Рішення № 129869437, 01.09.2025, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 вересня 2025 року м. Кропивницький Справа № 340/1486/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Казанчук Г.П, розглядаючи у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006; код ЄДРПОУ ВП 43995486) до фізичної особи-підприємцем ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу,

ВИКЛАД ОБСТАВИН:

Головне управління ДПС у Кіровоградській області звернулось до суду з позовною заявою, в якій просить:

- стягнути з фізичної особи-підприємця з фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг по податку на доходи фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 11010500) в сумі 6511,61 грн., на користь Онуфріївської територіальної громади за наступними реквізитами: отримувач: ГУК у Кіров.обл./тг с-ще.Онуфр /11010500; банк: Казначейство України (ЕАП); МФО: 899998; ЗКПО банка: 37918230; рахунок: UA078999980333129341000011553; код платежу: 85 11010500 (розподільчий); назва податку: податок на доходи фіз осіб;

- стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг по військовому збору (код класифікації доходів бюджету 11011001) в сумі 1508,45 грн., на користь Державного бюджету України за наступними реквізитами: отримувач: ГУК у Кіров.обл./Кіров.обл/11011001; банк: Казначейство України (ЕАП); МФО: 899998; ЗКПО банка: 37918230; рахунок: UA988999980313070137000011001; код платежу: 85 11011001 (розподільчий); назва податку: військовий збір;

- стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг по єдиному податку з фізичних осіб (код класифікації доходів бюджету 18050400) в сумі 8138,28 грн., на користь Онуфріївської територіальної громади, за наступними реквізитами: отримувач: ГУК у Кіров.обл./тг с-ще.Онуфр/18050400; банк: Казначейство України (ЕАП); ЗКПО банка: 37918230; рахунок: UA168999980314010699000011553; код платежу: 50 18050400 (місцевий бюджет); назва податку: єдиний податок з фізичних осіб.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що за відповідачем рахується податковий борг по податку на доходи фізичних осіб, по військовому збору та з єдиного податку з фізичних осіб, загальна сума 16158,34 грн, який сформувався за рахунок своєчасної несплати грошових зобов`язань за поданою податковою декларацією та нарахованою сумою пені. У зв`язку з наявністю податкового боргу складена та направлена відповідачу податкова вимога від 17.01.2024 року №0000242-307-128 на суму 47450,00 грн. Оскільки зазначений податковий борг в добровільному порядку відповідач не погасив, позивач просить суд стягнути кошти у рахунок погашення податкового боргу.

11.03.2025 року суддя Кіровоградського окружного адміністративного суду винесла ухвалу про прийняття до розгляду позовної заяви та відкрила провадження у справі. Цією ухвалою суд вирішив здійснювати її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні).

ОСОБА_1 (надалі відповідач) подав суду відзив на позовну заяву із запереченнями проти позовних вимог, в якому зазначає про відсутність заборгованості зі сплати податків та зборів, з огляду на своєчасну їх сплату від територіальних податкових органів. Крім того, зазначає, що він не має статусу ФОП, оскільки за його рішенням припинена підприємницька діяльність.

Ухвалою суду від 28.03.2025 року відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Ухвалами суду від 08.07.2025 року, від 21.07.2025 року та від 08.08.2025 року витребувані додаткові докази.

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у позовній заяві, з`ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд -

УСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 займався підприємницькою діяльністю з 02.03.2018 року, а з 05.11.2024 року згідно номером запису 2002400060008001798 припинено підприємницьку діяльність. Отже з 05.11.2024 року ОСОБА_1 є фізична особа - платник податків.

Податковою вимогою від 17.01.2024 року №0000242-1307-1128 повідомлено ОСОБА_1 про наявність у нього станом на 16.01.2024 року податкового боргу у сумі 47450,00 грн, яка складається із 36500,00 грн - податок на доходи фізичних осіб + 10950 грн - військовий збір (а.с.6).

Як вказує податковий орган, у заяві від 21.07.2025 року, ФОП ОСОБА_1 відповідачу нарахована пеня:

- в сумі 6511,61 грн за податком на доходи фізичних осіб, яка нарахована 22.07.2024 року у зв`язку з погашенням боргу в сумі 36500,00 грн., а саме: (перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший) який виник згідно податкової декларації про майновий стан і доходи № 9417338300 вiд 14.01.2022 року;

- в сумі 1508,45 грн за військовим збором, яка нарахована 03.04.2024 року у зв`язку з погашенням боргу в сумі 10950,00 грн., а саме: (перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший), який виник згідно податкової декларації про майновий стан і доходи №9417338300 від 03.04.2022 року.

Сума податкового боргу в розмірі 8138,28 грн є сумою заборгованістю самостійно визначеною відповідачем у поданій ним податковій декларації платника єдиного податку - ФОП за 2023 рік та своєчасно не сплаченою (а.с.35).

Отже, наявність чи відсутність правових підстав для стягнення податкового боргу є предметом спору, переданого на вирішення адміністративного суду.

Отже, наявність правових підстав для стягнення податкового боргу є предметом спору, переданого на вирішення адміністративного суду.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

За визначеннями, наданими пп.14.1.39, 14.1.175 п.14.1 статті 14 ПК України, сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня є грошовим зобов`язанням платника податків. Сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом, є податковим боргом.

Приписами пункту 15.1 статті 15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно пункту 36.1. статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податків обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; крім того, пунктом 36.5. статті 36 ПК України встановлено, що відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Пунктом 54.1. статті 54 ПК України передбачено, що крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідач не сплатив узгодженої суми податкового зобов`язання, то така сума на підставі підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України є податковим боргом.

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби у відповідності до вимог пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 59.5 статті 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Тобто податкова вимога є дійсною протягом усього терміну безперервного існування податкового боргу платника податків з моменту його утворення до моменту, зокрема, повного погашення податкового боргу платником за всіма видами податків і зборів.

Відповідач, заперечуючи наявність податкового боргу, вказав, що ним своєчасно були сплачені усі податки та збори.

Погашення податкового боргу платників податків регулюється главою 9 Податкового кодексу.

Перш за все, суд зазначає про помилковий статус відповідача як ФОП, оскільки згідно Відповіді №1649228 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 07.08.2025 pоку підприємницька діяльність припинена з 05.11.2024 року (а.с.98), отже відповідач є фізична особа ОСОБА_1 .

Щодо позовних вимог про стягнення, нарахованих сум пені 6511,61 грн та 1508,45 грн, суд зазначає наступне.

Згідно договору купівлі-продажу від 10.02.2021 року ОСОБА_1 передав у власність іншої особи квартиру у місті Харків (а.с.67).

Згідно пункту 4 вказаного договору вартість квартири 730000 грн.

Відповідно до підпункту 164.2.3 пункту 164.2 статті 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: доходи від продажу об`єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), об`єкти права інтелектуальної промислової власності та прирівняні до них права (далі - роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нематеріального активу.

У пункті 167.2 статті 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених цим розділом.

Згідно пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

1.1. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.

1.2. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

1.3. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Згідно квитанціями від 10.02.2021 №0.0.2009031173.1 на суму 36500 грн (730000 х 5%) - податок на доходи фізичних осіб та № 0.0.2009035121.1 на суму 10950 грн (730000 х 1,5%) - військовий збір.

На виконання вимог ухвали суду ГУ ДПС в Харківській області зазначено, що відповідно до інтегрованої картки платника у 2021 році проведені наступні операції (а.с.72):

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами, які не підлягають обов`язковому декларуванню (код БК 00501) 03.06.2021 проведено операцію ''зараховано 10.02.2021 36500 грн, зарахування (+) коштів у зв`язку з перерознесенням сум в межах одного бюджетного рахунку, платіжне доручення №@2PL130362 від 10.02.2021'';

- з військового збору (код БК 11011000) 22.07.2021 проведено операцію ''зараховано 10.02.2021 10950 грн, зарахування (+) коштів у зв`язку з перерознесенням сум в межах одного бюджетного рахунку, платіжне доручення №@2PL133543 від 10.02.2021''.

Отже, суд стверджує про сплату податку на доходи фізичних осіб та військового збору від отриманого відповідачем доходу, сплачені своєчасно та у повному розмірі.

Згідно декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік, поданої 14.01.2022 року, у графі 10.3 ''Доходи від операцій з продажу (обміну) об`єктів рухомого та/або нерухомого майна'' відповідач вказав про отриманий дохід в сумі 730000 грн, та визначені суми податку та збору в розмірі 36500 грн та 10950 грн, відповідно (а.с.32-33).

Фізична особа, яка укладає угоду купівлі-продажу нерухомості з іншою фізичною особою, сплачує податок на доходи фізичних осіб до бюджету за місцем нотаріального посвідчення такої угоди. Тобто податок сплачується за місцем розташування робочого місця приватного нотаріуса або державної нотаріальної контори. Водночас, податок сплачується до нотаріального посвідчення такої угоди через банківські установи.

Під час проведення операцій з продажу (обміну) об`єктів нерухомості між фізичними особами нотаріус посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку до бюджету стороною (сторонами) договору. Також, щокварталу нотаріус подає до територіального органу ДПС за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про такий договір, включаючи дані про його вартість та суму сплаченого податку. Інформація подається в порядку, встановленому розділом ІV Податкового кодексу України для податкового розрахунку.

Сума податку на доходи визначається та самостійно сплачується через банківські установи особою, яка продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу, міни.

Проте, незважаючи на своєчасну оплату податків та зборів у зв`язку з отриманим доходу від продажу нерухомого майна, позивач у справі склав 17.01.2024 року податкову вимогу, у якій повідомив про наявність неіснуючого боргу.

Отже, суд констатує про незаконність нарахування суми пені в розмірі 8020,06 грн, а тому у задоволенні вимоги про стягнення вказаної суми слід відмовити.

Щодо позовних вимог про стягнення податкового боргу в сумі 8138,28 грн, суд зазначає наступне.

Позивач зазначає, що згідно даних інтегрованої картки по Єдиному податку з фізичних осіб за відповідачем рахується борг по пені в сумі 8138,28, який сформувався за рахунок сплати податкового боргу, який виник на підстав самостійно узгодженого податкового зобов`язання за податковою декларацією платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця №9288698508 від 01.10.2024 року (термін сплати 19.11.2024).

Відповідач, заперечуючи наявність боргу зазначив, що сума 8138,28 грн це сума ЄП за 4 квартал 2023 року, яка була сплачена 02.01.2024, що підтверджується відповідною квитанцією (а.с.41). Відповідач стверджує про хибність доводів податкового органу, що сума боргу в розмірі 8138,28 грн виникла з виникла з податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи-підприємця від 01.10.2024 та граничного терміну сплати ЄП - 19.11.2024, оскільки згідно довідки ІКС, які Позивач долучив до матеріалів справи, дана сума вже обліковується в 19 лютого 2024 року та про неї ФОП ОСОБА_1 повідомляли в телефонному режимі працівники ДПІ.

Згідно інформації в інтегрованій картці платника по єдиному податку за 2024 рік, відповідачем були подані чотири податкові декларації з єдиного податку ФОП:

- №9376898293 від 22.01.2024 за 4-й квартал 2023 року на суму податку 8138,30;

- №9094041400 від 15.04.2024 за 1-й квартал 2024 року на суму податку 14124,90;

- №9193371322 від 12.07.2024 за 2-й квартал 2024 року на суму податку 8970,75;

- №9288698505 від 01.10.2024 за 3-й квартал 2024 року на суму податку 20535,00.

Відповідач надав суду копії платіжних документів щодо сплати визначених ним сум податків від 02.01.2024 року на 8138,30 грн з призначенням платежу - єдиний податок за четвертий квартир 2023, від 02.04.2024 на 14124,90 грн з призначенням платежу - єдиний податок за перший квартир 2024, від 05.06.2024 на 8970,75 грн з призначенням платежу - єдиний податок за другий квартир 2024, від 25.09.2024 на 20535,00 грн з призначенням платежу - єдиний податок за третій квартир 2024 (а.с.102-106).

Сплата єдиного податку за четвертий квартал 2023 року відбулась на рахунок Головного УДКСУ у Донецькій області (а.с.103), оплати єдиного податку за інші періоду 2024 року, проведена відповідачем на рахунки ГУК у Кіровоградській області.

Вказане обумовлене тим, що відповідач був зареєстрований як платник єдиного податку в ГУ ДПС у Донецькій області, проте, у зв`язку із подачею ним, як ФОП через портал ДІЯ про зміну місцезнаходження з с. Зоря Донецької області до с. Куцеволівка Кіровоградської області.

У зв`язку з тим, що з 01.01.2024 перебував на обліку в Онуфріївській ДПІ ГУ ДПС у Кіровоградській області, а тому податкову декларацію єдиного податку за четвертий квартал 2023 року він був зобов`язаний подавати до територіального податкового органу за належність за податковою адресою (а.с.126-128). Проте, незважаючи на вказане, сплата податку мала бути проведена до територіального податкового органу, у якому відповідач був на обліку до зміни податкової адреси.

Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 затверджений Порядок обліку платників податків і зборів, затвердженого (у редакції від 13.10.2023, яка діяла на момент виникнення даних спірних відносин), який розроблений відповідно до Податкового кодексу України з метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів у контролюючих органах (надалі Порядок №1588).

Згідно пункту10.2 розділу Х Порядку №1588 у разі зміни місцезнаходження суб`єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Якщо внаслідок зміни місцезнаходження юридичної особи або фізичної особи - підприємця змінюється територія територіальної громади, такий платник податків обліковується:

із визначенням кодів територій територіальної громади згідно з КАТОТТГ за попереднім та новим місцезнаходженням платника податків;

до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім місцезнаходженням податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів.

Згідно п.10.13 розділу Х Порядку №1588 платник податків, який згідно з пунктом 10.2 цього розділу має сплачувати за попереднім місцезнаходженням податки і збори, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцеві податки і збори, після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою.

Згідно статті 3 Бюджетного кодексу України бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему України, становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.

Відповідно до частини 8 статті 45 Бюджетного кодексу України у разі зміни місцезнаходження суб`єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

За нормами пункту 294.7 статті 294 ПК України у разі зміни податкової адреси платника єдиного податку останнім податковим (звітним) періодом за такою адресою вважається період, у якому подано до контролюючого органу заяву щодо зміни податкової адреси.

Як стверджує відповідач, заяву про зміну податкової адреси ним було подано 27.12.2023 року, а тому, за четвертий квартал 2023 року ФОП ОСОБА_1 зобов`язаний був сплатити єдиний податок за попереднім місцезнаходженням - с. Зоря Донецької області, тобто до ГУ ДПС в Донецькій області.

02.01.2024 відповідачем сплачена сума єдиного податку за четвертий квартал 2023 року у сумі 8138,30 грн, що підтверджується квитанцією від 02.01.2024 року, одержувачем є ГУ ДПС у Донецькій області (а.с.103).

У зв`язку з чим, відображення у інформації в інтегрованій картці по єдиному податку податкового боргу в сумі 8138,28 грн є помилковим, з огляду на відсутність такої заборгованості.

Вищеописані висновки суду є підставою для відмови в задоволенні адміністративного позову.

Відповідно до частини 2 статті 9 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

З врахуванням наведеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги про стягнення податкового боргу з єдиного податку в сумі 8138,28 грн та по податку на доходи фізичних осіб в сумі 6511,61 грн не підлягають задоволенню, оскільки наявність податкового боргу не підтверджуються наявними у справі доказами та спростована відповідачем.

Судові витрати не розподіляються.

Керуючись ст.ст.132, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006; код ЄДРПОУ ВП 43995486) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу.

Копію рішення суду направити сторонам.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.П. КАЗАНЧУК