Рішення № 130281724, 17.09.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/28947/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 вересня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43143201, місце знаходження: 73022, м. Херсон,пр.-т Ушакова, 75) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлення-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 16 вересня 2024 року надійшла позовна заява ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43143201, місце знаходження: 73022, м. Херсон,пр.-т Ушакова, 75), в якій позивач просить:

Визнати протиправними та скасувати наступні податкові повідомлення-рішення

від 14.06.2024 року № 0028245-2403-2104-UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 р. на суму 349,59 грн., об`єкт оподаткування житловий будинок за адресою АДРЕСА_2 ;

від 14.06.2024 року № 0028244-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 24456,68 грн., об`єкт оподаткування нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_3 ;

від 14.06.2024 року № 0028246-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 10479,64 грн., об`єкт оподаткування нежитлова будівля за адресою АДРЕСА_3 ;

від 14.06.2024 року № 0028243-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 271,50 грн., об`єкт оподаткування житловий будинок за адресою АДРЕСА_3 .

Ухвалою суду від 27 вересня 2024 року після усунення недоліків у позовній заяві позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за вказаним позовом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що згідно з підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Позивач звертає увагу, що відповідно до Наказу № 309 у період з 01.03.2022 року по 11.11.2022 року Музиківська сільська територіальна громада перебувала під тимчасовою окупацією, а з 11 листопаду 2022 року по сьогоднішній день - внесена до території, на яких ведуться бойові дії.

На підставі вищевикладеного, позивач вважає нарахування Відповідачем податку на нерухоме майно за 2023 роки є неправомірним.

До суду 10 жовтня 2024 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнає та просить відмовити у задоволенні позову, посилаючись на те, що згідно з інформаційно - комунікаційної системи «Податковий блок» за фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) станом на дату формування податкових повідомлень - рішень за податковий період 2023р., на праві власності перебувають наступні об`єкти нерухомого майна:

житловий будинок під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 2060816565203 за адресою: АДРЕСА_2 , розмір частки 1/1, власник з 10.07.2020 р.;

нежитлове приміщення під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 736907265203 за адресою: АДРЕСА_3 , розмір частки 1/1, власник з 16.06.2020 р.;

нежитлова будівля під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 107659965203 за адресою: АДРЕСА_3 , розмір частки 1/1, власник з 16.06.2020 р.

Згідно з статей 102, 266 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДПС в Одеській області було сформовано 14.06.2023 в автоматичному режимі за 2023 податковий період, фізичній особі ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), податкові повідомлення - рішення по сплаті податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Також представник відповідача звертає увагу, що відповідно до частини першої статті 69 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» органи місцевого самоврядування відповідно до Податкового кодексу України встановлюють місцеві податки і збори. Місцеві податки і збори зараховуються до відповідних місцевих бюджетів у порядку, встановленому Бюджетним кодексом України з урахуванням особливостей, визначених Податковим кодексом України.

З наведених підстав представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Відповідно до Інформації з державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єктів нерухомого майна, за фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) станом на дату формування податкових повідомлень - рішень за податковий період 2023р., на праві власності перебувають наступні об`єкти нерухомого майна:

житловий будинок під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 2060816565203 за адресою: АДРЕСА_2 , розмір частки 1/1, власник з 10.07.2020 р.;

нежитлове приміщення під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 736907265203 за адресою: АДРЕСА_3 , розмір частки 1/1, власник з 16.06.2020 р.;

нежитлова будівля під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 107659965203 за адресою: АДРЕСА_3 , розмір частки 1/1, власник з 16.06.2020 р.

Суд встановив, що відповідно до п.п. 266.7.1 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ, Головним управлінням ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб за 2023 рік та прийнято податкове повідомлення-рішення:

від 14.06.2024 року № 0028245-2403-2104-UА65100090000097337, яким визначено

суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 р. на суму 349,59 грн., об`єкт оподаткування житловий будинок за адресою АДРЕСА_2 ;

від 14.06.2024 року № 0028244-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 24456,68 грн., об`єкт оподаткування нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_3 ;

від 14.06.2024 року № 0028246-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 10479,64 грн., об`єкт оподаткування нежитлова будівля за адресою АДРЕСА_3 ;

від 14.06.2024 року № 0028243-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 271,50 грн., об`єкт оподаткування житловий будинок за адресою АДРЕСА_3 .

У відзиві на позовну заяву представник відповідача зазначив, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб за 2023 рік позивачу нарахований на загальних підставах в автоматичному режимі.

Не погодившись із прийнятими податковими повідомленнями - рішеннями позивач звернувся до суду з цим позовом.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, щодо відмови у задоволенні позовних вимог, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із застосування таких норм матеріального права.

Так, спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі, у тому числі - ПК України).

Відповідно до п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.п.266.1.1 п.266.1 ст.266 ПК України фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками житлової та/або нежитлової нерухомості є платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Об`єктами оподаткування податком є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п.266.2.1 п.266.2 ст.266 ПК України).

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року (п.п 266.6.1 ст.266 ПК України).

Податок сплачується за місцем розташування об`єкта/об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України (п.п.266.9.1 п.266.9 ст.266 ПК України).

Згідно з п.п.266.10.1 п.266.10 ст.266 ПК України, податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами - протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (п.п. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України).

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Так, матеріалами справи підтверджено та не заперечується сторонами, що позивачу належить на праві власності перебувають наступні об`єкти нерухомого майна:

житловий будинок під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 2060816565203 за адресою: АДРЕСА_2 , розмір частки 1/1, власник з 10.07.2020 р.;

нежитлове приміщення під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 736907265203 за адресою: АДРЕСА_3 , розмір частки 1/1, власник з 16.06.2020 р.;

нежитлова будівля під реєстраційним номером майна нерухомого майна: 107659965203 за адресою: АДРЕСА_3 , розмір частки 1/1, власник з 16.06.2020 р.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, термін якого продовжено відповідними Указами Президента України до теперішнього часу.

Суд зазначає, що особливості справляння податків і зборів на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ визначені пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Відповідно до пп. 69.22. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, в редакції чинної на дату виникнення спірних правовідносин, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України:

1)за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

2)за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

3)Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Сукупний аналіз наведених норм ПК України доводить, що звільняються від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у 2023 році власники за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» установлено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (в подальшому - Перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. Вказана постанова набрала чинності 25.12.2022.

На підставі постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», 22.12.2022 Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України був прийнятий наказом №309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за №1668/39004, який був чинний у спірний період.

Наведений наказ містить окремі переліки: «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії», який у свою чергу поділяється на три підгрупи: 1)Території можливих бойових дій;2) Території активних бойових дій; 3) Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, та на Перелік Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України.

Відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, Музиківська сільська територіальна громада була тимчасово окупована з 01.03.2022 року по 11.11.2022 року.

Музиківська сільська територіальна громада з 11.11.2022 року включена до переліку можливих бойових дій.

Однак, Музиківська сільська територіальна громада не включена до Переліку Території активних бойових дій чи Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, що є умовою для ненарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки відповідно до пп. 69.22. пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

За таких встановлених обставин, враховуючи, що в період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 року, Музиківська сільська територіальна громада не була включена до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, до території активних бойових дій, податковий орган правомірно нарахував позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік.

Враховуючи вищевикладені встановлені судом обставини та відсутність інших підстав для звільнення позивача від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 рік, суд доходить висновку, що позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування наступні податкові повідомлення-рішення від 14.06.2024 року № 0028245-2403-2104-UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно за 2023 р. на суму 349,59 грн., об`єкт оподаткування житловий будинок за адресою АДРЕСА_2 ; від 14.06.2024 року № 0028244-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 24456,68 грн., об`єкт оподаткування нежитлове приміщення за адресою АДРЕСА_3 ; від 14.06.2024 року № 0028246-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 10479,64 грн., об`єкт оподаткування нежитлова будівля за адресою АДРЕСА_3 ; від 14.06.2024 року № 0028243-2403-2104- UА65100090000097337, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухому майно, відмінне від земельної ділянки за 2023 р. на суму 271,50 грн., об`єкт оподаткування житловий будинок за адресою АДРЕСА_3 , є безпідставними, а тому не належать задоволенню.

Згідно з ч. 1 ст. 72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві вимоги позивача є не обґрунтованими, відповідач довів правомірність ухвалених податкових повідомлень-рішень, а тому у задоволенні позовних вимог слід відмовити.

Щодо судового збору, то відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки у задоволенні позову відмовлено, сплачений позивачем судовий збір поверненню не підлягає.

У зв`язку з тим, що судові витрати пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз в цій справі відсутні, жодні судові витрати не належать стягненню з позивача на користь відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43143201, місце знаходження: 73022, м. Херсон,пр.-т Ушакова, 75) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлення-рішень,- відмовити.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко

.