Рішення № 131269803, 23.10.2025, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2025 рокусправа № 380/10323/25м.Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Коморного О.І., розглянув в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ТзОВ Оазис Хабітатс Україна про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області.

Обставини справи:

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ТзОВ Оазис Хабітатс Україна з позовними вимогами:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 6008/13-01-07-07 від 13.02.2025 на суму недорахованого податку 144 648 грн, повністю.

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення 6010/13-01-07-07 від 13.02.2025 на суму 3400,0 грн повністю.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що при винесення даних податкових повідомлень-рішень податковий орган не врахував надані позивачем аргументи, щодо взаємовідносин з ПрАТ Конвеєр". Позивач зазначає, що мета позички нерухомого майна для розміщення матеріалів та обладнання ТзОВ «Будспецстандарт» ніяким чином не спростовує можливості використовувати вказане приміщення у власній діяльності. Вказує, що ТзОВ «Оазис Хабітатс Україна» формував показники «Витрати» на підставі бухгалтерських документів.

Просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою від 26.05.2025 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 06 червня 2025 року відкрито провадження у справі.

Ухвалою від 25 червня 2025 року продовжено строк для подання відзиву.

Відповідач позов не визнав, долучив до матеріалів справи відзив на позовну заяву в якому зазначив, що передана у безоплатне користування частина приміщення за адресою: м.Львiв, вул. Шевченка, 317 загальною площею 1000 кв. м. не використовувалась у господарській діяльності підприємства, а суми ПДВ з оренди даного приміщення ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна відображено в сумі податкового кредиту в Деклараціях з податку на додану вартість з травня 2024 по листопад 2024, відповідно до п.198.5 ,,г ст.198 Податкового кодексу підприємству необхідно нараховувати податкові зобов`язання у зв`язку з їх використанням в негосподарській діяльності підприємства. Також зазначає, що ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна не надано до перевірки товарно-транспортних накладних чи інших документів, які підтверджували б транспортування алюмінієвих композитних панелей SARAY A2, 4/0,50 мм. в кількості 1636 квадратних метрів за адресою: м.Львiв, вул. Шевченка, 317. Відповідач вказує, що згідно даних ІКС ,,Податковий блок ,,Відомості про об`єкти оподаткування встановлено, що в ТзОВ ,,Алюван Київ немає власних автотранспортних засобів, а також згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що дане підприємство не придбавало в інших контрагентів- постачальників транспортних послуг.

Суд всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті та

встановив:

Головним управлінням ДПС у Львівській області відповідно до направлень від 03.01.2025 №8,9 та наказу від 02.01.2025 № 5-ПП «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Оазис Хабітатс Україна» проведена позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю ,,Оазис Хабітатс Україна (код за ЄДРПОУ-43381523) з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2024 від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету згідно податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2024 року від 19.12.2024 № 9386103269.

Головним управлінням ДПС у Львівській області за результатами перевірки складено акт № 1866/13-01-07-07/43381523 від 20.01.2025 «Про результати документальної перевірки з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за листопад 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у тому числі заявленого до відшкодування бюджету», де встановлено порушення:

1. п. 189.1 ст.189: п.198.5 «г» ст.198. п.44.1 ст 44. п. 198.1. п.198.2. п.198.3. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (із внесеними змінами та доповненнями), в результаті чого завищено суму від`ємного значення ПДВ, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за листопад 2024 року в сумі 538542 гривні.

2. абз. 4 н. 120/1.2 ст. 120/1 п.п.201.1.. 201.10. ст.201. Податкового кодексу України, та внесених змін Законом України від 12.01.2023 за №2876-ІХ до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в результаті чого не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкову накладну на загальну суму 867888 грн, в тому числі ПДВ 144648 гривень.

В акті перевірки встановлено: від передачі у безоплатне користування ТзОВ ,,Будспецстандарт (ЄДРПОУ-41128307) частини вказаного приміщення за адресою: м.Львiв, вул. Шевченка, 317. загальною площею 1000 кв. ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна не складало податкових накладних, не реєструвало їх в ЄРПН та відповідно не декларувало податкових зобов`язань. Перевіркою встановлено, що ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна по взаєморозрахунках з ТзОВ ,,Алюван Київ (ЄДРПОУ-41499221) включено до складу податкового кредиту 393894 грн, в тому числі за: листопад 2021 року в сумі 77678 грн, грудень 2021 року в сумі 194194 грн, січень 2022 року в сумі 122022 грн. ТзОВ ,,Алюван Київ (ЄДРПОУ-41499221) перебуває на обліку в ГУ ДПС у м.Києві, код платника згідно ЄДРПОУ-41499221, Основний вид діяльності 46.73-оптова торгiвля деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчним обладнанням. ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна по взаєморозрахунках з ТзОВ,,Алюван Київ(ЄДРПОУ-41499221) надано до перевірки договір поставки за №25/11-1 від 25.11.2021 року, оборотну сальдову відомість 631 ,,Розрахунки з вітчизняними постачальниками за період з 01.01.2021 по 07.01.2025, картку рахунку 631 ,,Розрахунки з вітчизняними постачальниками Контрагент ТзОВ ,,Алюван Київ, видаткову накладну від 27.01.2022 №27/01-1. Згідно картки рахунку 631 ,,Розрахунки з вітчизняними постачальниками контрагент ТзОВ ,,Алюван Київ встановлено, що алюмінієві композитні панелі SARAY A2, 4/0,50 мм. були оприбутковані на рахунок 205 ,,Будівельні матеріали. Станом на 27.01.2022 року в ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна по розрахунках із ТзОВ ,,Алюван Київ на рахунку 631 обліковується дебіторська/кредиторська заборгованість в сумі 0 гривень. Згідно даних ІКС ,,Податковий блок встановлено, що основний вид діяльності ТзОВ ,,Алюван Київ 46.73-оптова торгiвля деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчним обладнанням, відповідно перевіркою встановлено, що ТзОВ ,,Алюван Київ не є виробником алюмінієвих композитних панелей SARAY A2, 4/0,50 мм, код УКТЗЕД- 7606122000.

30.01.2025 позивач подав заперечення на акт податкової перевірки, де пояснює, що між сторонами укладений договір поставки за № 25/11-1 від 25.11.2021, та наявні всі необхідні та достатні дані для визначення виду робіт, об`єму наданих робіт, їх вартість, обгрунтовано та визначено економічну доцільність укладання господарських договорів із зазначеними суб`єктами господарювання, характер та об`єм виконаних робіт.

Надано наступні документи :

- заявка на перевезення №12/01 від 12.01.2022, №02/11/20 від 02.11.20 між ТзОВ "Алюван Київ" та приватне підприємство "ПОШТАКОМ"

- CMR № 842071 від 21.01.2022;

- ВМД UА 209270/2022/005537;

- Акт № 6 здачі приймання робіт надання послуг від 27.01.2022.

Щодо взаємовідносин з ПрАТ "Конвеєр" (ЄДРПОУ-05763754) у запереченнях зазначено, що згідно даних договору від 01.04.2024 №04/24/0 оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", карток рахунків встановлено, шо ТзОВ "Оазис Хабітатс Україна" за період з квітня по листопад 2024 року здійснювало взаєморозрахунки з придбання в ПрАТ "Конвеєр" (ЄДРПОУ-05763754) послуг оренди виробничих приміщень загальною площею 1512 кв. м. за адресою: м. Львів, вул. Шевченка, буд. 317. Розмір орендної плати за 1 кв. м. з 01.04.2024 року 90 грн. в тому числі ПДВ 15 грн. за 1 кв. м. Зазначено, що договір позички нерухомого майна ніяким чином не спростовує можливості використовувати вказане приміщення у власній діяльності.

Головним управлінням ДПС України у Львівській області винесено податкові повідомлення-рішення від 13.02.2025 № 6008/13-01-07-07 та № 6010/13-01-07-07.

Позивач не погоджується із рішеннями контролюючого органу та звернувся до суду за захистом свої прав та інтересів.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Предметом доказування відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України), який визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (у редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно із п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Підпунктом 20.1.10 п. 20.1 ст. 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.75.1.2. пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладемо на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Положеннями п.81.1 ст. 81 ПК України передбачено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Відповідно до п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Акт перевірки документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати. Акт перевірки не може розглядатися як заява або повідомлення про вчинення кримінального правопорушення щодо ухилення від сплати податків.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із запереченнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Щодо доводів сторін по суті виявлених перевіркою порушень, суд зазначає про таке.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Податкового кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому, відповідно до п.198.5 ,,г ст.198 Податкового кодексу платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Податкового кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Податковим кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до п.189.1 ст.189 Податкового кодексу у разі здійснення операцій відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Судом встановлено, що згідно договору №04/24/О від 01.04.2024 ПАТ «Конвеєр» (орендодавець) передає в строкове платне користування виробничі приміщення в одноповерховій будівлі ГК площею 1512м3 за адресою м.Львів, вул.Шевченка, 317, ТзОВ «ОАЗИС ХАБІТАС Україна» (орендар).

Як встановлено судом, відповідно до договору позички нерухомого майна від 01.05.2024 ТзОВ «ОАЗИС ХАБІТАС Україна» (позичкодавець) передає у безоплатне строкове користування ТзОВ «Будспецстандарт» (користувач) частину виробничого приміщення загальною площею 1000 кв.м. Мета позички : для розміщення матеріалів та обладнання користувача.

Від передачі у безоплатне користування ТзОВ „Будспецстандарт" частини вказаного приміщення за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 317. загальною площею 1000 кв. ТзОВ „Оазис Хабітатс Україна" не складало податкових накладних, не реєструвало їх в ЄРПН та відповідно не декларувало податкових зобов`язань.

Відтак, суд погоджується із висновками податкового органу, що передана у безоплатне користування частина вказаного приміщення за адресою: м.Львiв, вул. Шевченка, 317 загальною площею 1000 кв. м., що також є більшою частиною даного приміщення, не використовувалось у господарській діяльності підприємства, а суми ПДВ з оренди даного приміщення ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна відображено в сумі податкового кредиту в Деклараціях з податку на додану вартість з травня 2024 по листопад 2024, відповідно до п.198.5 ,,г ст.198 Податкового кодексу України.

Згідно пп.14.1.36 п.14.1. ст. 14 Податкового кодексу України передбачено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу, і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже, згідно цього визначення мають виконуватись одночасно дві ознаки господарської діяльності, а саме: зв`язок з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг та мета - отримання доходу. Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявної розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Тобто, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

Відповідно до п.п.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, розумна економічна причина (ділова мета) причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності. Економічний ефект, зокрема, але не виключно, передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Відповідно до ст.3 Господарського кодексу України від 16.01.2003 №436-IV (зі змінами та доповненнями), під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Продукція, яка реалізується, роботи, які виконуються, та послуги, які надаються в межах господарської діяльності, мають цінову визначеність. Тобто вказані складові предмета господарської діяльності мають ціну продажу, складаються із собівартості та суми виробничої або торговельної націнки.

Отже, згідно цього визначення мають виконуватись одночасно дві ознаки господарської діяльності, а саме: зв`язок з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг та мета - отримання доходу.

Відповідно до п.п.5 п.3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі - Наказ № 21), сума податкового зобов`язання, нарахована протягом звітного періоду за операціями відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу за операціями, що оподатковуються за основною ставкою вказується у рядку 4.1 податкової декларації з податку на додану вартість.

Згідно з абз.1 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абз.4 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абз. 4 п.120/1.2 ст.120/1 Податкового кодексу у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами „а" - „г" пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 Податкового кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3 400 гривень.

Відповідно, на порушення вимог п.189.1 ст.189; п.198.5 „г" ст.198 Податкового кодексу України ТзОВ „Оазис Хабітатс Україна" внаслідок не нарахування податкових зобов`язань по операціях, що не є господарською діяльністю підприємства, занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість.

Позивачем не надано доказів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо постачання переданого у користування частини вказаного, приміщення загальною площею 1000 кв. м. за адресою: м.Львів, вул. Шевченка, 317.

Щодо господарської діяльності позивача з ТзОВ ,,Алюван Київ (ЄДРПОУ-41499221), суд зазначає наступне.

Проведеною перевіркою податкового органу встановлено, нездійснення та нереальність господарської діяльності (у визначенні п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового Кодексу та частин першої і другої ст. 3-ї частини першої ст. 43 ГКУ) з придбання ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна алюмінієвих композитних панелей SARAY A2, 4/0,50 мм. в ТзОВ ,,Алюван Київ.

Перевіркою встановлено, що основний вид діяльності ТзОВ ,,Алюван Київ _46.73-оптова торгiвля деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчним обладнанням. ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна по взаєморозрахунках з ТзОВ ,,Алюван Київ (ЄДРПОУ-41499221) включено до складу податкового кредиту 393894 грн, в тому числі за:

- листопад 2021 року в сумі 77678 грн,

- грудень 2021 року в сумі 194194 грн,

- січень 2022 року в сумі 122022 грн.

Як встановлено з матеріалів справи, ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна по взаєморозрахунках з ТзОВ ,,Алюван Київ (ЄДРПОУ-41499221) надано до перевірки договір поставки за №25/11-1 від 25.11.2021 року, оборотну сальдову відомість 631 ,,Розрахунки з вітчизняними постачальниками за період з 01.01.2021 по 07.01.2025, картку рахунку 631 ,,Розрахунки з вітчизняними постачальниками Контрагент ТзОВ ,,Алюван Київ, видаткову накладну від 27.01.2022 №27/01-1.

Згідно картки рахунку 631 ,,Розрахунки з вітчизняними постачальниками контрагент ТзОВ ,,Алюван Київ встановлено, що алюмінієві композитні панелі SARAY A2, 4/0,50 мм. були оприбутковані на рахунок 205 ,,Будівельні матеріали.

Станом на 27.01.2022 року в ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна по розрахунках із ТзОВ ,,Алюван Київ на рахунку 631 обліковується дебіторська/кредиторська заборгованість в сумі 0 гривень.

Згідно даних ІКС ,,Податковий блок встановлено, що основний вид діяльності ТзОВ ,,Алюван Київ 46.73-оптова торгiвля деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчним обладнанням, відповідно перевіркою встановлено, що ТзОВ ,,Алюван Київ не є виробником алюмінієвих композитних панелей SARAY A2, 4/0,50 мм, код УКТЗЕД- 7606122000.

Відповідно до статті 1 Закону України від 15 січня 2015 року № 124-VIII „Про технічні регламенти та оцінку відповідності (зі змінами) (далі Закон № 124-VIII) : виробник будь-яка фізична чи юридична особа (резидент чи нерезидент України), яка виготовляє продукцію або доручає її розроблення чи виготовлення та реалізує цю продукцію під своїм найменуванням або торговельною маркою (знаком для товарів і послуг); розповсюджувач будь-яка інша, ніж виробник або імпортер, фізична чи юридична особа в ланцюгу постачання продукції, яка надає продукцію на ринку; сертифікація підтвердження відповідності третьою стороною, яке стосується продукції, процесів, послуг, систем або персоналу.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 02 грудня 2010 року № 2736-VI „Про загальну безпечність нехарчової продукції (із змінами) : ланцюг постачання продукції - послідовність суб`єктів господарювання, які забезпечують постачання продукції від виробника до споживача (користувача).

Виходячи зі статті 1 Закону № 124-VIII, ТзОВ ,,Алюван Київ в ланцюзі постачання продукції є ,,розповсюджувачем, що унеможливлює його участь в процедурі сертифікації.

Відповідно до п.11 ,,ґ ст.15 1 Закону № 124-VIII: Виробник зобов`язаний надавати постачальнику інформацію про обов`язкову сертифікацію продукції шляхом зазначення реєстраційних номерів сертифікатів відповідності чи свідоцтв про визнання відповідності в документах, згідно з якими передається відповідна продукція.

Постачальник зобов`язаний реалізовувати продукцію, що підлягає обов`язковій сертифікації, за умови наявності в документах, згідно з якими йому передано відповідну продукцію, реєстраційних номерів сертифіката відповідності чи свідоцтва про визнання відповідності.

Судом встановлено, що до позовної заяви ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна долучено акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) до договору №02/11/20 від 02.11.2020 між ПП «Пошта.ком» та ТОВ «Алюван Київ», заявку №12/01 від 12.01.2022 до договору №02/11/20 від 02.11.2020, СМR, митну декларацію, що підтверджують доставку товару за маршрутом м. Стамбул (Туреччина) м/п Порубне (Україна) -Львів, а/м.

Разом з тим в матеріалах справи відсутній договір №02/11/20 від 02.11.2020 та інші докази, які підтверджували б транспортування алюмінієвих композитних панелей SARAY A2, 4/0,50 мм. в кількості 1636 квадратних метрів на адресу позивача : м.Львiв, вул. Шевченка, 317.

Згідно даних ІКС ,,Податковий блок ,,Відомості про об`єкти оподаткування встановлено, що в ТзОВ ,,Алюван Київ немає власних автотранспортних засобів, а також згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що дане підприємство не придбавало в інших контрагентів- постачальників транспортних послуг.

Основним чинником виникнення у ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна від`ємного значення з ПДВ є вивезення до Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії мобільних будинків, алюмінієвих фасадних панелей, металевих підфасадних систем для модульних будинків, які згідно з абз. а) п.п.195.1.1. п.195.1 ст.195 Податкового кодексу оподатковуються за 0 ставкою, придбання на митній території України алюмінієвих композитних панелей SARAY A2, кронштейнів MRE 4, MRB, MRC, MRD, MRE, URA, URB, URE, IRA, IRB, IRC, профілів омега оцинкованих, алюмінієвих дверей, алюмінієвих листів, смуг, кутиків, таврів, швелерів, бамбукової підлоги GLOBALWOOD, теплої підлоги Fenix ADSV 18 830 W, плитки Coverlam, терморегуляторів програмованих, алюмінієвих нагрівальних матів, теплої підлоги, верстата деревообробного стругального марки ,,SCM мод. P64, орендної плати, імпорту з Австрії: виробів столярних: шаруватоклеєна деревина (ялиця) у виглядi меблевого щита, Німеччини: вітровологозахисних мембран склад: фліс з поліпропілена, трьохслойних вітровологозахисних мембран в рулонах для будівельно- оздоблювальних робіт, Фінляндії: матеріалу нетканого з натурального лляного волокна, Латвії: панелей вiтроiзоляцiйних HUNTON, виготовленi з ДВП щiльнiстю +-235 кг/м3, просочених бiтумом, Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії: коробок всередині яких змонтовані контакти чи інші пристрої для з`єднання електричних проводів, розеток електричних, побутових, вимикачів електричних, побутових, вставок пластикових, під розетку електричну, побутову, тощо.

Перевіркою ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна встановлено взаємовідносини з ризиковим контрагентом, відображення яких у бухгалтерському і податковому обліку не вплинуло на визначення від`ємного значення суми ПДВ, яка бере участь у бюджетному відшкодуванні ПДВ по декларації з ПДВ за листопад 2024 року.

У постанові від 28.08.2021 року №500/721/19 Верховний Суд зазначає, що позивачем, спростовуючи обґрунтовані доводи податкового органу, не було надано доказів, які б свідчили про виявлену ним належну обачність й обережність при виборі постачальника товару, враховуючи відсутність у останнього будь - яких трудових ресурсів для проведення відповідної господарської діяльності, що в сукупності з встановленими обставинами справи та з урахуванням характеру спірних правовідносин, які склались у цій справі, свідчить про обґрунтованість тверджень контролюючого органу про безпідставність формування даних податкового обліку позивача за господарськими операціями з вказаним контрагентом.

Крім того, суд зазначив про те, що підприємницька діяльність здійснюються суб`єктом господарювання на власний ризик, а відтак у господарських правовідносинах учасники обороту повинні проявляти розумну обачливість, адже наслідки вибору недобросовісного контрагента покладається на таких учасників. Належна податкова обачність, як законна передумова отримання податкової вигоди, з якої випливає, що сумлінним платникам податку необхідно подбати про підготовку доказової бази, яка б підтверджувала прояв належної обачності при виборі контрагента.

Отже, позивачем не спростовано наданими доказами та поясненнями щодо порушення ТзОВ ,,Оазис Хабітатс Україна п.44.1 ст 44; п.198.1, п.198.2, п.198.3, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ ) (із внесеними змінами та доповненнями) та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість по взаєморозрахунках з ТзОВ ,,Алюван Київ (ЄДРПОУ-41499221) на загальну суму 393894 грн. ПДВ.

Згідно з п. 109.1 ст. 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених ПК України) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених ПК України.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених ПК України та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену ПК України та іншими законами України (п. 109.2 cm. 109 ПК України).

Згідно з п. 109.3 cm. 109 ПК України, у випадках, визначених п. 119.3 cm. 119, п. 123.2 п. 123.5 cm. 123, п. 124.2, п. 124.3 cm. 124, п. 1251.2 - п. 1251.4 cm. 1251 ПК України, необхідною умовою притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення є встановлення контролюючими органами вини особи.

Вищенаведені факти неправомірності формування податкового кредиту підтверджують та доводять наявність вини ТзОВ „Оазис Хабітатс Україна" щодо порушення Податкового законодавства.

Оскільки у даній справі оспорюється рішення прийняте відповідачем, суб`єктом владних повноважень, суд відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України, перевіряє чи прийнято (вчинено) воно: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.ч.1-2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до ст. 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Судом на підставі досліджених доказів встановлено, що відповідні положення відповідачем дотримані повністю. З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є безпідставними та необґрунтованими, а тому адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255 КАС України, суд

у х в а л и в :

1. В позові ТзОВ Оазис Хабітатс Україна про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області - відмовити повністю.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення може бути оскаржене, згідно зі ст. 295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили, згідно зі ст. 255 КАС України, після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складений 23.10.2025.

СуддяКоморний Олександр Ігорович