Рішення № 130279356, 04.09.2025, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 вересня 2025 року Справа № 160/12435/25 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОлійника В. М. за участі секретаря судового засіданняВасіної Н.В. за участі: представника відповідача Мосесова А.Р. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю "Шини Сервіс Плюс" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

30 квітня 2025 року представник товариства з обмеженою відповідальністю «Шини Сервіс Плюс» через систему «Електронний суд» звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 07.01.2025 р. №0009760713 Форма «ПС»;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 25.12.2024 р. №0775240713 Форма «В4».

В обґрунтування позову представник позивача зазначив, що за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки «Шини Сервіс Плюс» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2024 року у податковій декларації з податку на додаткову вартість від 18.10.2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 58 483 348 грн. складено акт №3897/04-36-07-13-04/44819298 від 06.12.2024 року, яким встановлено порушення пп. «а» п.198.1 ст.198, абзаців першого - третього п. 198.2, абзаців першого - другого п.198.3 і абзацу третього п.198.1 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010, в результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ у вересні 2024 року, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 58 483 348 грн.

25 грудня 2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення - рішення Форми «В4» №0775240713, яким податковий орган зменшив ТОВ «Шини Сервіс Плюс» розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларованої в декларації від 18.10.2024 року за період вересень 2024 року на загальну суму 58 483 348,00 грн.

07 січня 2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення - рішення №0009760713 Форма «ПС», у зв`язку з ненаданням до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шини Сервіс Плюс» вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, податкові повідомлення-рішення: №0775240713 від 25.12.2024 року та №0009760713 від 07.01.2025 року, оскільки відповідачем порушено процедуру проведення перевірки з порушенням строків, встановлених пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, крім того, на думку позивача, товариством з обмеженою відповідальністю "Шини Сервіс Плюс" правомірно сформовано та задекларовано від`ємне значення з ПДВ за вересень 2024 року на суму 58 483 348,00 грн., у зв`язку з чим представник позивача через систему «Електронний суд» звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою.

Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 30 квітня 2025 року для розгляду адміністративної справи №160/12435/25 визначено суддю Олійника В.М.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року адміністративну справу №160/12435/25 прийнято до провадження та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, визначено дату проведення підготовчого засідання.

15 травня 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву вх.№25510/25, в якому представник відповідача з позовними вимогами, викладеними в позовній заяві, не погоджується та вважає їх необґрунтованими з наступних підстав.

Згідно наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській від 24.10.2024 №5327-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298)» на підставі п.191.1 ст.191, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, ст.79, п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298), щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2024 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 18.10.2024 року №9310040411 від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 58 483 348 грн.

Для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України за період з 01.09.2024 року по 30.09.2024 року підприємству на юридичну адресу проспект Металургів, буд. 6, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51931, Україна надіслано рекомендованим листом з повідомленнями про вручення від 24.10.2021 року №1 запит, в якому запропоновано надати визначений перелік документів, які необхідні для проведення перевірки.

Перевіркою встановлено, що згідно додатків 4ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску у ІІ кварталі 2024 року на підприємстві ТОВ «Шини Сервіс Плюс» працювало 3 працівника.

Перевірка правомірності задекларованого від`ємного значення по ПДВ охоплює декларації починаючи з попередніх звітних (податкових) періодів, в яких виникло від`ємне значення ПДВ, яке включено до звітного (податкового) періоду.

Підприємством ТОВ «Шини Сервіс Плюс» подано податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2024 року (вх. від 18.10.2024 №9310040411), в якій задекларовано від`ємне значення з податку на додану вартість у сумі 58 483 348 грн., з урахуванням формування від`ємного значення з ПДВ у минулих податкових періодах.

На підставі п.191.1 ст.191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями, у зв`язку з тим, що ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) подано податкову декларацію з ПДВ за липень 2024 року з від`ємним значенням з ПДВ, яке становить більше 100 тис.грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків та згідно наказу ГУ ДПС від 21.08.2024 №3716-п, призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298).

З метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) та пред`явлення направлень, 28.08.2024 здійснено вихід за податковою адресою підприємства: Дніпропетровська область, м. Кам`янське, Дніпровський район, проспект Металургів буд. 6.

За результатами виходу за податковою адресою встановлено відсутність підприємства та його посадових осіб, що унеможливлює проведення документальної позапланової виїзної перевірки.

Складено акт про неможливість проведення перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» від 28.08.2024 №1903/04-36-07-13-04/44819298.

Періоди формування від`ємного значення у декларації за вересень 2024 року, яка подана до ГУ ДПС від 18.10.2024 №9310040474, згідно Дод.2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» детально описані в акті перевірки.

Безперервне від`ємне значення, що включається до складу ПК послідуючого періоду наявне у деклараціях по ПДВ з червня 2024 року.

За період з 01.09.2024 по 30.09.2024 ТОВ «Шини Сервіс Плюс» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 0 грн.

Покупці ТОВ «Шини Сервіс Плюс» на території України (суми ПДВ які включені до складу податкових зобов`язань) за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 відсутні.

За період з 01.09.2024 по 30.09.2024 року ТОВ «Шини Сервіс Плюс» задекларовано податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 58 483 348 грн. (з урахуванням р.16 «Від`ємне значення попереднього періоду у сумі 58 483 348 грн.)

Структура податкового кредиту задекларованого ТОВ «Шини Сервіс Плюс» має наступні показники:

Рядок 10.1. (кол.Б) Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, у сумі 0 грн.

Рядок 11.1. (кол.Б) Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи у сумі 0 грн.

Рядок 14 (кол.Б) Коригування податкового кредиту, у сумі 0 грн.

Рядок 16 Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, у сумі 58 483 348 грн.

Рядок 17 Всього податкового кредиту, у сумі 58 483 348 грн.

Постачальники ТОВ «Шини Сервіс Плюс» на території України (суми ПДВ по зареєстрованим в ЄРПН податковим накладним та розрахункам коригування, які включені до складу податкового кредиту) за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 відсутні.

Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту за вересень 2024 року, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах, встановлено завищення на загальну суму 58 483 348 грн., що призвело до завищення показника рядка 19 Декларації за вересень 2024 року на суму 58 483 348 грн.

Проведеним аналізом податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Шини Сервіс Плюс» встановлено, що показник у рядку 21 «Від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» сформовано за рахунок попередніх звітних періодів, а саме протягом червня 2024 року - вересня 2024 року.

У ході перевірки відповідно до пп.20.1.6 п.20.1 ст.20, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України та з метою формування об`єктивних та ґрунтовних висновків за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки, ТОВ «Шини Сервіс Плюс» рекомендованим листом з повідомленнями про вручення від 24.10.2024 року №1, надісланим на податкову адресу, було запропоновано надати до перевірки первинні документи, регістри бухгалтерського обліку за період з 01.05.2023 року по 30.09.2024 року (при включенні у склад ПК та ПЗ при декларуванні інших податкових накладних, який не охоплено періодом перевірки), оскільки рядок 21 був сформовано у попередніх періодах та результат перенесено до рядка 16.1 декларації по ПДВ за вересень 2024 року.

Станом на 25.11.2024 року первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку до перевірки не надано, у зв`язку з чим складено акт від 29.11.2024 №2688/04-36-07-13-04/44819298 «Про ненадання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) при проведенні позапланової невиїзної документальної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2024 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 58 483 348 грн.», який надіслано на податкову адресу ТОВ «Шини Сервіс Плюс» засобами поштового зв`язку листом з рекомендованим повідомленням про вручення.

У зв`язку з ненаданням до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку за перевіряємий період, що свідчать про документальне підтвердження факту придбання товарів, робіт (послуг) та формування податкового кредиту та податкових зобов`язань за результатами перевірки неможливо підтвердити правомірність формування рядка 16.1 декларації з податку на додану вартість за вересень 2024 року у розмірі 58 483 348 грн.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за вересень 2024 року встановлено її завищення у сумі 58 483 348 грн. внаслідок завищення рядка 19 Декларації.

Таким чином, перевіркою дотримання податкового законодавства ТОВ «Шини Сервіс Плюс» при декларуванні за вересень 2024 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 58 483 348 грн., ( з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах та поданих уточнюючих розрахунків) встановлено порушення пп.«а» п.198.1 ст.198, абзаців першого-третього п.198.2, абзаців першого-другого п.198.3 і абзацу третього п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ у вересні 2024 року, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 58 483 348 грн.

У зв`язку з цим Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 07.01.2025 року №0009760713 Форма «ПС» та від 25.12.2024 року №0775240713 Форма «В4».

З урахуванням викладеного, представник відповідача просить відмовити в задоволенні адміністративного позову ТОВ «Шини сервіс плюс».

02 червня 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника ТОВ «Шини Сервіс Плюс» надійшла відповідь на відзив вх.№29161/25, в якій представник позивача вважає, що викладені у відзиві доводи відповідача є необґрунтованими, суперечать нормам чинного законодавства України та не відповідають фактичним обставинам справи, що підтверджується наступним.

ТОВ «Шини Сервіс Плюс» дотримувалося вимог податкового законодавства України при формуванні податкової звітності та здійсненні господарських операцій, господарські операції підтверджені належним чином оформленими первинними документами, які надані до суду.

При проведенні перевірки та прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідачем були допущені суттєві порушення процедури, встановленої податковим кодексом України, у тому числі, не було надано належних пояснень щодо виявлених порушень, не враховано надані позивачем заперечення на акт перевірки.

Позивач є добросовісним платником податків і не може нести відповідальність за дії або бездіяльність своїх контрагентів, якщо він уклав договір і здійснив операцію на законних підставах, маючи всі необхідні документи, і не мав можливості знати про якісь порушення з боку контрагента.

Більше того, позивач категорично заперечує твердження про безтоварність/ фіктивність операцій.

Усі операції з контрагентами були реально здійснені та мали чітку ділову мету, яка полягала у придбанні товарів/послуг, необхідних для здійснення господарської діяльності позивача з метою отримання доходу.

Наявність належним чином оформлених первинних документів, що підтверджують факт постачання товарів/надання послуг, їх оплату, транспортування та оприбуткування/ використання, є беззаперечним доказом реальності цих операцій.

Податкові накладні, за періоди податкової перевірки усі подані на реєстрацію.

Таким чином, податкове законодавство покладає обов`язок на контролюючий орган перевіряти подані продавцем на реєстрацію податкові накладні на відповідність їх визначеним критеріям оцінки ступеня ризиків, що є певним запобіжним механізмом для покупця від потрапляння його на недобросовісного продавця (платника податків).

Відтак, за умови перевірки контролюючим органом податкових накладних під час реєстрації та реєстрацію таких податкових накладних, платник податків не повинен зазнавати негативних наслідків, як то зменшення податкового кредиту чи позбавлення права на відшкодування ПДВ з бюджету.

Оскільки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» всі податкові накладні належним чином складено, підписало та направлено до контролюючого органу на реєстрацію, то жодних порушень статті 201 Податкового кодексу зі сторони ТОВ «Шини Сервіс Плюс» не вчинено.

Таким чином, на думку представника позивача, у декларації з податку на додану вартість за вересень 2024 року ТОВ «Шини Сервіс Плюс» правильно були задекларовані податкові зобов`язання.

З урахуванням викладеного, представник позивача просить задовольнити адміністративний позов ТОВ «Шини Сервіс Плюс».

03 червня 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника ТОВ «Шини Сервіс Плюс» надійшла заява вх.№29172/25, в якій представник позивача просив провести підготовче засідання призначене на 05.06.2025 року без участі позивача.

17 червня 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника ТОВ «Шини Сервіс Плюс» надійшла заява вх.№31938/25, в якій представник позивача просив провести підготовче засідання призначене на 19.06.2025 року без участі позивача.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03 липня 2025 року строк підготовчого провадження в адміністративній справі №160/12435/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Шини Сервіс Плюс" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення продовжено на 30 днів.

14 липня 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли додаткові пояснення вх.№37142/25, в яких представник відповідача додатково зазначив наступне.

Щодо реалізації шин підприємством ТОВ «Шини Сервіс Плюс», представник відповідача зазначив наступне.

ТОВ «Шини Сервіс Плюс» було направлено запит від 24.10.2024 №1 про надання документів, а саме: на підставі п. 191.1 ст. 191, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) та наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.11.2024 №5765-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» проводиться документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2024 року від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 58 483 348 грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

ТОВ «Шини Сервіс Плюс» необхідно надати у термін до 18.11.2024 року документи/ копії документів за період з 01.05.2023 по 30.09.2024 (період формування від`ємного значення), засвідчені підписом посадової особи:

- накази на призначення посадових осіб;

- наказ про облікову політику підприємства за перевіряємий період;

- наказ / розпорядження про призначення матеріально відповідальної особи підприємства;

- наказ про затвердження складу інвентаризаційної комісії на підприємстві;

- штатний розпис підприємства за відповідні періоди (виникнення від`ємного значення та задекларованого бюджетного відшкодування) із зазначенням посад та посадових окладів;

- ліцензії, дозволи, сертифікати, ТУ (ДСТУ), калькуляцію на товари власного виробництва;

- інформацію про власні/орендовані офісні, складські, виробничі приміщення та виробничі потужності. У разі оренди, надати документи, на підставі яких відбувається оренда (договори, інше), підтвердити форму та стан розрахунків, надати акти виконаних робіт). Надати ж/о (картка рахунку) по рахунку 10 за відповідні періоди, а також надати інформацію щодо їх використання у виробничому процесі, документи на право власності;

- документи щодо руху на підприємстві товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, готової продукції, тари та відходів виробництва), документального оформлення їх руху (оприбуткування, переміщення, відвантаження та зберігання);

- норми списання ТМЦ у процесі виробництва (наданні послуг) (палива, запчастин тощо);

- інформацію щодо відходів, що утворюються у процесі економічної діяльності підприємства та їх подальший рух (перепродаж, утилізація тощо);

- договори, контракти з постачальниками/покупцями товарів/послуг на митній території України та постачальниками/покупцями нерезидентами, специфікації (додатки) до них (в разі наявності), документи щодо транспортування товару;

- документи згідно з якими отримано та оплачено товари, роботи, послуги (платіжні документи, видаткові накладні, ТТН довіреності, акти виконаних робіт, акти приймання передачі товару на переробку та повернення готової продукції з переробки, тощо) за відповідні періоди;

- документи, згідно з якими поставлено товари, виконано роботи/надано послуги - накладні, рахунки, оформлені довіреності на отримання ТМЦ (посадові та/або службові особи, що отримали (відпустили) ТМЦ (роботи, послуги тощо), акти виконаних робіт/наданих послуг тощо;

- журнали-ордери (картки рахунку) та оборотно-сальдові відомості загальні і розгорнуті за відповідні періоди по рахунках бухгалтерського обліку (у розрізі субрахунків) та/або по субконто (з найменуваннями у кількісних та вартісних показників), аналіз рахунків 10, 11, 12, 15, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33,35, 36, 37,50, 60, 61, 63, 64, 66 67, 68, 70, 71, 73, 74, 79, 90, 91, 92, 93, 94, 97, а також загальні оборотно-сальдові відомості по підприємству у розрізі перевіряємих періодів;

- інші первинні документи бухгалтерського обліку ТОВ «Шини Сервіс Плюс», що стосуються господарської діяльності підприємства.

Документи на запит від 24.10.2024 №1 підприємством у встановлений строк не надано, тому ГУ ДПС у Дніпропетровській області було складено акт про ненадання документів від 29.11.2024 №3030/04-36-07-13/44819298, який направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення на податкову адресу підприємства.

Податкові накладні на реалізацію шин були зареєстровані в ЄРПН, але без первинних бухгалтерських документів, таких як: договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості/відповідності продукції, та інших документів неможливо встановити фактичну реалізацію товарів (автомобільних шин), а також їх придбання.

Щодо формування податкового кредиту ТОВ «Шини сервіс плюс», представник відповідача зазначив наступне.

Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту за вересень 2024 року, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах, встановлено її завищення на загальну суму 58 483 348 грн., що призвело до завищення показника рядка 19 Декларації за вересень 2024 року на суму 58 483 348 грн.

Проведеним аналізом податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Шини Сервіс Плюс» встановлено, що показник у рядку 21 «Від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» сформовано за рахунок попередніх звітних періодів, а саме протягом червня 2024 року - вересня 2024 року.

Згідно декларації з ПДВ ТОВ «Шини Сервіс Плюс» віднесено до складу податкового кредиту в сумі 58 403 893 грн., в т.ч. у червні 2024 - 55 222 762 грн., у липні 2024 - 1 885 045 грн., у серпні 2024 - 1 296 086 грн., а залишок від`ємного значення по ряд. 21 декларація з ПДВ за травень 2024 - складає 79 455 грн.

Загальна сума зменшеного від`ємного значення по акту перевірки 58 483 348 грн., а саме: 58 403 893 грн. (податковий кредит за червень-серпень 2024) + 79 455 грн. (ряд 21 за травень 2024).

З урахуванням викладеного, представник відповідача вважає податкові повідомлення-рішення правомірними та такими, що не підлягають скасуванню.

07 серпня 2025 року на адресу суду через систему «Електронний суд» від представника ТОВ «Шини сервіс плюс» надійшла заява вх.№41434/25, в якій представник позивача просив відкласти підготовче засідання призначене на 07.08.2025 року на іншу дату, через неможливість явки в судове засідання уповноваженого представника.

Останнє судове засідання по справі відбулося 04.09.2025 об 11:00.

У судове засідання представник позивача не прибув, про дату, час та місце проведення судового засідання був повідомлений належним чином, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа в системі «Електронний суд» від 10.08.2025 року.

Загалом по справі відбулось сім засідань, на жодне з яких представник позивача, який належним чином був повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, не з`явився.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав заперечення, викладені у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях, просив відмовити в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Шини Сервіс Плюс».

Заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шини Сервіс Плюс» - позивач, код ЄДРПОУ 44819298, місце реєстрації: пр-т. Металургів, буд.6, місто Кам`янське, Дніпропетровська область, 51931.

Судом встановлено, що згідно наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській від 24.10.2024 року №5327-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298)» на підставі п.191.1 ст.191, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, ст.79, п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298), щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2024 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 18.10.2024 року №9310040411 від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 58 483 348 грн.

Для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України за період з 01.09.2024 року по 30.09.2024 року підприємству на юридичну адресу: проспект Металургів, буд. 6, Дніпровський район, м. Кам`янське, Дніпропетровська обл., 51931, Україна надіслано рекомендованим листом з повідомленнями про вручення від 24.10.2021 року №1 запит, в якому запропоновано надати визначений перелік документів, які необхідні для проведення перевірки:

ТОВ «Шини Сервіс Плюс» було необхідно надати у термін до 18.11.2024 року документи/копії документів за період з 01.05.2023 по 30.09.2024 (період формування від`ємного значення), засвідчені підписом посадової особи:

- накази на призначення посадових осіб;

- наказ про облікову політику підприємства за перевіряємий період;

- наказ / розпорядження про призначення матеріально відповідальної особи підприємства;

- наказ про затвердження складу інвентаризаційної комісії на підприємстві;

- штатний розпис підприємства за відповідні періоди (виникнення від`ємного значення та задекларованого бюджетного відшкодування) із зазначенням посад та посадових окладів;

- ліцензії, дозволи, сертифікати, ТУ (ДСТУ), калькуляцію на товари власного виробництва;

- інформацію про власні/орендовані офісні, складські, виробничі приміщення та виробничі потужності. У разі оренди, надати документи, на підставі яких відбувається оренда (договори, інше), підтвердити форму та стан розрахунків, надати акти виконаних робіт). Надати ж/о (картка рахунку) по рахунку 10 за відповідні періоди, а також надати інформацію щодо їх використання у виробничому процесі, документи на право власності;

- документи щодо руху на підприємстві товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, готової продукції, тари та відходів виробництва), документального оформлення їх руху (оприбуткування, переміщення, відвантаження та зберігання);

- норми списання ТМЦ у процесі виробництва (наданні послуг) (палива, запчастин тощо);

- інформацію щодо відходів, що утворюються у процесі економічної діяльності підприємства та їх подальший рух (перепродаж, утилізація тощо);

- договори, контракти з постачальниками/покупцями товарів/послуг на митній території України та постачальниками/покупцями нерезидентами, специфікації (додатки) до них (в разі наявності), документи щодо транспортування товару;

- документи згідно з якими отримано та оплачено товари, роботи, послуги (платіжні документи, видаткові накладні, ТТН довіреності, акти виконаних робіт, акти приймання передачі товару на переробку та повернення готової продукції з переробки, тощо) за відповідні періоди;

- документи, згідно з якими поставлено товари, виконано роботи/надано послуги - накладні, рахунки, оформлені довіреності на отримання ТМЦ (посадові та/або службові особи, що отримали (відпустили) ТМЦ (роботи, послуги тощо), акти виконаних робіт/наданих послуг тощо;

- журнали-ордери (картки рахунку) та оборотно-сальдові відомості загальні і розгорнуті за відповідні періоди по рахунках бухгалтерського обліку (у розрізі субрахунків) та/або по субконто (з найменуваннями у кількісних та вартісних показників), аналіз рахунків 10, 11, 12, 15, 20, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33,35, 36, 37,50, 60, 61, 63, 64, 66 67, 68, 70, 71, 73, 74, 79, 90, 91, 92, 93, 94, 97, а також загальні оборотно-сальдові відомості по підприємству у розрізі перевіряємих періодів;

- інші первинні документи бухгалтерського обліку ТОВ «Шини Сервіс Плюс», що стосуються господарської діяльності підприємства.

З метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) та пред`явлення направлень, 28.08.2024 здійснено вихід за податковою адресою підприємства: Дніпропетровська область, м. Кам`янське, Дніпровський район, проспект Металургів буд. 6.

За результатами виходу за податковою адресою встановлено відсутність підприємства та його посадових осіб, що унеможливлює проведення документальної позапланової виїзної перевірки.

Складено акт про неможливість проведення перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» від 28.08.2024 №1903/04-36-07-13-04/44819298.

Періоди формування від`ємного значення у декларації за вересень 2024 року, яка подана до ГУ ДПС від 18.10.2024 №9310040474, згідно Дод.2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)», детально описані в акті перевірки.

Безперервне від`ємне значення, що включається до складу ПК послідуючого періоду наявне у деклараціях по ПДВ з червня 2024 року.

За період з 01.09.2024 по 30.09.2024 ТОВ «Шини Сервіс Плюс» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 0 грн.

Покупці ТОВ «Шини Сервіс Плюс» на території України (суми ПДВ які включені до складу податкових зобов`язань) за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 відсутні.

За період з 01.09.2024 по 30.09.2024 року ТОВ «Шини Сервіс Плюс» задекларовано податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 58 483 348 грн. (з урахуванням р.16 "Від`ємне значення попереднього періоду у сумі 58 483 348 грн.")

Структура податкового кредиту задекларованого ТОВ «Шини Сервіс Плюс» має наступні показники:

Рядок 10.1. (кол.Б) Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, у сумі 0 грн.

Рядок 11.1. (кол.Б) Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи у сумі 0 грн.

Рядок 14 (кол.Б) Коригування податкового кредиту, у сумі 0 грн.

Рядок 16 Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, у сумі 58 483 348 грн.

Рядок 17 Всього податкового кредиту, у сумі 58 483 348 грн.

Постачальники ТОВ «Шини Сервіс Плюс» на території України (суми ПДВ по зареєстрованим в ЄРПН податковим накладним та розрахункам коригування, які включені до складу податкового кредиту) за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 відсутні.

Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту за вересень 2024 року, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах, встановлено її завищення на загальну суму 58 483 348 грн., що призвело до завищення показника рядка 19 Декларації за вересень 2024 року на суму 58 483 348 грн.

Проведеним аналізом податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Шини Сервіс Плюс» встановлено, що показник у рядку 21 «Від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» сформовано за рахунок попередніх звітних періодів, а саме протягом червня 2024 року - вересня 2024 року.

У ході перевірки, відповідно до пп.20.1.6 п.20.1 ст.20, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України та з метою формування об`єктивних та ґрунтовних висновків за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки, ТОВ «Шини Сервіс Плюс» рекомендованим листом з повідомленнями про вручення від 24.10.2024 року №1, надісланим на податкову адресу, було запропоновано надати до перевірки первинні документи, регістри бухгалтерського обліку за період з 01.05.2023 року по 30.09.2024 року (при включенні у склад ПК та ПЗ при декларуванні інших податкових накладних, який не охоплено періодом перевірки), оскільки рядок 21 був сформовано у попередніх періодах та результат перенесено до рядка 16.1 декларації по ПДВ за вересень 2024 року.

Станом на 25.11.2024 року первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку до перевірки не надано, у зв`язку з чим складено акт від 29.11.2024 №2688/04-36-07-13-04/44819298 «Про ненадання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) при проведенні позапланової невиїзної документальної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за вересень 2024 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 58 483 348 грн.», який надіслано на податкову адресу ТОВ «Шини Сервіс Плюс» засобами поштового зв`язку листом з рекомендованим повідомленням про вручення.

У зв`язку з ненаданням до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку за перевіряємий період, що свідчать про документальне підтвердження факту придбання товарів, робіт (послуг) та формування податкового кредиту та податкових зобов`язань за результатами перевірки неможливо підтвердити правомірність формування рядка 16.1 декларації з податку на додану вартість за вересень 2024 року у розмірі 58 483 348 грн.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за вересень 2024 року встановлено її завищення у сумі 58 483 348 грн. внаслідок завищення рядка 19 Декларації.

Таким чином, перевіркою дотримання податкового законодавства ТОВ «Шини Сервіс Плюс» при декларуванні за вересень 2024 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 58 483 348 грн., (з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах та поданих уточнюючих розрахунків) встановлено порушення пп.«а» п.198.1 ст.198, абзаців першого-третього п.198.2, абзаців першого-другого п.198.3 і абзацу третього п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ у вересні 2024 року, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 58 483 348 грн.

У зв`язку з чим 25 грудня 2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення - рішення Форми «В4» №0775240713, яким податковий орган зменшив ТОВ «Шини Сервіс Плюс» розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларованої в декларації від 18.10.2024 року за період вересень 2024 року, на загальну суму 58 483 348,00 грн.

07 січня 2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення - рішення №0009760713 Форма «ПС», у зв`язку з ненаданням до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шини Сервіс Плюс» вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню, податкові повідомлення-рішення: №0775240713 від 25.12.2024 року та №0009760713 від 07.01.2025 року, оскільки відповідачем порушено процедуру проведення перевірки з порушенням строків, встановлених пунктом 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, крім того, на думку позивача, товариством з обмеженою відповідальністю "Шини Сервіс Плюс" правомірно сформовано та задекларовано від`ємне значення з ПДВ за вересень 2024 року на суму 58 483 348,00 грн., у зв`язку з чим представник позивача через систему «Електронний суд» звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

За операціями з першого постачання житла (об`єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об`єкта незавершеного будівництва / майбутнього об`єкта житлової нерухомості застосовується касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з підпунктом 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За правилами визначеними у пункті 44.3 статті 44 Податкового кодексу України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

Абзацом 1 пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пунктів 86.7 статті 86 Податкового кодексу України платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до статті 1 Закону №996 первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

З урахуванням пункту 2 статті 3 Закону №996 фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Статтею 9 Закону №996 встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця, регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні, господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, у разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами, підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку, відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Відповідно до підпункту 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом, зокрема, перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Судом з матеріалів справи вбачається, що на підставі п.191.1 ст.191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, зі змінами та доповненнями, у зв`язку з тим, що ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) подано податкову декларацію з ПДВ за липень 2024 року з від`ємним значенням з ПДВ, яке становить більше 100 тис.грн., з урахуванням періодів формування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків, та згідно наказу ГУ ДПС від 21.08.2024 №3716-п, призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298).

З метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) та пред`явлення направлень, 28.08.2024 здійснено вихід за податковою адресою підприємства: Дніпропетровська область, м. Кам`янське, Дніпровський район, проспект Металургів буд. 6.

За результатами виходу за податковою адресою встановлено відсутність підприємства та його посадових осіб, що унеможливлює проведення документальної позапланової виїзної перевірки.

Складено акт про неможливість проведення перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» від 28.08.2024 №1903/04-36-07-13-04/44819298.

Періоди формування від`ємного значення у декларації за вересень 2024 року, яка подана до ГУ ДПС від 18.10.2024 №9310040474, згідно Дод.2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» детально описані в акті перевірки.

Безперервне від`ємне значення що включається до складу ПК послідуючого періоду, наявне у деклараціях по ПДВ з червня 2024 року.

За період з 01.09.2024 по 30.09.2024 ТОВ «Шини Сервіс Плюс» задекларовано податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 0 грн.

Покупці ТОВ «Шини Сервіс Плюс» на території України (суми ПДВ які включені до складу податкових зобов`язань) за період з 01.09.2024 по 30.09.2024 відсутні.

За період з 01.09.2024 по 30.09.2024 року ТОВ «Шини Сервіс Плюс» задекларовано податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 58 483 348 грн., з урахуванням р.16 - Від`ємне значення попереднього періоду у сумі 58 483 348 грн.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п. 200.4 ст.200 ПКУ).

Від`ємне значення з ПДВ є результатом віднімання від суми податкового зобов`язання суми податкового кредиту, формування яких здійснюється за фактом здійснення господарських операцій та на підставі складених первинних документів.

Однак, у порушення пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України ТОВ «Шини Сервіс Плюс» не підтверджено суму рядка 16.1 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» Податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2024 року та завищено суму податкового кредиту з ПДВ у розмірі 58 483 348 грн., що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рідка 19 та рядка 21 Податкової декларації з ПДВ за вересень 2024 року на 58 483 348 грн.)

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/ небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 187.2 статті 187 Податкового кодексу України у разі постачання товарів або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устаткування, що не передбачає наявності касового апарата, контрольованого уповноваженою на це фізичною особою, датою виникнення податкових зобов`язань вважається дата виймання з таких торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки. Правила інкасації зазначеної виручки встановлюються Національним банком України.

Відповідно до пункту 187.3 статті 187 Податкового кодексу України у разі постачання товарів за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки), умови яких передбачають сплату (нарахування) відсотків, датою збільшення податкових зобов`язань у частині таких відсотків вважається дата їх нарахування згідно з умовами відповідного договору.

Відповідно до пункту 187.4 статті 187 Податкового кодексу України у разі якщо постачання товарів/послуг через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників національної валюти, датою збільшення податкових зобов`язань вважається дата постачання таких жетонів, карток або інших замінників національної валюти.

Відповідно до пункту 187.5 статті 187 Податкового кодексу України у разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків, датою збільшення податкових зобов`язань вважається дата, що засвідчує факт постачання платником податку товарів/послуг покупцю, оформлена податковою накладною, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше.

Відповідно до пункту 187.6 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань лізингодавця (орендодавця) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичної передачі об`єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) у володіння та користування лізингоодержувачу (орендарю).

Відповідно до пункту 187.7 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом.

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

У випадках, передбачених статтею 191 цього Кодексу, дата виникнення податкових зобов`язань визначається з урахуванням положень статті 191 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань за операціями з постачання нерезидентами суб`єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Відповідно до пункту 187.9 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань виконавця довгострокових договорів (контрактів), крім договорів (контрактів) на будівництво житла (об`єктів житлової нерухомості), договорів купівлі-продажу неподільного житлового об`єкта незавершеного будівництва / майбутнього об`єкта житлової нерухомості, щодо яких відбувається перше їх постачання, є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).

Для цілей цього пункту довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.

Відповідно до пункту 187.10 статті 187 Податкового кодексу України платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу, інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, нараховують плату за абонентське обслуговування, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об`єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов`язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Для цілей цього пункту послугами (роботами), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, вважаються послуги з технічного обслуговування ліфтів та диспетчерських систем, систем протипожежної автоматики та димовидалення, обслуговування димових та вентиляційних каналів, внутрішньобудинкових систем, прибирання будинкової та прибудинкової території, купівлі електричної енергії для забезпечення функціонування спільного майна багатоквартирного будинку, а також інші послуги, які надаються житлово-експлуатаційними конторами чи управителями багатоквартирних будинків зазначеним у цьому пункті покупцям за їхній рахунок.

Відповідно до пункту 187.11 статті 187 Податкового кодексу України попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України чи ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов`язань платника податку, такого експортера або імпортера.

Згідно пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Згідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

-дата отримання платником податку товарів/послуг.

За змістом пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

-придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

-придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

-ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/ розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Виходячи з вищевикладеного, до складу податкового кредиту включається фактично понесені витрати, підтверджені платником податків документально, а саме: фіскальним чеком або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами, договором та іншими первинними документами які ідентифікують постачальника товарів/послуг та визначають суму таких витрат.

Для визначення податкового кредиту за купівлю/продаж товарів/послуг платник ПДВ повинен мати підтвердні документи, які оформлені згідно до вимог діючого законодавства.

Факт зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної не є достатньою підставою для нарахування сум податку що відноситься до податкового кредиту та потребує документального підтвердження факту проведених операцій.

У зв`язку з ненаданням до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку за перевіряємий період, що свідчать про документальне підтвердження факту придбання товарів, робіт (послуг) та формування податкового кредиту та податкових зобов`язань за результатами перевірки неможливо підтвердити правомірність формування рядка 16.1 декларації з податку на додану вартість за вересень 2024 року у розмірі 58 483 348 грн.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за вересень 2024 року встановлено її завищення у сумі 58 483 348 грн. внаслідок завищення рядка 19 Декларації.

Таким чином, перевіркою дотримання податкового законодавства ТОВ «Шини Сервіс Плюс» при декларуванні за вересень 2024 року від`ємного значення з ПДВ у сумі 58 483 348 грн., ( з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах та поданих уточнюючих розрахунків) встановлено порушення пп. «а» п.198.1 ст.198, абзаців першого-третього п.198.2, абзаців першого-другого п.198.3 і абзацу третього п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), у результаті чого завищено від`ємне значення з ПДВ у вересні 2024 року, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 58 483 348 грн.

Суд під час вирішення спору по суті враховує, що з метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» (код ЄДРПОУ 44819298) та пред`явлення направлень, 28.08.2024 здійснено вихід за податковою адресою підприємства: Дніпропетровська область, м.Кам`янське, Дніпровський район, проспект Металургів буд.6.

За результатами виходу за податковою адресою встановлено відсутність підприємства та його посадових осіб, оскільки за зазначеною адресою знаходиться багатоповерхова житлова будівля, що унеможливлює проведення документальної позапланової виїзної перевірки.

Складено акт про неможливість проведення перевірки ТОВ «Шини Сервіс Плюс» від 28.08.2024 №1903/04-36-07-13-04/44819298.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про правомірність прийнятих Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкових повідомлень-рішень: від 07.01.2025 року №0009760713 Форма «ПС» та від 25.12.2024 року №0775240713 Форма «В4».

Суд враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява №65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (Заява №63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Відповідно до частини 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини 1 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Згідно частини 2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про наявність обґрунтованих правових підстав для відмови в задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Шини Сервіс Плюс".

Щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно з частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Відповідно до частини 1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Судом встановлено, що позивачем при зверненні до адміністративного суду із позовною заявою сплачено суму судового збору, однак, з урахуванням відмови в задоволенні адміністративного позову, розподіл судових витрат судом не здійснюється.

Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Шини Сервіс Плюс" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення суду складений 15 вересня 2025 року.

Суддя В.М. Олійник