Рішення № 129266963, 01.08.2025, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 серпня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/10940/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/10940/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадячшляхбуд" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

15.09.2024 адвокат Буглак Валентина Вікторівна, здійснюючи на підставі ордеру серія ВІ №1243999 від 15.09.2024 представництво інтересів Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадячшляхбуд" (надалі - ТОВ "Гадячшляхбуд", Товариство), звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), Державної податкової служби України (надалі - ДПС), в якому, з урахуванням уточнень, просить суд визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУДПС про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11157011/40294145 від 03.06.2024, зобов`язавши ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) податкову накладну від 15.05.2024 №2, датою доставлення до контролюючого органу.

Позов обґрунтований обставинами того, що в межах здійснення своєї господарської діяльності Товариство 08.05.2024 уклало з Фермерським господарством "Жито-3" (код ЄДРПОУ 34401491) договір підряду №19 щодо надання послуг з асфальтування складу для зберігання зерна у с. Біленченківка Миргородського району Полтавської області на ціною (вартістю) 246 873,84 грн, у т.ч. ПДВ - 41 145,64 грн. 15.05.2024 на підставі акту було складено податкову накладну, яку направлено на реєстрацію. 16.05.2024 у відповідності до платіжної інструкції №7135 було отримано оплату за проведені роботи у повному обсязі.

Однак реєстрацію вказаної податкової накладної було зупинено і незважаючи на факт надання Товариством усіх документів та пояснень, які були затребувані у відповідності до повідомлення від 28.05.2024, хоча у вказаному повідомленні вказано надати первинні документи без їх чіткого визначення, в її реєстрації 03.06.2024 було відмовлено, що і стало причиною звернення до суду.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 23.09.2024 позовну заяву було залишено без руху.

Після усунення недоліків, ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 08.10.2024 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі із призначенням її до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 28.10.2024 клопотання представника ГУДПС щодо розгляду за правилами загального позовного провадження справи №440/10940/24 залишено без задоволення.

ГУДПС позов не визнало. У відзиві на позовну заяву (а.с. 60-66) представник зазначив, що підставою для відмови у реєстрації в ЄРНП податкової накладної від 15.05.2024 №2 згідно з рішенням Комісії ГУДПС №11122455/40294145 від 03.06.2024 стало ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку корегування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.

Правом на подання відповіді на відзив позивач не скористався.

Розгляд справи судом здійснювався у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін відповідно до п. 10 ч. 6 ст. 12 та ч. 5 ст. 262 КАС України.

Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

ТОВ "Гадячшляхбуд" (ідентифікаційний код 40294145) відповідно до актуальних даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.02.2016 пройшло державну реєстрацію у статусі юридичної особи, про що у реєстрі вчинено запис за №15601020000000902. Основним видом економічної діяльності юридичної особи, визначеним на підставі даних державних статистичних спостережень відповідно до статистичної методології за підсумками діяльності за рік, є будівництво доріг і автострад. Керівником юридичної особи є ОСОБА_1 , а єдиним засновником та кінцевим бенефіціарним власником - ОСОБА_2 ( АДРЕСА_1 ). Товариство перебуває на податковому обліку в ГУДПС (миргородська ДПІ), має статус платника ПДВ.

08.05.2024 між ТОВ "Гадячшляхбуд" (Підрядник) та Фермерським господарством "Жито-3" (Замовник) був укладений договір підряду №19 (а.с. 15-16), відповідно до умов якого Підрядник на свій ризик власними і залученими силами та засобами в строки і за цінами, обумовленими в цьому договорі, надає послуги по асфальтуванню складу для зберігання зерна в с. Біленченківка Миргородського району Полтавської області з додержанням будівельних норм і правил (пп. 1.1 п. 1); загальна договірна ціна (вартість) послуг по цьому договору становить 246 873,84 грн, у т.ч. ПДВ - 41145,64 грн (пп. 2.1 п. 2); тривалість послуг до 31.08.2024 з дня підписання договору (пп. 3.1.1 п. 3); строки надання послуг змінюються при зміні обсягів та складу послуг, про що підписується додаткова угода (пп. 3.1.3 п. 3); контроль платежів за надані послуги Замовник здійснює на підставі довідок про вартість виконаних підрядних послуг по формі №КБ-3. Довідки та акти підписуються уповноваженими представниками сторін та завіряються печатками. Акти наданих послуг та довідки готує підрядник і передає для підписання Замовнику. Замовник на протязі 5 (п`яти) робочих днів перевіряє відповідність даних послуг, зазначених у актах, з фактичними обсягам наданих послуг Підрядником. Також Замовник перевіряє вартість та якість наданих Підрядником послуг згідно з даним договором. У разі відповідності, приймає та підписує акти наданих послуг (пп. 4.1 п. 4); кінцевий розрахунок за надані послуги між Замовником та Підрядником здійснюється на протязі 5 банківських днів після прийняття Замовником актів виконаних послуг Підрядника (пп. 4.4 п. 4); цей договір набуває чинності з дати його підписання і діє до 31.12.2024. Закінчення строку договору не звільняє сторони від відповідальності за його порушення, яке мало місце під час дії договору (пп. 10.1 п. 10).

На виконання формальностей за договором підряду №19 від 08.05.2024 сторонами, зокрема, оформлено:

- акт №1 приймання наданих послуг за травень 2024 року формою КБ2в від 15.05.2024 (а.с. 17), відповідно до якого підрядником (виконавцем) були виконані наступні роботи: розливання в`яжучих матеріалів; улаштування вирівнювального шару з асфальтобетонної суміші без застосування укладальників асфальтобетону всього на загальну суму 246 873,84 грн, у тому числі ПДВ - 41 145,64 грн

- довідку про вартість наданих послуг та витрати за травень 2024 року формою КБ3 від 15.05.2024 (а.с. 18), відповідно до якої вартість виконаних підрядником (виконавцем) робіт з асфальтування складу для зберігання зерна в с. Біленченківка Миргородського району Полтавської області становить 246873,84 грн, у тому числі ПДВ - 41145,64 грн;

- акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №33 від 15.05.2024 (а.с. 21), відповідно до якого виконавцем були виконані наступні роботи (надані такі послуги): асфальтування складу для зберігання зерна в с. Біленченківка Миргородського району Полтавської області всього на загальну суму 246873,84 грн, в тому числі ПДВ - 41145,64 грн;

- платіжну інструкцію від 16.05.2024 №7135 на суму 246873,84 грн (а.с. 83).

За фактом першої події (складення акту здачі-приймання послуг) Товариством було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №2 від 15.05.2024. Однак контролюючий орган замість її реєстрації направив Товариству квитанцію від 22.05.2024 (а.с. 90), в якій зазначено: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 15.05.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 42.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5687%, "Рпоточ"= 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

На цю пропозицію платник надав до податкового органу пакет документів щодо реальності господарської операції, у т.ч. договір підряду №19 від 08.05.2024, акт здачі-приймання робіт №33 від 15.05.2024, акт №1 приймання-надання послуг за травень 2024 року форми №КБ-2в №245_1_2_1_ПД_КБ2в-від 15.05.2024, довідку про вартість наданих послуг та витрати за травень 2024 року №245_1_ПД_КБ3а від 15.05.2024 форми №КБ-3, підсумкову відомість ресурсів №245_ДЦ_ПВР від 15.05.2024, підсумкові відомості ресурсів від 15.05.2024 на підтвердження наявності будівельних машин і механізмів, послуг перевезення, асфальтобетонної суміші тБм2, видаткову накладну №54 від 15.05.2024 ТОВ «МІБ» на асфальтобетонну суміш тБм2 на загальну суму 226695,52 грн, ТТН №15/05-1, №15/05-2 від 15.05.2024 на перевезення 44,01 т асфальтобетонної суміші тБм2, паспорт на асфальтобетонну суміш тБм2 б/н від 15.05.2024 2шт.

Однак рішенням Комісії ГУДПС про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11157011/40294145 від 03.06.2024 було відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 15.05.2024.

03.06.2024 Товариством було подано скаргу на це рішення, яку рішенням ДПС від 14.06.2024 №36311/40294145/2 було залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін.

Не погоджуючись із правомірністю підстав відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне нормативно-правове регулювання.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України (надалі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та направити її контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаних норм ТОВ "Гадячшляхбуд" складено податкову накладну №2 від 15.05.2024 (а.с. 92) на загальну суму 246 873,84 грн, у тому числі ПДВ - 41 145,64 грн, за фактом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт надання /постачання/послуг).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /надалі - Порядок №1165/.

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: 1) відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку; 2) відповідність податкової накладної/ розрахунку коригування Критеріям ризиковості здійснення операцій.

Додатком 3 до Порядку №1165 (у відповідній редакції) визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/ умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД / Державного класифікатора продукції та послуг / умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій. Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1 - 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156). У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 (у відповідній редакції) передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Тож у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Судовим розглядом встановлено, що за результатами аналізу податкової накладної №2 від 15.05.2024 контролюючий орган направив ТОВ "Гадячшляхбуд" квитанцію від 22.05.2024 (а.с. 90), в якій зазначив: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами) реєстрація податкової накладної від 15.05.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 42.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.5687%, "Рпоточ"= 0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

З огляду на те, що на реєстрацію платник ПДВ подає лише податкову накладну та не подає документи, на підставі яких складено цю податкову накладну, зокрема, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, то в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної міститься лише загальне посилання на документи, які пропонується надати платнику податків для підтвердження інформації, що зазначена у відповідній податковій накладній. Відповідно які саме документи надати до пояснень на цьому етапі вирішення питання про реєстрацію податкової накладної визначає не контролюючий орган, а платник податків, виходячи із вимог законодавства та умов укладених ним договорів та фактично складених на виконання таких договорів первинних та супровідних документів.

Відповідно до пунктів 25 - 26 Порядку №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (надалі Порядок №520).

Пунктами 4 та 5 Порядку №520 (у відповідній редакції) передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Отже, визначений Порядком №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, не є чітко визначеним та залежить від умов конкретного договору (контракту), що укладений його сторонами, та вимог законодавства.

У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної №2 від 15.05.2024 ТОВ "Гадячшляхбуд" направило контролюючому органу Повідомлення №2 від 24.05.2024 з письмовими поясненнями та копіями документів щодо такої податкової накладної (кількість додатків 18) (а.с. 94 зворот).

Згідно з пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Таким чином, у разі надання платником податку копій документів, недостатніх для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, комісія регіонального рівня направляє платнику податку Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення) з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування. У разі ж надання платником податку необхідних для реєстрації копій документів, але складених/оформлених із порушенням законодавства, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з наявним в матеріалах цієї справи Витягом з протоколу засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.05.2024 №106 (а.с. 70), за результатами опрацювання первинних документів, поданих платником податків до повідомлення по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, встановлено, що платником надано неповний пакет документів для підтвердження господарської операції, а саме: ТОВ "Гадячшляхбуд" (40294145) до податкової накладної від 15.05.2024 №2, виписаної для надання послуг з асфальтування складу для зберігання зерна в с. Біленченківка Миргородського району Полтавської області на адресу ФГ "Жито-3" не надано додатки та документи, що передбачені договором підряду від 08.05.2024 №19, а також розрахункові документи, що підтверджують факт здійснення оплати (банківська виписка/платіжна інструкція) та акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом - замовником. Крім того, необхідно надати первинні документи на придбання матеріалів, придбання послуг перевезення матеріалів та послуг будівельної техніки (договір, банківська виписка/платіжна інструкція).

Таким чином, у Комісії виникло зауваження до повноти наданих платником документів, у зв`язку з чим платнику було надіслано Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, № 11122455/40294145 від 28.05.2024 (а.с. 93-94).

Пунктом 9 Порядку №520 встановлено, що платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тож підставою для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може бути повне або часткове ненадання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вказаних в Повідомленні, або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У відповідь на повідомлення контролюючого органу ТОВ "Гадячшляхбуд" направило Повідомлення №1 від 29.05.2024 із письмовими поясненнями та копіями документів щодо такої податкової накладної (кількість додатків 8) (а.с. 95).

Згідно з наявним у матеріалах справи Витягом з протоколу засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.06.2024 №110 (а.с. 69) за результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів запропоновано прийняти рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.05.2024 №2 ТОВ "Гадячшляхбуд" (40294145), виписану на надання послуг з асфальтування складу для зберігання зерна в с. Біленченківка Миргородського району Полтавської області на ФГ "Жито-3". При розгляді наданих для повідомлення документів встановлено, що платником надано документи не в повному обсязі, а саме - відсутні додатки, передбачені договором підряду від 08.05.2024 №19, акт звірки взаєморозрахунків з контрагентом - замовником, первинні документи на придбання матеріалів, послуг з перевезення матеріалів та послуг будівельної техніки (договори, розрахункові документи).

03.06.2024 Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11157011/40294145 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.05.2024 (а.с. 96), яке обґрунтовано обставинами ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Судовим розглядом встановлено, що податкова накладна №2 від 15.05.2024 на загальну суму 246873,84 грн складена ТОВ "Гадячшляхбуд" за першою з подій, що настала, а саме - датою оформлення акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №33 від 15.05.2024 (а.с. 21), відповідно до якого виконавцем були виконані наступні роботи (надані такі послуги): асфальтування складу для зберігання зерна в с. Біленченківка Миргородського району Полтавської області всього на загальну суму 246873,84 грн.

Контролюючим органом не заперечується та обставина, що позивачем разом з Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, надавалися зокрема, договір підряду від 08.05.2024 №19 та акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №33 від 15.05.2024.

Зауважень до змісту, форми та достовірності акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №33 від 15.05.2024 у Комісії не виникло, а відтак відповідач на етапі розгляду питання щодо реєстрації в ЄРПН податкової накладної погодився з повнотою та достовірністю зазначених в ньому відомостей.

З огляду на те, що до податкового органу позивачем надано документи, які були підставою для складання податкової накладної №2 від 15.05.2024, посилання ГУДПС у витягах із протоколів засідання комісії на факт ненадання платником податку документів, що передбачені договором підряду від 08.05.2024 №19, а також розрахункових документів, що підтверджують факт здійснення оплати (банківська виписка/платіжна інструкція) та акту звірки взаєморозрахунків з контрагентом - замовником, первинних документів на придбання матеріалів, придбання послуг перевезення матеріалів та послуг будівельної техніки (договір, банківська виписка/платіжна інструкція), не відповідає правильному застосуванню норми статті 201 ПК України у системному взаємозв`язку з нормами пунктів 5 та 11 Порядку №520, проаналізувавши які Верховний Суд у постанові від 17.05.2023 у справі №140/14282/20 дійшов висновку про те, що на етапі вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції платника податку на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Крім того, при вирішенні спору у цій справі суд враховує і ту обставину, що оскаржуване рішення містить лише загальне твердження про ненадання / часткове надання документів без конкретизації переліку документів, які зазначалися Комісією у витязі із протоколу засідання комісії від 03.06.2024 №110, що свідчить про необґрунтованість прийнятого суб`єктом владних повноважень рішення.

Суд зазначає, що будь-яке рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими (вчиненими, допущеними) в межах наданих повноважень, ґрунтуватися на конкретних об`єктивних фактах, на підставі яких рішення ухвалено (дії вчинено, а бездіяльність допущено), та правових нормах, якими керувався суб`єкт владних повноважень при прийнятті рішення (вчиненні дій чи допущенні бездіяльності).

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання суб`єктом владних повноважень законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Про дотримання суб`єктом владних повноважень вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для прийняття рішення, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення. Принцип обґрунтованості рішення або дії вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі. Суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями, а не конкретними обставинами.

Такі висновки суду узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними, зокрема, у постановах від 23.10.2019 у справі №822/190/18, від 17.10.2019 у справі №826/13854/17 тощо.

Оскільки позивачем був поданий пакет документів, достатній для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №2 від 15.05.2024, суд доходить висновку про те, що рішення Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №11157011/40294145 від 03.06.2024 є протиправним, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, а відповідна позовна вимога - задоволенню.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, податкову накладну, реєстрацію якої зупинено, може бути зареєстровано в ЄРПН на підставі судового рішення.

Обираючи спосіб захисту порушеного права позивача відповідно до встановлених у справі обставин та висновків, суд вважає за необхідне зобов`язати ДПС зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №2 від 15.05.2024 ТОВ "Гадячшляхбуд" датою її фактичного подання на реєстрацію, у зв`язку з чим відповідна позовна вимога також підлягає задоволенню.

За таких обставин адміністративний позов слід задовольнити у повному обсязі.

Позивач при зверненні через електронний кабінет користувача Електронного суду до суду сплатив судовий збір у розмірі 3028,00 грн.

За змістом підпункту 1 пункту 3 частини 2 статті 4 Закону України "Про судовий збір" за подання до адміністративного суду позову майнового характеру, який подано юридичною особою, встановлюється ставка судового збору у розмірі 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

У силу положень частини 1 статті 4 названого Закону, судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Статтею 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2024 рік" установлено у 2024 році прожитковий мінімум на одну особу в розрахунку на місяць для основних соціальних і демографічних груп населення, зокрема, працездатних осіб: з 01.01.2024 - 3028,00 грн.

При цьому, як визначено частиною 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір", при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Тож за звернення до суду з цією позовною заявою позивач мав сплатити судовий збір у розмірі 2422,40 грн (3028,00 грн х 0,8).

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Зважаючи на обставини задоволення позову, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422,40 грн слід стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС.

Відповідно ж до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України "Про судовий збір", сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі зменшення розміру позовних вимог або внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

У випадках, установлених пунктом 1 частини першої цієї статті, судовий збір повертається в розмірі переплаченої суми (ч. 2 ст. 7 Закону України "Про судовий збір").

Тож суд повертає ТОВ "Гадячшляхбуд" з Державного бюджету України надміру сплачений судовий збір у розмірі 605,60 грн (3028,00 грн - 2422,40 грн).

Згідно з ч. 1 ст. 143 КАС України, суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Керуючись статтями 6 - 9, 72 - 77, 143, 211, 241 - 246, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадячшляхбуд" у справі №440/10940/24 - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11157011/40294145 від 03.06.2024.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 15.05.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Гадячшляхбуд", датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Гадячшляхбуд" частину витрат зі сплати судового збору, у сумі 2 422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн 40 коп.

Повернути Товариству з обмеженою відповідальністю "Гадячшляхбуд" з Державного бюджету України частину судового збіру у розмірі 605 (шістсот п`ять) грн 60 коп., як надміру сплачений відповідно до платіжної інструкції від 18.06.2024 №4154.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Гадячшляхбуд" (ідентифікаційний код 40294145; вул. Конституції України, 1, м. Гадяч, Полтавська область, 37300).

Відповідач: Головне управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код ВП 44057192; вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014).

Відповідач: Державна податкова служба України (ідентифікаційний код 43005393; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун