Рішення № 129529678, 24.06.2025, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2025 рокуСправа №160/9933/25 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Захарчук-Борисенко Н. В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "СПЕЙС А" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

04.04.2025 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЙС А» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, щодо строків та порядку вручення ТОВ «СПЕЙС А» податкового повідомлення-рішення форми «С» №0073610708 від 11.02.2025 року.

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (Код ЄДРПОУ ВП: 44118658 на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України код ЄДРПОУ 43005393, Адреса: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-А) вчинити наступні дії:

1) Відкликати податкове повідомлення-рішення форми «С» №0073610708 від 11.02.2025 року, з причини порушення законної процедури вручення податкового повідомлення-рішення.

2) Вилучити з інформаційних баз даних та електронного кабінету платника ТОВ «СПЕЙС А» відомості про наявність податкового зобов`язання у вигляді штрафних санкцій та пені на підставі податкове повідомлення-рішення форми «С» №0073610708 від 11.02.2025 року.

Ухвалою суду від 08.04.2025 року відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про відстрочення сплати судового збору. Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЙС А» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії - залишено без руху.

Ухвалою від 24.04.2025 року прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №160/9933/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЙС А» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії. Вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи у письмовому провадженні в порядку статті 262 КАС України.

07.05.2025 року від відповідача надійшло клопотання про залишення позовної заяви без руху, зважаючи на те, що позовні вимоги сформовані таким способом, неможливим до виконання. Також невірно вказано найменування та код ЄДРПОУ відповідача, а саме: «ГУ ДПС у Дніпропетровській області, код ЄДРПОУ 43005393» замість вірних «Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, код ЄДРПОУ 44118658».

08.05.2025 року через систему "Електронний Суд" представником відповідача надано до суду відзив з запереченнями проти позовних вимог позивача, в якому просив у задоволенні позову відмовити.

21.05.2025 року через систему "Електронний Суд" від позивача надійшла заява про зміну предмету позову, в якій вірно зазначено найменування та код ЄДРПОУ відповідача, а позовні вимоги викладені у наступній редакції:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «С» від 11.02.2025 року №0073610708 винесене Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

В обгрунтування позовних вимог представником позивача зазначив, що оскаржуване ППР є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з огляду на таке.

Так, відповідачем жодним чином не обгунтовано що саме зумовило необхідність проведення перевірки. У Наказі №86-п від 06.01.2025 року зазначено, що перевірка проводиться на підставі підпункту 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України та доповідної записки від управління податкового аудиту щодо пропозиції проведення фактичної перевірки ТОВ «СПЕЙС А» у зв`язку з отриманням в установленому законодавством порядку інформації листа ДПС України від 12.12.2024 року №34644/7/99-00-07-03-03-07 «Щодо контрольно-перевірочних заходів по СГ, в яких наявна інформація про обсяги реалізованих тютюнових виробів (вартість продажів) на господарських одиницях із від`ємним значенням». Однак, у листі йдеться про перевірку господарських операцій пов`язаних з реалізацією виключно тютюнової продукції у листопаді 2024 року. А доповідна записка, у свою чергу. не містить відомостей про наявність будь-якої податкової інформації про порушення з боку ТОВ «СПЕЙС А», як і не містить обгрунтування періоду перевірки та дати складання самої записки. Тобто з її змісту неможливо встановити, чи існувала вона на момент видання наказу, чи була складена після проведення перевірки.

Також, позивач зазначив, що Акт перевірки містить висновок про наявність порушень позивачем вимог п. 11 ст. 3 Закону №265/95-ВР без наведення належної доказової бази. Дані, що внесені у базу даних системи обліку даних РРО, на які посилається відповідач, за своєю суттю є податковою інформацією, та не є належним доказом податкового правопорушення і сама по собі її наявність не може бути підставою для притягнення платника податків до відповідальності, а може бути лише використана як підстава для подальшої перевірки певних обставин. Долучення витягу з системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (СОД PPO), не може бути підставою для підтвердження продажу товару без зазначення в чеку цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку. Саме розрахунковий документ є доказом, що підтверджує факт продажу товару, а не Витяг з системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій та саме такий документ має контролюючим органом братися до уваги. У якості додатку до акту перевірки відповідачем долучено Витяг з системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій у вигляді інформації щодо чеків реалізації алкогольних напоїв, що підлягають маркуванню (маркою акцизного податку МАП), без зазначення обов`язкових реквізитів цифрового значення штрихового коду МАП, однак у розумінні ст. 73 КАС України це не є належним доказом відображення господарських операцій, на підставі яких можливо встановити наявність/ відсутність порушень позивачем положень Закону України №265/95-ВР, визначених у податковому повідомленні-рішенні, що оскаржуються. При цьому, додатки до акту перевірки не містять копій (паперових чи електронних) виданих позивачем у паперовій формі покупцям розрахункових документів (фіскальних чеків), які б не містили всіх необхідних реквізитів, в тому числі цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку як за період з 01.01.2022 року по 31.12.2024 року. Більше того, відповідачем до акту перевірки не було надано жодного з розрахункових документів оригіналів/копій фіскальних чеків, які підтверджували твердження контролюючого органу про відсутність на таких розрахункових документах одного з обов`язкових реквізитів - цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер). Позивачем наголошено, що в період з 01.01.2022 року по 31.12.2024 року, ним надавались розрахункові документи встановленої форми та змісту.

Позивач зауважив, що статтею 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» не передбачено відповідальності за порушення правил оформлення розрахункових документів, у зв`язку з чим застосування до позивача штрафних санкцій є незаконним.

21.05.2025 року до суду також надійшла відповідь на відзив, в якій, зокрема, наголошено на тому, що Наказ №86-п від 06.01.2024 року прийнятий без зазначення конкретних підстав, визначених підпунктом 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України. У матеріалах перевірки відсутні жодні належні та допустимі докази, а саме фіскальні чеки операцій про які зазначає відповідач.

22.05.2025 року, ухвалою суду відмовлено у задоволенні клопотання відповідача про залишення позовної заяви по справі №160/9933/25 без руху.

Цією ж ухвалою прийнято до розгляду заяву ТОВ «СПЕЙС А» про зміну предмету позову від 21.05.2025 року у справі №160/9933/25.

27.05.2025 через систему «Електронний Суд» представником відповідача надано до суду відзив на позовну заяву з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, в якому представник відповідача просив у задоволенні позову відмовити та зазначив таке.

Верховний Суд у постанові від 26.03.2024 року по справі №420/9909/23 зазначив про достатність відображення в наказі підстави для проведення фактичної перевірки як нумераційного позначення відповідного пункту статті ПК України без розкриття його змісту. Враховуючи, наявність позиції Верховного Суду, посилання позивача на відсутність підстав для проведення перевірки є необгрунтованими.

Відповідач вказав, що ТОВ «СПЕЙС А» у період з 12.01.2022 року по 31.12.2024 року були проведені розрахункові операції з формуванням розрахункових документів невідповідної встановленої форми на загальну суму 171 938,00 грн, що підтверджується витягом з баз даних ДПС України та актом фактичної перевірки від 20.01.2025 року №171/04/36/07/08/РРО/43657936. Форма та обов`язкові реквізити фіскального касового чеку встановлені Положенням про форму та зміст розрахункових документів, яке затверджено наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 року №13 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 року за №220/28350 (далі Положення). Згідно пункту 2 розділу II Положення фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема: код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7); цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається У випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9). Відповідно п. 3 розділу ІІ Положення у разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів такий документ не прийматиметься, як розрахунковий. Отже, контролюючим органом правильно кваліфіковано вказані обставини, як порушення пункту 2 статті 3 Закону №265/95-ВР, що є підставою для застосування штрафних (фінансових) санкцій у відповідності до пункту 1 статті 17 Закону №265/95- ВР."

Також, у ході перевірки, згідно витягу з бази даних ДПС СОД РРО, а саме: почекова звітність РРО ф.н. 3000847560 за 30.12.2022 року встановлено проведення розрахункових операцій, з продажу підакцизної групи товарів цигарки «West Blue XL» з видачею розрахункових документів, чеку РРО №9331 від 30.12.2022 року, в якому відсутнє зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів. Відповідач з посиланням на абз. 2 п. 7 ст. 3 Закону №265/95-ВР вказав, що інформація з баз даних податкового органу є електронною копією документа, яка була самостійно передана позивачем до фіскального серверу. Водночас, вимогами чинного законодавства встановлено, що висновки посадових осіб контролюючого органу під час, зокрема, фактичної перевірки, можуть ґрунтуватися на документах та податковій інформації. Інформація, яка зберігається в СОД РРО, відображає всі дані про проведені розрахункові операції та реквізити фіскального чека.

Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС у Дніпропетровській області вважає, що при винесенні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №0073610708 від 11.02.2025 року на суму 263007,00 грн, діяло лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також вважає податкове повідомлення-рішення №0073610708 від 11.02.2025 року є законним та обґрунтованим, складеним на підставі та у відповідності до норм чинного законодавства, та таким, що не має підстав для скасування.

02.06.2025 року через систему "Електронний Суд" від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій викладені заперечення проти аргументів відповідача, зазначених ним у відзиві.

09.06.2025 через систему "Електронний Суд" представником відповідача надано до суду заперечення на відповідь на відзив з доводами аналогічними доводами наведеними у відзиві та посиланням на правові позиції Верховного суду України, зокрема у справах №120/11036/23, №420/9909/23, №460/1239/19, №520/3328/2020, №420/9909/23, №500/6845/21 та інші.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.

? ?, : . , ?, . 1, « » ( 43657936) 86- 06.01.2025 , 151, 150 07.01.2025 .

, , , , ? , , , , ( ), ? 07.01.2025 17.01.2025 .. 75.1.3 . 75.1 . 75, .. 80.2.2 . 80.2 . 80, .. 69.2-2 . 69 10 .

20.01.2025 171/04/36/07/08//43657936 ( ), ? ?.

Відповідно до висновків Акту перевірки встановлено порушення п. 2, 11статті 3 Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(зі змінами та доповненнями).

Не погоджуючись з висновками зазначеними в акті перевірки,позивачем подано заперечення на акт фактичної перевірки від 20.01.2025 року №171/04/36/07/08/РРО/43657936.

За результатами розгляду заперечень Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області надано відповідь №8137/6/04-36-07-08-16 від 06.02.2025 року, в якій зокрема зазначено, що перевірку проведено з дотриманням норм законодавства, порушення, встановлені в ході перевірки, зафіксовано правомірно та обґрунтовано.

На підставі акта від 20.01.2025 року №171/04/36/07/08/РРО/43657936 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято ППР форми «С» від 11.02.2025 року №0073610708 яким застосовано штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 263 007, 00 грн.

Вважаючи спірне ППР форми «С» від 11.02.2025 року №0073610708 безпідставним та протиправним, позивач звернувся до суду із цією позовною заявою.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюєПодатковий кодекс України(далі -ПК України).

Відповідно до пп.19-1.1.1,19-1.1.16. п. 19-1.1 ст. 19-1 ПК Україниконтролюючі органи виконують, зокрема, такі функції: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Відповідно до підпункту20.1.4 пункту 20.1. статті 20 ПК Україниконтролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно з підпунктом20.1.10 пункту 20.1 статті 20 ПК Україниконтролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів.

Згідно з положеннями пункту75.1 статті 75 ПК Україниконтролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно з положеннями пункту80.1 статті 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Пунктом80.2 статті 80 ПК Українипередбачено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з підстав визначених пунктом80.2 ст.80 ПК України.

Відповідно до підпункту80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК Українифактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Так, відповідно до наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №86-п від 06.01.2025 року «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «СПЕЙС А» (код ЄДРПОУ 43657936 )» та направлень на перевірку №151, №150 від 07.01.2025 року, було здійснено вихід за адресою: м. Дніпро, узвіз Ярмарковий, буд. 1, де здійснює діяльність ТОВ «СПЕЙС А» (код ЄДРПОУ 43657936), з метою проведення фактичної перевірки.

У постанові від 20.12.2024 року по справі №560/2963/23 Верховний Суд, розглядаючи справу у подібних відносинах, вказав, що саме шляхом призначення і проведення фактичної перевірки контролюючий орган має з`ясувати питання дотримання суб`єктом господарювання податкової дисципліни у сфері, про можливі порушення у якій контролюючий орган отримав інформацію. Іншими словами, наявність/отримання інформації ще не свідчить про наявність підстав для притягнення суб`єкта господарювання до відповідальності, натомість, є підставою для здійснення податкового контролю задля перевірки отриманої/наявної інформації. Такий податковий контроль здійснюється шляхом прийняття рішення про проведення перевірки у формі наказу, вимоги до оформлення якого не передбачають обов`язку в повному обсязі розкрити в наказі на призначення перевірки зміст інформації та фактів, які вказують на можливе порушення платником податкового законодавства. Відсутня й імперативна вимога щодо розкриття конкретного порушення платником норм, а також про надання відповідних доказів такої несумлінної поведінки. У випадку оскарження до суду платником наказу про призначення фактичної перевірки та/або прийнятого рішення податковим органом за наслідками такої перевірки, яка здійснена відповідно до підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України з підстав не зазначення деталізованої інформації та фактів, які вказують на можливе порушення платником податкового законодавства, доказів цього, суд, здійснюючи розгляд справи та оцінюючи обставини, підстави позову, не позбавлений можливості встановити та перевірити наявність або відсутність такої інформації про ймовірні порушення, що є законодавчо встановленою передумовою та підставою для призначення такої перевірки.

Таким чином, не зазначення у наказі від 06.01.2025 року №86-п фактичних підстав, як-то: конкретної інформації не є підставою для скасування спірного податкового повідомлення-рішення.

Тому, наведені вище доводи позивача суд вважає необгрунтованими.

У пункті 58 постанові від 26.03.2024 року у справі №420/9909/23 Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, зазначив: «Реалізуючи мету, з якою ця справа розглядається у складі Судової палати, Верховний Суд формулює такий правовий висновок, який має забезпечити єдині підходи до оцінки правомірності наказів про призначення фактичних перевірок. У спорах цієї категорії перевірці підлягають як питання наявності обґрунтованих підстав для призначення перевірки, так і дотримання контролюючим органом вимог абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК України під час оформлення рішення про призначення перевірки у формі наказу, їх узгодженість між собою. У випадку наявності обґрунтованих підстав для призначення фактичної перевірки, не можна вважати протиправним наказ про її призначення, у якому наявне покликання на вимоги підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України, але не розкрито зміст наявної/отриманої інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування про можливі порушення податкового законодавства, не конкретизовано норми права, які ймовірно порушив платник, із зазначенням доказів такого порушення. Покликання у наказі на підпункт 80.2.2 пункт 80.2 статті 80 ПК України, що утримує в собі весь спектр необхідних елементів для визначення підстави для призначення перевірки (як правової, так і фактичної), можна вважати мінімально допустимим обсягом інформації в розумінні абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК України. Тому відсутні підстави вважати, що такий наказ породжує його неоднозначне трактування та/або невизначеність із фактичною підставою перевірки. Тому такий наказ не можна вважати протиправним».

Як встановлено судом, правовими підставами для проведення перевірки позивача були п.п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України, що повністю узгоджується із формулюванням мети перевірки, що зазначена в наказі «здійснення контролю за дотриманням норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами)».

У той же час, відповідно до п. 80.2 ст. 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

- 80.2.2: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Отже, суд у цій справі вважає, що контролюючим органом дотримано приписи статті 81 ПК України щодо форми та змісту наказу від 06.01.2025 року №86-п.

Таким чином, судом не встановлено порушення відповідачем процедури при призначенні та проведенні фактичної перевірки.

У ході проведення перевірки встановлено порушення:

- п.2 та п. 11 ст. 3 розд.ІІ Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(із змінами та доповненнями).

За результатами перевірки складено відповідний Акт фактичної перевірки від 20.01.2025 року. №171/04/36/07/08/РРО/43657936, в якому відображені зазначенні порушення.

Закон України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(даліЗакон №265/95) визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до пунктів 1 та 2статті 3 Закону №265/95суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу, зобов`язані:

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

- видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Згідно ізстаттею 2 Закону №265/95розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Форма та обов`язкові реквізити фіскального касового чеку встановлені Положенням про форму та зміст розрахункових документів, що затвердженонаказом Міністерства фінансів України від 21 січня 2016 року №13та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 року за №220/28350 (даліПоложення №13).

Згідно пункту 2 розділу ІІ Положення №13 фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема:

код товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕД(зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) на алкогольні напої або унікальний ідентифікатор електронної марки акцизного податку, або серійний номер електронної марки акцизного податку (зазначаються у випадках, передбачених законодавством) (рядок 9);

Відповідно до п.14.1.107 п. 14.1 ст. 14 ПК Українимарка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, яким підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Згідно з пунктом226.7 ст. 226 ПК Українивизначено, що кожна марка акцизного податку на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв.

Також, Положенням про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженепостановою КМУ від 27.12.2010 №1251із змінами та доповненнями (далі - Положення №1251), визначені реквізити, які наносяться на марку акцизного податку.

Так кожна марка акцизного податку повинна містити такі реквізити, зокрема індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), серія із чотирьох літер і шестизначний номер два двозначних числа (місяць і рік, у якому вироблено марки для алкогольних напоїв) або двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівана з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах) через скісну риску, сума акцизного податку (для алкогольних напоїв), сплаченого за одиницю продукції, з точністю до тисячного знака, крім суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі алкогольних напоїв, кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил) (абзац сьомий п. 5 Положення №1251) і QR-код та штрих-код (зазначаються на марках для алкогольних напоїв) (абзац девятий п. Положення №1251). Штрих-код містить інформацію про серію та номер марки.

Згідно пп.14.1.278 п.14.1 с.14 ПК України від 02 грудня 2010 року №2755-IX (із змінами та доповненнями) визначено, що система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (далі - СОД РРО) - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених реєстраторами розрахункових операцій та програмними реєстраторами розрахункових операцій), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів.

Відповідно до п. 11ст. 3 Закон №265/95, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій (даліРРО) та/або через програмні РРО (даліПРРО) для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з Українським класифікатором товарів зовнішньоекономічної діяльності (даліУКТ ЗЕД), найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.

Згідно з п.п.14.1.145 п. 14.1 ст. 14 ПК України, підакцизні товари (продукція)товари за кодами згідно зУКТ ЗЕД, на якіПКУвстановлено ставки акцизного податку.

Відповідно п.215.1 ст. 215 ПК Українидо підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу "живого"бродіння); тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; рідини, що використовуються в електронних сигаретах; пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно зУКТ ЗЕДне зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно зУКТ ЗЕД); автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.

Пунктом 7ст. 17 Закону №265/95визначено, що до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у розмірі триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадяну разі проведення розрахункових операцій через РРО та/або ПРРО без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

Так, 07.01.2025 року, в ході перевірки бару за адресою: м. Дніпро, узвіз Ярмарковий, буд. 1, де здійснює діяльність ТОВ «СПЕЙС А» (код ЄДРПОУ 43657936), встановлено:

Згідно п. 2.2.20 Акту перевірки: «проведеня розрахункових операцій через РРО без режиму попереднього програмування, найменування товарів без зазначення коду УКТ ЗЕД для підакцизної групи товарів, а саме 30.12.2022 чек №9331 цигарки West Blue.

- у ході перевірки встановлено проведення розрахункових операцій через РРО ф.н. 3000847560 без видачі відповідного розрахункового документа встановленого зразка, а саме у формі чека відсутній обов`язковий реквізит серія та номер акцизної марки з 12.01.2022 року по 30.12.2024 року. на загальну суму 171938,00 грн.

- у ході перевірки була за барною стійкою ОСОБА_1 , яка продавала алкогольні напої ТОВ СПЕЙС А за адресою: м. Дніпро, узвіз Ярмарковий, б.1, 07.01.2025. Яка належним чином не оформлена згідно трудового законодавства.».

Згідно п. 2.2.12 Акту перевірки проведення контрольно-розрахункової операції із застосуванням/без застосування реєстратора розрахункових операцій (програмного реєстратора розрахункових операцій, розрахункової книжки) при продажу товарів (наданні послуг) не проводилося.

У п. 4.5. Акта перевірки зазначено: 4) Інформація з бази ДПС «СОД РРО» на 40 арк.

Зазначення будь-яких інших доказів долучених у додатках до Акту перевірки, що підтверджують виявлене порушення, зокрема копій фіскальних чеків - відсутнє.

Отже, виходячи з матеріалів справи, встановлюючи порушення позивачем пунктів 2, 11статті 3 Закону №265/95контролюючий орган керувався даними системи СОД РРО щодо проведення позивачем розрахункових операцій з реалізації алкогольних напоїв без зазначення цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) та без зазначення кодуУКТЗЕД.

Пунктами 1, 2 Розділу ІІ "Функціонування СОД РРО" Порядку функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій затвердженогоНаказом Міністерства фінансів України від 05 серпня 2020 року №477встановлено СОД РРО (система обліку даних реєстраторів розрахункових операцій) - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних РРО та ПРРО (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених РРО та ПРРО), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів. СОД РРО розташована в ДПС та використовується в межах повноважень посадовими особами органів ДПС для виконання завдань та функцій, визначенихПодатковим кодексом України.

Отже ті дані, на які посилається відповідач, що внесені у базу даних системи обліку даних РРО, та за своєю суттю є податковою інформацією, не є належним доказом податкового правопорушення і сама по собі її наявність не може бути підставою для притягнення платника податків до відповідальності, а може бути лише використана як підстава для подальшої перевірки певних обставин.

У спірних правовідносинах, що склались з приводу дотримання платником податку законодавства, що регулює порядок застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, обставиною, що має бути досліджена є саме розрахункова операція, а отже безпосереднім доказом, що підтверджує її вчинення, є розрахунковий документ.

Відповідачем в акті перевірки, зокрема в описовій частині виявлених під час проведення перевірки порушень, не зазначено жодного фіскального чеку, що підтверджує факт видачі або не видачі ТОВ «СПЕЙС А» розрахункових документів за продані алкогольні напої, що підлягають маркуванню марками акцизного податку, які не містить обов`язкових реквізитів, а саме, - цифрового значення штрих кодового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (інформацію про серію та номер МАП). Не зазначено жодного доказу який би вказував на факти не видачі фіскальних чеків покупцям.

У відповідності до пункту 1статті 17 Закону №265/95у разі встановлення в ході перевірки факту:

- проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг);

- непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи;

- невидачі (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

застосовується штрафна санкція у розмірі 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше.

150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Аналіз наведених вище норм права дає підстави для висновку, що пункт 1статті 17 Закону №265/95встановлює відповідальність за невиконання суб`єктом господарювання щонайменше одного з трьох обов`язків:

1) проведення розрахункової операції через РРО, однак, на неповну суму покупки;

2) непроведення розрахункової операції через РРО;

3) невидача відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції;

4) проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання.

Перші два обов`язки суб`єкта господарювання походять зі змісту пункту 1 статті 3 Закону №265/95 ", а третій - з пункту 2 статті 3 Закону №265/95. Відповідно, наявність будь-якої з таких обставин (у сукупності або окремо) і утворює склад правопорушення, за яке настає відповідальність за пунктом 1 статті 17 Закону №265/95.

При цьому, якщо звернути увагу на об`єктивну сторону складу правопорушення, а саме дії, які складають суть протиправної поведінки платника податків, то в контексті пункту 1статті 17 Закону №265/95відповідальність настає за дії, які за своєю суттю та способом спрямовані на приховування належного обліку здійсненої розрахункової операції на повну суму з використанням реєстраторів розрахункових операцій, тощо.

У цій справі позивача притягнуто до фінансової відповідальності за невиконання обов`язків, встановлених пунктом 2статті 3 Закону №265/95, а саме: за не видачу відповідного розрахункового документа, який не містить одного з обов`язкових реквізитів розрахункових документів/електронних розрахункових документів (цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку).

Водночас, суд наголошує, що законодавець не визначив як самостійний склад правопорушення та не встановив відповідальності, за видачу розрахункового документу з використанням реєстраторів розрахункових операцій, в якому не відображається той чи інший елемент наведеного у Положенні змісту, а саме: цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку.

Тобто, законодавець визначив обов`язок, за невиконання якого не встановив відповідальність встановленого статтею 17 Закону.

Крім того, в матеріалах перевірки відсутні фактичні дані, які б достовірно вказували на факти не видачі позивачем фіскальних чеків покупцям, або видачу таких чеків без зазначення в них обов`язкового реквізита, а саме: цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку.

Безумовно, до розрахункового документу встановлюються певні вимоги щодо відтворення його змісту. Водночас, відсутність певного елементу змісту (незначний недолік) у такому розрахунковому документі, який в свою чергу у повному обсязі надає можливість не тільки відтворити, зрозуміти та ідентифікувати розрахункову операцію за місцем її проведення не приховуючи її сутність за допомогою реєстратора розрахункових операцій (тощо), але і підтвердити її виконання, не може бути правовою підставою для притягнення такого платника податків за пунктом 1статті 17 Закону №265/95, а саме, як за невидачу такого розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції.

Виключенням з цього правила, можна вважати, видачу такого фіскального чеку, в якому не зазначено тих обов`язкових реквізитів, що встановлені у наведеному Положенні, які не надають можливості підтвердити виконання розрахункової операції, та які мають вплив на правильність визначення, реальність здійснення господарської операції за її суттю та на формування показників податкової звітності.

Зазначений висновок узгоджується з правовим підходом наведеному у постанові Верховного Суду від 27.11.2023 року викладеним у справі №420/11790/22.

З матеріалів справи також слідує, що відповідачем застосовано до позивача штраф на підставі пункту 7статті 17 Закону №265/95-ВРза порушення пункту 11статті 3 цього Закону.

За правилами пункту 11статті 3 Закону №265/95-ВРсуб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Відповідно до пункту 7 статті 17Закону №265-ВРза порушення вимог цьогоЗаконудо суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах - триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

Отже, суб`єкти господарювання мають обов`язок при здійсненні розрахункових операцій в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування та зазначенням коду товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості. Відповідальність згідно з пунктом 7статті 17 Закону №265/95-ВРнастає виключно у випадку проведення розрахункових операцій без використання режиму програмування, який передбачає зазначення коду товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.

У силу п. 2 розділу II Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженогонаказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 №13, фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити: (...) код товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕД(зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7); (...).

Із вказаних норм закону слідує, зазначення у фіскальному чеку коду товарної підкатегорії згідно зУКТ ЗЕДвизначається виключно для підакцизного товару.

Відповідно до пп.14.1.145 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно зУКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Суд не має можливості встановити наявність чи відсутність у чеку від 30.12.2022 року №9331 на реалізацію цигарок West Blue, коду його товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД, оскільки копія чи дублікат такого чеку не був доданий ані до Акту перевірки, ані до матеріалів справи. Долучена копія чеку як витяг з СОД не є належним підтвердженням того, що чек №9331 не містить у собі коду УКТ ЗЕД.

У постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 16.05.2024 року у справі № 520/4564/23 (№К/990/43535/23 зазначається про те, що внесені у базу даних системи обліку даних РРО та за своєю суттю є податковою інформацією, не є належним доказом податкового правопорушення і сама по собі її наявність не може бути підставою для притягнення платника податків до відповідальності, а може бути лише використана як підстава для подальшої перевірки певних обставин.

Враховуючи все вище наведене, належним документом, який може підтвердити/ спростувати обставини щодо продажу алкогольних напоїв без зазначення цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку є відповідні розрахункові документи та пов`язаний з ними документи, що містять відомості про склад та зміст продукції, відомості про які в акті фактичної перевірки відсутні, а відтак підстави для визначення складу порушень належними доказами не підтверджені.

При цьому, відповідачем до акту перевірки не надано жодного розрахункового документа, який би свідчив про виявлені ним порушення та інших відомостей, добутих самостійно контролюючим органом безпосередньо під час проведення фактичної перевірки, до акту також не додано.

Натомість позивачем були надані суду копії фіскальних чеків (довільної вибірки по роках) в період з 01.01.2022 року по 31.12.2024 року, щодо реалізації алкогольної продукції, в реквізитах яких чітко видно наявність цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку, а саме:

За 2022 рік: №6119 від 10.01.2022 року, №6334 від 19.02.2022 року, №6373 від 04.03.2022 року, №6509 від 13.04.2022 року, №6680 від 01.05.2022 року, №7096 від 26.06.2022 року, №7166 від 06.07.2022 року, №7610 від 25.08.2022 року, №7854 від 16.09.2022 року, №8108 від 07.10.2022 року, №9250 від 26.12.2022 року.

За 2023 рік: №9529 від 09.01.2023 року, №10120 від 16.02.2023 року, №10372 від 16.03.2023 року, №10906 від 20.04.2023 року, №11381 від 21.05.2023 року, №11777 від 15.06.2023 року, №11997 від 01.07.2023 року, №12612 від 12.08.2023 року, №13567 від 31.10.2023 року, №13852 від 28.11.2023 року, №14034 від 15.12.2023 року.

За 2024 рік: №14462 від 18.01.2024 року, №14603 від 31.01.2024 року, №15107 від 11.03.2024 року, №15586 від 15.04.2024 року, №15819 від 05.05.2024 року, №16471 від 29.06.2024 року, №16590 від 10.07.2024 року, №17070 від 18.08.2024 року, №17470 від 22.09.2024 року, №17835 від 25.10.2024 року, №18151 від 27.11.2024 року, №18314 від 13.12.2024 року.

Означене, на думку суду, спростовує твердження відповідача, викладені в Акті перевірки, що в період з 12.01.2022 року по 31.12.2024 року позивачем проводились розрахункові операції через РРО ФН 3000847560 без видачі розрахункового документа встановленого зразку, а саме: відсутні серія та номер МАП.

Відповідно до правової позиції, висловленої Верховним Судом у постанові Касаційного адміністративного суду від 15.06.2022 року у справі №260/3859/20, за результатом проведення фактичної перевірки складається акт перевірки, який згідно з усталеною позицією Верховного Суду є носієм доказової інформації про виявлені контролюючим органом порушення вимог законодавства суб`єктами господарювання, документом, на підставі якого приймається відповідне рішення контролюючого органу. Під час розгляду справ, пов`язаних із притягненням суб`єктів господарювання до відповідальності, предметом доказування є саме підтвердження або спростування виявлених та зафіксованих в акті перевірки порушень, в якому має бути чітко зазначено, в чому полягає порушення суб`єктом господарювання вимог законодавства, на порушенні яких саме норм та на підставі яких обставин ґрунтується цей висновок.

У свою чергу, Акт фактичної перевірки від 20.01.2025 року №171/04/36/07/08/РРО/43657936, як єдиний носій доказової інформації про виявлені контролюючим органом порушення ТОВ «СПЕЙС А» вимог ст. 3Закону №265/95-ВР, не містить інформації про виявлені факти непроведення конкретних розрахункових операцій через РРО, факти непроведення конкретних розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій з використанням режиму програмування із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої.

Також у матеріалах перевірки, відсутні копії вказаних у податковій інформації з системи ДПС «СОД РРО» фіскальних чеків, що могли та повинні були бути отримані контролюючим органом у встановлений законом спосіб, зокрема:

- в порядку, визначеному п. 80.4 ст. 80 ПК України (перед початком фактичної перевірки з питань дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та ведення касових операцій, посадовими особами контролюючих органів на підставі підпункту 20.1.10 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу може бути проведена контрольна розрахункова операція);

- шляхом роздрукування з фіскальної пам`яті РРО за місцем проведення фактичної перевірки;

- шляхом роздрукування з баз даних ДПС, оскільки контролюючий орган володів відомостями про реквізити фіскальних чеків (згадані в додатку), які визнав оформленими з порушенням вимог законодавства.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не було належних доказів для притягнення позивача до відповідальності на підставі п. 1, 7 ст. 17Закону України №265/95-ВРза порушення вимог пунктів 2, 11 статті 3Закону України №265/95-ВР.

Відтак, оскаржуване ППР форми «С» від 11.02.2025 року №0073610708 в частині застосування до ТОВ «СПЕЙС А» штрафних (фінансових) санкцій, не ґрунтується на вимогах чинного законодавства, а також суперечить встановленим у справі обставинам, є протиправним та підлягає скасуванню, що є правовою підставою для задоволення позовних вимог позивача.

Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а вимоги такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат у вигляді судового збору здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЙС А» (49000, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Мечникова, буд. 19 прим. 105, 203, 304, 403, код ЄДРПОУ 43657936) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-А, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «С» від 11.02.2025 року №0073610708 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на суму 263 007,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СПЕЙС А» понесені судові витрати в сумі 7 267, 20 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.В. Захарчук-Борисенко