Рішення № 131179483, 15.10.2025, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

15 жовтня 2025 року № 520/13700/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бадюкова Ю.В.,

при секретарі Андрущенко Д.В.,

за участі представників:

позивача Отроха А.В.

відповідача Павленка О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Блек Даймонд" (вул. Заводська, буд. 49, смт. Солоницівка, Харківський район, Харківська область, 62370, код ЄДРПОУ 39152435)

до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495),

Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393)

про визнання незаконними відмов та зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "БЛЕК ДАЙМОНД" (далі по тексту позивач, ТОВ "БЛЕК ДАЙМОНД", товариство) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі по тексту відповідач-1, ГУ ДПС у Харківській області), Державної податкової служби України (далі по тексту відповідач-2, ДПС України), в якому просить суд:

- визнати незаконною відмову Головного управління Державної податкової служби у Харківській області в реєстрації Податкової накладної від 07.09.2023 року №3, викладену у листі вих. №14165/6/20-40-18-03-09 від 24.03.2025 року;

- визнати незаконною відмову Головного управління Державної податкової служби у Харківській області в реєстрації Податкової накладної від 19.09.2023 року №4, Податкової накладної від 25.09.2023 року №5, Податкової накладної від 31.10.2023 року №3, Податкової накладної від 09.11.2023 року №1, Податкової накладної від 15.11.2023 року №2, Податкової накладної від 22.11.2023 року №3, Податкової накладної від 06.12.2023 року №1, Податкової накладної від 29.12.2023 року №4, викладену у листі вих. №25350/6/20-40-18-03-09 від 02.05.2025 року;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07.09.2023 року №3, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.09.2023 року №4, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.09.2023 року №5, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.10.2023 року №3, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 09.11.2023 року №1, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 15.11.2023 року №2, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 22.11.2023 року №3, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.12.2023 року №1, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29.12.2023 року №4, подану ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД», датою подання її на реєстрацію;

- судові витрати покласти на відповідачів.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що вважає незаконною відмову Головного управління Державної податкової служби у Харківській області в реєстрації Податкової накладної від 07.09.2023 року №3, викладену у листі вих. №14165/6/20-40-18-03-09 від 24.03.2025 року та відмову Головного управління Державної податкової служби у Харківській області в реєстрації Податкової накладної від 19.09.2023 року №4, Податкової накладної від 25.09.2023 року №5, Податкової накладної від 31.10.2023 року №3, Податкової накладної від 09.11.2023 року №1, Податкової накладної від 15.11.2023 року №2, Податкової накладної від 22.11.2023 року №3, Податкової накладної від 06.12.2023 року №1, Податкової накладної від 29.12.2023 року №4, викладену у листі вих. №25350/6/20-40-18-03-09 від 02.05.2025 року.

У зв`язку з чим звернувся до суду з вказаним позовом.

Ухвалою суду від 02.06.2025 року відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа.

Представником відповідачів надано відзив на позовну заяву, в якому він просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що виключення з переліку платників податку, що відповідають ризиковості платника податку, на підставі рішення суду не тягне за собою, як наслідок, автоматичну реєстрацію податкових накладних, що були зупинені на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку протягом строку дії винесеного рішення про відповідність критеріям ризиковості № 6732 від 08.06.2023.

Таким чином, ТОВ "БЛЕК ДАЙМОНД" було порушено вимого Порядку №520 та не подано письмові пояснення та копії документів до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, через власну бездіяльність та неправильну інтерпретацію норм матеріального права.

Реєстрацію податкових накладних від 07.09.2023 року № 3, від 19.09.2023 року № 4, від 25.09.2023 року № 5, від 31.10.2023 року № 3, від 09.11.2023 року № 1, від 15.11.2023 року № 2, від 22.11.2023 року № 3, від 06.12.2023 року № 1, від 29.12.2023 року № 4 було зупинено у період з жовтня 2023 року- січня 2024 року, а повідомлення, яким було надано додаткові письмові пояснення та копії документів ТОВ "БЛЕК ДАЙМОНД" направило лише 14.03.2025 та 25.04.2025, тобто з пропуском 365 денного терміну.

Відтак, вимога Позивача стосовно реєстрації ПН від 07.09.2023 року № 3, від 19.09.2023 року № 4, від 25.09.2023 року № 5, від 31.10.2023 року № 3, від 09.11.2023 року № 1, від 15.11.2023 року № 2, від 22.11.2023 року № 3, від 06.12.2023 року № 1, від 29.12.2023 року № 4 не ґрунтується на положеннях чинного законодавства та є протиправною.

Також зазначає, що рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної не приймалося, тому негативні правові наслідки для ТОВ "БЛЕК ДАЙМОНД" не настали.

Представником позивача подано відповідь на відзив у якій просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі та зазначає, що до скасування статусу ризикового ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» не мало підстав для звернення до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області з Поясненням для розблокування податкових накладних, реєстрація яких є предметом даної справи.

Харківський окружний адміністративний суд своїм рішенням у справі №520/35427/23 від 01.02.2024 року, визнав протиправним та скасував рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 08.06.2023р. №6732 про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а також зобов`язав Головне управління ДПС у Харківській області виключити ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» із переліку платників, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку.

В подальшому, Товариство намагалось звернутись до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській з поясненнями та відповідними документами щодо здійснення реєстрації податкових накладних.

У відповідь на Пояснення були отримані Квитанції про неприйняття пояснень.

ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» вважає, що з огляду на те, що підстави зупинення реєстрації податкових накладних були скасовані в судовому порядку дані податкові накладні повинні бути зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Товариство звертає увагу на те, що в своєму відзиві на позовну заяву позивач жодним чином не спростував право ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» скористатись роз`ясненням ДПС України наданому в Листі від 10.01.2022 року №227/7/99-00-21-03-02-07 надано щодо термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) розрахунків коригування до податкових накладних.

Вказує, що дані роз`яснення надані Державною податковою службою України у зв`язку із набранням чинності Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» щодо окремих особливостей застосування положень Податкового кодексу України з урахуванням внесених змін.

Виходячи з положень Закону України від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень», а також враховуючи роз`яснення які були надані ДПС України в межах своєї компетенції ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» вважає, що податкова накладна, так і розрахунок коригування до неї, можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.

Представником відповідачів надані заперечення на відповідь на відзив та вказано, що слід зробити однозначний висновок, що ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» не скористалося передбаченим законодавством правом на подання пояснень та документів до Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних. Більше того, платником податку безпідставно зволікалося з виконанням обов`язку, прямо передбаченого Порядком № 520, внаслідок чого було пропущено встановлені строки для подання відповідних матеріалів. Така бездіяльність платника унеможливила належний розгляд питання щодо реєстрації податкових накладних та спростовує позицію Позивача про відсутність вини у неприйнятті рішень на його користь з боку податкового органу.

Посилання ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» на роз`яснення ДПС України, викладене в листі від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07, є юридично необґрунтованим і не має відношення до суті даного спору.

Зазначене роз`яснення ДПС стосується виключно строків реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) розрахунків коригування до вже зареєстрованих податкових накладних, а саме: не пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної. При цьому у самому листі наголошено, що розрахунок коригування може бути зареєстрований в ЄРПН виключно до зареєстрованої ПН, що фактично підтверджує необхідність попередньої реєстрації самої податкової накладної.

Однак наведене роз`яснення жодним чином не регулює дії платника податків у разі зупинення реєстрації ПН/РК і не звільняє його від обов`язку подавати відповідні документи і пояснення до контролюючого органу.

Представником позивача надані додаткові письмові пояснення у яких від підтримав заявлену правову позицію у повному обсязі.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється згідно до вимог ст. 229 КАС України.

Згідно положень ст. ст. 12, 257 КАС України даний спір віднесено до категорії справ, що підлягають розгляду за правилами спрощеного позовного провадження, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку спрощеного позовного провадження, враховуючи, що відповідача повідомлено належним чином про наявність позову щодо оскарження його рішення.

Згідно ч. 5 ст. 262 КАСУ суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

31 серпня 2021 року ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» (Продавець) уклало Договір купівлі-продажу №31.082021-Х-РСМ з Приватним сільськогосподарським підприємством «Патріот» (Покупець), код ЄДРПОУ 31165583.

Предметом даного Договору є продаж Продавцем Покупцю сільськогосподарської техніки Зернозбирального комбайну «ACROS 550».

Загальна вартість Товару становить 4 078 860 (чотири мільйони сімдесят вісім тисяч вісімсот шістдесят) гривень 80 копійок, в т.ч. ПДВ - 20%, що на дату, що передує даті підписання цього Договору (30.08.2021р.), становить 128 000 (сто двадцять вісім тисяч) євро 00 євроцентів, по відношенню 1 Євро=31,8661 грн. відповідно до курсу Договору.

Покупець за умовами Договору зобов`язується здійснити оплату в наступному порядку:

Суму в українській гривні, еквівалентну сумі 12 800 (дванадцять тисяч вісімсот) євро 00 євроцентів, перераховану Продавцем за курсом Договору, оплатити в термін до « 15» вересня 2021 року включно.

Суму в українській гривні, еквівалентну сумі 25 600 (двадцять п`ять тисяч шістсот) євро 00 євроцентів, перераховану Продавцем за курсом Договору, сплатити в день доставки Товару до складу Покупця, розташованого за адресом: Харківська обл., Золочівський р-н, село Рясне.

Суму в українській гривні, еквівалентну сумі 38 400 (тридцять вісім тисяч чотириста) євро 00 євроцентів, перераховану Продавцем за курсом Договору, оплатити в термін до « 28» лютого 2022 року включно.

Суму в українській гривні, еквівалентну сумі 51 200 (п`ятдесят одна тисяча двісті) євро 00 євроцентів, перераховану Продавцем за курсом Договору, оплатити в термін до «01» жовтня 2022 року включно.

Право власності на придбаний Товар за умовами Договору переходить до Покупця з моменту підписання Сторонами Акту приймання - передачі та видаткової накладної, за умови сумлінного виконання Покупцем п.п.3.2.1., п.п.3.2.2., п.п.3.2.3., п.п.3.2.4. цього Договору, тобто 100% оплати за Товар.

За умови належного виконання Покупцем п.п. 3.2.1., п.п.3.2.2. цього Договору, Продавець в термін до « 28» вересня 2021 р. передає Товар Покупцеві на зберігання.

Відносини зі зберігання Товару регулюються укладеним між Сторонами Договором зберігання, який є невід`ємною частиною цього Договору купівлі-продажу. Передача Товару здійснюється тільки при підписанні та завіренні печатками Сторін Акту прийому-передачі Товару на зберігання.

ПСП «Патріот» здійснило попередню оплату за Товар.

Так, 20.09.2021 року Покупцем було сплачено 406 694,40 грн. в т.ч. ПДВ.;

27.09.2021 року сплачено 805 598,72 грн. в т.ч. ПДВ.;

07.09.2023 року сплачено 300 000,00грн. в т.ч. ПДВ.;

19.09.2023 року сплачено 500 000,00грн. в т.ч. ПДВ.;

25.09.2023 року сплачено 500 000,00грн. в т.ч. ПДВ;

31.10.2023 року сплачено 500 000,00грн. в т.ч. ПДВ.;

09.11.2023 року сплачено 250 000,00грн. в т.ч. ПДВ;

15.11.2023 року сплачено 250 000,00грн. в т.ч. ПДВ;

22.11.2023 року сплачено 100 000,00грн. в т.ч. ПДВ;

06.12.2023 року сплачено 500 000,00грн. в т.ч. ПДВ;

29.12.2023 року сплачено 422 072,15грн. в т.ч. ПДВ;

22.09.2021 року зернозбиральний комбайн «ACROS 550» було передано ПСП «Патріот» на зберігання, про що укладено Договір зберігання №31.08.2021-Х-РСМ-ХР та підписано Акт приймання-передачі. На підтвердження переміщення було сформовано Картку рахунку 283.

На виконання вимог податкового законодавства, по першій події отриманню коштів, а саме попередньої оплати за товар ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» було сформовано та направлено до Єдиного реєстру податкові накладні:

Податкова накладна від 20.09.2021 року №129 на суму попередньої оплати 406 694,40

грн. в т.ч. 67 782,40 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 27.09.2021 року №183 на суму попередньої оплати 805 598,72

грн. в т.ч. 134 266,45 грн. ПДВ.

Вказані податкові накладні (від 20.09.2021 року №129, від 27.09.2021 року №183) зареєстровані в ЄРПН.

Разом з тим, 08.06.2023 року Товариство отримало Рішення №6732 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з зазначеним Рішенням, Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 року №1165 (в подальшому Порядок 1165), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Підставою для прийняття даного рішення являється пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку:

Не погодившись з наведеним Рішенням - ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» оскаржило його до Харківського окружного адміністративного суду.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду своїм рішенням у справі №520/35427/23 від 01.02.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БЛЕК ДАЙМОНД" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задоволено та вирішено:

«Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 08.06.2023р. №6732 про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області виключити ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» із переліку платників, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку.».

Вказане рішення набрало законної сили 08.05.2024 р.

В подальшому, Товариство отримало повідомлення ГУ ДПС у Харківській області від 07.11.2024 року №50210/6/20/20-40-18-03-09 про те, що рішення Харківського окружного адміністративного суду виконано 31.10.2024 року.

Таким чином, з 31.10.2024 року ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» не відповідає критеріям ризиковості.

Поряд з цим, на виконання умов Договору купівлі-продажу №31.082021-Х-РСМ від 31.08.2021 року Покупець ПСП «Патріот» після 08.06.2023 року (під час відповідності ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» критеріям ризиковості платника податків) здійснив попередні оплати коштів за придбаний Товар.

В свою чергу, на виконання вимог податкового законодавства, по першій події отримання коштів за попередню оплату за зернозбиральний комбайн, ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» було сформовано та направлено до Єдиного реєстру податкових накладних, податкові накладні:

Податкова накладна від 07.09.2023 року №3 на суму попередньої оплати 300 000, 00 грн. в т.ч. 50 000,00 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 19.09.2023 року №4 на суму попередньої оплати 500 000, 00 грн. в т.ч. 83 333,33 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 25.09.2023 року №5 на суму попередньої оплати 500 000, 00 грн. в т.ч. 83 333,33 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 31.10.2023 року №3 на суму попередньої оплати 500 000, 00 грн. в т.ч. 83 333,33 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 09.11.2023 року №1 на суму попередньої оплати 250 000, 00 грн. в т.ч. 41 666,67 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 15.11.2023 року №2 на суму попередньої оплати 250 000, 00 грн. в т.ч. 41 666,67 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 22.11.2023 року №3 на суму попередньої оплати 100 000, 00 грн. в т.ч. 16 666,67 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 06.12.2023 року №1 на суму попередньої оплати 500 000, 00 грн. в т.ч. 83 333,33 грн. ПДВ.

Податкова накладна від 29.12.2023 року №4 на суму попередньої оплати 442 072, 15 грн. в т.ч. 70 345,36 грн. ПДВ.

Враховуючи те, що Рішенням №6732 від 08.06.2023 року ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» отримало відповідність статусу ризиковості платника ПДВ, реєстрація усіх зазначених податкових накладних була зупинена.

Так, 03.10.2023 року Товариство отримало Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 07.09.2023 року №3.

12.10.2023 року отримано було Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 19.09.2023 року №4.

12.10.2023 року отримано було Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 25.09.2023 року №5.

14.11.2023 року отримано було Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 31.10.2023 року №3.

30.11.2023 року отримано було Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 09.11.2023 року №1.

01.12.2023 року отримано було Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 15.11.2023 року №2.

12.12.2023 року отримано було Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 22.11.2023 року №3.

29.12.2023 року отримано було Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 06.12.2023 року №1.

10.01.2024 року отримано було Квитанцію про зупинення реєстрації Податкової накладної від 29.12.2023 року №4.

Підставою зупинки реєстрації наведених Податкових накладних є те, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

14 березня 2025 року Товариство подало до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області «Пояснення для розблокування податкової накладної від 07 вересня 2023 року №3» (вих. №14/03-25 від 14.03.2025 року) у яких просило здійснити реєстрацію податкової накладної від 07 вересня 2023 року №3» в ЄРПН.

У відповідь, 14 березня 2025 року Товариство отримало Квитанцію №2 про те, що документ не прийнято до розгляду: по ПН від 07.09.2023 року №3 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну України від 12.12.2019 №520.

Після отримання даної Квитанції, Товариство подало Пояснення для розблокування податкової накладної від 07 вересня 2023 року №3 (вих. №14/03-25 від 14.03.2025 року) на адресу Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області через електронний кабінет платника податків https://cabinet.tax.gov.ua/.

24 березня 2025 року було отримано відповідь №14165/6/20-40-18-03-09 про те, що у відповідності до п. 61 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Постановою №1165 від 11.12.2019 року, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, наступного робочого дня після дати прийняття такого рішення підлягають автоматичній реєстрації податкові накладні / розрахунки коригування, якщо одночасно виконуються такі умови:

-реєстрацію таких податкових накладних / розрахунків коригування зупинено на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішеннями, прийнятими починаючи з дати останнього включення платника податку в перелік платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;

-дата подання для реєстрації в Реєстрі таких податкових накладних / розрахунків коригування припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку або рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

-на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в Реєстрі, операції в таких податкових накладних / розрахунках коригування не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій згідно з додатком 3 та стосовно платника податку відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

- щодо таких податкових накладних / розрахунків коригування платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р.№ 520;

- у день такої автоматичної реєстрації в Реєстрі наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчислена відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 Кодексу.

З огляду на зазначене при виконанні рішення суду щодо виключення платника з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, не формується рішення Комісії регіонального рівня про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, таким чином не виконуються вимоги п. 61 Порядку №1165.

Відповідно до п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображено в ПН/РК.

25 квітня 2025 року Товариство подало до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області «Пояснення для розблокування податкових накладних» де просило здійснити реєстрацію податкових накладних: від 19.09.2023 року №4, від 25.09.2023 року №5, від 31.10.2023 року №3, від 09.11.2023 року №1, від 15.11.2023 року №2, від 22.11.2023 року №3, від 06.12.2023 року №1, від 29.12.2023 року №4 (вих. №25/04-25 від 25.04.2025 року).

26 квітня 2025 року у відповідь на подані пояснення Товариство отримало Квитанцію №2 про те, що Пояснення для розблокування податкових накладних не прийнято до розгляду:

- ПН/РК від 19.09.2025 № 4 відсутня/ій у Реєстрі зупинених ПН/РК;

- по ПН/РК від 25.09.2023 № 5 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520;

- по ПН/РК від 31.10.2023 № 3 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520;

- по ПН/РК від 09.11.2023 № 1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520;

- по ПН/РК від 15.11.2023 № 2 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520;

- по ПН/РК від 22.11.2023 № 3 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520;

- по ПН/РК від 06.12.2023 № 1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520;

- ПН/РК від 29.11.2023 № 4 відсутня/ій у Реєстрі зупинених ПН/РК.

Також Товариство подало пояснення для розблокування податкових накладних (вих. №25/04-25 від 25.04.2025 року) на адресу Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області через електронний кабінет платника податків https://cabinet.tax.gov.ua/.

02 травня 2025 року Товариство отримало відповідь ГУ ДПС у Харківській області (вих №25350/6/20-40-18-03-09 від 02.05.2025 року) на подані Товариством пояснення (вих. №25/04-25 від 25.04.2025 року).

В своєму листі відповідач зокрема запропоновано Товариству надати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття Комісією Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, відповідно Порядку №520 в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи і електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557.

Таким чином, ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» вважає, що з метою відновлення прав Товариства необхідно забезпечити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних і виникла необхідність звернутись до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI об`єктом оподаткування є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі-Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

До критеріїв ризиковості здійснення операцій пунктом 1 віднесено такий: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і ;Про електронні довірчі послуги.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції Наказів Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023, № 394 від 14.07.2023) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та ;Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку /п. 12 Порядку № 520/.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Оцінюючи рішення (дії) податкового органу щодо відмови в прийнятті пояснень для розблокування податкових накладних, суд виходить з такого.

Згідно з пунктом 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

У відповідності до пункту 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом абзацу 1 пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Зважаючи на вищенаведені обставини справи та їх правове регулювання, позивачем термін у 365 днів, передбачений пунктом 6 Порядку № 520 для надання письмових пояснень та документів до зупинених податкових накладних, було порушено. У свою чергу матеріалами справи не підтверджено наявність рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних.

ГУ ДПС у встановленому законом порядку розглянуто листи ТОВ "БЛЕК ДАЙМОНД" та надано відповіді листом № 14165/6/20-40-18-03-09 від 24.03.2025 року та № 25350/6/20-40-18-03-09 від 02.05.2025 року, у яких вказано, що у зв`язку з тим, що ТОВ "БЛЕК ДАЙМОНД" виключено з переліку ризикових платників податку за рішенням суду умови, передбачені пунктом 6-1 Порядку щодо автоматичної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі не виконуються та на виконання пункту 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування пояснення та копії документі необхідні для прийняття комісією рішення в межах визначених законом процедури.

Однак, зазначені листи. надані ГУ ДПС в межах Закону України «Про звернення громадян» та не є рішенням владного суб`єкта у розумінні Порядків №№ 520, 1165 та 1246.

З матеріалів справи встановлено. що відповідачем були вчинені дії з неприйняття поданих позивачем письмових пояснень та доданих документів до зупинених контролюючим органом податкових накладних, котрі у цій справі не є предметом спору. Також позивачем не надано а судом під час вирішення спору по суті не встановлено обставин оскарження та визнання в адміністративному або в судовому порядку незаконним дій або рішень владного суб`єкта з відмови у прийнятті письмових пояснень та доданих документів по зупиненим податковим накладним.

Отже, позивач, звернувшись до суду із позовом у якому просить зобов`язати контролюючий орган зареєструвати податкову накладну (при відсутності рішення про відмову у реєстрації за наявності лише квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної), обрав неналежний спосіб захисту своїх прав.

Водночас, обов`язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду.

Суд зазначає, що таке порушення має бути реальним, обґрунтованим, стосуватися (зачіпати) зазвичай індивідуально виражених прав чи інтересів особи -позивача з боку відповідача, яка стверджує про їх порушення.

Відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється при розгляді справи по суті та є підставою для прийняття судом рішення про відмову в позові.

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати й на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Частиною другою статті 9 КАС України визначено, що суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відтак, позивачем обрано невірний спосіб захисту прав, що зумовлює прийняття рішення про відмову в задоволенні позову незалежно від інших встановлених судом обставин.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 12 червня 2018 року у справі № 826/4406/16, від 15 серпня 2019 р. у справі № 1340/4630/18 та у постанові Великої Палати Верховного Суду від 15.09.2022 у справі № 910/12525/20.

Крім того, судом не приймаються посилання ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» на роз`яснення ДПС України наданими у Листі від 10.01.2022 року №227/7/99-00-21-03- 02-07 щодо термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) розрахунків коригування до податкових накладних.

Даним листом зазначено наступне: «Законом № 1914 пункт 192.1 статті 192 ПКУ після абзацу першого доповнено новим абзацом, яким передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. Таким чином, встановлено чіткі терміни для реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений. Отже, як безпосередньо податкова накладна, так і розрахунок коригування до неї, можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної. При цьому слід враховувати, що розрахунок коригування може бути зареєстрований в ЄРПН виключно до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Наприклад, розрахунок коригування від 01.07.2022 до податкової накладної, складеної 15.08.2019 та зареєстрованої в ЄРПН, може бути зареєстрований в ЄРПН не пізніше 14.08.2022.».

Суд зазначає, що посилання ТОВ «БЛЕК ДАЙМОНД» на роз`яснення ДПС України, викладене в листі від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07, є необґрунтованим і не має відношення до суті даного спору, позаяк не стосується процедури подання письмових пояснень та документів по податкових накладених, реєстрація котрих зупинена.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частинами першою, другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачі як суб`єкти владних повноважень в ході розгляду справи довели правомірність своєї поведінки в спірних правовідносинах.

Натомість, доводи та аргументи позивача, якими останній обґрунтовував позовні вимоги, не знайшли свого підтвердження за наслідками розгляду справи по суті, а тому у позові належить відмовити.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до положень ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 14, 22, 243-246, 250, 255, 293, 295 КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Блек Даймонд" до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання незаконними відмов та зобов`язання вчинити певні дії залишити без задоволення.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення складено 20.10.2025 р.

Суддя Бадюков Ю.В.