Рішення № 130041463, 08.09.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/3271/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 вересня 2025 рокум. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіПотоцької Н.В.

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку ст. 262 КАС України) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебуває адміністративна справа за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №0000751-2407-1532-UА51100270000073549 від 07.01.2025 року у сумі 25000,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №0000751-2407-1532-UA51100270000073549 від 07.01.2025 р. у сумі 25000,00 грн. є незаконним та таким, що підлягає скасуванню, так як середньоринкова вартість транспортного засобу для цілей оподаткування транспортним податком відповідно до пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України за Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України №66 від 18 лютого 2016 року зі змінами - марки BMW, модель M760Li xDrive 2021 року випуску становить 2080220,10 грн. (https://me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA).

Вартість ТЗ згідно вищенаведених даних становить 2 080 220,10 грн., що є нижчою ніж зазначено на офіційному сайті Мінекономрозвитку переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2024році 3 000 000,00 грн.

Процесуальні дії

Ухвалою суду від 04.02.2025 відкрито провадження по справі в порядку спрощеного позовного провадження (відповідно до ст. 262 КАСУ) без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

18.02.2025 року за вхід.№ЕС/15231/25 надійшов відзив на позов, в якому, зокрема, наголошено на необґрунтованості вимог позивача, оскільки згідно інформаційно-комунікаційної системи ДПС встановлено, що фізична особа ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ),є власником транспортного засобу: BMWM760LI, 2021року випуску, державний номер НОМЕР_2 , тип пального - В, який є об`єктом оподаткування у 2024 році відповідно переліку легкових автомобілів, з року випуску яким минуло не більше 5 років (включно) та середньо ринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати встановленої законом на 1 січня 2017 року Міністерства економіки та торгівлі України (до 4 років).

Враховуючи вищевикладене, Головним управлінням ДПС в Одеській області було сформовано податкове повідомлення-рішення з транспортного податку від 07.01.2025 №0000751-2407-1532-UA51100270000073549 на суму 25000,00 грн. з урахуванням року випуску транспортного засобу, ставки податку та дати реєстрації транспортного засобу.

04.03.2025 за вхід.№ЕС/19642/25 надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, що Законом України "Про Державний бюджет України на 2024 рік" встановлено у 2024 році мінімальну заробітну плату у місячному розмірі з 1 січня по 31.03.2024 рік 7 100 грн., а з 01.04.2024 р. 8 000 грн., а тому об`єктом оподаткування транспортним податком в розумінні пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 ПК України є автомобілі середньоринкова вартість яких становить понад 3 000 000,00 грн.: (375 х 8 000 грн. = 3 000 000,00 грн.).

За даними з офіційного сайту Мінекономрозвитку переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2024 році https://me.gov.ua/view/55811600-6dea-4f41-9b0e-b58b276bf0c2: Марка BMW, Модель M760Li xDrive, рік випуску (включно) до 4 років, об`єм циліндрів двигуна, у літрах (* - у куб. сантиметрах) 6592*, тип палива бензин.

Середньоринкова вартість транспортного засобу для цілей оподаткування транспортним податком відповідно до пункту 267.2 статті 267 Податкового кодексу України за Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України № 66 від 18 лютого 2016 року зі змінами - марки BMW, модель M760Li xDrive 2021 року випуску становить 2 080 220,10 грн. (https://me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA).

Вартість ТЗ згідно вищенаведених даних становить 2 080 220,10 грн., що є нижчою ніж зазначено на офіційному сайті Мінекономрозвитку переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2024 році 3 000 000,00 грн.

Враховуючи наведене, автомобіль марки BMW модель M760Li xDrive 2021 року випуску середньоринкова вартість якого є нижче мінімально встановленої Мінекономрозвитку для легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком за 2024 рік.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ

ОСОБА_1 є власником транспортного засобу: BMW M760LI, 2021 року випуску, державний номер НОМЕР_2 , тип пального - бензин, який є об`єктом оподаткування у 2024 році відповідно переліку легкових автомобілів, з року випуску яким минуло не більше 5 років (включно).

Ватан Онур отримав 15.01.2025 р. податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області №0000751-2407-1532-UA51100270000073549 від 07.01.2025 р., яким йому нараховано транспортний податок з фізичних осіб за 2024 рік в сумі 25 000,00 грн.

РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ВИСНОВКИ СУДУ

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02 грудня 2010 року (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

01 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року №71-VIII «Про внесення змін до ПК України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», яким введено транспортний податок, що відповідно до статті 265, пункту 10.2 статті 10 ПК України є місцевим податком.

Законом України від 24 грудня 2015 року №909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» внесені зміни до ПК України, зокрема, в частині справляння транспортного податку, які набрали чинності з 01 січня 2016 року.

Відповідно до підпункту 267.1.1 пункту 267.1 ст. 267 ПК України платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті є об`єктами оподаткування.

Об`єктом оподаткування є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об`єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, на своєму офіційному веб-сайті розміщується перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального (підпункт 267.2.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України).

Базою оподаткування є легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті (підпункт 267.3.1 пункту 267.3 статті 267 ПК України).

Ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25000 гривень за кожен легковий автомобіль, що є об`єктом оподаткування відповідно до підпункту 267.2.1 пункту 267.2 цієї статті (пункт 267.4 статті 267 ПК України).

Відповідно до підпункту 267.5.1 пункту 267.5 статті 267 ПК України базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів оподаткування фізичних осіб здійснюється контролюючим органом податковою адресою (місцем реєстрації) платника податку, зазначеною в реєстраційних документах на об`єкт оподаткування. (підпункт 267.6.1 пункту 267.6 статті 267 ПК України).

Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року базового податкового (звітного) періоду (року).

Щодо об`єктів оподаткування, придбаних протягом року, податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт. Контролюючий орган надсилає податкове повідомлення-рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності (підпункт 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 ПК України).

Підпунктом 267.6.3 пункту 267.6 статті 267 ПК України встановлено, що органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов`язані до 1 квітня 2015 року подати контролюючим органам за місцем реєстрації об`єкта оподаткування відомості, необхідні для розрахунку та справляння податку фізичними та юридичними особами.

Відповідно до підпункту 267.7.1 пункту 267.1 статті 267 ПК України податок сплачується за місцем реєстрації об`єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення таких автомобілів до об`єктів оподаткування транспортним податком визначений Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, що затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2016 року № 66 (далі - Методика № 66), відповідно до положень пункту 2 якої середньоринкова вартість автомобіля розраховується за методом аналогії цін ідентичних автомобілів за такою формулою: Сср = Цн х (Г / 100), де Цн - ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального; Г - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів з урахуванням строку експлуатації транспортних засобів у роках згідно з додатком 1 до Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 10 квітня 2013 року №403 (далі - Порядок №403).

Пунктом 3 Порядку №403 встановлено, що середньоринкова вартість транспортного засобу розраховується за методом аналогії цін ідентичних транспортних засобів за такою формулою: С ср = Ц н х (Г / 100) х (1 ± (Г к / 100), де: Ц н - ціна нового транспортного засобу в Україні; Г - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів залежно від строку експлуатації згідно з додатком 1; Г к - коефіцієнт коригування ринкової ціни транспортних засобів залежно від пробігу згідно з додатком 2.Джерелом інформації про ціни нових транспортних засобів в Україні є офіційні прайс-листи виробників (дилерів) або довідкові дані про ціни щодо ідентичних або аналогічних нових транспортних засобів в Україні чи країнах-виробниках (експортерах) з урахуванням податків та зборів, що визначаються відповідно до законодавства (пункт 4 Порядку №403).

Згідно з пунктом 5 Методики ідентичними є автомобілі, в яких збігаються такі ознаки і параметри: марка; країна-виробник; тип кузова (седан, універсал тощо); модель; конструкція привода тягових коліс; тип та робочий об`єм двигуна; потужність двигуна; тип коробки переключення передач та інших складників силової передачі; габаритні розміри; рік випуску; комплектація.

Відповідно до пункту 13 Методики № 66 Мінекономіки відповідно до цієї Методики розраховує середньоринкову вартість автомобіля та щороку до 1 лютого податкового (звітного) року розміщує на своєму офіційному веб-сайті перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо зазначених автомобілів: марка, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна, тип пального.

У разі відсутності на офіційному веб-сайті Мінекономіки інформації про марку, модель легкового автомобіля, що має ознаки об`єкта оподаткування транспортним податком, Мінекономіки за зверненням ДПС та/або власника зазначеного легкового автомобіля визначає його середньоринкову вартість, доповнює перелік, зазначений в абзаці першому цього пункту, такою інформацією та розміщує її на своєму офіційному веб-сайті.

Згідно з пунктом 14 Методики № 66 Мінекономіки забезпечує роботу офіційного веб-сайту в режимі, який дає змогу отримати інформацію про середньоринкову вартість автомобіля шляхом введення даних про їх марку, модель, рік випуску, об`єм циліндрів двигуна та тип пального.

Аналіз наведених положень Методики №66 та Порядку №403 свідчить про врахування при розрахунку цієї вартості певних ознак, параметрів і характеристик транспортного засобу.

Подібних правових висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 26 грудня 2023 року у справі №822/2349/17.

Так, в ході судового розгляду встановлено, що відповідно до відомостей з офіційного веб-сайту Міністерства економіки України до переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком у 2024 році віднесено автомобіль марки BMW, модель M760Li xDrive, рік випуску 2021 (включно) до 4 років, об`єм циліндрів двигуна, у літрах (* - у куб. сантиметрах) 6592*, тип палива бензин.

При цьому суд установив, що ВАТАН ОНУР протягом 2024 року був власником автомобіля марки BMW, модель M760Li xDrive, рік випуску 2021 (включно) до 4 років, об`єм циліндрів двигуна, у літрах (* - у куб. сантиметрах) 6592*, тип палива бензин, а тому суд доходить висновку, що контролюючий орган дійшов правомірного висновку, що належний позивачу автомобіль відноситься до об`єктів оподаткування транспортним податком у 2024 році.

Разом з цим, суд критично оцінює посилання позивача у позовній заяві на той факт, що середньоринкова вартість належного йому транспортного засобу становить 2080220,10 гривень, а тому такий транспортний засіб не є об`єктом оподаткування відповідно до пункту 267.2 статті 267 ПК України, позаяк розрахунок вартості позивачем не надано.

Проте суд, застосовуючи механізм визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів для цілей віднесення таких автомобілів до об`єктів оподаткування транспортним податком визначений Методикою №66 та Порядком №403, дійшов висновку, що середньоринкова вартість автомобіля марки BMW, модель M760Li xDrive, рік випуску 2021 (включно) до 4 років, об`єм циліндрів двигуна, у літрах (* - у куб. сантиметрах) 6592*, тип палива бензин, становить 2689219,46 грн. (5 976 043,24 грн. (ціна нового транспортного засобу в Україні з урахуванням марки, моделі, об`єму циліндрів двигуна, типу пального) з урахуванням коефіцієнту коригування ринкової ціни транспортних засобів 45 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/66-2016-%D0%BF#n2).

Також суд зазначає, що статтею 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2024 рік» установлено мінімальну заробітну плату: у місячному розмірі: з 1 січня - 7100 гривень.

Тобто, 375 розмірів мінімальної заробітної плати станом на 01.01.2024 складали 2662500,00 грн. (375 х 7100,00).

Отже, у 2024 році власники транспортних засобів, з року випуску яких минуло не більше п`яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 2662500,00 грн, є платниками транспортного податку.

Відтак, позивач, який є власником автомобіля марки BMW, модель M760Li xDrive, рік випуску 2021 (включно) до 4 років, об`єм циліндрів двигуна, у літрах (* - у куб. сантиметрах) 6592*, тип палива бензин, середньоринкова вартість якого у 2024 році складала 2689219,46 грн., що є більшим ніж 2662500,00 грн., є платником транспортного податку.

При цьому, суд вважає помилковими твердження позивача по те, що об`єктом оподаткування транспортним податком в розумінні пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 ПК України є автомобілі середньоринкова вартість яких становить понад 3 000 000,00 грн.: (375 х 8 000 грн. = 3 000 000,00 грн.), оскільки для розрахунку необхідно застосовувати мінімальну заробітну плату, встановлену законом на 1 січня податкового (звітного) року, а це 7100,00 грн, а не 8000,00 грн., як застосовано позивачем.

Реальність (справжність та правдивість) конкретної обставини фактичної дійсності не може бути сприйнята доведеною виключно через неспростування одним із учасників справи (навіть суб`єктом владних повноважень) декларативно проголошеного, але не доказаного твердження іншого учасника справи, позаяк протилежне явно та очевидно прямо суперечить меті правосуддя - з`ясування об`єктивної істини у справі.

Правильність саме такого тлумачення змісту частини 1 статті 77 та частини 2 статті 77 КАС України підтверджується правовим висновком постанови Великої Палати Верховного Суду від 25.06.2020 по справі №520/2261/19, що визначений у статті 77 КАС України обов`язок відповідача - суб`єкта владних повноважень довести правомірність рішення, дії чи бездіяльності не виключає визначеного частиною першою цієї ж статті обов`язку Позивача довести ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

При розв`язанні спору, суд зважає на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999 року у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007 року у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011 року у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010 року у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994 року у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003 року у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008 року у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії") і тому надав оцінку усім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору, та дослухався до усіх аргументів сторін, які ясно і чітко сформульовані та здатні вплинути на результат вирішення спору.

Керуючись ст.ст.2-9, 242, 246, 250, 251, 255, 262, 293-297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_3 )

Головне управління ДПС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ЄДРПОУ ВП:44069166, електронна пошта: od.official@tax.gov.ua)

Головуючий суддяНінель ПОТОЦЬКА

.