Рішення № 129589951, 18.08.2025, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 640/18054/20

РІШЕННЯ

іменем України

18 серпня 2025 рокум. ХмельницькийХмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Петричковича А.І. розглянувши адміністративну справу за позовом ПІДПРИЄМСТВА З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА» 05.08.2020 звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом за №1635 від 05.08.2020 в якому просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 31 липня 2020 року №0002030503 та № 0002040503.

У позові позивач пояснив, що 03.08.2020 отримав два податкові повідомлення-рішення, які прийняті контролюючим органом на підставі Акту перевірки №0036/28-10/05-03-01/РРО/30603572 від 06.07.2020, який підприємству для ознайомлення не було надано, натомість наданий Акт перевірки від 09.07.2020 без номеру. Підприємство не погодилось із висновками Акту перевірки про що були подані заперечення, які контролюючий орган залишив без задоволення листом за №26340/10/28-10-05-03-01-12 від 30.07.2020. З матеріалів перевірки видно, що тютюновий товар з найменуванням НARVEST CLAB CLASSIK "10 є сигарами, на які максимальні роздрібні ціни реалізації не встановлюються, тому у діях підприємства з продажу сигар за договірними цінами відсутня вина, оскільки максимальні роздрібні ціни реалізації сигар не встановлені. АЗС №11-15 (м. Київ, проси. Миколи Бажана, 15 (ЛІТЕРА А) обладнано рівнемірами та витратомірами і облік обігу підакцизного пального ведеться у відповідності із нормами ПК України. Фактично, реалізація пального, що не обліковане, апріорі не можлива, оскільки така реалізація здійснюється із використанням витратомірів та рівнемірів. Податковим органом не встановлено жодних операцій продажу не облікованих нафтопродуктів, і яких немає на АЗС. Крім цього, відповідальність до суб`єктів підприємницької діяльності, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується лише за продаж не облікованих товарів, а не за їх наявність за місцем реалізації, чого в Акту перевірки не зафіксовано (арк. спр.1-5).

Відповідно до ухвали Окружного адміністративного суду міста Києва від 07.08.2020 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження та витребувано докази (арк. спр.38-40).

У Відзиві на позов без номера та дати, який поступив до суду 09.09.2020, відповідач просить відмовити у задоволенні позову. Пояснив, що перевіркою проведеною на АЗС з магазином було виявлені порушення законодавства. Так, при вимірювання нафтопродуктів у резервуарах АЗС виявлений надлишок палива в кількості 69,82 л на суму 1666,05 гривень та нестачу скрапленого газу у кількості 25,95 л. Надлишок пального у резервуарах АЗС встановлено шляхом проведення вимірювання загального рівня наповнення резервуарів та переведенням отриманих результатів, використанням градуювальних таблиць в літри та порівнянням їх з даними Х - звітів РРО за участі працівників АЗС. Також встановлено реалізацію пального без зазначення у розрахунковому документі коду товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД, що підтверджує роздрукованих начальником АЗС дублікат чеку №2410 від 09.07.2020, час 15:22:03. До заперечення на Акт перевірки була надана копія чеку (час 20:02:59 свідчить про внесення підприємством коду УКТ ЗЕД після проведення перевірки. Також перевіркою встановлено, що в магазині АЗС реалізуються тютюнові вироби за цінами вищими, ніж максимально встановлені постачальником (імпортером) - ПП "Стар Трейд 1". Відповідно до накладних №69952042 від 06.07.2020 постачальник (імпортер) відвантажив сигари НARVEST CLAB CLASSIK "10 по ціні 112,52 гривень плюс 5% акцизний податок у сумі 11,25 гривень, та ціна реалізації становить 128,65 гривень, тому сигари на 5,35 гривень реалізовуються вище від ціни встановленої постачальником (імпортером). На пачках цих сигар відсутня максимальна роздрібна ціна та дата їх виготовлення, що заборонено законодавством (арк. спр.41-43).

Відповідачем надані додаткові пояснення без номера та дати, які поступили суду 11.09.2020 в яких звертає увагу, що позивачем на першій сторінці позову вказані податкові повідомлення-рішення від 31 липня 2020 року №0002010503 та № 0002020503 хоч у прохальній частині зазначені податкові повідомлення-рішення від 31 липня 2020 року №0002030503 та № 0002040503, які прийняті на підставі Акту перевірки від 06.07.2020 №0036/28-10/05-03-01/РРО/30603572, які є предметом судового розгляду (арк. спр.48-50).

У відповіді на Відзив від 14.09.2020 №1811 позивач пояснив, що жодних операцій з продажу не облікованих нафтопродуктів контролюючим органом не встановлено, а лише зроблено припущення, що такі операції можуть бути, хоч в Акті перевірки встановлено, що АЗС обладнана рівнемірами та витратомірами, тому неможлива реалізація нафтопродукту. Продаж сигар НARVEST CLAB CLASSIK "10 здійснюється за цінами, рівень яких визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням податку на додатну вартість та акцизного податку (арк. спр.78-79).

Відповідно до ухвали від 11.04.2025 Хмельницький окружний адміністративний суд прийняв справу до провадження, вирішив розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження та запропонував учасникам надати додаткові пояснення (арк. спр.85).

Згідно з ухвалою від 14.07.2025 суд замінив відповідача - Офіс великих платників податків Державної податкової служби на Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків та витребував докази (арк. спр.97-98).

Встановивши обставини (факти), якими сторони пояснюють вимоги та заперечення, оцінивши наданим ними докази, беручи до уваги норми права, які регулюють спірні правовідносини, суд робить такі висновки, враховуючи наступне.

Сторони фактично не оспорюють проведення Офісом великих платників податків Державної податкової служби фактичної перевірки АЗС з магазином за адресою: 04071, м. Київ, вул. Верхній Вал, 48, про що складено Акт перевірки від 06.07.2020 №0036/28-10/05-03-01/РРО/30603572 (далі - Акт перевірки), який від суб`єкта господарювання підписаний Моргун В.І. (арк. спр.69-72), що також підтверджено матеріалами справи. Тобто, учасниками не оспорюється призначення фактичної перевірка та її проведення контролюючим органом за описаних в Акті перевірки обставин, тому це не потребує доказуванню в силу вимог ч.1 ст.78 КАС України. При цьому, позивач не згідний з висновками перевірки, і як наслідок винесеними за її результатом податковими повідомленнями рішеннями.

Відповідно до листа Офісу великих платників податків Державної податкової служби за №26340/10/28-10-05-03-01-12 від 30.07.2020 повідомив, що розглянув листи ПІДПРИЄМСТВА З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА», як і залишив без задоволення, а висновки акту, зокрема, від 06.07.2020 №0036/28-10/05-03-01/РРО/30603572 - без змін (арк. спр.14-15).

Згідно з податковим повідомленням-рішенням від 31.07.2029 за №0002030503 на підставі Акту перевірки встановлено порушення ст.11-1, ч.13 ст.18 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України абз.18 ч.2 ст.17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" застосовано суму штрафних санкцій у розмірі 10000 гривень (арк. спр.16).

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 31.07.2020 за №0002040503 на підставі Акту перевірки встановлено порушення п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України, ст.20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1447,74 гривень (арк. спр.18).

Між ПІДПРИЄМСТВОМ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА» (Покупець) та ПП "Стар Трейд 1" (Постачальник) укладено Договір поставки №16/786 від 01.08.2016 (арк. спр.20-21), який має Додаток №1 - Специфікація. У цій Специфікації не вказані сигари НARVEST CLAB CLASSIK "10 (арк. спр.22).

Відповідно до Накладної №67888242 від 05.06.2020 (податкова накладна №2491 від 05.06.2020) по Договору поставки №16/786 від 01.08.2016 Постачальник - ПП "Стар Трейд 1" передав Одержувачу - ПІДПРИЄМСТВУ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА», зокрема: 10 пачок сигар НARVEST CLAB CLASSIK "10; код УКТ ЗЕД 2402100000; ціна без ПДВ - 102,10 гривень; ціна з ПДВ - 122,52 гривень (арк. спр.23).

Отже, матеріалами справи не підтверджено поставку сигар НARVEST CLAB CLASSIK "10 по Договору поставки №16/786 від 01.08.2016. При цьому, сторони не заперечують отримання та реалізацію позивачем сигар НARVEST CLAB CLASSIK "10 по ціні 135 гривень, що зафіксовано в Акті перевірки.

Відповідно до ст.1 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Згідно з пп.14.1.106 п.14.1 ст.14 ПК України максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Відповідно до пп.14.1.107 п.14.1 ст.15 ПК України марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Підпунктом 14.1.252 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Згідно з п.28.2 ст.28 ПК України відносною (адвалорною) визнається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування.

Підпунктом 215.3.2 п.215.2 ст.215 ПК України. тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну визначено, що сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, та сигарили (тонкі сигари), з вмістом тютюну мають є підакцизним товаром, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД: 2402 10 00 00.

Відповідно до п.220.1 ст.220 ПК України встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.

Згідно з п.220.11 ст.220 ПК України встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва.

Отже, максимальні роздрібні ціни (далі - МРЦ) встановлюються виробником або імпортером на які була встановлена адвалорна ставка акцизного податку, і вони повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва. Аналогічне стверджується ст.11-1 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".

Позивач реалізував сигари НARVEST CLAB CLASSIK "10, код УКТ ЗЕД: 2402 10 00 00 по ціні 135 гривень, які отримав відповідно до Накладної №67888242 від 05.06.2020 (податкова накладна №2491 від 05.06.2020), які не вказані у Специфікації Договору поставки №16/786 від 01.08.2016, яка є додатком до цього правочину. При цьому, позивач надає фотокопію пачки цих сигар (арк. спр.24) на яких вказана дата виготовлення та акцизна марка, що не спростовує відповідач. Крім цього, потрібно враховувати, що позивач не несе відповідальність за не нанесення ціни виробника чи імпортера на пачку цих сигар про що вказано у Акті перевірки та відповідно відповідальність за це.

Ухвалою від 14.07.2025 суд вимагав у відповідача пояснення щодо встановлення МРЦ на сигарах НARVEST CLAB CLASSIK "10, зокрема, хто повинен був вказати МРЦ на сигарах реалізованих позивачем з доказами на підтвердження цього, однак контролюючий орган таких доказів не надав, що видно з додаткового пояснення від 21.07.2025.

Відтак, враховуючи вищевказане, суд критично оцінює визначення контролюючим органом перевищення МРЦ, виходячи з ціни сигар НARVEST CLAB CLASSIK "10 (код УКТ ЗЕД: 2402 10 00 00), отриманих позивачем відповідно до Накладної №67888242 від 05.06.2020 (податкова накладна №2491 від 05.06.2020) по Договору поставки №16/786 від 01.08.2016 від Постачальника ПП "Стар Трейд 1" (по цьому правочину не поставлялись ці сигари, враховуючи Специфікацію, чому контролюючий орган не дає оцінки) шляхом множення її на 5%, що становитиме 128,65 (122,52 + 6,13) гривень, при реалізації позивачем по 135 гривень, різниця 6,35 (135 - 128,65) гривень.

Відповідно до абзацу 18 ч.2 ст.17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" за порушення норм цього Закону до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: роздрібної торгівлі тютюновими виробами за цінами, вищими від максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких тютюнових виробів, збільшеними на суми акцизного податку з реалізації через роздрібну торговельну мережу тютюнових виробів, - 100 відсотків вартості наявних у суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) тютюнових виробів, але не менше 10000 гривень.

Згідно з п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Контролюючий орган порушення щодо порушення обліку товарних запасів і реалізації товарів, які відображені у обліку позивач ствердив: Актом перевірки, зокрема додатком до нього "Дані про рух нафтопродуків на АЗС, що належать ПП "Амік Україна" та розташована за адресою м. Київ, пр-т Бажана, 2А"; 2) Актом про результати вимірювання нафтопродуктів у резервуарах АЗС станом на 03.07.2020, відповідно до яких кількість не облікованих нафтопродуктів: бензин А 95 - 18,46 л; дизпаливо - 11, 57 л, а всього 30,03 літрів.

Ці докази контролюючого органу позивач не спростовує, зокрема, не встановлення проведеною підприємством інвентаризацією надлишків нафтопродуктів відповідно до: Змінного звіту АЗС №4050/АЗС1115АЗС11-15 за 06.07.2020; Звірки результатів інвентаризації нафтопродуктів від 06.07.2020; Журналу обліку надходження нафтопродуктів (арк. спр.27-32), так як ці докази складені 06.07.2020, а вимірювання нафтопродуктів проведено 03.07.2020. Тобто, позивач визначив відсутність не облікованих нафтопродуктів приблизно через 3-и доби після проведеного контролюючим органом вимірювання, і вищевказані докази щодо інвентаризації не надав контролюючому органу під час перевірки, не заперечуючи наявність надлишків у Акті перевірки за відсутності зауважень до фактичної перевірки, який підписаний представником ПІДПРИЄМСТВА З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА».

Відповідно до пп.2 п.2 Методики визначення об`єму необлікованого пального затвердженої постановою КМ України від 15 квітня 2025 року N 444 об`єм необлікованого пального - це значення різниці між фактично наявним обсягом залишків пального в цілому та в розрізі резервуарів за місцем, яке перевіряється, із обсягом залишків пального, який відображається у такого суб`єкта господарювання за таким місцем провадження діяльності. Під час встановлення додатного значення різниці визначається об`єм зберігання необлікованого пального, під час встановлення від`ємного значення різниці - реалізації необлікованого пального.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

Таким чином, суд робить висновок, що ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА» частково довело позовні вимоги, зокрема, щодо протиправності податкового повідомлення-рішення від 31.07.2020 за №0002030503, що підтверджено доказами, які перевірено судом, тому позов задовольняється частково.

Відповідно до частин 1, 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивач сплатив судовий збір у розмірі 4204,00 грн, а тому витрати в сумі 2102,00 слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов ПІДПРИЄМСТВА З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА» №1635 від 05.08.2020 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.07.2020 №0002030503.

В решті вимог позову відмовити.

Стягнути на користь ПІДПРИЄМСТВА З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА» судові витрати в розмірі 2102,00 (дві тисячі сто дві) гривні за рахунок асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 18 серпня 2025 року

Позивач:ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АМІК УКРАЇНА» (вул. Верхній Вал, 68,м. Київ,04071 , код ЄДРПОУ - 30603572) Відповідач:Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Кошиця Олександра, 3,м. Київ,02068 , код ЄДРПОУ - 44082145) Головуючий суддя А.І. Петричкович