Постанова № 1308527, 16.01.2008, Господарський суд Львівської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ

79014, м. Львів, вул. Личаківська, 128

ПОСТАНОВА

16.01.08 Справа№ 28/359 А

За позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю - фірми „ЗЕСТ” Лтд , м. Львів

до відповідача: Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова, м. Львів

про скасування рішень ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року: № 0002163311, №0002153311

Суддя Морозюк А.Я.

Секретар судового засідання

Брик І.С.

м.Львів, вул.Личаківська,128,

Зал судового засідання № 302.

Представники сторін

Від позивача: Козловський А.В. - представник

Від відповідача: Демідюк В.В. –старший державний податковий інспектор

Позов заявлено Товариством з обмеженою відповідальністю - фірмою „ЗЕСТ” Лтд до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова про скасування рішень ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року: №000216334, №0002153311.

Заявою від 26.11.2007 року № 67 (вх. №25874 від 27.11.2007 року) позивач уточнив номер оспорюваного рішення, зазначеного в п.1 прохальної частини позовної заяви, зазначив, що правильним є рішення ДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0002163311 від 22.03.2007 року.

В судовому засіданні 20.12.2007 року оголошувалася перерва до 16.01.2008 року, за клопотанням відповідача про надання можливості долучити додаткові докази.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, наведених в по зовній заяві (з врахуванням уточнення позовних вимог), просить суд скасувати рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року № 0002163311 (яким до ТзОВ фірми „ЗЕСТ” Лтд застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 6250,00 грн) та скасувати рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002153311 (яким до ТзОВ фірми „ЗЕСТ” Лтд застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 135564,70 грн).

Відповідач у поданому суду письмовому запереченні, а його представник в судовому засіданні проти позову заперечив, просить у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

В судовому засіданні було досліджено письмові докази, які наявні в матеріалах справи (довідку та акт перевірки, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, листи, видаткові касові ордери, авансові звіти, відрядні посвідки, прибуткові касові ордери, квитанції, звіти про використання коштів, свідоцтво про державну реєстрацію, рішення податкових органів про результати розгляду скарги та інші наявні в матеріалах справи письмові докази).

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.

Податковим органом було проведено виїзну планову перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю - фірми „ЗЕСТ” Лтд з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2004 року по 30.09.2006 року.

За результатами перевірки складено Акт перевірки № 711/23-024/20771805 від 16.03.2007 року(далі-Акт перевірки). Також було складено Довідку № 13011387/23-8 від 21.02.2007 року перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою.

Як зазначено в Акті перевірки, перевіркою, зокрема, встановлено:

- порушення позивачем п.1, 2 ст. 3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.1995 року №265/95-ВР(із змінами і доповненнями) - ТзОВ фірма „ЗЕСТ” Лтд провело розрахункові операції без застосування РРО та без видачі особі яка повертає товар розрахункового документа встановленої форми в сумі 1250 грн.;

- порушення позивачем п. 3.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 року № 72, та Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 - відсутність у позивача на момент проведення перевірки платіжних документів які б підтверджували сплату підприємством готівкових коштів в розмірі 564,70 грн.;

- порушення позивачем п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 - позивачем несвоєчасно оприбуткована в касі підприємства готівка в розмірі 27000,00 грн.

На підставі Акту перевірки ДПІ у Галицькому районі м. Львова прийнято:

- рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року 0002163311, яким за порушення п. 1,2 ст.3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 01.06.2000 року №1776-ІІІ (із змінами і доповненнями) та згідно із п.1 ст.17 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 01.06.2000 року №1776-ІІІ (із змінами і доповненнями) до ТзОВ фірми „ЗЕСТ” Лтд застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 6250,00 грн;

- рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002153311, яким за порушення п. 2.6, п.3.1 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого Постановою Правління НБУ від 19.02.2001 року № 72, та Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні»,затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 № 637, та згідно з абз.3, абз.6 п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995 року (із змінами і доповненнями) застосовано до ТзОВ Фірми „ЗЕСТ” Лтд штрафні (фінансові) санкції у розмірі 135564,70 грн.

За результатами адміністративного оскарження позивачем спірних рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002163311 та №0002153311, Рішенням ДПА у Львівській області №16468/10/25-005/892 від 17.08.2007 про результати розгляду повторної скарги, було скасовано рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002153311 в частині 26,40 грн штрафних санкцій, а в іншій частині рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002153311 залишено без змін; також було залишено без змін рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002163311.

При прийнятті постанови суд виходив з наступного.

Щодо рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року № 0002153311, суд відзначає наступне.

Як вбачається із матеріалів справи, сума застосованих цим рішенням штрафних санкцій 135564,70 грн складається із двох частин:

- 135000 грн - штраф за несвоєчасне оприбуткування готівки в касі, в п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми, яка за твердженням податкового органу складає 27000,00 грн, згідно із абз.3 пункту 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»№436/95 від 12.06.1995 року (із змінами і доповненнями);

- 564,70 грн –штраф за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, у розмірі сплаченої суми, яка за твердженням податкового органу складає 564,70 грн, згідно із абз.6 пункту 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»№436/95 від 12.06.1995 року (із змінами і доповненнями).

Податковий орган зазначає, що: 10.05.2005 року надійшли кошти в сумі 20000 грн в касу підприємства від Гедз Б.М., ці кошти оприбутковані касиром 12.05.2005 року прибутковим ордером №121, що підтверджено поясненням головного бухгалтера та записами в касовій книзі; 08.02.2006 року надійшли кошти в сумі 7000 грн в касу підприємства від Гедз Б.М., ці кошти оприбутковані касиром 10.02.2006 року прибутковим ордером №12, що підтверджено поясненням головного бухгалтера та записами в касовій книзі.

Як вбачається із матеріалів справи, перевіряючі в процесі перевірки не виявили невідповідності записів щодо дат і сум в касовій книзі позивача та в прибуткових касових ордерах, в касі підприємства не виявлено готівки не підтвердженої відповідними касовими документами за відповідні числа.

Щодо посилання податкового органу на письмове пояснення головного бухгалтера позивача, то з цього пояснення не вбачається що кошти були внесені Гедзом Б.М. саме в касу підприємства 10.05.2005 року в сумі 20000 грн та 08.02.2006 року в сумі 7000 грн.

Окрім цього слід відзначити наступне.

Згідно із ст. 250 Господарського кодексу України, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб”єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб”єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом. Відповідно до ст.239, ст.241 ГК України, одним із видів адміністративно-господарських санкцій є адміністративно-господарський штраф, до якого належить і штрафи, визначені Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»№436/95 від 12.06.1995 року.

Податковим органом в Акті перевірки від 16.03.2007 року зазначено, що несвоєчасне оприбуткування готівки в касі мало місце за період з 10.05.2005 року по 12.05.2005 року(в сумі 20000 грн) та за період з 08.02.2006 року по 10.02.2006 року(в сумі 7000 грн). Штрафні санкції за дане правопорушення застосовано рішенням ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року 0002153311, тобто з пропуском річного терміну, встановленого ст.250 ГК України, а отже вказане свідчить про прострочення самих строків можливого застосування адміністративно-господарських санкцій у вигляді штрафу до позивача по даному спору.

Також, податковий орган вказує на те, що в авансових звітах відсутні оформлені належним чином розрахункові документи, які би підтверджували факт продажу товарів, надання послуг підприємству за готівкові кошти на суму 564,70 грн (перелік авансових звітів наведено в Додатку № 1 до Довідки № 13011387/23-8 від 21.02.2007 року перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою).

Рішенням ДПА у Львівській області №16648/101/25-005/892 від 17.08.2007 року було частково скасовано рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року № 0002153311, в частині 26,40 грн, з тих підстав, що скаржником до розгляду первинної та повторних скарг представлено чеки РРО, які підтверджують надання послуг підприємству, а саме чеки ЛД УДППЗ «Укрпошта»від 24.11.2005 року на суму 6,60 грн, від 11.10.2005 року на суму 6,60 грн, від 09.09.2005 року на суму 6,60 грн, від 14.11.2005 року на суму 6,60 грн(разом на суму 26,40 грн).

В матеріалах справи наявні копії авансових звітів, перелічених в Додатку № 1, а також до них долучені всі необхідні документи, які підтверджують факт продажу товарів, надання послуг позивачу, чим спростовується твердження відповідача про відсутність у позивача платіжних документів, які би підтверджували сплату покупцем готівкових коштів у вказаній сумі.

Окрім цього, при застосуванні штрафу в сумі 564,70 грн, податковим органом також було пропущено строк, передбачений ст.250 Господарського кодексу України. Як вбачається із Переліку авансових звітів, наведеного в Додатку № 1 до Довідки № 13011387/23-8 від 21.02.2007 року перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою, податковий орган зазначив про порушення порядку проведення готівкових розрахунків в період з 31.07.2004 року по 09.09.2005 року. Штрафні санкції за дане правопорушення застосовано рішенням ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року 0002153311, тобто з пропуском річного терміну, встановленого ст.250 ГК України, а отже вказане свідчить про прострочення самих строків можливого застосування адміністративно-господарських санкцій у вигляді штрафу до позивача по даному спору.

З огляду на вищенаведене, застосування до позивача штрафних(фінансових) санкцій в сумі 135564,70 грн рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002153311 здійснене податковим органом безпідставно та з порушенням вимог закону.

Як вбачається із матеріалів справи, Рішенням ДПА у Львівській області №16468/10/25-005/892 від 17.08.2007 про результати розгляду повторної скарги, було скасовано рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002153311 в частині 26,40 грн штрафних санкцій. Тому в частині суми 26,40 грн позовні вимоги про скасування рішення від 22.03.2007 року №0002153311 заявлені позивачем безпідставно, так як на час подання позивачем позову дане рішення в частині суми 26,40 грн вже було скасовано, і не порушувало права позивача.

Таким чином, позовна вимога про скасування рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002153311 підлягає частковому задоволенню, а саме, у вигляді скасування рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002153311 в частині застосування до ТзОВ Фірми „ЗЕСТ” Лтд штрафних (фінансових) санкцій в сумі 135538 грн 30 коп.

Щодо рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002163311, суд відзначає наступне.

Податковим органом встановлено порушення позивачем п.1,2 ст. 3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 06.07.1995 року №265/95-ВР(із змінами і доповненнями). Зокрема, 21.06.2006 року видано з каси підприємства п. Зиґмунд Я.М. 1250 грн. за повернутий ним товар згідно видаткового касового ордеру №167 від 21.06.2006 року, тобто позивачем проведено розрахункову операцію - видано готівкові кошти за повернутий покупцем товар без застосування РРО та без видачі особі яка повертає товар розрахункового документа встановленої форми. Відповідно до п.1 ст.17 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” від 01.06.2000 року №1776-ІІІ (із змінами і доповненнями) до ТзОВ Фірми „ЗЕСТ” Лтд застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 6250,00 грн –в п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність.

Із правомірністю застосування штрафу в сумі 6250 грн спірним рішенням ДПІ у Галицькому районі м. Львова від 22.03.2007 року №0002163311 суд погоджується. Податковим органом не було пропущено терміни застосування адміністративно-господарських санкцій, встановлені ст.250 Господарського кодексу України, так як порушення було вчинено 21.06.2006 року, виявлено 21.02.2007 року(коли було складено Довідку № 13011387/23-8 від 21.02.2007 року перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою), санкції було застосовано 22.03.2007 року(дата прийняття спірного рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова від 22.03.2007 року №0002163311). Відповідно до п.3 ст. 2 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (із змінами і доповненнями), розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця. Відповідно до п.1 ст. 3 зазначеного Закону, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Оскільки, видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу) вважається розрахунковою операцією, а суб”єкти підприємницької діяльності, як здійснюють розрахункові операції в готівковій формі зобов”язані проводити розрахункові операції через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, то ТзОВ Фірма „ЗЕСТ” Лтд, провівши розрахункову операцією –видавши без застосування РРО готівкові кошти в сумі 1250 грн, які були попередньо перераховані покупцем за товар, порушило вимоги п.1 ст. 3 Закону України „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (із змінами і доповненнями). Відповідно до п.1 ст.17 зазначеного Закону, за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

Таким чином, ДПІ у Галицькому районі м.Львова правомірно застосовано до ТзОВ Фірми „ЗЕСТ” Лтд штрафні санкції в сумі 6250 грн згідно рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року №0002163311, а тому позовна вимога про скасування рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року № 0002163311 є необґрунтованою та задоволенню не підлягає.

Судові витрати в сумі 3 грн 40 коп судового збору розподіляються згідно з ч.3 ст.94 КАС України відповідно до задоволених позовних вимог (0 грн 85 коп присуджується позивачу з державного бюджету України, 2 грн 55 коп покладається на позивача, оскільки із двох позовних вимог немайнового характеру одну вимогу задоволено частково).

На підставі вищенаведеного, керуючись п.2-1, п.3, п. 6 Прикінцевих та перехідних положень та ст.ст. 69-71,86,87,94,98,158,160,162,163,167 Кодексу адміністративного судочинства України від 06.07.2005 року № 2747-IV (із змінами та доповненнями), господарський суд –

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задоволити частково.

2. Скасувати рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 22.03.2007 року № 0002153311 в частині застосування до ТзОВ фірми „ЗЕСТ” Лтд штрафних (фінансових) санкцій в сумі 135538 грн 30 коп.

3. В задоволенні іншої частини адміністративного позову відмовити.

4. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю - фірми „ЗЕСТ” Лтд (79066, м. Львів, вул. Зелена, 309, ідентифікаційний код ЄДРПОУ 20771805) 0 грн 85 коп - судового збору.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена в строк та в порядку, передбаченому ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Морозюк А.Я.