадження та призначено її до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у порядку письмового провадження). Розгляд справи по суті розпочато спочатку.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.03.2025 за заявою представника відповідача здійснено заміну Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 43141267) на його правонаступника в особі Головного управління ДПС у м. Києві як відокремлений підрозділ ДПС України (код ЄДРПОУ ВП 44116011).

Ухвалою від 21.08.2025 суд витребував від Головного управління ДПС у м. Києві копії видаткової накладної від 31.07.2019 №РН-0000254 та товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів від 31.07.2019 №13/07-1, акцизну накладну(і), яка/які складалася за фактом відвантаження ТОВ "Форз" на адресу ТОВ "Столиця-Бетон" у 2019 році дизельного пального ДП-Л-Євро5-ВО (код УКТЗЕД 2710194300) загальною кількістю 7 000 л на суму 162 400,00 грн, а також акцизну накладну(і) та податкову накладну(і), яка/які реєструвалися позивачем в ЄРПН за фактом здійснення цієї господарської операції.

Цією ж ухвалою суд витребував від ТОВ "Столиця-Бетон" (код ЄДРПОУ 39997439; м. Київ, вул. Виборзька, буд. 18/20, К 2, кімната 19,20) товарно-транспортну накладну, якою у 2019 році супроводжувалася поставка дизельного пального ДП-Л-Євро5-ВО (код УКТЗЕД 2710194300) загальною кількістю 7 000 л на суму 162 400,00 грн від ТОВ "Форз" до ТОВ "Столиця-Бетон", а також пояснення з приводу того, як подія виїзду від вантажоодержувача (03.07.2019) могла передувати події прибуття до вантажоодержувача (03.08.2019), факт про що засвідчено у товарно-транспортній накладній підписом та печаткою ТОВ "Столиця-Бетон".

Від ТОВ "Левайн Логістік" (код ЄДРПОУ 41144486; м. Київ, пров. Руслана Лужевського, 14) суд витребував товарно-транспортну накладну, якою у 2019 році супроводжувалася поставка дизельного пального ДП-Л-Євро5-ВО (код УКТЗЕД 2710194300) загальною кількістю 7 000 л на суму 162 400,00 грн від ТОВ "Форз" до ТОВ "Столиця-Бетон".

На виконання цієї ухвали суду 08.09.2025 від ГУДПС надійшли роздруковані відомості з ЄРПН, де відображено факт реєстрації 25.07.2019 податкової накладної Товариства за №13 від 13.07.2019 за операцією з реалізації дизельного пального кількістю 7000 л, а 14.11.2019 - факт реєстрації розрахунку коригування №2 від 13.11.2019 до цієї податкової накладної, а також надано копії податкової накладної ТОВ "Форз" №13 від 13.07.2019 та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №2 від 13.11.2019 до цієї податкової накладної (а.с. 73-78).

Крім цього представник відповідача надав суду лист Управління контролю за підакцизними товарами ГУДПС від 05.09.2025 №3997/26-15-09-02-07, в якому начальник вказаного Управління Олександр Мороз повідомляв Управління правового забезпечення ГУДПС про те, що копії видаткової накладної від 31.07.2019 №РН-0000254 та товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів від 31.07.2019 №13/07-1, які складалися за фактом відвантаження ТОВ "Форз" на адресу ТОВ "Столиця-Бетон" у 2019 році дизельного пального не є додатками до акту фактичної перевірки, а тому надати їх до суду можливості немає. Щодо надання акцизних накладних за операцією з постачання дизельного пального той повідомив, що ТОВ "Форз" зареєстровано платником акцизного податку 09.03.2016 та перереєстровано 02.08.2019. Тому у період з 01.07.2019 по 02.08.2019 Товариство не мало можливості реєструвати акцизні накладні (а.с. 79).

Позивач правом на подачу відповіді на відзив не скористався.

Розгляд справи судом здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

ТОВ "Форз" (код ЄДРПОУ 39601039; пр-кт Повітрофлотський, 72, м. Київ) відповідно до актуальних даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань має статус зареєстрованої юридичної особи, про що у Реєстрі 26.01.2015 вчинено запис за №10681020000038545. Основним видом зареєстрованої господарської діяльності Товариства за КВЕД є: 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами. Розмір статутного капіталу Товариства складає 60 000,00 грн. Співзасновниками та кінцевими бенефіціарними власниками відповідно до розміру часток у статутному капіталі є: ОСОБА_1 (розмір частки у СК 24 000,00 грн) - АДРЕСА_1 ; ОСОБА_2 - АДРЕСА_2 ; ОСОБА_3 (розмір частки у СК 15 000,00 грн) - АДРЕСА_3 ; ОСОБА_4 (розмір частки у СК 21000,00 грн) - АДРЕСА_2 .

Функції керівника Товариства з 18.08.2015 виконує ОСОБА_3 (а.с. 56-57).

До 01.07.2019 Товариство мало статус зареєстрованого з 09.03.2016 за №468 платника акцизного податку з реалізації пального (а.с. 27-28).

Після 01.07.2019 Товариство зареєстроване у статусі платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового з 02.08.2019 (а.с. 30).

В рамках зареєстрованих видів господарської діяльності ТОВ "Форз" в особі директора ОСОБА_3 (Продавець) з одного боку та ТОВ "Столиця-Бетон" в особі директора ОСОБА_5 (Покупець) з іншого боку у м. Київ 13.06.2017 уклали договір №1306/17НП поставки нафтопродуктів, за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує нафтопродукти (Дизельне паливо) на умовах CPT склад у Покупця (м. Київ, вул. Промислова, 4) (а.с. 31-33).

ТОВ "Столиця-Бетон" (код ЄДРПОУ 39997439; вул. Виборзька, 18/20, К 2, кім. 19, 20, м. Київ) відповідно до актуальних даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань має статус зареєстрованої юридичної особи, про що у Реєстрі 08.09.2015 вчинено запис за №10731020000029619. Основним видом зареєстрованої господарської діяльності ТОВ "Столиця-Бетон" за КВЕД є: 52.24 Транспортне оброблення вантажів. Розмір статутного капіталу складає 1 000,00 грн. Єдиним засновником та кінцевим бенефіціарним власником ТОВ "Столиця-Бетон" є ОСОБА_6 ( АДРЕСА_4 ), а функції керівника з 08.09.2015 виконує ОСОБА_5 (а.с. 66-67).

На виконання умов договору №1306/17НП від 13.06.2017 Продавець реалізував Покупцю Дизельне паливо ДП-Л-Євро5-ВО у кількості 7000 л за ціною без ПДВ 19,33 грн загалом на суму 162400,00 грн, у т.ч. ПДВ - 27 066,67 грн, на підтвердження факту чого представник позивача надав до матеріалів цієї справи видаткову накладну від 03.08.2019 №РН-0000284 (а.с. 35).

На підтвердження факту перевезення вказаного товару автопідприємством ТОВ "Левайн Логістик" з пункту навантаження - склад ПММ а/т "Жуляни" м. Київ до пункту розвантаження - Пирогівський шлях, 28 м. Київ позивач надав до матеріалів цієї справи товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів (нафти) від 03.08.2019 №13/08-1 (а.с. 36). Відповідно до відміток у цій товарно-транспортній накладній виїзд з підприємства - вантажовідправника відбувся 03.08.2019, прибуття до вантажоодержувача - 03.08.2019, а виїзд від вантажоодержувача - 03.07.2019.

ТОВ "Левайн Логістик" (код ЄДРПОУ 41144486; пров. Руслана Лужевського, 14, м. Київ) відповідно до актуальних даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань має статус зареєстрованої юридичної особи, про що у Реєстрі 10.02.2017 вчинено запис за №10681020000045180. Основним видом зареєстрованої господарської діяльності ТОВ "Левайн Логістик" за КВЕД є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Розмір статутного капіталу складає 2 950 000,00 грн. Єдиним засновником, керівником та кінцевим бенефіціарним власником ТОВ "Левайн Логістик" є ОСОБА_3 (вул. Л.Українки, 41, с. Городище, Ніжинський р-н, Чернігівська обл. (а.с. 64-65).

Тож ОСОБА_3 у спірний період виконував функції керівника як на ТОВ "Форз", так і на ТОВ "Левайн Логістик".

Як стверджує представник позивача Бердичевський І.М. у позовній заяві, поставка товару за договором спочатку була оформлена видатковою накладною від 13.07.2019 №РН-0000254 та товарно-транспортною накладною на відпуск нафтопродуктів від 13.07.2019 №13/07-1, які є помилковими, а тому були перепідписані сторонами договору в момент фактичного відвантаження товару (палива) - 03.08.2019 (видаткова накладна від 03.08.2019 №РН-0000284 та товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів від 03.08.2019 №13/08-1) (а.с. 35-36), тобто наступного дня після перереєстрації Товариством у новому реєстрі платників акцизного податку, з огляду на що позивач не здійснював і не міг здійснити операції з реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку.

На підставі наказу від 01.11.2019 №2688 ГУДПС у період з 16:25 год. 06.11.2019 по 18:00 год. 14.11.2019 фахівцями ГУДПС у присутності директора Бердичевського І.М. за адресою державної реєстрації ТОВ "Левайн Логістик": м. Київ, вул. Руслана Лужевського, 14 було проведено фактичну перевірку ТОВ "Форз" з питань дотримання вимог чинного законодавства, яке регулює придбання, зберігання та реалізацію пального, результати якої оформлено актом від 15.11.2019 №717/26-15-32-07/39601039 (а.с. 15-18).

В ході фактичної перевірки було встановлено факт господарських взаємовідносин ТОВ "Форз" з ТОВ "Столиця-Бетон" відповідно до договору поставки нафтопродуктів від 13.06.2017 №1306/17НП, за яким ТОВ "Форз" відвантажило на адресу ТОВ "Столиця-Бетон" дизельне пальне ДП-Л-Євро5-ВО (код УКТЗЕД 2710194300) загальною кількістю 7 000 л на загальну суму 162 400,00 грн, про що свідчить видаткова накладна від 31.07.2019 №РН-0000254 та товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів від 31.07.2019 №13/07-1.

За висновком перевірки відповідно до абзацу 2 пункту 22 Підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України "Особливості справляння акцизного податку та екологічного податку" суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 01.07.2019, зобов`язані до 01.07.2019 зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 01.07.2019. У свою чергу ТОВ "Форз" зареєстровано платником акцизного податку 09.03.2016 за №2836, а перереєстровано лише 02.08.2019. Однак, як встановлено перевіркою, ТОВ "Форз" здійснювало операції з реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку, чим порушено вимоги пп. 212.1.15, 212.3.4 ст. 212 та пп. 14.1.212 ст. 14 Податкового кодексу України, відповідальність за що передбачена п. 117.3 ст. 117 Податкового кодексу України.

На підставі висновків акту фактичної перевірки контролюючим органом 06.12.2019 було сформовано податкове повідомлення-рішення №0001953207, яким до платника за здійснення операцій з реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем "Пальне 14021900" у розмірі 100% вартості реалізованого пального на суму 162 400,00 грн (а.с. 13).

Рішенням ДПС України від 24.02.2020 №6849/6/99-00-08-05-05-06 скаргу платника залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №0001953207 - без змін (а.с. 8-11). Залишаючи без задоволення скаргу, ДПС врахувала обставини того, що ТОВ "Форз" зареєстровано платником акцизного податку 09.03.2016 за №2836 та перереєстровано 02.08.2019 за №3436, але в СЕА РПСЕ за даним Товариством не зареєстровано жодного акцизного складу. Натомість за даними СЕА РПСЕ 01.07.2019 ТОВ "Форз" відповідно до розподільчих акцизних накладних перенесло залишки пального на ТОВ "Мастер Авіа" (зберігач пального - розпорядник акцизного складу). Оскільки ТОВ "Форз" не є розпорядником акцизного складу, а належне йому пальне (згідно з даними СЕА РПСЕ) перебуває на зберіганні у ТОВ "Мастер Авіа" - розпорядника акцизного складу, то при реалізації пального у розумінні пп. 14.1.212 ст. 14 ПК України ТОВ "Мастер Авіа" складає акцизні накладні при реалізації з акцизного складу, а ТОВ "Форз" (за відсутності власного акцизного складу) може складати акцизні накладні при реалізації пального лише з акцизного складу пересувного. ТОВ "Форз" зазначає, що видаткова накладна від 31.07.2019 №РН-0000254 та товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів від 31.07.2019 №13/07-1, які зазначені в акті перевірки, не складалися Товариством 31.07.2019, а були складені 13.07.2019 помилково. Натомість 03.08.2019 між ТОВ "Форз" та ТОВ "Столиця-Бетон" були складені інші документи: видаткова накладна від 03.08.2019 №РН-0000284 та товарно-транспортна накладна від 03.08.2019 №13/08-1, тобто на наступний день після перереєстрації ТОВ "Форз" платником акцизного податку. В той же час в ЄРАН відсутня інформація щодо складання ТОВ "Форз" або ТОВ "Мастер Авіа" акцизних накладних на реалізоване пальне відповідно до видаткової накладної від 03.08.2019 №РН-0000284 та товарно-транспортної накладної від 03.08.2019 №13/08-1 (на наступний день після перереєстрації ТОВ "Форз" платником акцизного податку), тоді як акцизна накладна на дизельне пальне ДП-Л-Євро5-ВО (код УКТЗЕД 2710194300) загальною кількістю 7 000 л на загальну суму 162 400,00 грн складена ТОВ "Форз" лише 23.08.2019 у день отримання такого дизельного пального.

Не погоджуючись із правомірністю висновків фактичної перевірки та підстав застосування штрафних санкцій, позивач звернувся до суду з цим позовом, в якому просить скасувати податкове повідомлення рішення №0001953207 з тих підстав, що перевіркою сформульовано хибний висновок про факт реалізації Товариством пального без реєстрації платником акцизного податку, оскільки реалізація пального, про яку йде мова в акті, в дійсності відбулася 03.08.2019, тобто наступного дня після перереєстрації Товариством у новому реєстрі платників акцизного податку.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України в редакції згідно із Законом №2725-VIII від 16.05.2019, яка була чинною на момент декларування позивачем факту реалізації дизельного пального на виконання умов договору поставки нафтопродуктів від 13.06.2017 №1306/17НП (надалі - ПК України).

За визначенням, наведеним у пп. 14.1.212 ст. 14 ПК України, реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Відповідно до пп. 212.1.15 ст. 212 розділу VI "Акцизний податок" ПК України, платником податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), яка реалізує пальне або спирт етиловий.

Згідно з пп. 212.3.4 ст. 212 ПК України, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.

Відповідно до п. 232.1 ст. 232 ПК України, у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних та акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД ведеться окремо облік обсягів пального або спирту етилового, що:

оподатковуються акцизним податком, у тому числі окремо за кожною відмінною ставкою податку;

оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу;

не підлягають оподаткуванню;

звільняються від оподаткування.

Відповідно до п. 117.3 ст. 117 ПК України, здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального або спирту етилового.

Як вже встановлено судом, до 01.07.2019 ТОВ "Форз" мало статус зареєстрованого з 09.03.2016 за №468 платника акцизного податку з реалізації пального (а.с. 27-28), а після 01.07.2019 Товариство перереєстроване у статусі платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового з 02.08.2019 за №343 (а.с. 30).

Необхідність такої перереєстрації була зумовлена приписами Закону України №2628-VIII від 23.11.2018 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" (набрав чинності з 01.01.2019), яким у розділі XX "Перехідні положення" ПК України підрозділ 5 "Особливості справляння акцизного податку та екологічного податку" було доповнено, крім іншого, пунктом 22, абзацом другим якого установлено, що суб`єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов`язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Тож у період з 01.07.2019 до 02.08.2019 ТОВ "Форз" не мало статусу платника акцизного податку з реалізації пального.

Спору з цього приводу між учасниками немає, як і немає спору з приводу того, що у період з 01.07.2019 до 02.08.2019 ТОВ "Форз" не мало права здійснювати господарські операції з постачання нафтопродуктів.

Натомість спір, за встановлених судом обставин, зводиться до з`ясування факту того коли ж саме відбулася подія постачання дизельного пального від ТОВ "Форз" до ТОВ "Столиця-Бетон" на виконання умов договору поставки нафтопродуктів від 13.06.2017 №1306/17НП.

Вжиті судом заходи витребування від контролюючого органу доказів, на яких ґрунтується висновок фактичної перевірки про подію постачання, яка за актом перевірки відбулася 31.07.2019, факт чого контролюючий орган підтверджував з посиланням на видаткову накладну від 31.07.2019 №РН-0000254 та товарно-транспортну накладну на відпуск нафтопродуктів від 31.07.2019 №13/07-1, результату не принесли, оскільки, як пояснив начальник Управління контролю за підакцизними товарами ГУДПС у листі від 05.09.2025 №3997/26-15-09-02-07, копії видаткової накладної від 31.07.2019 №РН-0000254 та товарно-транспортної накладної на відпуск нафтопродуктів від 31.07.2019 №13/07-1 не є додатками до акту фактичної перевірки, а тому надати їх до суду можливості немає (а.с. 79).

Надані позивачем з позовною заявою під виглядом дійсних видаткова накладна від 03.08.2019 №РН-0000284 (а.с. 35) та товарно-транспортна накладна від 03.08.2019 №13/08-1 (а.с. 36), з посиланням на які ОСОБА_3 стверджує про подію постачання саме в день 03.08.2019, тобто після перереєстрації Товариством у статусі платника акцизного податку з реалізації пального, суд відкидає як неналежні докази, оскільки видаткова накладна від 03.08.2019 №РН-0000284, як свідчить її зміст, складена на виконання замовлення за договором №1306/17НП від 22.06.17, яка, за таких обставин, ніякого відношення ні до договору поставки нафтопродуктів від 13.06.2017 №1306/17НП (а.с. 31-33), ні до додаткової угоди №1 від 28.12.2018 до згаданого договору (а.с. 34) не має.

Так само й товарно-транспортна накладна від 03.08.2019 №13/08-1, де міститься запис про дату і час виїзду від вантажоодержувача 03.07.2019, тоді як датою виїзду з підприємства вантажовідправника та прибуття до вантажоодержувача є 03.08.2019, тобто розвантаження у Покупця відбулося за місяць до навантаження товару Продавцем, судом до уваги не приймається як неналежний доказ, оскільки такий доказ не відображає подій у хронологічному та логічному порядку, про які стверджує сам позивач.

Незважаючи на пропозицію суду в ухвалі від 21.08.2025, адресовану до ТОВ "Столиця-Бетон" та ТОВ "Левайн Логістик", пояснити такі неточності, будь-яких пояснень жодною з осіб надано не було, незважаючи на обставини того, що Бердичевський І.М. є керівником як юридичної особи Продавця (ТОВ "Форз"), так і юридичної особи автопідприємства-перевізника (ТОВ "Левайн Логістик").

Тож у світлі встановлених судом фактичних обставин у цій справі залишається надати оцінку лише документам і даним, які свого часу були відображені платником в офіційних реєстрах, адміністратором яких є контролюючий орган.

Так, відповідно до податкової накладної від 13.07.2019 №13 (а.с. 78), яка зареєстрована в ЄРПН 25.07.2019 о 16:29 год. (а.с. 74-75), керівник ТОВ "Форз" ОСОБА_3 як постачальник (продавець) задекларував факт поставки на користь отримувача (покупця) в особі ТОВ "Столиця Бетон" дизельного палива (код УКТЗЕД 2710194300) кількістю 7 000 л на загальну суму 162 400,00 грн, у т.ч. ПДВ 27 066,67 грн.

Лише 13.11.2019, тобто за день до завершення фактичної перевірки, керівник ТОВ "Форз" ОСОБА_3 подав на реєстрацію розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 до податкової накладної від 13.07.2019 №13 (а.с. 78 зворот), який був зареєстрований контролюючим органом 14.11.2019 о 15:21 год. (а.с. 74-75).

Однак про обставини реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від 13.07.2019 №13 платник не повідомляв контролюючий орган ні під час проведення фактичної перевірки, ні під час адміністративного оскарження.

Тож ця обставина не має ніякого значення для вирішення даного публічно-правового спору, оскільки в силу приписів п. 44.6 ст 44. ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Звідси очевидним є факт того, що 13.07.2019 настала одна з подій, передбачена пунктом 187.1 статті 187 ПК України, з якою позивач пов`язав свій обов`язок складення та подання на реєстрацію податкової накладної №13, - зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, або ж подія відвантаження товару.

Доказів зарахування коштів від покупця позивач ні під час фактичної перевірки, ні до суду не надавав.

Натомість представник позивача у позовній заяві стверджує, що фактичне відвантаження товару (палива) від позивача на адресу ТОВ "Столиця-Бетон" відбулося 03.08.2019.

Надаючи оцінку таким твердженням позивача на предмет їх хоча б найменшої вірогідності, суд звертає увагу на обставини, встановлені під час адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, залишаючи без змін яке, ДПС з`ясувала, що ТОВ "Форз" не є розпорядником акцизного складу, а належне йому пальне (згідно з даними СЕА РПСЕ) перебуває на зберіганні у ТОВ "Мастер Авіа" - розпорядника акцизного складу. В той же час в ЄРАН відсутня інформація щодо складання ТОВ "Форз" або ТОВ "Мастер Авіа" акцизних накладних на реалізоване пальне відповідно до видаткової накладної від 03.08.2019 №РН-0000284 та товарно-транспортної накладної від 03.08.2019 №13/08-1, тоді як акцизна накладна на дизельне пальне ДП-Л-Євро5-ВО (код УКТЗЕД 2710194300) загальною кількістю 7 000 л на загальну суму 162 400,00 грн складена ТОВ "Форз" лише 23.08.2019 у день отримання такого дизельного пального.

Тож твердження представника позивача щодо факту поставки дизельного пального на адресу ТОВ "Столиця-Бетон" саме 03.08.20219 суд визнає неправдивими.

За таких обставин єдиним належним достовірним доказом, який свідчить про факт постачання залишається податкова накладна ТОВ "Форз" від 13.07.2019 №13 (а.с. 78), яка зареєстрована в ЄРПН 25.07.2019 о 16:29 год. (а.с. 74-75).

Додатковим свідченням того, що поставка відбулася саме 13.07.2019, є повідомлені представником позивача обставини помилкового складення 13.07.2019 видаткової накладної та товарно-транспортної накладної, які було перепідписано 03.08.2019.

Суд не виключає ймовірності того, що так зване "перепідписання" позивач в дійсності здійснював не 03.08.2019, а лише після початку фактичної перевірки, якою й було виявлено обставини порушення вимог податкового законодавства в частині реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального.

З огляду на з`ясовані обставини справи, які зводяться до того, що позивач у період відсутності статусу зареєстрованого платника акцизного податку з реалізації пального здійснив поставку дизельного пального, суд визнає обґрунтованим висновок податкової перевірки про порушення Товариством вимог пп. 212.1.15, 212.3.4 ст. 212 та пп. 14.1.212 ст. 14 ПК України, відповідальність за що передбачена п. 117.3 ст. 117 цього ж Кодексу.

Аргументи позивача, наведені у позовній заяві, як і докази, надані на підтвердження доводів позовної заяви, не спростовують висновків податкового органу, сформульованих в акті фактичної перевірки, у зв`язку з чим суд залишає позов без задоволення у повному обсязі.

За відсутності підстав для задоволення позову, відсутні й підстави для розподілу судових витрат, які складаються лише із сплаченої позивачем відповідно до платіжного доручення №1868 від 02.04.2020 суми судового збору за звернення до суду з цим позовом у розмірі 2 436,00 грн (а.с. 26).

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальності "Форз" у справі №640/7199/20 - залишити без задоволення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальності "Форз" (код ЄДРПОУ 39601039; пр-кт Повітрофлотський, 72, м. Київ, 03151).

Відповідач: Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 43141267; вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду упродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун