Рішення № 129474560, 08.08.2025, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 серпня 2025 рокуСправа №160/9485/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Тулянцевої І.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до відповідача-1 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

УСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду через підсистему «Електронний суд» надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до відповідача-1 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідача-2 Державної податкової служби України в якій позивач, з урахуванням уточненої позовної заяви від 06.05.2025 року просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301004/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200020 від 14.06.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301001/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200012 від 10.05.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301006/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200019 від 20.03.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301007/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200033 від 22.05.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301008/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200006 від 03.05.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301009/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200019 від 15.05.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301010/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200041 від 24.06.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301005/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200012 від 09.01.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301002/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200036 від 29.05.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН №12301003/36962487 від 02.01.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №200005 від 03.05.2024 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначається, що ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» за результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС», було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні: №200020 від 14.06.2024 року, №200012 від 10.05.2024 року, №200019 від 20.03.2024 року, №200033 від 22.05.2024 року, №200006 від 03.05.2024 року, №200019 від 15.05.2024 року, №200041 від 24.06.2024 року, №200012 від 09.01.2024 року, №200036 від 29.05.2024 року, №200005 від 03.05.2024 року. Квитанціями, реєстрацію цих вищевказаних податкових накладних було зупинено та до кожної з них зазначено про те, що вони складені та подані платником податку, який відповідає вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД » 02.01.2025 року було подано пояснення та копії документів по кожній із зупинених податкових накладних, стосовно підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Рішеннями Комісії регіонального рівня, а саме: від 02.01.2025 року: №12301004/36962487, №12301001/36962487, №12301006/36962487, №12301007/36962487, №12301008/36962487, №12301009/36962487, №12301010/36962487, №12301005/36962487, №12301002/36962487, №12301003/36962487 було відмовлено в реєстрації вищезазначених податкових накладних з підстави «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація «взаємовідносини з контрагентом-покупцем, який відповідає критеріям ризиковості платника податку (код 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; код 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку)». Таким чином, на думку позивача, ним було надано всі необхідні первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких складено вищезазначені податкові накладні, які безпідставно не взято контролюючим органом до уваги. Позивач вважає, що рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації ПН є протиправними, передчасними та такими, що прийняті без належного дослідження обставин справи та первинних документів наданих на розгляд комісії. З урахуванням наведеного, рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 14 квітня 2025 року позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви шляхом подання до суду: уточненої позовної заяви в якій привести прохальну частину позову у відповідність до вимог ч. 5 ст.160 КАС України, у кількості примірників залежно від складу учасників справи; доказів сплати судового збору у розмірі 21801,60 грн.

На виконання ухвали суду від 14.04.2025 року на адресу суду від представника позивача, 06.05.2025 року надійшла заява про усунення недоліків та уточнена позовна заява разом із доказами сплати судового збору.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 травня 2025 року відкрито провадження по справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Цією ж ухвалою відповідачам було надано строк для подання письмового відзиву на позов (у разі заперечення проти позову) протягом п`ятнадцяти днів з дня отримання копії цієї ухвали, разом із доказами, які підтверджують обставини, на яких ґрунтуються заперечення відповідачів.

Копію ухвали про відкриття провадження у справі отримано представниками позивача та відповідачів 1 та 2 13.05.2025 року, про що в матеріалах справи містяться довідки про доставку електронних листів.

21 травня 2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на позовну заяву, в якому відповідач-1 пред`явлений позов не визнав та заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» звернулось до Східного МУ ДПС по роботі з ВПП з Повідомленням від 26.12.2024 №29967 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено з метою розблокування низки податкових накладних, зокрема податкових накладних №200005 від 03.05.2024, №200006 від 03.05.2024, №200012 від 09.01.2024, №200012 від 10.05.2024, №200019 від 15.05.2024, №200019 від 20.03.2024, №200020 від 14.06.2024, №200033 від 22.05.2024, №200036 від 29.05.2024, №200041 від 24.06.2024 на загальну суму ПДВ 28 350,01 грн, складених платником ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу ТОВ "БІЛДІНГТРЕЙДХАУС". Причиною зупинки реєстрації ПН стало те, що її складено платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Так, рішенням Комісії Східного МУ по роботі з ВПП від 22.01.2024 №947 встановлено відповідність платника ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» критеріям ризиковості. З урахуванням наданих пояснень та документів ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» прийнято повторні рішення про відповідність суб`єкта господарювання критеріям ризиковості від 22.02.2024 № 12985 та від 07.03.2024 №13924. За результатами розгляду наданого Повідомлення Комісією Східного МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято такі рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН від 02.01.2025 №12301003/36962487, №12301008/36962487, №12301005/36962487, №12301001/36962487, №12301009/36962487, №12301004/36962487, №12301007/36962487, №12301002/36962487, №12301006/36962487, №12301010/36962487. Прийняття зазначених рішень зумовлено наявністю Рішень про відповідність платника ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» критеріям ризиковості. Так, Комісією ГУ ДПС у м. Києві, Лівобережна ДПІ з питань зупинення реєстрації податкових накладних прийнято рішення від 28.05.2024 № 15459 про відповідність платника ТОВ "БІЛДІНГТРЕЙДХАУС" критеріям ризиковості. В ході аналізу даних ЄРПН встановлено відсутність подальшої реалізації товарів, реалізованих ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» згідно податкових накладних №200005 від 03.05.2024, №200006 від 03.05.2024, №200012 від 09.01.2024, №200012 від 10.05.2024, №200019 від 15.05.2024, №200019 від 20.03.2024, №200020 від 14.06.2024, №200033 від 22.05.2024, №200036 від 29.05.2024, №200041 від 24.06.2024. Відповідач-1 зазначає, комплексний аналіз даних звітності в ІКС ДПС по ТОВ «Комфі Трейд» та зазначеного вище контрагента свідчить про документування операцій з постачання ТОВ «Комфі Трейд» товарів, подальша реалізація яких не простежується, так як їх продаж ймовірно здійснюється за не обліковані готівкові кошти. Таким чином, ТОВ «Комфі Трейд» приймає участь у формуванні сумнівних операцій та розповсюдженні податкового кредиту для підприємств з ознаками ризиковості, які в свою чергу задіяні у використанні товарно-грошових потоків з метою мінімізації податкових зобов`язань. З огляду на викладене, спірні рішення від 02.01.2025 №12301003/36962487, №12301008/36962487, №12301005/36962487, №12301001/36962487, №12301009/36962487, №12301004/36962487, №12301007/36962487, №12301002/36962487, №12301006/36962487, №12301010/36962487 щодо відмови в реєстрації податкової накладної прийнято у повній відповідності з вимогами чинного законодавства.

Разом із відзивом на позовну заяву 21.05.2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшло клопотання, в якій заявник просить здійснювати розгляд справи №160/9485/25 за правилами загального позовного провадження, а у разі такої відмови, розглядати дану справу за правилами спрощеного позовного провадження, але з викликом сторін.

21 травня 2025 року на адресу суду через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив Державної податкової служби України на позовну заяву ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД», в якому відповідач-2 заперечує проти задоволення позовних вимог, які заявлені до нього, посилаючись на те, що реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу Державної податкової служби України. Позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є передчасними, а належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Разом із відзивом на позовну заяву 21.05.2025 року до суду через підсистему «Електронний суд» від Державної податкової служби України надійшло клопотання, в якій заявник просить здійснювати розгляд справи №160/9485/25 за правилами загального позовного провадження, а у разі такої відмови, розглядати дану справу за правилами спрощеного позовного провадження, але з викликом сторін.

22 травня 2025 року від представника позивача на адресу суду через підсистему «Електронний суд» надійшла відповідь на відзив в якій наведені аргументи щодо обґрунтованості позовних вимог, аналогічні, що зазначені у позовній заяві, а також позивач заперечує проти відзиву на позовну заяву та просить задовольнити позовну заяву у повному обсязі.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 травня 2025 року у задоволенні клопотань представників відповідачів - 1 та 2 про розгляд справи в порядку загального позовного провадження по справі №160/9485/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до відповідача-1 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідача-2 Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - відмовлено.

Дослідивши матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.02.2010 року, про що зроблено відповідний запис №12241020000048892, а також 19.02.2010 року взято на облік як платника податків Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, та є платником податку на додану вартість з 17.03.2010 року, індивідуальний податковий номер 369624804639 згідно із даними з реєстру платників податку на додану вартість.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» є: 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення (основний); 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; 47.51 Роздрібна торгівля текстильними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.61 Роздрібна торгівля книгами в спеціалізованих магазинах; 47.65 Роздрібна торгівля іграми та іграшками в спеціалізованих магазинах; 47.74 Роздрібна торгівля медичними й ортопедичними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 47.24 Роздрібна торгівля хлібобулочними виробами, борошняними та цукровими кондитерськими виробами в спеціалізованих магазинах; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах; 58.11 Видання книг; 58.19 Інші види видавничої діяльності; 80.10 Діяльність приватних охоронних служб; 80.20 Обслуговування систем безпеки

Адреса місцезнаходження позивача: 49100, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, бульвар Слави, буд. 6 Б, кім. 413 згідно із даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Щодо господарських операцій за податковими накладними №200012 від 09.01.2024 року, №200019 від 20.03.2024 року, №200005 від 03.05.2024 року, №200006 від 03.05.2024 року, №200012 від 10.05.2024 року, №200019 від 15.05.2024 року, №200033 від 22.05.2024 року, №200036 від 29.05.2024 року, №200020 від 14.06.2024 року, №200041 від 24.06.2024 року, судом встановлено наступне.

Як свідчать матеріали справи, між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» (Одержувач) було здійснено господарські операції щодо реалізації товарів відповідно до рахунків-фактури на оплату виписаних «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента, а саме: №СФDNZ-0004692051 від 08.01.2024 року на товар «Навушники вкладиші бездротові TWS Philips TAT1108BK/00», у кількості 15 шт., ціна без ПДВ 832,50 грн., сума 12487,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 14985,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0004955023 від 19.03.2024 року «БФП ч/б друку HP Laser 135a (4ZBB2A)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 6665,83 грн., сума 6665,83 грн. без ПДВ та «Електричний чайник Holmer HKS-1510», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 231,67 грн., сума 231,67 грн. без ПДВ на загальну суму 8277,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005124015 від 02.05.2024 року на товар «Подарункова картка Comfy Подарункова карта Корпоративна», у кількості 16 шт., ціна без ПДВ 833,33 грн., сума 13333,33 грн. без ПДВ, на загальну суму 16000,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005124016 від 02.05.2024 року на товар «БФП ч/б друку Саnon i-SENSYS MF3010 + Картридж 725 (2шт)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 10499,17 грн., сума 10499,17 грн. без ПДВ, на загальну суму 12599,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005140061 від 09.05.2024 року на товар «Телевізор Samsung UE50CU7100UXUA», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 16665,00 грн., сума 16665,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 19998,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005153163 від 17.05.2024 року на товар «Телевізор Hisense 65A6K», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 21665,00 грн. сума 21665,00 грн. без ПДВ та «Кріплення для телевізора UniBracket BZ01-63», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 565,83 грн. сума 565,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 26677,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005207013 від 29.05.2024 року на товар «Смартфон ZTE Blade L9 1/32GB Dual Sim Blue», у кількості 3 шт., ціна без ПДВ 1331,67 грн., сума 3995,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 4794,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005251127 від 12.06.2024 року на товар «Вентилятор підлоговий Milano SF-8040BW», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 462,50 грн., сума 2312,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 2775,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024 року на товар «Холодильник Ergo MR-145», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 7999,17 грн., сума 39995,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 47995,00 грн. в т.ч. ПДВ.

В подальшому ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента було виписано рахунки на оплату на підставі яких ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» сплатило на рахунок ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» відповідно до платіжних інструкцій: №781 від 09.01.2024 року 14985,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за навушники, за рах СФDNZ-0004692051 від 08.01.2023 у т.ч. ПДВ 20% 2497.50 грн.»; №963 від 20.03.2024 року 8277,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за електроприлади, за рах СФDNZ-0004955023 від 19.03.2024 у т.ч. ПДВ 20% 1379.50 грн.»; №1046 від 03.05.2024 року 12599,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за принтер, за рах СФDNZ-0005124016 від 02.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 2099.83 грн.»; №1047 від 03.05.2024 року 16000,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за подарункові картки, за рах СФDNZ-0005124015 від 02.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 2666.67 грн.»; №950 від 10.05.2024 року 19998,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за телевізор, за рах СФОNZ-0005140061 від 09.05.2024 у т.ч. ПДВ 20%-3333.00 грн.»; №966 від 15.05.2024 року 16000,0 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за подарункові картки, за рах СФDNZ-0005153018 від 14.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% - 2666.67 грн.»; №1069 від 22.05.2024 року 26677,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата телевізор, за рах СФDNZ--000513163 від 17.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 4446.17 грн.»; №999 від 29.05.2024 року 4794,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за смартфон, за рах СФDNZ-0005207013 від 29.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 1283.17 грн.»; №1155 від 14.06.2024 року 2775,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за вентилятор за рахунком °CФDNZ-0005251127 від 12.06.2024, у т.ч. ПДВ 20% 462.50 грн.»; №1042 від 24.06.2024 року 9795,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Часткова сплата за холодильник за рахунком №№ СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024, у т.ч. ПДВ 20%- 1632.50 грн.»; №1160 від 24.06.2024 року 38200,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Часткова сплата за холодильник за рахунком N° СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024, у т.ч. ПДВ 20% 6366.67 грн.».

ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента було складено видаткові накладні, а саме: №РНDNZ-000000017 від 12.01.2024 року на товар «Навушники вкладиші бездротові TWS Philips TAT1108BK/00», у кількості 15 шт., ціна без ПДВ 832,50 грн., сума 12487,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 14985,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000116 від 25.03.2024 року на товар «БФП ч/б друку HP Laser 135a (4ZBB2A)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 6665,83 грн., сума 6665,83 грн. без ПДВ та «Електричний чайник Holmer HKS-1510», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 231,67 грн., сума 231,67 грн. без ПДВ на загальну суму 8277,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000168 від 09.05.2024 року на товар «БФП ч/б друку Саnon i-SENSYS MF3010 + Картридж 725 (2шт)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 10499,17 грн., сума 10499,17 грн. без ПДВ, на загальну суму 12599,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000174 від 13.05.2024 року на товар «Телевізор Samsung UE50CU7100UXUA», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 16665,00 грн., сума 16665,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 19998,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000198 від 31.05.2024 року на товар «Смартфон ZTE Blade L9 1/32GB Dual Sim Blue», у кількості 3 шт., ціна без ПДВ 1331,67 грн., сума 3995,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 4794,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000199 від 31.05.2024 року на товар «Телевізор Hisense 65A6K», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 21665,00 грн. сума 21665,00 грн. без ПДВ та «Кріплення для телевізора UniBracket BZ01-63», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 565,83 грн. сума 565,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 26677,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000225 від 17.06.2024 року на товар «Вентилятор підлоговий Milano SF-8040BW», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 462,50 грн., сума 2312,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 2775,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000250 від 02.07.2024 року на товар «Холодильник Ergo MR-145», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 7999,17 грн., сума 39995,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 47995,00 грн. в т.ч. ПДВ.

За результатами здійснення господарських операцій з ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» щодо виконання взятих на себе зобов`язань ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на виконання вимог чинного законодавства України було складено податкові накладні, а саме: №200012 від 09.01.2024 року на загальну суму 14985,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200019 від 20.03.2024 року на загальну суму 8277,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200005 від 03.05.2024 року на загальну суму 12599,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200006 від 03.05.2024 року на загальну суму 16000,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200012 від 10.05.2024 року на загальну суму 19998,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200019 від 15.05.2024 року на загальну суму 16000,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200033 від 22.05.2024 року на загальну суму 26677,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200036 від 29.05.2024 року на загальну суму 4794,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200020 від 14.06.2024 року на загальну суму 2775,00 грн. в т. ч. ПДВ, №200041 від 24.06.2024 року на загальну суму 47995,00 грн. в т. ч. ПДВ та направлено їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Контролюючим органом прийнято податкові накладні, однак відповідно до квитанцій №9014807469 від 31.01.2024 року, №9075907450 від 29.03.2024 року, №9138308671 від 22.05.2024 року, №9138268278 від 22.05.2024 року, №9140730269 від 24.05.2024 року, №9145863860 від 29.05.2024 року, №9149495185 від 03.06.2024 року, №9155467764 від 10.06.2024 року, №9180708402 від 02.07.2024 року, №9194133175 від 12.07.2024 року їх реєстрацію зупинено та зазначено щодо вище перелічених податкових накладних про те, що відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН в ЄРПН зупинені. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН».

З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» 26.12.2024 року направлено на адресу контролюючого органу Пояснення, що підтверджують господарські операції та підстави складання податкових накладних, що, на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішень про реєстрацію ПН в ЄРПН за конкретним критерієм, підтверджуючих господарську операцію та підстави їх складання.

Проте, спірними рішеннями Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року: №12301001/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200012 від 10.05.2024 року; №12301002/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200036 від 29.05.2024 року; №12301003/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200005 від 03.05.2024 року; №12301004/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200020 від 14.06.2024 року; №12301005/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200012 від 09.01.2024 року; №12301006/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200019 від 20.03.2024 року; №12301007/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200033 від 22.05.2024 року; №12301008/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200006 від 03.05.2024 року; №12301009/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200019 від 15.05.2024 року; №12301010/36962487 відмовлено у реєстрації ПН №200041 від 24.06.2024 року через: «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: взаємовідносини з контрагентом-покупцем, який відповідає критеріям ризиковості платника податку (код 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; код 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку)».

Не погодившись із прийнятими відповідачем-1 рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 12-15 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року (далі - Порядок №1165) (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За приписами п. п. 7, 8, 9 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

При цьому, Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими, зокрема, згідно з п.8 цих Критеріїв є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Системний аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах Державної податкової служби є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як зазначено вище, пункт 8 Додатку 1 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості платника податку на додану вартість наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналіз вказаної норми свідчить про те, що питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку з винесенням відповідного рішення, розглядається виключно у разі наявності у контролюючого органу податкової інформації що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Тобто, встановлення контролюючим органом факту наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, є можливим виключно внаслідок оцінки господарської операції, щодо якої подані податкові накладні / розрахунки коригування.

Зі змісту квитанцій №9014807469 від 31.01.2024 року, №9075907450 від 29.03.2024 року, №9138308671 від 22.05.2024 року, №9138268278 від 22.05.2024 року, №9140730269 від 24.05.2024 року, №9145863860 від 29.05.2024 року, №9149495185 від 03.06.2024 року, №9155467764 від 10.06.2024 року, №9180708402 від 02.07.2024 року, №9194133175 від 12.07.2024 слідує, що контролюючим органом зроблено висновок про відповідність платника податку, яким подано на реєстрацію в ЄРПН спірні податкові накладні, п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, контролюючим органом порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а також норми п.11 Порядку №1165, якими чітко передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку чи здійснена операція, чого у даному випадку зроблено не було.

Також суд зауважує, що контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація цих податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

На переконання суду, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

При цьому доцільне звернути увагу також на таке.

У пункті 70 рішення від 20 жовтня 2011 року Рисовський проти України Європейський суд з прав людини (далі також - ЄСПЛ) підкреслив особливу важливість принципу належного урядування. Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Крім того, ЄСПЛ звертає увагу на те, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019р. у справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19).

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Таким чином, з метою забезпечення визначеності у податковому правозастосуванні та зважаючи на необхідність застосування принципу належного урядування при здійсненні суб`єктами владних повноважень своїх функцій, контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної/розрахунку коригування повинен здійснювати не лише загальне посилання на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а містить в собі вичерпний перелік документів, які необхідно подати платнику податків.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.

Відтак, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Незважаючи на те, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних є предметом розгляду в рамках даного спору, суд вважає за необхідне відзначити, що такі рішення податкового органу не містять в собі вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

При цьому, недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В даному ж випадку, судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу відповідні пояснення про підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним, реєстрація яких зупинено, а також надано пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій з контрагентом.

Так, судом встановлено, що між ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» (Одержувач) було здійснено господарські операції щодо реалізації товарів, відповідно до рахунків-фактури на оплату виписаних «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента, а саме: №СФDNZ-0004692051 від 08.01.2024 року на товар «Навушники вкладиші бездротові TWS Philips TAT1108BK/00», у кількості 15 шт., ціна без ПДВ 832,50 грн., сума 12487,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 14985,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0004955023 від 19.03.2024 року «БФП ч/б друку HP Laser 135a (4ZBB2A)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 6665,83 грн., сума 6665,83 грн. без ПДВ та «Електричний чайник Holmer HKS-1510», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 231,67 грн., сума 231,67 грн. без ПДВ на загальну суму 8277,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005124015 від 02.05.2024 року на товар «Подарункова картка Comfy Подарункова карта Корпоративна», у кількості 16 шт., ціна без ПДВ 833,33 грн., сума 13333,33 грн. без ПДВ, на загальну суму 16000,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005124016 від 02.05.2024 року на товар «БФП ч/б друку Саnon i-SENSYS MF3010 + Картридж 725 (2шт)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 10499,17 грн., сума 10499,17 грн. без ПДВ, на загальну суму 12599,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005140061 від 09.05.2024 року на товар «Телевізор Samsung UE50CU7100UXUA», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 16665,00 грн., сума 16665,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 19998,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005153163 від 17.05.2024 року на товар «Телевізор Hisense 65A6K», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 21665,00 грн. сума 21665,00 грн. без ПДВ та «Кріплення для телевізора UniBracket BZ01-63», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 565,83 грн. сума 565,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 26677,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005207013 від 29.05.2024 року на товар «Смартфон ZTE Blade L9 1/32GB Dual Sim Blue», у кількості 3 шт., ціна без ПДВ 1331,67 грн., сума 3995,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 4794,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005251127 від 12.06.2024 року на товар «Вентилятор підлоговий Milano SF-8040BW», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 462,50 грн., сума 2312,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 2775,00 грн. в т.ч. ПДВ; №СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024 року на товар «Холодильник Ergo MR-145», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 7999,17 грн., сума 39995,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 47995,00 грн. в т.ч. ПДВ.

В подальшому ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента було виписано рахунки на оплату на підставі яких ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» сплатило на рахунок ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» відповідно до платіжних інструкцій: №781 від 09.01.2024 року 14985,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за навушники, за рах СФDNZ-0004692051 від 08.01.2023 у т.ч. ПДВ 20% 2497.50 грн.»; №963 від 20.03.2024 року 8277,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за електроприлади, за рах СФDNZ-0004955023 від 19.03.2024 у т.ч. ПДВ 20% 1379.50 грн.»; №1046 від 03.05.2024 року 12599,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за принтер, за рах СФDNZ-0005124016 від 02.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 2099.83 грн.»; №1047 від 03.05.2024 року 16000,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата за подарункові картки, за рах СФDNZ-0005124015 від 02.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 2666.67 грн.»; №950 від 10.05.2024 року 19998,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за телевізор, за рах СФОNZ-0005140061 від 09.05.2024 у т.ч. ПДВ 20%-3333.00 грн.»; №966 від 15.05.2024 року 16000,0 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за подарункові картки, за рах СФDNZ-0005153018 від 14.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% - 2666.67 грн.»; №1069 від 22.05.2024 року 26677,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «сплата телевізор, за рах СФDNZ--000513163 від 17.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 4446.17 грн.»; №999 від 29.05.2024 року 4794,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за смартфон, за рах СФDNZ-0005207013 від 29.05.2024 у т.ч. ПДВ 20% 1283.17 грн.»; №1155 від 14.06.2024 року 2775,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Сплата за вентилятор за рахунком °CФDNZ-0005251127 від 12.06.2024, у т.ч. ПДВ 20% 462.50 грн.»; №1042 від 24.06.2024 року 9795,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Часткова сплата за холодильник за рахунком №№ СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024, у т.ч. ПДВ 20%- 1632.50 грн.»; №1160 від 24.06.2024 року 38200,00 грн. із зазначенням призначення платежу: «Часткова сплата за холодильник за рахунком N° СФDNZ-0005284034 від 21.06.2024, у т.ч. ПДВ 20% 6366.67 грн.».

ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» на адресу свого контрагента було складено видаткові накладні, а саме: №РНDNZ-000000017 від 12.01.2024 року на товар «Навушники вкладиші бездротові TWS Philips TAT1108BK/00», у кількості 15 шт., ціна без ПДВ 832,50 грн., сума 12487,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 14985,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000116 від 25.03.2024 року на товар «БФП ч/б друку HP Laser 135a (4ZBB2A)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 6665,83 грн., сума 6665,83 грн. без ПДВ та «Електричний чайник Holmer HKS-1510», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 231,67 грн., сума 231,67 грн. без ПДВ на загальну суму 8277,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000168 від 09.05.2024 року на товар «БФП ч/б друку Саnon i-SENSYS MF3010 + Картридж 725 (2шт)», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 10499,17 грн., сума 10499,17 грн. без ПДВ, на загальну суму 12599,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000174 від 13.05.2024 року на товар «Телевізор Samsung UE50CU7100UXUA», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 16665,00 грн., сума 16665,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 19998,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000198 від 31.05.2024 року на товар «Смартфон ZTE Blade L9 1/32GB Dual Sim Blue», у кількості 3 шт., ціна без ПДВ 1331,67 грн., сума 3995,00 грн. без ПДВ, на загальну суму 4794,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000199 від 31.05.2024 року на товар «Телевізор Hisense 65A6K», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 21665,00 грн. сума 21665,00 грн. без ПДВ та «Кріплення для телевізора UniBracket BZ01-63», у кількості 1 шт., ціна без ПДВ 565,83 грн. сума 565,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 26677,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000225 від 17.06.2024 року на товар «Вентилятор підлоговий Milano SF-8040BW», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 462,50 грн., сума 2312,50 грн. без ПДВ, на загальну суму 2775,00 грн. в т.ч. ПДВ; №РНDNZ-000000250 від 02.07.2024 року на товар «Холодильник Ergo MR-145», у кількості 5 шт., ціна без ПДВ 7999,17 грн., сума 39995,83 грн. без ПДВ, на загальну суму 47995,00 грн. в т.ч. ПДВ.

Так судом зауважується, що копії вищезазначених документів були надані ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД», як до суду, так і до контролюючого органу, як додатки до Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинено.

Крім того, суд зауважує, що наявність інформації щодо віднесення контрагента до ризикових платників податків не може слугувати для відмови у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування.

При цьому, контролюючий орган не надав належної оцінки поясненням та доказам (первинним документам), наданих позивачем.

У своїх відзивах відповідачі також не надали відповідних пояснень щодо підстав та обґрунтувань зазначених вище висновків.

Отже, в даному випадку суд зазначає, що використання податковим органом загальних висновків призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Водночас, принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції, викладеній в постанові Верховного Суду від 02.07.2019 у справі №140/2160/18, а також у постанові Верховного Суду від 15.02.2023 року у справі №2240/3117/18.

Крім того, при прийнятті рішення у даній справі, судом також враховано висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, в якій зазначено: Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Частиною 5 ст.242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом зупинення реєстрації податкової накладної.

Крім того, суд зазначає, що затверджена Порядком №520 форма рішення про відмову у реєстрації податкової накладної передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН з підстав не надання платником податку копій документів, яких на думку контролюючого органу не вистачає, повинні бути підкресленими, тобто рішення має містити або найменування конкретного документа або групу документів, що з урахуванням специфіки господарської операції мають бути надані, але відсутні.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02.01.2025 року: №12301001/36962487, №12301002/36962487, №12301003/36962487, №12301004/36962487, №12301005/36962487, №12301006/36962487, №12301007/36962487, №12301008/36962487, №12301009/36962487, №12301010/36962487 містять лише абстрактне твердження про не надання позивачем документів, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку документів, яких, з урахування особливостей, характеру та обсягу господарських операцій, на думку Комісії, не вистачає (в даному випадку відповідач-1 обмежився лише проставлянням відмітки х навпроти наведених підстав), а також не зазначенням які саме документи були складені з порушенням та не уточнено яких саме вимог чинного законодавства вони стосуються.

Як вбачається зі змісту оскаржуваних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, а саме в пункті «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». В графі додаткова інформація зазначено «взаємовідносини з контрагентом-покупцем, який відповідає критеріям ризиковості платника податку (код 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; код 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку)».

Суд зауважує, що взаємовідносини з контрагентом-покупцем, який відповідає критеріям ризиковості платника податку не може бути підставою для перешкоди у реєстрації податкової накладної, зважаючи на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача та його контрагента на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Зміст оскаржуваних рішень дає підстави стверджувати, що Комісія Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначила документів, які є достатніми для підтвердження реальності цих господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу. Також наведене свідчить, про порушення контролюючим органом форми заповнення рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Разом з цим, суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Оскільки Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, у спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних зазначила лише загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації цих податкових накладних, суд дійшов висновку, що Комісія прийняла невмотивовані рішення, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято негативні для платника податків рішення.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 01.02.2023 року у справі №2240/2900/18.

У той же час, аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Стосовно відсутності договору, то суд зазначає, що ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД», як юридична особа, що займається роздрібною торгівлею, не з усіма своїми покупцями укладає договори поставки або купівлі-продажу товарів. В таких випадках, продаж відбувається шляхом укладення публічного договору на підставі статті 633 Цивільного кодексу України.

Частиною 1 ст. 633 ЦК України визначено, що публічним є договір, в якому одна сторона - підприємець взяла на себе обов`язок здійснювати продаж товарів, виконання робіт або надання послуг кожному, хто до неї звернеться (роздрібна торгівля, перевезення транспортом загального користування, послуги зв`язку, медичне, готельне, банківське обслуговування тощо).

У випадку з вищевказаною операцією з ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» продаж відбувався саме з урахуванням положень статті 633 ЦК України. Діючим законодавством України не встановлено обов`язкової письмової форми у разі укладання подібних договорів, тому у ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» та ТОВ «БІЛДІНГТРЕЙДХАУС» був відсутній такий обов`язок під час продажу товару.

Аналогічного висновку дійшов Третій апеляційний адміністративний суд у постанові від 14.04.2025 року по справі № 160/17391/24.

Щодо аналізу господарської операції між позивачем та його контрагентом в цій справі суд не надає оцінку реальності її здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків та ДПС України у своїх доводах вказують, що позивач підпадає під 8 пункт Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Встановлено, що Комісією Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - застосовано непрозорі механізми визначення товариства як такого, що відповідає Критеріям ризиковості, оскільки не доведено, яку саме використано інформацію та чи проведено повний моніторинг діяльності позивача перед тим, як винести рішення про віднесення його до переліку ризикових.

Також, суд враховує, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.05.2024 у справі №160/7437/24 позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання рішення протиправним та зобов`язання вчинити певні дії задоволено частково:

-визнано протиправним рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.01.2024 №947 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

-визнано протиправним рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.02.2024 №12985 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

-визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків № 13924 від 07.03.2024 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

-зобов`язано Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» з переліку ризикових платників податків.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 02.10.2024 у справі №160/7437/24 апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.05.2024 у справі №160/7437/24 залишено без задоволення; рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.05.2024 у справі № 160/7437/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишено без змін.

Ухвалою Верховного Суду від 28.10.2024 у справі №160/7437/24 у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.05.2024 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 02.10.2024 у справі № 160/7437/24 відмовлено.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31.05.2024 у справі №160/7437/24 набрало законної сили 02.10.2024.

Отже, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують реальність фінансово-господарських операцій між ним та його контрагентом, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, суд дійшов висновку про протиправність рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02.01.2025 року: №12301001/36962487, №12301002/36962487, №12301003/36962487, №12301004/36962487, №12301005/36962487, №12301006/36962487, №12301007/36962487, №12301008/36962487, №12301009/36962487, №12301010/36962487, відносно ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД», відповідно, прийняті необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мали значення для його прийняття, непропорційно, тобто без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване рішення (дія), а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні, подані ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД», в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Натомість, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм їх подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на ДПС України.

Згідно з п.п.201.16.4 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, згідно з нормами п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданим на реєстрацію в ЄРПН податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Згідно зі ст.17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди застосовують при розгляді справ Конвенцію і практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі "Чуйкіна проти України" (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява №28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 ст. 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява №58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява №48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

Враховуючи встановлені судом обставини, протиправного прийняття Комісією Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є - саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ці податкові накладні, подані ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» датою їх подання на реєстрацію.

Крім того, суд зазначає, що зобов`язання відповідача-2 вчинити дії по реєстрації податкових накладних в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки відповідачем вже були прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто було вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття відповідачем 1 оскаржуваних рішень згідно з приписами КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.

При цьому, в даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

За наведених обставин, позовні вимоги ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» підлягають задоволенню у повному обсязі.

Вирішуючи питання щодо заявленого клопотання про встановлення судового контролю шляхом подання звіту про виконання судового рішення, суд зазначає, що положеннямистатті 382 Кодексу адміністративного судочинства Українивстановлені спеціальні способи судового контролю за виконанням судових рішень в адміністративних справах, а саме: суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Проте, у даному випадку суд не вбачає підстав для встановлення судового контролю за виконанням рішення суб`єктом владних повноважень, адже у суду не має достатніх підстав вважати, що відповідачі будуть перешкоджати його виконанню після набрання ним законної сили.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що встановлення судом строку для виконання судового рішення та зобов`язання подати звіт є правом, а не обов`язком суду та не може бути обрано позивачем одним із способів захисту порушеного права.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд зважає на таке.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на задоволення позовних вимог у повному обсязі, судові витрати зі сплати судового збору, понесені позивачем при зверненні до суду з цією позовною заявою, підлягають відшкодуванню на користь останнього шляхом стягнення цієї суми коштів з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань відповідно до ч.1 ст.139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 242-244, 246, 250, 254, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (місцезнаходження: 49100, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, бульвар Слави, буд. 6Б, кім. 413, код ЄДРПОУ 36962487) до відповідача-1 Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (місцезнаходження: 49600, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, просп. Поля Олександра, буд. 57, код ЄДРПОУ 43968079), відповідача-2 Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301001/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200012 від 10.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200012 від 10.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301002/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200036 від 29.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200036 від 29.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301003/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200005 від 03.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200005 від 03.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301004/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200020 від 14.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200020 від 14.06.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301005/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200012 від 09.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200012 від 09.01.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301006/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200019 від 20.03.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200019 від 20.03.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301007/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200033 від 22.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200033 від 22.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301008/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200006 від 03.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200006 від 03.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301009/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200019 від 15.05.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200019 від 15.05.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 02.01.2025 року №12301010/36962487 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» за №200041 від 24.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №200041 від 24.06.2024 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (місцезнаходження: 49600, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, просп. Поля Олександра, буд. 57, код ЄДРПОУ 43968079) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (місцезнаходження: 49100, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, бульвар Слави, буд. 6Б, кім. 413, код ЄДРПОУ 36962487) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі12112,00 грн. (дванадцять тисяч сто дванадцять гривень 00 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (місцезнаходження: 49100, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, бульвар Слави, буд. 6Б, кім. 413, код ЄДРПОУ 36962487) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі12112,00 грн. (дванадцять тисяч сто дванадцять гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева