Рішення № 130174247, 12.09.2025, Черкаський окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 вересня 2025 року справа № 580/7804/25 м. Черкаси Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гаврилюка В.О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення і зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ (далі ТОВ ЛЕНДПОІНТ, позивач) подало позов до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі ГУ ДПС у Черкаській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 12754102/43779401 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ № 7 від 25.10.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 25.10.2024, датою набрання рішенням суду законної сили.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що позивач надав всі копії підтверджуючих документів, про які ГУ ДПС у Черкаській області було зазначено в повідомленні № 12713771/43779401 від 03.04.2025 року в розділі додаткова інформація, однак ГУ ДПС в Черкаській області неналежним чином дослідило вказані додатки та інформацію, що була надана в додаткових поясненнях позивача, що є недопустимим та протиправним.

Ухвалою від 14 липня 2025 року суддя Черкаського окружного адміністративного суду прийняв позовну заяву до розгляду, відкрив провадження в адміністративній справі та вирішив здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

01.08.2025 до суду надійшов відзив на позов, в якому представник відповідачів просить відмовити у задоволенні позову, зазначивши, що позивач не надав документи складського обліку (накладні на отримання та видачі ТМЦ, акти списання, накладні переміщення), журнали обліку, інвентаризаційні відомості. Зазначив, що позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні слід розцінювати саме як вимогу про втручання в дискреційні повноваження відповідача та виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

Розгляд справи по суті відповідно до частини 3 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) розпочато через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ зареєстроване 31.08.2020 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області. Основний вид діяльності - 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Суд встановив, що з метою реалізації власно вирощеної с/г продукції (соняшнику) позивач з ТОВ Землі Володарщини уклав договір поставки № 230424-1 від 23.04.24, додаткову угоду № 2 від 20.09.2024.

На виконання вказаних договорів позивач поставив соняшник урожаю 2024 у кількості згідно специфікації № 11 від 25.10.2024 (53,48 т) про що надав видаткову накладну № 18 від 25.10.2024.

У зв`язку із поставкою товару, позивач подав на реєстрацію у ЄРПН податкову накладну № 7 від 25.10.2024.

Відповідно до квитанції від 15.11.2024 податкова накладна доставлена до ДПС України, реєстрація зупинена з підстав - Обсяг постачання товару/послуги 1206, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник D=2.6082%, Рпоточ=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

27.03.2025 позивач подав до Комісії пояснення із переліком первинних документів щодо підстав реєстрації ПН № 7 від 25.10.2024 (оренда землі, закупівля насіння, його посів, обробіток та збір урожаю).

03.04.2025 відповідач-1 направив позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів.

08.04.2025 позивач подав до Комісії пояснення із переліком первинних документів щодо підстав реєстрації ПН № 7 від 25.10.2024, у яких вказав, що податкову накладну складено згідно правила першої події - по реалізації продукції (тобто на основі видаткової накладної). Сформовано рахунок № 18 від 25.10.24 (дод 2) та Видаткову накладну №18 від 25.10.2024 р. (дод. 1).

Також для підтвердження реальності здійснення господарської операції надаємо Специфікацію №11 від 25.10.24 (дод.3) в якій зазначено кількість даної партії товару, а також аналіз якості насіння (дод. 4), де також вказується дана партія товару.

ТОВ ЛЕНДПОІНТ поставляли вирощену продукцію соняшник 2024 року згідно заключеного договору № 230424-1 від 23.04.24 (дод. 5), додаткової угоди (дод.6) на ТОВ ЗЕМЛІ ВОЛОДАРЩИНИ. Акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом - додаток 7, платіжні інструкції - додаток 8.

Щодо підтверджуючих документів на місця зберігання врожаю позивач повідомив: ТОВ ЛЕНДПОІНТ вирощували продукцію соняшник на орендованих земельних ділянках Черкаська обл. та суборендованих земельних ділянках Житомирська область, тому відповідно продукція зберігалась на двох складах.

Складські квитанції, договори складського зберігання зерна па зберігання зерна у зернових складах, інвентаризаційні описи надаємо.

Житомирська обл. Для зберігання урожаю соняшника 2024 року було заключено договір оренди складських приміщень з ТОВ ІНВЕСТБУДАГРО: -Договір оренди нежитлової будівлі № 01-04-2024-ЛП від 01.04.2024 (дод. 9), Акт приймання-передачі від 01.04.2024 до Договору № 01-04-2024-ЛП від 01.04.2024 (дод. 10), додаткова угода про відповідність складу умовам зберігання зерна (дод.11), Форма 20-0ПП (дод. 12), Рахунки на оплату (дод. 13), Акти здачі-прийняття робіт (оренда складу (дод. 14), Наказ № 3 від 12.04.24 (дод 15) встановлено матеріально-відповідальну особу, яка здійснює контроль за надходженням та видатком продукції соняшник урожаю 2024 року, призначено відповідальну особу - сторожа, додатковою угодою (дод. 16), книга складського обліку (дод 17), складські квитанції (накладні на відпуск продукції)(дод. 18), розрахунок проводився частково по договору відступлення права вимоги на ТОВ МАКОШ-АГРО (дод. 19), платіжні інструкції (дод 20), Акт звірки взаєморозрахунків (дод. 21), Інвентаризаційний опис (дод. 22) залишки будуть використані у 2025 року.

Черкаська обл. Для зберігання урожаю соняшника 2024 року було заключено договір оренди складських приміщень з ТОВ ЦЕРМІД: Договір № 031-КМ оренди складського приміщення для зберігання зерна від 01.07.2024 (дод.23), Акт приймання-передачі від 01.07.2024 (дод. 24), Рахунки на оплату (дод. 25), Акти надання послуг (дод. 26), складські квитанції (накладні на відпуск продукції), Акт звірки взаєморозрахунків (оренда складу (дод.28).

Щодо відсутності актів виконаних робіт за оренду техніки з екіпажем позивач повідомив таке:

Житомирська обл.: Договір оренди техніки з екіпажем № 1-01 від 01.03.24 (дод. 29), Акт приймання-передачі техніки 01.03.24 (дод. 30),Форма 20-ОПП (дод. 31, 32),Акти виконаних робіт за оренду техніки з екіпажем (дискування, глибоке рихлення, внесення ЗЗР) в Житомирській обл. (дод. 33), Акти виконаних робіт за оренду техніки з екіпажем (посів) в Житомирській обл. (дод. 34), Платіжна інструкція (посів) (дод. 35), Акт виконаних робіт за оренду техніки з екіпажем (збір урожаю) в Житомирській обл. (дод. 36).

В Черкаській обл. посів проводився власною технікою (дод 37) ОС В рах 10 (дод 39). Внесення ЗЗР та збір урожаю проводили орендованою технікою з екіпажем -Договір № 090724 від 09.07.2024 внесення ЗЗР та збір соняшника (дод. 38), Акти виконаних робіт - дод. 40 внесення ЗЗР, збирання соняшника дод.41, Платіжні інструкції (дод. 62).

Акти надання послуг нежитлових приміщень, розрахункові документи по оренді: Акти послуг складського зберігання в Житомирській обл. - додаток 14, Акти послуг складського зберігання в Черкаській обл. додаток 26. Розрахунок за оренду складу в Житомирській обл. проводився по договору відступлення права вимоги на ТОВ МАКОШ-АГРО. Договір відступлення права вимоги - додаток 19. Платіжні інструкції надані частково для підтвердження реальності здійснення операції - додаток 20. Розрахунок за оренду складу в Черкаській обл. на даний момент не проводився. Акт звірки взаєморозрахунків - додаток 28.

Розрахункові документи за послуги перевезення: Платіжна інструкція перевезення з складу в с. Мала Рача (дод. 42), Платіжні інструкція перевезення з с. Терлиця (дод. 42). ТОВ ЛЕНДПОІНТ заключили договір перевезення вантажу з ТОВ ІНВЕСТАГРО-Україна (ЄДРПОУ 38646571) Договір № 0982-ГАА від 01.09.2024 (дод. 43), заявка (дод. 44, 47), акт надання послуг та рахунок (дод. 45, 48), платіжна інструкція (дод. 42), товарно-транспортна накладна (дод. 46, 49) додаються.

Одне авто було навантажено в Житомирській обл., друге авто в Черкаській області.

Акти звірки з контрагентами: Акт звірки склад Житомирська обл.- додаток 21, Акт звірки склад Черкаська обл.- додаток 28, Акт звірки виконаних робіт Житомирська обл. додаток 21, 2 стор. ОСВ рах. 631 (дод. 50), ОСВ рах 672 (дод. 51) - розрахунок по договору відступлення права вимоги..

Щодо підтверджуючих документів про передачу пального для надання послуг, актів списання пального, розрахункових документів за оренду позивач надав такі пояснення: в договорі оренди техніки з екіпажем вказано про забезпечення пального для виконання робіт, зазначено в п. 6.2.5 Договору оренди техніки з екіпажем №1-01 від 01.03.24 (дод 29). Паливна ліцензія (додаток 52). ТОВ ЛЕНДПОІНТ здійснювало закупівлю ПММ, зберігалось паливо в орендованих цистернах та використовували згідно накладних на заправку техніки (для зразку надаємо частково (дод. 53), дорожніх листів (дод 54, 63), в яких зазначається інформація про видачу палива, згідно встановлених норм для забезпечення процесу вирощування продукції. Також проведено списання даного палива-актами списання палива (підтверджуючі документи надаємо частково для підтвердження реальності здійснення господарських операцій) дод 56, 61.

З метою зберігання ПММ заключено договір оренди цистерн, що підтверджується Договір оренди №1-БВР-2024 від 01.04.24 (дод. 57) та Акт приймання-передачі до договору №1-БВР-2024 від 01.04.24 (дод. 58), Акти оренди цистерн (дод. 59). Відповідно даних договорів та актів було подано Форму 20-ОПП (дод. 60).

Розрахунок за оренду цистерн частково проводився по договору відступлення права вимоги на ТОВ МАКОШ-АГРО (дод. 19). В Черкаській обл. пальне заправляли в техніку сільськогосподарського призначення по паливних картках. Тобто одразу на заправній станції. Акти списання палива - додаток 61. Розрахункові документи за оренду техніки в Черкаській обл. - додаток 62.

До пояснення позивач додав перелік первинних документів, описаних у поясненнях.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН № 12754102/43779401 від 15.04.2025 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 25.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання/часткового надання платником податку письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН. Додаткова інформація: не надано документи складського обліку (накладні на отримання та видачі ТМЦ, акти списання, накладні переміщення), журнали обліку, інвентаризаційні відомості.

За наслідками розгляду скарг позивача на вказані рішення, рішеннями від 23.01.2025 скаргу залишено без задоволення, а спірне рішення без змін.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної позивач вважає протиправним, а тому звернувся в суд з цим позовом.

Під час надання оцінки спірному рішенню про відмову у реєстрації податкової накладної, суд врахував таке.

Згідно з підп. а, б п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

01.02.2020 набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Суд врахував, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що подана позивачем до пояснень первинна документація відображає збір позивачем власної с/г продукції (соняшник) у обсязі, що відповідає та не є меншим за обсяг його поставки, що відображено у ПН, реєстрацію якої зупинено.

Отже, підстави зупинення реєстрації податкових накладних суд вважає необґрунтованими.

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.п. 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Зі вказаного слідує, що у спірному рішенні податковий орган мав чітко зазначити, шляхом відповідного підкреслювання, яких документів не надано платником податків, який подав на реєстрацію податкові накладні, та відсутність яких позбавляє можливості здійснити відповідну реєстрацію.

Суд встановив, що у спірному рішенні відповідач-1 зазначив підставою для відмови: не надано документи складського обліку (накладні на отримання та видачі ТМЦ, акти списання, накладні переміщення), журнали обліку, інвентаризаційні відомості.

Під час надання оцінки вказаним підставам для відмови, суд зазначає, що позивач до пояснень від 08.04.2025 додавав документи щодо місць зберігання врожаю, зокрема у Житомирській області: Договір оренди нежитлової будівлі № 01-04-2024-ЛП від 01.04.2024, Акт приймання-передачі від 01.04.2024 до Договору № 01-04-2024-ЛП від 01.04.2024, додаткова угода про відповідність складу умовам зберігання зерна, Форма 20-0ПП, Рахунки на оплату, Акти здачі-прийняття робіт (оренда складу, Наказ № 3 від 12.04.2024 яким встановлено матеріально-відповідальну особу, яка здійснює контроль за надходженням та видатком продукції соняшник урожаю 2024 року, книга складського обліку, складські квитанції (накладні на відпуск продукції), платіжні інструкції, Акт звірки взаєморозрахунків, інвентаризаційний опис; у Черкаській області: Договір № 031-КМ оренди складського приміщення для зберігання зерна від 01.07.2024, Акт приймання-передачі від 01.07.2024, Рахунки на оплату, Акти надання послуг, складські квитанції (накладні на відпуск продукції), Акт звірки взаєморозрахунків (оренда складу).

Таким чином, позивач подавав до контролюючого органу пояснення та документи щодо наявності підстав реєстрації податкової накладної.

Сукупність наданих позивачем до відповідача та до суду документів не дають підстав для сумніву щодо реальності фінансово-господарської операції позивача з контрагентом, наданий позивачем пакет документів відповідає визначеному у пункті 14 Порядку № 1165 переліку і є об`єктивно достатнім для прийняття рішення про реєстрацію поданої позивачем на реєстрацію податкової накладної.

Також, аналіз наданих позивачем згідно з вичерпним переліком документів свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Суд врахував, що відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної та підставою для визнання господарських операцій безтоварними, оскільки виявлені недостовірності є підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками.

Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18.

Суд врахував, що відповідач-1 мав належні первинні документи, що підтверджують відповідність обсягу постачання товару величині обсягу наявності власного товару (слугувало підставою для зупинення реєстрації), однак відмова у реєстрації ПН не пов`язана із різницею у обсягах наявного/реалізованого товару.

Отже, позиція відповідача щодо надання платником податків копій документів згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а в спірному рішенні не наведено належних обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічні правові позиції висловлені Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 та в постанові від 28.10.2019 у справі № 640/983/19.

На підставі викладеного суд доходить висновку про протиправність спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимог позивача про реєстрацію ПН суд зазначає, що чинним законодавством України покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, нормами Порядку № 1246 визначено компетенцію Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду.

Зважаючи, що спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийняте, як установлено вище, протиправно, а інших підстав для відмови в її реєстрації не встановлено, суд констатує наявність підстав для зобов`язання відповідача Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні № 7 від 25.10.2024, подану позивачем днем їх фактичного подання на реєстрацію.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить задовольнити частково.

Під час вирішення питання про розподіл судових витрат, суд враховує таке.

Згідно статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Відповідно до частини 1 статті 139 вказаного Кодексу при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що позовні вимоги підлягають задоволенню, то судові витрати зі сплати судового збору, які підлягають відшкодуванню, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів в рівних частинах.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 9, 14, 73-77, 139, 242 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Черкаській області № 12754102/43779401 від 15.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ № 7 від 25.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладну № 7 від 25.10.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ, днем її фактичного подання на реєстрацію.

У задоволенні іншої частини вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1514 (одна тисяча п`ятсот чотирнадцять) грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Учасники справи:

1) позивач Товариство з обмеженою відповідальністю ЛЕНДПОІНТ (19135, Черкаська обл., Уманський р-н, с. Терлиця, вул. Шевченка, 13, код ЄДРПОУ 43779401);

2) відповідач-1 Головне управління ДПС у Черкаській області (18002, Черкаська обл., Черкаський р-н, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 44131663);

3) відповідач-2 Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393).

Рішення складене у повному обсязі та підписане 12.09.2025.

Суддя Василь ГАВРИЛЮК