Рішення № 129672940, 21.08.2025, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 серпня 2025 р. №520/14732/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Мороко А.С., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" (узвіз Бурсацький, буд.7, оф.5-11,м. Харків,Харківський р-н, Харківська обл.,61057, код ЄДРПОУ31233422) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ43983495) , Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд.8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ43005393) про визнання протиправним та скасування рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

-визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області №12740362/31233422 від 11.04.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 12.02.2025 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №1 від 12.02.2025 року на суму 845523,34 грн., в тому числі ПДВ 140920,56 грн., датою її фактичного подання;

-визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області №12740360/31233422 від 11.04.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.02.2025 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №2 від 12.02.2025 року на суму 3000000,00 грн., в тому числі ПДВ 500000,00 грн., датою її фактичного подання;

- визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області №12740363/31233422 від 11.04.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 25.02.2025 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №3 від 25.02.2025 року на суму 300000,00 грн., в тому числі ПДВ 50000,00 грн., датою її фактичного подання;

- визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області №12740361/31233422 від 11.04.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 28.02.2025 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №4 від 28.02.2025 року на суму 492171,01 грн., в тому числі ПДВ 82028,50 грн., датою її фактичного подання;

- визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області №12855934/31233422 від 13.05.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 04.03.2025 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №1 від 04.03.2025 року на суму 3280000,00 грн., в тому числі ПДВ 546666,67 грн., датою її фактичного подання;

- визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області №12855935/31233422 від 13.05.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 20.03.2025 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №2 від 20.03.2025 року на суму 1020355,84 грн., в тому числі ПДВ 170059,31 грн., датою її фактичного подання;

- визнати протиправним і скасувати рішення Комісії ГУ ДПС у Харківській області №12855936/31233422 від 13.05.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 28.03.2025 року та зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну №4 від 28.03.2025 року на суму 300000,00 грн., в тому числі ПДВ 50000,00 грн., датою її фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог вказано, що оскаржувані рішення прийнято Головним управлінням ДПС у Харківській області з порушенням норм чинного законодавства України, оскільки ТОВ «НПС Енергія» скористалось наданим правом та подало письмові пояснення щодо господарських операцій з надання послуг своїм контрагентам, які стаои підставою для складення податкових накладних, реєстрація яких зупинена. Зазначає, що до пояснення було надано відповідачу копії документів на її підтвердження, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019. Проте відповідні документи не взяті відповідачем-1 до уваги, тому ухвалено рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у ЄРПН. Вказує, що оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана відповідачам через систему "Електронний суд" та надійшла в електронний кабінет користувача, що підтверджується електронною роздруківкою.

Представником відповідачів надіслано до суду відзив на позов, в якому він заперечував проти задоволення позовних вимог зазначивши, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН. Також вказує, що підприємство самостійно визначає свою облікову політику у відповідному наказі. Так як, норми міжнародних та національних стандартів дають право вибору серед принципів, методів і процедур, що використовує підприємство для ведення бухобліку, складання і подання фінансової звітності і щодо яких нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку передбачають більш ніж один варіант. Слід враховувати той факт, що тільки власник може надати всі первинні документи або надати пояснення з приводу їх відсутності з урахування нюансів та особливостей кожної господарської операції, які можуть бути не відомі контролюючому органу. Представник відповідачів звернув увагу суду, що первинних документів, які б підтверджували придбання будівельних матеріалів, конструкцій та обладнання(договорів, специфікацій, товарно- транспортних накладних, документів щодо зберігання будівельних матеріалів, платіжних інструкцій та інше) до контролюючого органу надано не було, хоча чіткий перелік документів був визначений у відправленому Повідомленні та передбачено умовами договору. Підприємством на придбання товару було вибірково надані лише платіжні інструкції та видаткові накладні з ТОВ «МОСІ», ТОВ «ХАДО», ПФКФ «Ліканти», ФОП Янько, але не надано договорів, специфікацій, товарно-транспортних накладних, документів щодо зберігання матеріалів. Отже, з урахуванням положень визначених Пунктом 9 порядку № 520 (а саме: комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства). Отже, враховуючи той факт, що ТОВ «НПС Енергія» не надано щодо придбання товару, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, то рішення комісії Головного управління ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято відповідно до чинного законодавства та є правомірними. У зв`язку з чим просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог.

Представник позивача надав до суду відповідь на відзив, в якій вказав на помилковість та необґрунтованість позиції представника відповідачів.

Положеннями ч.1 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Згідно ч.2 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України: за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду.

Відповідно 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Дослідивши наявні матеріали справи, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Науково промисловий сервіс Енергія» зареєстровано за адресою: Узвіз Бурсацький, будинок 7, офіс 5-11, місто Харків, 61003. Основним видом діяльності підприємства є ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення (КВЕД-2010: 33.12).

Між ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» (підрядник) та АТ «ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО» (замовник) укладений договір №6947-ЗЭ-ЛаТЭС-П071 від 02.09.2024 року про виконання ремонтних робіт (послуги з ремонту ЦВТ та ЦСТ ТА №4 К-300-240 ХТГЗ ДТЕК ЛАДИЖИНСЬКА ТЕС в 2024 р. (код робіт згідно з державним класифікатором продукції та послуг:33.12;)) на території ДТЕК ЛАДИЖИНСЬКА ТЕС, яка розташована за адресою: ДТЕК ЛАДИЖИНСЬКА ТЕС, Україна, 24321, Вінницька обл., м. Ладижин, вул. Наконечного, 173 (т.1 а.с. 17-21).

Пунктом 4.1 договору передбачено, що приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно за актами приймання виконаних робіт (Форма КБ-2в), довідками про вартість виконаних робіт (Форма КБ-3), що підписується уповноваженими представниками обох сторін. Акт приймання виконаних робіт (Форма КБ-2в) та довідку про вартість виконаних робіт (Форма КБ-3) підрядник надає замовнику не пізніше останнього календарного дня поточного місяця в 3 (трьох) примірниках.

За результатами виконаних робіт у лютому та березні, між сторонами підписано акти приймання виконаних будівельних робіт №5 від 12.02.2025 року на загальну суму 845523,34 грн. (у т.ч. ПДВ 140920,56 грн.) та №6 від 20.03.2025 року на загальну суму 1020355,84 грн. (у т.ч. ПДВ 170059,31 грн.) (т.1 а.с. 103-108, т.2 а.с. 30-33).

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187, п.201.10 ст.201 ПК України ПК України, за фактом виконання робіт, ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» сформовано податкові накладні №1 від 12.02.2025 року (т.1 а.с. 145) на загальну суму 845523,34 грн., в тому числі ПДВ 140920,56 грн. та №2 від 20.03.2025 року на загальну суму 1020355,84 грн., в тому числі ПДВ 170059,31 грн. (т.2 а.с. 71-72).

Як пояснив представник позивача у позовній заяві, станом на дату подання податкових накладних на реєстрацію, виконані роботи згідно актів приймання виконаних будівельних робіт №5 від.12.02.2025 року на загальну суму 845523,34 грн. (у т.ч. ПДВ 140920,56 грн.) та №6 від 20.03.2025 року оплачені замовником не були.

Податкову накладну №1 від 12.02.2025 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 117). Згідно отриманої квитанції, направлена позивачем податкова накладна була прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 12.02.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення перацій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=7.6802%, Рпоточ»=0. Запропоновано надати копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Податкову накладну №2 від 20.03.2025 року (отримувач АТ «ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО», ДТЕК ЛАДИЖИНСЬКА ТЕС (код ЄДРПОУ 23269555) направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 2 а.с. 65). Згідно отриманої квитанції, направлена позивачем податкова накладна була прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.03.2025 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=7.0554%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем на адресу Головного управління ДПС у Харківській області направлено повідомлення про надання пояснень № 8 від 25.03.2025 та № 2 від 24.04.2025 (т.1 а.с. 136, 139, 231-232) разом з додатками (зокрема договір №6947-ЗЭ-ЛаТЭС-П071 від 02.09.2024 року та акти приймання виконаних будівельних робіт від 12.02.2025 року №5 та від 20.03.2025 року №6), які слугували підставою для складання та направлення на реєстрацію податкових накладних №1 від 12.02.2025 року та №2 від 20.03.2025 року, що підтверджується повідомленнями №8 від 25.03.2025 року та №2 від 24.04.2025 року, а також квитанціями №2 і документами довільного формату (т.1 а.с. 59, 62, 66, 70, 74, 78, 82, 86, 90, т.2 а.с. 1, 5,9).

У поданих ГУ ДПС у Харківській області поясненнях зазначено, що ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» є виконавцем робіт з ремонту устатковання промислового призначення (послуги з ремонту ЦВТ та ЦСТ ТА №4 К-300-240 ХТГЗ ДТЕК ЛАДИЖИНСЬКА ТЕС в 2024 р.), а на підтвердження господарських операції позивачем наданий договір №6947-ЗЭ- ЛаТЭС-П071 від 02.09.2024 року та акти приймання виконаних будівельних робіт від 12.02.2025 року №5 та від 20.03.2025 року №6. Також у поясненнях зазначено, що ремонтні роботи виконані самостійно працівниками ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ», тобто операції з придбання послуги за кодом 33.12 позивачем не проводились. Крім цього, вказане також слідує з п.2.8 договору, яким передбачено, що підрядник не має права залучати до виконання робіт або частини робіт за договором третіх осіб.

ГУ ДПС у Харківській області направлено на адресу позивача «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №12698470/31233422 від 01.04.2025 року (т.1 а.с. 142) та №12810767/31233422 від 30.04.2025 року (т.2 а.с. 67), в яких просив надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивачем на адресу податкового органу направлено повідомлення від 04.04.2025 № 3 та від 07.05.2025 № 2 з додатковими поясненнями на виконання вимог ГУ ДПС у Харківській області (.1 а.с. 139, 73,231).

Однак, рішеннями голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Харківській області №12740362/31233422 від 11.04.2025 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 12.02.2025 року на суму 845523,34 грн., в тому числі ПДВ 140920,56 грн., №12855935/31233422 від 13.05.2025 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 20.03.2025 року на суму 1020355,84 грн., в тому числі ПДВ 170059,31 грн.

Підставою відмови у реєстрації спірних податкових накладних стало: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/ або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства).

Щодо обставин подання на реєстрацію податкових накладних №2 від 12.02.2025 року та №1 від 04.03.2025 року, суд зазначає наступне.

Між ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» (підрядник) та ПАТ «ХАРКІВСЬКА ТЕЦ-5» (замовник) укладено договір №53 від 23.01.2025 року (далі - договір) про виконання робіт з капітального ремонту парової турбіни енергоблоку №2 (далі «роботи») (код робіт згідно з державним класифікатором продукції та послуг:33.12;)) на загальну суму 17850000,00 грн (у т.ч. ПДВ 2975000,00 грн.) (т.2 а.с. 147-148).

Пунктом 4.2 договору передбачено, що замовник здійснює попередню оплату підряднику у розмірі 80% від суми цього договору, шляхом перерахування відповідної суми грошових коштів на розрахунковий рахунок підрядника.

На виконання вказаних умов договору підрядник здійснив передплату на банківський рахунок ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» в розмірі 3000000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 500000,00 грн.), що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів №629 від 12.02.2025 року, а також в розмірі 3280000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 546666,67 грн.), що підтверджується інформаційним повідомленням про зарахування коштів №864 від 04.03.2025 року.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187, п.201.10 ст.201 ПК України, за фактом отримання попередньої оплати, ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» сформовано податкові накладні №2 від 12.02.2025 року на загальну суму 3000000,00 грн., в тому числі ПДВ 500000,00 грн.(т.3 а.с. 107) та №1 від 04.03.2025 року на загальну суму 3280000,00 грн., в тому числі ПДВ 546666,67 грн. (т.2 а.с. 222).

Податкову накладну №2 від 12.02.2025 року (отримувач ПАТ «ХАРКІВСЬКА ТЕЦ-5», (код ЄДРПОУ 05471230) направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції, направлена позивачем податкова накладна була прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 12.02.2025 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=7.6802%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі»_.

Податкову накладну №1 від 04.03.2025 року (отримувач ПАТ «ХАРКІВСЬКА ТЕЦ-5», (код ЄДРПОУ 05471230) направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції, направлена позивачем податкова накладна була прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.03.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=7.0554%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем скеровано до податкового органу повідомлення № 4 від 04.04.2025 про надання додаткових пояснень (стосовно податкової накладної № 1 від 04.03.2025 -т.2 а.с. 82) та № 9 від 25.03.2025 (стосовно податкової накладної № 2 від 12.02.2025 - т.3 а.с. 97) з додатками.

У поданих ГУ ДПС у Харківській області поясненнях (т. 2 а.с. 199, 224, т.3 а.с. 109) зазначено, що складення та направлення на реєстрацію податкових накладних №2 від 12.02.2025 року та №1 від 04.03.2025 року обумовлено отриманням позивачем від ПАТ «ХАРКІВСЬКА ТЕЦ-5» попередньої оплати за виконання робіт з капітального ремонту парової турбіни енергоблоку №2 (код робіт згідно з державним класифікатором продукції та послуг:33.12;), а на підтвердження господарської операції позивачем був наданий договір №53 від 23.01.2025 року та інформаційні повідомлення про зарахування коштів №629 від 12.02.2025 року та №864 від 04.03.2025 року. Настання «першої події» згідно п.187.1 ст.187 ПК України підтверджується договором №53 від 23.01.2025 року та інформаційними повідомленнями про зарахування коштів №629 від 12.02.2025 року на суму 3000000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 500000,00 грн.) та №864 від 04.03.2025 року на суму 3280000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 546666,67 грн.).

Позивачем на адресу Головного управління ДПС у Харківській області направлені копії документів, зокрема договір №53 від 23.01.2025 року та інформаційні повідомлення про зарахування коштів №629 від 12.02.2025 року та №864 від 04.03.2025 року, які слугували підставою для складання та направлення на реєстрацію податкових накладних №2 від 12.02.2025 року та №1 від 04.03.2025 року, що підтверджується відповідними повідомленнями №9 від 25.03.2025 року та №3 від 24.04.2024 року, а також квитанціями №2 і документами довільного формату.

ГУ ДПС у Харківській області на адресу позивача скеровано повідомлення про надання додаткових пояснень від 30.04.2025 № 12810765/31233422 (стосовно податкової накладної від 04.03.2025 № 1 т.2 а.с. 214) та від 01.04.2025 № 12698469/31233422 (стосовно податкової накладної від 12.02.2025 № 2 т.3 а.с. 101), в яких вказано про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування. Згідно вищевказаного повідомлення позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивачем скеровано до податкового органу повідомлення про надання додаткових пояснень від 24.04.2025 № 3 (щодо податкової накладної № 1 від 04.03.2025 т.2 а.с. 218) та № 1 від 04.04.2025 (стосовно податкової накладної № 2 від 12.02.2025 т.2 а.с. 232) з додатками, пояснення (т.3 а.с. 76 щодо податкової накладної № 2 від 12.02.2025).

Однак, рішеннями ГУ ДПС у Харківській області від 11.04.2025 № 12740360/31233422 (т.3 а.с. 105) та від 13.05.2025 № 12855934/31233422 (т.2 а.с. 219), у зв`язку з ненадання/часткового ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Стосовно обставин направлення на реєстрацію податкових накладних №3 від 25.02.2025 року та №4 від 28.03.2025 року, суд зазначає наступне.

Так, між ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» (виконавець) та КП «ХАРКІВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» (замовник) укладений договір №340-12/ЕМ від 17.12.2024 року (т.3 а.с. 156-160) про надання послуг з ремонту та технічного обслуговування техніки (послуги з технічного обслуговування турбокомпресорів ТК 34 Н-03С (10 одиниць) дизель- генераторів 15Д100) (далі «послуги») (код послуги згідно з державним класифікатором продукції та послуг:33.12;)) на загальну суму 1500000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 250000,00 грн.).

Пунктом 4.2 договору передбачено, що надані послуги приймаються замовником з обов`язковим складанням акта здачі-приймання наданих послуг, який підписується уповноваженими представниками замовника та виконавця.

На виконання умов укладеного договору, виконавцем надані послуги з технічного обслуговування турбокомпресорів ТК 34 Н-03С (10 одиниць) дизель- генераторів 15Д100 (у кількості 4 шт.) на загальну суму 600000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 100000,00 грн.), про що сторонами було підписано акти здачі-прийняття наданих послуг №2 від 25.02.2025 року та №3 від 28.03.2025 року (т. 3 а.с. 152, 247.

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187, п.201.10 ст.201 ПК України, за фактом надання послуг, ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» виписано податкові накладні №3 від 25.02.2025 року на загальну суму 300000,00 грн., в тому числі ПДВ 50000,00 грн. (т. 3 а.с. 195) та №4 від 28.03.2025 року на загальну суму 300000,00 грн., в тому числі ПДВ 50000,00 грн. (т.4 а.с. 40)

Станом на дату подання податкових накладних на реєстрацію, надані послуги згідно актів №2 від 25.02.2025 року на загальну суму 300000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 50000,00 грн.) та №3 від 28.03.2025 року на загальну суму 300000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 50000,00 грн.) оплачені замовником не були.

Податкову накладну №3 від 25.02.2025 року (отримувач КП «ХАРКІВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН», (код ЄДРПОУ 04805918) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 3 а.с. 190). Згідно отриманої квитанції, направлена позивачем податкова накладна була прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 25.02.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=7.6802%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Податкову накладну №4 від 28.03.2025 року (отримувач КП «ХАРКІВСЬКИЙ МЕТРОПОЛІТЕН» (код ЄДРПОУ 04805918) направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 4 а.с.31). Згідно отриманої квитанції, направлена позивачем податкова накладна була прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.03.2025 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=7.0554%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення № 11 від 25.03.2025 про подання пояснень та копій документів (стосовно податкової накладної № 3 від 25.02.2025 т.3 а.с. 192, 197), № 4 від 24.04.2025 про подання пояснень та копій документів (стосовно податкової накладної № 4 від 28.03.2025 т.3 а.с. 204, т.4 а.с. 42).

У поданих ГУ ДПС у Харківській області поясненнях зазначено, що ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» є надавачем послуг з технічного обслуговування турбокомпресорів ТК 34 Н-03С (10 одиниць) дизель-генераторів 15Д100, а на підтвердження господарської операції позивачем був наданий договір №340-12/ЕМ від 17.12.2024 року та акти здачі- прийняття наданих послуг від 25.02.2025 року №2 та від 28.03.2025 року №3. Також у поясненнях було зазначено, що ремонтні роботи виконані самостійно працівниками ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ», тобто операції з придбання послуги за кодом 33.12 позивачем не проводились. Настання «першої події» згідно п.187.1 ст.187 ПК України підтверджується договором №340-12/ЕМ від 17.12.2024 року та актами здачі-прийняття наданих послуг від 25.02.2025 року №2 на загальну суму 300000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 50000,00 грн.) та від 28.03.2025 року №3 на загальну суму 300000,00 грн. (у т.ч. ПДВ 50000,00 грн.).

Позивачем на адресу Головного управління ДПС у Харківській області були направлені копії документів, зокрема договір №340-12/ЕМ від 17.12.2024 року та акти здачі-прийняття наданих послуг від 25.02.2025 року №2 та від 28.03.2025 року №3, які слугували підставою для складання та направлення на реєстрацію податкових накладних №3 від 25.02.2025 року та №4 від 28.03.2025 року, що підтверджується повідомленнями №11 від 25.03.2025 року та №4 від 24.04.2025 року, а також квитанціями №2 і документами довільного формату.

ГУ ДПС у Харківській області на адресу підприємства сформовано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень від 01.04.2025 № 12698471/31233422 (стосовно податкової накладної № 3 від 25.02.2025- т.3 а.с. 187-189) та від 30.04.2025 № 12810790/31233422 (стосовно податкової накладної № 4 від 28.03.2025 т.4 а.с. 34), в яких вказано про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. Згідно вищевказаного повідомлення позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивачем скеровано на адресу ГУ ДПС у Харківській повідомлення № 4 від 04.04.2025 (стосовно податкової накладної № 3 від 25.02.2025 т.3 а.с. 115), № 3 від 07.05.2025 (стосовно податкової накладної № 4 від 28.03.2025 т.3 а.с. 203), пояснення (т.3 а.с. 169, т.4 а.с. 20), та додаткові документи для розгляду питання про реєстрацію податкових накладних від 25.02.2025 № 3 та від 28.03.2025 № 4 відповідно.

ГУ ДПС у Харківській області прийнято рішення від 11.04.2025 № 12740363/31233422 (стосовно податкової накладної від 25.02.2025 № 3 - т.3 а.с. 193) та від 13.05.2025 № 12855936/31233422 (стосовно податкової накладної № 4 від 28.03.2025 т. 4 а.с. 37), у зв`язку з ненадання/часткового ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Щодо обставин направлення на реєстрацію податкової накладної №4 від 28.02.2025, суд зазначає наступне.

Так, між ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» (Виконавець) та АТ «ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО» (Замовник) укладений договір №49-ЗЕ-ДоТЕС-П071 від 10.01.2025 року (т. 4 а.с. 57) про виконання ремонтних робіт (Ремонт ПВТ-7 типу ПВ 425-230-37 турбогенератора ст. №7 ДТЕК ДОБРОТВІРСЬКА ТЕС) (далі «роботи») (код робіт згідно з державним класифікатором продукції та послуг:33.12;) на території ДТЕК ДОБРОТВІРСЬКА ТЕС, яка розташована за адресою: 80411, смт. Добротвір, Львівська обл., Промислова 12.

Пунктом 5.4 договору передбачено, що виконані виконавцем роботи згідно з цим договором оформлюються актами прийому-передачі виконаних робіт із зазначенням коду згідно ДКПП, які Виконавець надає до 01 (першого) числа місяця, наступного за звітним.

За результатами виконаних робіт у лютому, 28.02.2025 року між сторонами підписано акт приймання виконаних будівельних робіт №2 на загальну суму 492171,01 грн. (у т.ч. ПДВ 82028,50 грн.) (т.4 а.с. 152)

Згідно із положеннями п.187.1 ст.187, п.201.10 ст.201 ПК України, за фактом виконання робіт, ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» сформовано податкову накладну №4 від 28.02.2025 року на загальну суму 492171,01 грн., в тому числі ПДВ 82028,50 грн. (т. 4 а.с. 195).

Станом на дату подання податкової накладної на реєстрацію, виконані роботи згідно акта приймання виконаних будівельних робіт №2 на загальну суму 492171,01 грн. (у т.ч. ПДВ 82028,50 грн.) оплачені замовником не були.

Податкову накладну №4 від 28.02.2025 року (отримувач АТ «ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО» ВІДОКРЕМЛЕНИЙ ПІДРОЗДІЛ «ДОБРОТВІРСЬКА ТЕПЛОВА ЕЛЕКТРИЧНА СТАНЦІЯ» АТ «ДТЕК ЗАХІДЕНЕРГО», (код ЄДРПОУ 23269555) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.4 а.с. 183). Згідно отриманої квитанції, направлена позивачем податкова накладна була прийнята, але її реєстрація зупинена із зазначенням підстави: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 28.02.2025 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=6.3673%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення № 10 від 25.03.2025 про подання пояснень та копій документів (т.4 а.с.194, 197-198).

У поданих відповідачу 1 поясненнях зазначено, що ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ» є виконавцем робіт з ремонту устатковання промислового призначення (роботи з ремонту ПВТ-7 типу ПВ 425-230-37 турбогенератора ст.№7 ДТЕК ДОБРОТВІРСЬКА ТЕС), а на підтвердження господарської операції позивачем був наданий договір №49- ЗЕ-ДоТЕС-П071 від 10.01.2025 року та акт приймання виконаних будівельних робіт від 28.02.2025 року №2. Також у поясненнях було зазначено, що ремонтні роботи виконані самостійно працівниками ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ», тобто операції з придбання послуги за кодом 33.12 позивачем не проводились. Настання «першої події» згідно п.187.1 ст.187 ПК України підтверджується договором №49-ЗЕ-ДоТЕС-П071 від 10.01.2025 року та актом приймання виконаних будівельних робіт від 28.02.2025 року №2 на загальну суму 492171,01 грн. (у т.ч. ПДВ 82028,50 грн.).

Позивачем на адресу Головного управління ДПС у Харківській області направлені копії документів, зокрема договір №49-ЗЕ-ДоТЕС-П071 від 10.01.2025 року та акт приймання виконаних будівельних робіт від 28.02.2025 року №2, які слугували підставою для складання та направлення на реєстрацію податкової накладної №4 від 28.02.2025 року, що підтверджується повідомленням №10 від 25.03.2025 року, квитанцією №2 та документами довільного формату.

ГУ ДПС у Харківській області на адресу підприємства сформовано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень від 01.04.2025 № 12698468/31233422 т.4 а.с. 189), в якому вказано про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування. Згідно вищевказаного повідомлення позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивачем скеровано на адресу ГУ ДПС у Харківській повідомлення з поясненнями (т.4 а.с. 161) та додатковими документами для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної від 28.02.2025 № 4.

ГУ ДПС у Харківській області прийнято рішення від 11.04.2025 № 12740361/31233422 (т.4 а.с. 192) про відмову у реєстрації податкової накладної від 28.02.2025 № 4, у зв`язку з ненадання/часткового ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач, не погоджуючись з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними, звернувся до суду з вказаним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно підпунктів 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Згідно додатку №1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН затверджено критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Відповідно до п.2-11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питанні прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригуванню в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлене повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійсненню операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному веб порталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цьому Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених і порушенням законодавства.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову і реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у томі числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахувань наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Тобто, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії про зупинення реєстрації податкової накладної. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, перелік яких встановлений податковим законодавством.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Тобто, аналіз наведених норм права вказує на те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Вказаний правовий висновок викладений, Верховним Судом України в постанові від 03.11.2021 р. у справі №360/2460/20, який за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків із зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

У постанові від 07.12.2022 р. у справі №500/2237/20 Верховний Суд України звернув увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платнику податків скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних податковий орган визначав положення п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, а саме: платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. Також первісно запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Разом з тим, контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстраціїподаткових накладних не було визначено, які конкретно документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 07.12.2022 р. у справі №500/2237/20, в якій зазначено, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Суд зазначає, що квитанції про зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних №1 від 12.02.2025 року, №2 від 12.02.2025 року, №3 від 25.02.2025 року, №4 від 28.02.2025 року, №1 від 04.03.2025 року, №2 від 20.03.2025 року, №4 від 28.03.2025 року не містить інформації чи зазначення переліку конкретних документів, які платник повинен надати до контролюючого органу для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Тобто у квитанції наведена формальна пропозиція для платника надати документи, без зазначення їх предметного та вичерпного переліку, надання якого є достатньою підставою для поновлення реєстрації податкової накладної.

Відповідно до пункту 12 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказаними.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування.Загальнийперелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретнийперелік документівта інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Верховний суд в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок , що до предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.

Реєстрація податкових накладних №1 від 12.02.2025 року, №2 від 12.02.2025 року, №3 від 25.02.2025 року, №4 від 28.02.2025 року, №1 від 04.03.2025 року, №2 від 20.03.2025 року, №4 від 28.03.2025 зупинена, про що свідчить квитанція Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України, в якій вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Обсяг постачання товару/послуги 33.12, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=7,6802%, "P поточ"=0 .

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку № 3 до Порядку № 1165 під таке визначення підпадає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (пп. 2 п. 11 Порядку № 1165).

Суд зазначає, що відповідачем 1 не наведено жодного розрахунку за п.1 Критеріїв ризиковості, що не відповідає вимогам пп. 2 п. 11 Порядку № 1165.

У квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних відсутня інформація про те, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання п.1 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного суду від 22 травня 2024 року у справі № 640/26298/21.

Суд зазначає , що квитанції не містять розрахунків щодо обсягів постачання товарів/послуг, обсяг яких дорівнює або перевищує величину придбання такого товару/послуги, що саме і стало підставою зупинення спірних податкових накладних.

З наявних в матеріалах справи квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних №1 від 12.02.2025 року, №2 від 12.02.2025 року, №3 від 25.02.2025 року, №4 від 28.02.2025 року, №1 від 04.03.2025 року, №2 від 20.03.2025 року, №4 від 28.03.2025 вбачається, що такі містять вимоги про надання певного переліку документів , визначених Порядком № 520.

Також, з матеріалів справи вбачається, що позивачем направлено до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у тому числі договори з контрагентами, акти виконаних будівельних та ремонтних робіт, інформаційні повідомлення про зарахування коштів, докази придбання матеріалів для проведення ремонтних робіт працівниками підприємства позивача, накази про відрядження працівників ТОВ «НПС «Енергія» для проведення ремонтних робіт, інші первинні бухгалтерські документи, пояснення підприємства, в яких звернуто увагу податкового органу на те, що ремонтні роботи виконані самостійно працівниками ТОВ «НПС-ЕНЕРГІЯ». Тобто операції з придбання послуги за кодом 33.12 позивачем не проводились, а позивач не здійснював реалізації жодних товарів і продукції, а відтак не здійснював їх придбання та транспортування.

Вищезазначене спростовує посилання відповідачів у відзиві на позов про ненадання позивачем певних видів первинної документації.

З наданих до податкового органу документів вбачається, що позивачем в силу вимог пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201, пункту 201.7 статті 201, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за правилом першої події (попередня оплата ) сформовано та направлено для реєстрації спірні податкові накладні в ЄРПН.

Тобто, наданий позивачем на виконання вимог Порядку № 520 обсяг документів був достатній для цілей реєстрації відповідних податкових накладних.

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретнийперелік документівта інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Так, матеріалами справи підтверджено, що за результатами розгляду наданих позивачем документів комісією регіонального рівня направлено у відповідності до п. 9 Порядку № 520 повідомлення №12698470/31233422 від 01.04.2025 року, №12698469/31233422 від 01.04.2025 року, №12698471/31233422 від 01.04.2025 року, №12698468/31233422 від 01.04.2025 року, №12810765/31233422 від 30.04.2025 року, №12810767/31233422 від 30.04.2025 року, №12810790/31233422 від 30.04.2025 року про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування .

Згідно вищевказаного повідомлення позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Графа додаткова інформація - не заповнена.

На вказані повідомлення платником податку направлено на адресу ГУ ДПС у Харківській області додаткові пояснення та документи, що підтверджується повідомленням №3 від 04.04.2025 року, №1 від 04.04.2025 року, №4 від 04.04.2025 року, №2 від 04.04.2025 року, №4 від 04.04.2025 року, №2 від 07.05.2025 року, №3 від 07.05.2025 року, квитанціями та документами довільного формату.

Також в позовній заяві позивачем акцентовано увагу, що підприємство не здійснювало реалізації жодних товарів і продукції, а тому не здійснював їх придбання та транспортування, оскільки податкові накладні формувались за фактом «першої події» - надання послуг з ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування контрагентів позивача за кодом КВЕД 33.12 (що відповідає господарській діяльності позивача).

Отже, в розрізі встановлених у цій справі обставин та наданих позивачем первинних документів в підтвердження здійснення господарських операцій внаслідок отримання квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН , відображені в повідомленнях, є необґрунтованими.

Стосовно аргументації відповідачів в частині того, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій укладеного ТОВ "Науково-промисловий сервіс - Енергія" не надало необхідних первинних документів на вимогу контролюючого органу та позивачем, як вважають відповідачі, не дотримано умов пунктів договорів, укладених зі своїми контрагентами, шляхом не надання певних первинних документів на підтвердження реальності виконання таких правочинів, слід звернути увагу, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Суд також звертає увагу на постанову Верховного Суду від 13 березня 2023 року у справі №240/12029/21, де Верховний Суд не відступав від указаних вище висновків, але зазначив, що у разі якщо первинні документи, подані платником податків після зупинення реєстрації податкової накладної, суперечать змісту спірної господарської операції, такі обставини є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної. У зазначеній справі судами було встановлено, що згідно наданих первинних документів позивачем виконувались роботи з вирощування врожаю кукурудзи та соняшнику, а відповідно до податкової накладної - виконувались роботи з вирощування врожаю сої. На думку судів у зазначеній справі, виявлені помилки і неточності у поданих документах свідчили про те, що платник податку не має право реєструвати податкову накладну за фактом виконання робіт, які взагалі не зазначені у первинних документах.

З урахуванням зазначеного можна зробити висновок, що контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

При цьому суд зазначає, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності) та не повинен надавати оцінку, серед іншого, наявності основних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів тощо у платника податків.

Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 06.07.2023 року у справі № 140/1986/22.

Стосовно посилання податкового органу у додаткових поясненнях на можливу недостовірність заповнення ТТН № 31/01-25 від 31.01.2025, що спростовує факт транспортування верстату з інструментами та матеріалами (круги, електроди та інш.), суд зауважує, що це питання не є предметом даного судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних. Натомість таке питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України.

Аналогічний висновок викладено в постанові Верховного суду від 23 травня 2024 року у справі № 200/4317/22.

Приймаючи оскаржувані рішення №12740362/31233422 від 11.04.2025, №12740360/31233422 від 11.04.2025 року, №12740363/31233422 від 11.04.2025 року, №12740361/31233422 від 11.04.2025 року, №12855934/31233422 від 13.05.2025 року, №12855935/31233422 від 13.05.2025 року, №12855936/31233422 від 13.05.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 12.02.2025 року, №2 від 12.02.2025 року, №3 від 25.02.2025 року, №4 від 28.02.2025 року, №1 від 04.03.2025 року, №2 від 20.03.2025 року, №4 від 28.03.2025 комісія ГУ ДПС у Харківській області як підставу для відмови в реєстрації зазначила про ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» - будь-яка інформація відсутня.

Суд зауважує, що контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В даному випадку, відповідачем обґрунтованих недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не зазначено у рішеннях про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Також суд звертає увагу, що відповідач (ГУ ДПС у Харківській області) на підтвердження обґрунтованості підстав прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних не надав матеріалів засідання комісії контролюючого органу, передбачені п.40 Порядку № 1165, зокрема, протокол засідання комісії, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Таким чином, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС в Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (Комісії регіонального рівня) №12740362/31233422 від 11.04.2025, №12740360/31233422 від 11.04.2025 року, №12740363/31233422 від 11.04.2025 року, №12740361/31233422 від 11.04.2025 року, №12855934/31233422 від 13.05.2025 року, №12855935/31233422 від 13.05.2025 року, №12855936/31233422 від 13.05.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 12.02.2025 року, №2 від 12.02.2025 року, №3 від 25.02.2025 року, №4 від 28.02.2025 року, №1 від 04.03.2025 року, №2 від 20.03.2025 року, №4 від 28.03.2025, є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог в частині щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 12.02.2025 року, №2 від 12.02.2025 року, №3 від 25.02.2025 року, №4 від 28.02.2025 року, №1 від 04.03.2025 року, №2 від 20.03.2025 року, №4 від 28.03.2025 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

Наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, тому у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з п. 19, 20 Порядку №1246: «Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженнями ДПС.

Враховуючи, що наданими позивачем копіями документів належним чином підтверджено здійснення господарської операції та обґрунтованість складення податкових накладних №1 від 12.02.2025 року, №2 від 12.02.2025 року, №3 від 25.02.2025 року, №4 від 28.02.2025 року, №1 від 04.03.2025 року, №2 від 20.03.2025 року, №4 від 28.03.2025, відтак, контролюючий орган мав достатні підстави для їх реєстрації в ЄРПН. Обставин, які б перешкоджали реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН судом не встановлено.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 12.02.2025 року, №2 від 12.02.2025 року, №3 від 25.02.2025 року, №4 від 28.02.2025 року, №1 від 04.03.2025 року, №2 від 20.03.2025 року, №4 від 28.03.2025 датою їх подання на реєстрацію.

Відповідно до ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що позовна заява підлягає задоволенню у повному обсязі.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до положень ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13, 14, 77, 139, 205, 242-246, 250, 255, 257-263, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" (узвіз Бурсацький, буд.7, оф.5-11, м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл.,61057, код ЄДРПОУ 31233422) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ 43983495), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд.8,м. Київ,04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати Рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області №12740362/31233422 від 11.04.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 12.02.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" №1 від 12.02.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області №12740360/31233422 від 11.04.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.02.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" №2 від 12.02.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області №12740363/31233422 від 11.04.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 25.02.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" №3 від 25.02.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області №12740361/31233422 від 11.04.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 28.02.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" №4 від 28.02.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області №12855934/31233422 від 13.05.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 04.03.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" №1 від 04.03.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області №12855935/31233422 від 13.05.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 20.03.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" № 2 від 20.03.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним і скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області №12855936/31233422 від 13.05.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 28.03.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" №4 від 28.03.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43983495) витрати по оплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" (код ЄДРПОУ 31233422) у розмірі 8478 (вісім тисяч чотириста сімдесят вісім) гривень 50 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Державної податкової служби України ( код ЄДРПОУ 43005393) витрати по оплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-промисловий сервіс -Енергія" (код ЄДРПОУ 31233422) у розмірі 8478 (вісім тисяч чотириста сімдесят вісім) гривень 50 копійок.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя А.С.Мороко