Рішення № 129198142, 29.07.2025, Черкаський окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2025 року справа № 580/5537/25 м. Черкаси Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гаврилюка В.О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕРБУДСЕРВІС до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю ІНТЕРБУДСЕРВІС (далі ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС, позивач) подало позов до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі ГУ ДПС у Черкаській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2), в якому просить:

1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.04.2025 р. № 12728923/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 1 від 04.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728924/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 2 від 05.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728925/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 3 від 06.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728926/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 4 від 07.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728921/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 5 від 10.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728928/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 6 від 11.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728929/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 7 від 12.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728930/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 8 від 13.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728931/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 9 від 14.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728932/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 10 від 17.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728927/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 11 від 18.03.2025; від 08.04.2025 р. № 12728922/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 12 від 18.03.2025;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ Інтербудсервіс:

- податкову накладну № 1 від 04.03.2025 на суму 415617,00 грн з яких ПДВ 69269,50 грн датою її подання 07.03.2025;

- податкову накладну № 2 від 05.03.2025 на суму 441996,00 грн з яких ПДВ 73666,00 грн, датою її подання 10.03.2025;

- податкову накладну № 3 від 06.03.2025 на суму 445002,00 грн з яких ПДВ 74167,00 грн, датою її подання 11.03.2025;

- податкову накладну № 4 від 07.03.2025 на суму 405078,00 грн, з яких ПДВ 67513,00 грн, датою її подання 12.03.2025;

- податкову накладну № 5 від 10.03.2025 на суму 444000,00 грн з яких ПДВ 74000 грн, датою її подання 13.03.2025;

- податкову накладну № 6 від 11.03.2025 на суму 406692,00 грн яких ПДВ 67782,00 грн, датою її подання 14.03.2025;

- податкову накладну № 7 від 12.03.2025 на суму 439800,00 грн з яких ПДВ 73300 грн, датою її подання 14.03.2025;

- податкову накладну № 8 від 13.03.2025 на суму 441000 грн з яких ПДВ 73500,00 грн, датою її подання 17.03.2025;

- податкову накладну № 9 від 14.03.2025 на суму 438000,00 грн з яких ПДВ 73000 грн, датою її подання 17.03.2025;

- податкову накладну № 10 від 14.03.2025 на суму 408498,00 грн з яких ПДВ 68083 грн, датою її подання 18.03.2025;

- податкову накладну № 11 від 14.03.2025 на суму 390678,00 грн з яких ПДВ 65113 грн, датою її подання 18.03.2025;

- податкову накладну № 12 від 18.03.2025 на суму 414999,78 грн з яких ПДВ 69166,63 грн, датою її подання 18.03.2025.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що позивач у визначений строк подав додаткові документи та пояснення, а саме: акти зірок із постачальниками ТМЦ та послуг, акти зірок із замовником, а також надав пояснення та підтверджуючі документи, щодо зміщення строків виконання робіт. У наданих додаткових поясненнях, зокрема з приводу вимоги надати повний пакет документів, що передається підрядником для виконання робіт (додаток 4 до договору генерального підряду), пояснив, що перелік документів, вказаний у додатку № 4 до договору № 30-09/1 від 30.09.2024, не стосується ні умов передоплати, ні самого виконання робіт. Вказані документи також не є первинними бухгалтерським чи документами, пов`язаними з обчисленням і сплати податків.

Також представник позивача зауважив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Ухвалою від 02.06.2025 суддя Черкаського окружного адміністративного суду прийняв позовну заяву до розгляду, відкрив провадження в адміністративній справі та вирішив здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

23.06.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представниця відповідачів просить відмовити у задоволенні позову. Вказує, що спірні рішення прийняті у зв`язку з частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів, а саме: не надано підтвердження наявності достатньої кількості трудових ресурсів (договори ЦПХ, акти наданих послуг, платіжні документи, залучення сторонніх організації (договори, акти, оплата послуг), інше). Всупереч договору не надано змінні графіки роботи техніки, рапорти роботи техніки, повний пакет документів, що передається підряднику для виконання робіт (додаток 4 до договору генерального підряду), інформацію про зберігання матеріалів та обладнання (склад площею всього 30 кв.м.), оборотно-сальдові відомості, акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами тощо. Звернула увагу, що приймаючи спірні рішення про відмову в реєстрації ПН, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН здійснювала дискреційні повноваження.

Розгляд справи по суті відповідно до частини 3 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) розпочато через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю ІНТЕРБУДСЕРВІС зареєстроване 28.09.1999 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області. Основний вид діяльності - 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний).

ТОВ АТБ-маркет, від імені та в інтересах якого діє ТОВ Рітейл Девелопмент (замовник) уклав із ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС (підрядник) Договір генерального підряду № 30-09/1 від 30.09.2024 із виконання ремонтних робіт об`єкта у м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26.

Відповідно до п. 1.1 Договору підрядник зобов`язується виконати власними, а за потреби - і залученими силами ремонтні роботи об`єкта, місце розташування: м. Черкаси, вул. Дашковича Остафія, 26, (надалі об`єкт), відповідно до вимог затвердженої Замовником документації та наданої замовником концепції улаштування об`єктів, здати об`єкт робочій комісії Замовника у встановлений цим договором строк після завершення усіх робіт, передбачених цим договором, та прийняття об`єкту замовником.

Згідно п. п. 3.1, 4.1 Договору загальна сума цього договору дорівнює договірній ціні, зазначеній у Додатку № 2 до цього договору, що є його невід`ємною частиною. Вищезазначена договірна ціна є твердою та не підлягає зміні, окрім випадків передбачених цим договором. До загальної суми договору також включені усі та будь-які витрати та платежі, що пов`язані із отриманням будь-яких послуг чи робіт, передбачених даним договором (у тому числі але не виключно - платежі (плата) за приєднання до інженерних мереж). У разі не можливості підрядника здійснити будь-який платіж безпосередньо від свого імені (якщо такий платіж підлягає сплаті безпосередньо від імені замовника) - такі платежі здійснюються замовником, з наступним відповідним зменшенням загальної суми цього договору на розмір проведеного замовником платежу.

Оплата виконаних підрядних робіт за цим договором здійснюється замовником у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок підрядника у порядку, передбаченому у графіку фінансування відповідного Додатку № 2 (продовження) до цього договору, на підставі відповідних рахунків підрядника.

На виконання вказаного договору замовник здійснив на користь ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС передоплати окремими 12-ма платежами, як частини фінансування етапу 2 зовнішні та внутрішні мережі, оздоблення благоустрою, що підтверджується виписками по рахунку за період з 04.03.2025 до 18.03.2025.

Позивач за фактом отримання коштів склав та подав на реєстрацію:

- податкову накладну № 1 від 04.03.2025 на суму 415617,00 грн з яких ПДВ 69269,50 грн датою її подання 07.03.2025;

- податкову накладну № 2 від 05.03.2025 на суму 441996,00 грн з яких ПДВ 73666,00 грн, датою її подання 10.03.2025;

- податкову накладну № 3 від 06.03.2025 на суму 445002,00 грн з яких ПДВ 74167,00 грн, датою її подання 11.03.2025;

- податкову накладну № 4 від 07.03.2025 на суму 405078,00 грн, з яких ПДВ 67513,00 грн, датою її подання 12.03.2025;

- податкову накладну № 5 від 10.03.2025 на суму 444000,00 грн, з яких ПДВ 74000 грн, датою її подання 13.03.2025;

- податкову накладну № 6 від 11.03.2025 на суму 406692,00 грн, з яких ПДВ 67782,00 грн, датою її подання 14.03.2025;

- податкову накладну № 7 від 12.03.2025 на суму 439800,00 грн, з яких ПДВ 73300 грн, датою її подання 14.03.2025;

- податкову накладну № 8 від 13.03.2025 на суму 441000 грн, з яких ПДВ 73500,00 грн, датою її подання 17.03.2025;

- податкову накладну № 9 від 14.03.2025 на суму 438000,00 грн, з яких ПДВ 73000 грн, датою її подання 17.03.2025;

- податкову накладну № 10 від 14.03.2025 на суму 408498,00 грн ,з яких ПДВ 68083 грн, датою її подання 18.03.2025;

- податкову накладну № 11 від 14.03.2025 на суму 390678,00 грн, з яких ПДВ 65113 грн, датою її подання 18.03.2025;

- податкову накладну № 12 від 18.03.2025 на суму 414999,78 грн, з яких ПДВ 69166,63 грн, датою її подання 18.03.2025.

Відповідно до квитанцій, наявних у матеріалах справи, Комісія Головного управління ДПС у Черкаській області вказані ПН прийняла, але реєстрацію зупинила на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

За фактом зупинення реєстрації вказаних податкових накладних позивач 19.03.2025 направив контролюючому органу повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо зупинених податкових накладних. У поясненнях зазначив:

ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС на підставі Договору генерального підряду № 30-09/1 від 30.09.2024 із TOB АТБ-маркет, від імені та в інтересах ТОВ Рітейл-Девелопмент, надає послуги, з виконання ремонтних робіт м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26, а ТОВ Рітейл-Девелопмент на умовах передоплати, оплачує надані послуги.

Ремонтні роботи на сьогодні тривають, тому акт КБ2 між сторонами не підписаний, а самі роботи, у зв`язку з не підписанням кошторису, для гнучкості фінансування, виконуються за правилами п. 1.3 договору № 30-09/1: якщо кошторис не підписаний на момент укладання договору, вартість робіт визначається на умовах та за методикою, визначеною Додатком № 17.

Кошторис до договору сторонами не підписаний, що підтверджується додатком № 4 актом приймання-передачі документації, в переліку якого кошторис відсутній, відповідно договірна ціна, що визначена в додатку №2, розрахована за правилами п.1.3 договору №30-09/1 згідно методики, визначеної у додатку №17.

Виходячи з додатку № 2/1, графіку фінансування договору № 30-09, ТОВ Рітейл-Девелопмент здійснив на користь ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС передоплати на суму 5091360,78 грн (окремими 12-ма платежем), як частини фінансування етапу 2 зовнішні та внутрішні мережі, оздоблення благоустрою.

Після зарахування вказаних коштів на рахунок товариства, у ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС за правилом першої події виник обов`язок зареєструвати в ЄРПН податкові накладні на суму зарахованих коштів.

До пояснень надаються як рахунки ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС на оплату вказаних сум, так і докази їх зарахування на рахунок Товариства, з призначенням платежу: ремонтні роботи дог.30-09/1 від 30.09.2024, рах. ... м. Черкаси, вул. Дашковича Остафія, 26.

Для виконання робіт, провадження господарської діяльності Товариство має:

- ліцензію Державної архітектурної-інспекції України № 56-Л від 25.09.2018;

- офісне приміщення, площею 30 м2 адреса м. Черкаси, вул. Благовісна, буд. 399, що перебував в орендному користуванні за договором оренди №01/07-2018 від 04.07.2018;

- складське приміщення, за адресою вул. Чигиринська 66 м. Черкаси, що перебуває в орендному користуванні за договором оренди № 8 від 02.10.2023;

- будівельну техніку, екскаватор ЕО-3322В1 р.н. НОМЕР_1 , автокран 10-20-ГС на базі КРАЗ 250 р.н. НОМЕР_2 , та орендований вантажний автомобіль Mercedes Benz ATEGO 815, тип ТЗ - фургон-С, 2005 р.в., р.н. НОМЕР_3 ;

- орендовані легкові транспортні засоби КІА SPORTAGE, тип ТЗ -загальний легковий - загальний універсал-В, 2019 р.в., р.н. НОМЕР_4 та AUDI A4, тип ТЗ -легковий седаи-В, 1998 р.., р.н. НОМЕР_5 - необхідність яких полягає у забезпеченні можливості оперативного управління та потреб адміністративного персоналу.

Наявність основних засобів підтверджується повідомлення за формою 20-ОПП, яке прийняте контролюючим органом, та оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 10 (основні засоби).

Роботи на об`єкті виконуються на підставі:

- Договору генерального підряду № 30-09/1 від 30.09.2024 з додатками, серед яких:

- додаток № 2 договірна ціна;

- додаток № 2/1 графік фінансування;

- додаток № 3 акт приймання-передачі будівельного майданчика;

- додаток № 4 Акт приймання - передачі документації;

- додаток № 7 перелік встановлених на Об`єкті машин, механізмів та обладнання;

- додаток № 17 показники розрахунку кошторисної вартості.

У зв`язку з тим. що ремонті роботи не завершені, довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (КБ-3), акт приймання виконаних будівельних робіт (КБ-2в) та розрахунок загальновиробничих витрат до Акту КБ-2В сторонами не підписані, тому надати їх Товариство об`єктивно не може.

Документи, що підтверджують придбання будівельних матеріалів для виконання ремонтних робіт на об`єкті м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26, що виконуються за договором М30-09/1 від 30.09.2024 (по найбільших постачальниках для виконання зазначених робіт) є:

- договір поставки № 05112024/2 від 05.11.2024 із ТОВ Алмет посталено профілі сталеві, листові С-10 RAL 9011 мат; спецпланка (140) 9011. Поставка підтверджується: ВН № 3254 від 04.12.24, та ТТН № РНФ-3257 від 04.12.24. Оплата здійснена згідно платіжних інструкцій № 6439 від 21.11.24 та№ 6458 від 29.11.24;

- договір поставки № 01-06/2020 від 01.06.2020 із ТОВ Інтеркерама па поставку плитки для підлоги. Поставка підтверджується: ВН №YN000004574 від 04.11.24, ВН№ YN000004972 від 02.12.24 та ТТН № YN000004574 від 04.11.24 та ТТН №YN000004972 від 02.12.24. Оплата здійснена згідно платіжних інструкцій № 6397 від 01.11.2024 №6457 від 29.11.24;

- договір поставки № 15/07 від 15.07.2019 із ПП Металобаза № 1 Сорго придбані листи рифлені; труба профіль; арматура; швелер; смуга; швелер нарізувальний газорізкою. Поставка підтверджується: видатковими наладнаними, що даються до пояснень, в загальній кількості 10 шт., та їх оплатою. За умовами договору доставка здійснювалась власними силами ТОB ІНТЕРБУДСЕРВІС т.з. Mercedes Benz ATEGO 815, р.н. НОМЕР_3 , про наявність якого у товариства, було вказано вище;

- договір поставки № СБ-4-02.01.2024 від 02.01.2024 із ТОВ Стандарт Будівельний поставка розхідного матеріалу для внутрішньо-оздоблювальних робіт, який використовується при виконанні такого виду робіт підтверджується: видатковими наладнаними, що даються до пояснень, в загайній кількості 10 шт. та їх оплатою. За умовами договору доставка здійснювалась власними силами ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС т.з. Mercedes Benz ATEGO 815, р.н. НОМЕР_3 , про наявність якого у товариства, було вказано вище;

- договір поставки №157 від 03.01.2024 із ТОВ Юдіс Елмар на поставку кабельно-провідникової, електротехнічної продукції, інструментів та господарських товарів необхідних при ремонті. Поставка підтверджується: підтверджується: видатковими наладнаними, що даються до пояснень, в загайній кількості 10 шт. та їх оплатою;

- договір поставки № 0601ПТ-00003 ід 06.01.2025 із ТОВ Пейнт Трейд на поставку фарби для інтер`єру та фасаду. Поставка підтверджується: ВН № 1001БПДН38600002, та ВН№ 1001БПДНЗ8600002 від 10.01.2025. Оплата здійснена згідно платіжної інструкції № 6541 від 09.01.2025.

Ремонтні роботи за договором № 30-09/1 від 30.09.2024 виконуються у приміщенні, яке використовуватиметься за функціональним призначенням: магазин.

Договором № 30-09/1 від 30.09.2024 передбачено перелік машин, механізмів та обладнання, які має встановити ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС як Виконавець. Таким обладнанням є: кондиціонери; вентиляційне обладнання, холодильне обладнання та холодильні та морозильні камери; вантажопідйомник.

З метою їх встановлення укладені догори на поставку обладнання та його демонтажу, а саме:

- договір №18/11-2024 від 18.11.2024 із ПАТ Техносервіс 2011 із специфікацією на: Поставка та монтаж холодильного Обладнання на об`єкту, розташованому за адресою, яка вказана в специфікації (п.1.2. договору №18/11-2024). Платіжними інструкціями № 6447 від 22.11.24, та № 6504 від 27.12.24 здійснено передоплату за поставку та монтаж холодильного обладнання.

З умовами договору та специфікації до нього монтаж, обладнання і його доставка здійснюється силами та за рахунок ПАТ Техносервіс 2011 і проводиться після погодження із АТБ схеми розташування, планувального завдання та технології розміщення;

- договір № 301224/1-АПВ від 30.12.2024 (з додатками Специфікації № 1, 2, 3) із ТОВ Алюмікс-Південь на поставку та монтаж ворота, ролети, автоматику, перевантажувальне обладнання, комплектуючі до них (п. 1.1 договір № 30124/І-АПВ).

Платіжними інструкціями № 6525 та № 6524 від 03.01.2025 здійснено передоплату за майбутню поставку та монтаж обладнання. Сама поставка та монтаж будуть здійснені, силами та засобами ТОВ Алюмікс-Південь, після надання останнім повідомлення про необхідність виконання робіт;

- договір № КД-30 від 27.12.2024 (з додатком № 1 щодо номенклатури найменування товару) із ТОВ Торговий Дім Клімат-Дніпро на поставку обладнання, кондиціонерів. Платіжною інструкцією № 6537 від 07.01.2025 здійснено передоплату за майбутню поставку обладнання (систем кондиціонування).

ТОВ Торговий Дім Клімат-Дніпро після здійснення оплати, поставив обладнання для кондиціонування за кількістю та номенклатурою, що вказана у видаткових накладних. 13.02.2025 обладнання для кондиціонування було доставлене за адресою його монтажу: вул. О. Дашковича, 26, м. Черкаси, що підтверджується товарно-транспортними накладними;

- Договір № ТДА00002144 від 27.12.2024 (з додатком № 1 щодо номенклатури та найменування товару) із ТОВ Торговий Дім Акліма на поставку блоків вентиляції (кондиціонування). Платіжною інструкцією № 6536 від 07.01.2025р здійснено передоплату за майбутню поставку обладнання.

ТОВ Торговий Дім Акліма після здійснення оплати, поставив обладнання для кондиціонування, за кількістю та номенклатурою, що вказана у видаткових накладних (додаються). 13.02.2025 обладнання для кондиціонування було доставлене за адресою його монтажу: вул. О. Дашковича, 26. м. Черкаси, що підтверджується товарно-транспортними накладними;

- Договір № БВ-30/12/24 від 30.12.2024 із ТОВ Діасон на поставку та монтаж Платформа гідравлічна ножична підіймальна, що необхідна для використання у торгівлі за номенклатурою та характеристиками згідно Специфікації № 1 та № 2. ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС, здійснено оплату за договором на користь ТОВ Діасон. На виконання зобов`язань ТОВ Діасон, власними силами здійснено доставку гідравлічних платформ, що підтверджується ТТН № 20/02/25-1 та здійснено їх монтаж, що підтверджується Актами здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1103/25-1 від 11.03.2025 та № 1103/25-2 від 11.03.2025;

- Договір поставки № 2712-24-ХЧ від 12.12.2024 із ТОВ ОКВ Сервіс Груп на підставі якого здійснено поставку компресорно-конденсаторного блоку та Спліт система холодильних камер, що підтверджуєтеся видатковими накладними;

- Договір поставки № 15 від 13.01.2025 із ПП Тиман на поставку щита ВРП 250 який доставлений за рахунок постачальника на адресу складу ТOB ІНТЕРБУДСЕРВІС вул. Чигиринська 66, м. Черкаси, (про наявність якого вказано вище та підтверджено документально), що підтверджується ТТН № 6 від 06.02.2025, з метою зберігання для подальшого встановлення на об`єкті м. Черкаси, вул. Остафія Дашковича, 26;

- Договір поставки № 300125 від 30.01.2025 із ТОВ Будівельний Дім Четвертий вимір на поставку покриття брудоочисного ЛЬОН; обрамлення внутрішнього L-подібного; велопарковки; огорожі для візків; комплект поручнів для інвалідів; рама пакувального столу.

Доставка продукції здійснена за адресою його монтажу: вул. О. Дашковича, 26. м. Черкаси, силами та за рахунок ТОВ Будівельний Дім Четвертий вимір та підтверджується видатковими накладними та ЛІН № 7 від 21.01.2025. Зважаючи на факт доставки на адресу виконання робіт та той, факт, що продукція не є великогабаритною, об`ємною чи значної маси, розвантаження виконано силами працівників задіяних на об`єкті вручну.

Документи на надання послуг, залученими сторонніми організаціями.

За умовами договору № 30-09/1 від 30.09.2024 ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС, як Виконавець, здійснює облаштування зовнішніх та внутрішніх мереж та узгоджує з органами державного нагляду порядок ведення робіт, та забезпечує повне, якісне і своєчасне ведення виконавчої документації.

З даною метою ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС залученні субпідрядники за:

- Договір №54 від 05.03.2025 із ПП Антисептик на виконання робіт з монтажу та пусконалагоджувальних робіт системи пожежної сигналізації, підпору повітря та системи контролю довибухонебезпечних концентрації газу на об`єкті ремонт частини приміщень першого та підвального поверхі будівлі, що розташована за адресою: Черкаська обл., м. Черкаси, вул. Остафія Дашковича, 26 (п. 1.1 договору № 54).

ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС здійснено повну оплату по договору 06.03.2025. За умовами договору: строк виконання робіт 40 робочих днів з моменту отримання оплати за умови повної готовності об`єкта до виконання робіт (п. 2.1 договору № 54), роботи згідно договору № 54 від 05.03.25р. виконані, підтвердженням чого є довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ № 3 від 14.03.2025, яка формується за результатами фактично виконаних робіт.

- договір підряду № 22112024 від 22.11.2024, №30122024 від 30.12.2024 та договір № 18022025 від 18.02.2025 із ТОВ Експрес-Ресурс на монтаж системи вентиляції та кондиціонування повітря на об`єкті розташованому за адресою м. Черкаси, вул. Остафія Дашковича № 26 (п. 1.2 договору). З метою майбутнього виконання монтажних робіт згідно платіжних інструкцій № 6449 від 27.11.25, № 6514 від 30.12.2024, № 6565 від 14.01.2025, № 6654 від 11.02.25, № 6699 від 07.03.25, № 6708 і 13.03.25 було здійснено перерахування передоплати.

Строк виконання робіт до 28.03.2025, роботи за договорами монтажу системи вентиляції та кондиціонування повітря, по вказаних договорах виконані, підтвердженням чого є довідки про вартість виконаних будівельних робіт та виграти форми КБ № 3 від 14.03.2025, які формуються за результатами фактично виконаних робіт;

- Договір № 26-02/25 від 26.02.2025 із ТОВ Проф-Інстал на виконання робіт з монтажу системи відеонагляду (СВН) на об`єкті Замовника, магазин AТБ продукти № 771 м. Черкаси, вул. Остафія Дашковича, 26 (п. 1.1 договору № 26-02/25).

Відповідно до п.6.1 договору роботи здійснюються після початку монтажу торгівельного обладнання. Передоплата відповідно до умов договором № 26-02/25, п. 3.2;

- договір підряду № 41-П-24 від 02.10.2024 із ФОП ОСОБА_1 , на розробку проектних рішень по об`єкту: ремонту частини приміщення першого та підвального поверху будівлі, що розташована за адресою: Черкаська область, м. Черкаси, вул. Остафія Дашковича, 26 (п.1.1 договору №41 -П-24).

На виготовлення проектної документації перераховано аванс, що підтверджується Платіжними інструкціями № 6377 від 03.10.2024, № 6433 від 19.11.2024, № 6511 від 30.12.2024.

Строк виконання робіт (послуг) відповідно до додаткової угоди № 1 до 31.12.2024. Проектна документація ОСОБА_1 розроблена та передана ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС як замовнику, що підтверджено актом наданих послуг №41-11-24 від 12.03.2025;

- договір підряду № 526 від 16.10.2024 із КП Черкасиводоканал Черкаської міської ради, на обстеження каналізаційної мережі за адресою: вул. Остафія Дашкевича, 26 (п. 1.1 договору № 526). Виконання робіт з обстеження каналізації підтверджується Актом приймання виконаних робіт № 642 від 22.11.2024 та їх оплатою.

Все придбане обладнання та послуги за казаними договорами є необхідними та у ремонтних роботах як виходячи із загальної їх змісту так і змісту та характеру договору підряду № 30-09/1 від 30.09.2024.

У Товаристві працює загалом 25 працівників, із заробітною платою вище мінімальної, достатнім рівнем сплати платежів до бюджету, заборгованість за податками та зборами відсутня.

У штаті перебувають: майстер будівельних та монтажних робіт; муляр; бетоняр; виконавець робіт; лицювальник-плиточник; підсобний робітник, кількістю, без урахування адміністративного персоналу та персоналу який не потребує залучення до виконання ремонтних робіт становить - 13 осіб, що є цілком достатньо виходячи з тих робіт які виконує Товариство власними силами.

Товариство виконує загально ремонті роботи, в той час як монтажні роботи спеціалізованого обладнання (систем вентиляції, кондиціонування, холодильних камер) будуть виконані субпідрядниками, про що вказано в розділі III цих пояснень.

Безпосередній контроль за виконанням ремонтних робіт на об`єкті у м. Черкаси, вул. Остафія Дашковича №26, здійснює технічний керівник Артеменко М.В. та Кожеречко В.М., які пройшли навчання та перевірку знань, що підтверджується посвідченнями Держпраці; № 014Н-Ч-23/11 та № 014Н-Ч-23/12.

Для виконання робіт з улаштування зовнішніх та внутрішніх мереж на об`єкті у м. Черкаси, вул. Остафія Дашковича № 26 залучений власний кваліфікований персонал, що підтверджується табелем обліку робочого часу.

Роботи з виконання 2-го етапу за договором підряду № 30-09/1 від 30.09.2024 з виконання ремонту об`єкта у м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26 полягали у виконанні внутрішнього оздоблення, що за їх об`ємом та характером могли бути виконано силами власних працівники. Частина робіт 2-го етапу, яка полягала у влаштуванні зовнішніх та внутрішніх мереж, під чим розумілось т.ч., встановлення спеціального обладнання, виконувалось силами залучених організацій постачальників такого обладнання, що передбачено умовами договорів та про, що вказано вище та наддано підтвердні документи..

26.03.2025 Комісія направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у яких, у графі Додаткова інформація, вказала, що позивач не надав: графік виконання робіт та пояснення щодо недотримання термінів виконання робіт, підтвердження наявності достатньої кількості трудових ресурсів (згідно табеля робочого часу всередньому працювало 5 осіб) (договори ЦПХ, акти наданих послуг, платіжні документи, залучення сторонніх організації (договори, акти, оплата послуг), інше), змінні графіки роботи техніки, рапорти роботи техніки, повний пакет документів, що передається підряднику для виконання робіт (додаток 4 до договору генерального підряду). Також не надано документи щодо наявності спеціального будівельного обладнання та устаткування, інформацію про зберігання матеріалів та обладнання (склад площею всього 30 кв.м), оборотно-сальдові відомості, акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами тощо.

01.04.2025 позивач подав Комісії повідомлення про надання пояснень у яких вказав, що у повідомленні про надання додаткових документів, вказано про необхідність надання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, та документи, які підтверджують оплати послуг сторонніх організацій.

У поясненнях за вих. № 19/03 від 19.03.2025, поданих платником податків, додатком № 196, на 69 арк, надані виписки по рахунку, що підтверджують сплату ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС коштів за поставку товарів та послуг, необхідних для виконання ремонтних робіт (копії договорів яких надані в поясненнях за вих. № 19/03 від 19.03.2025 об`єкта у м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26 до Договору генерального підряду №30-09/1 від 30.09.2024 контрагентам, з яким укладені відповідні договори.

Щодо графіку виконання робіт та пояснення щодо недотримання термінів виконання робіт.

Графік робіт, визначений додатком № 1 до договору № 30-09/1 від 30.09.2024, і є його невід`ємною частиною. У додатку № 1 до договору вказано: завершення ремонтних робіт у строк до 20.02.2025. Пред`явлення закінченого будівельного об`єкту робочій комісії у строк до 27.02.2025.

Договір та його суттєві умови, є обов`язковими для його сторін. Правові наслідки недотримання строку (графіку виконання робіт) виникають та можуть мати наслідки до виконавця лише у разі претензії (вимоги) із сторони Замовника. Сторони за договором вільні у реалізації своїх прав та обов`язків за договором, в т.ч. і щодо наслідків порушення чи відступлення від строку його виконання.

Замовник за договором № 30-09/1 від 30.09.2024 розуміє специфіку ремонтних та будівельних робіт і що їх виконання, в т.ч. дотримання домовлених строків, залежить від багатьох факторів, та того, що 99% всіх ремонтних та будівельних робіт, навіть побутових із ремонту квартири, в строк не завершуються.

Замовник жодних претензій щодо відступлення від строку не надавав.

25.03.2025 між замовником за договором № 30-09/1 від 30.09.2024 та ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС, як виконавцем, підписано акт приймання закінченого будівництва об`єкту за адресою м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26, в якому зазначено, що комісія визначила, що певні етапи робіт, зокрема по прилеглій території, фасаду, торгового залу, мають бути виконані до 30.05.2025, що є фактично продовженням графіку виконання.

Акт від 25.03.2025 фактично є погодженням зміни графіку робіт, і невиконання робіт до 20.02.2025, як визначено у додатку № 1 до договору № 30-09/1 від 30.09.2024, жодним чином не суперечить та не спростовує інформації, що зазначена у податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, та не суперечить фактичним підставам складанню та поданню на реєстрацію у ЄРПН податкових накладних.

ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС здійснює реальну господарську діяльність, та є професійним учасником на будівельному ринку послу із 1999. Жоден нормативний акт не визначає, яка кількість трудових ресурсів, для якої роботи (послуги) із будівництва та/або ремонту є достатньою.

Для виконання того чи іншого виду ремонту, основним показником є не об`єм чи фронт робіт, а професійна кваліфікація працівників. Наявний у Товариства кваліфікований персонал, самостійно здатний виконати внутрішні ремонті роботи, в свою чергу, монтажні роботи спеціалізованого обладнання (систем вентиляції, кондиціонування, холодильних камер) будуть виконані субпідрядниками, про що заначено у поясненнях за вих. № 19/03 від 19.03.2025.

На момент подання на реєстрацію податкових накладних, подання яких зумовлена правилом першої події, зарахування від замовника коштів на рахунок, монтаж спеціального обладнання не здійснювався. Тому такі акти з об`єктивних причин (ненастання майбутньої події) неможливо надати. В зв`язку з цим документи, які будуть складені у майбутньому, платник податків подати не може.

Форми облікової документації з обліку роботи будівельних машин та механізмів, зокрема рапортів, були затвердженні та їх складання було передбачено Наказом міністерства статистики України від 13.09.1997 № 149.

Згідно наказу Державної служби статистики № 266 від 22.10.2021, Наказ № 149 втратив чинність, як втратили чинність та перестали бути обов`язковими форми рапортів використання техніки так і їх ведення.

Графік будівельних машин здійснюється на основі даних календарного плану БМР, а також відомості потреби в технічних ресурсах.

Ремонті роботи, за договором № 30-09/1 від 30.09.2024 об`єкта за адресою м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26, носять характер робіт внутрішнього ремонту, який не передбачає використання техніки в середині приміщення, тому така техніка не використовувалась і відповідно потреби у графіку роботи техніки не було.

Графік будівельних робіт зв`язує технологічні процеси так, щоб вони виконувалися послідовно і в строк, в свою чергу, як вже неодноразово зазначалось, технологічний процес об`єкта за адресою м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26, не передбачав застування будівельної техніки.

Посилання у поясненнях за вих. № 19/03 від 19.03.2025 на наявність у Товариства будівельної техніки, екскаватора ЕО-3322В1 р.н. НОМЕР_1 , автокрана 10-20-ТС на базі КРАЗ 250 р.н. НОМЕР_2 , зроблено для контролюючого органу з метою загального ознайомлення про Товариство та наведення для контролюючого органу доводів про платника податків як реального суб`єкту господарювання.

У поясненнях за вих. № 19/03 від 19.03.2025 не зазначалось, що вказана будівельна техніка буда задіяна для ремонту об`єкта за адресою м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26.

Щодо не надання документів щодо наявності спеціального будівельного обладнання та устаткування, інформацію про зберігання матеріалів та обладнання (склад площею всього 30 кв.м.).

Виходячи із змісту та суті ремонтних робіт за договором № 30-09/1 від 30.09.2024, товариство для такого виду робіт не потребувало спеціального будівельного обладнання. З наданої до пояснення за вих. № 19/03 від 19.03.2025, оборотно-сальдової відомості по рахунку 10 (основні засоби) слідує, що Товариство має на балансі електрорізка K4000Wet 14/350 мм 1, що була задіяна у роботі, та молоток відбійний DWT DBR14-30 ВМС.

Інші розхідні матеріали у ремонті, такі як лопати, візок для перевезення, відра, шпателі, валіки для фарбування були спеціально закуплені у ТОВ Стандарт будівельний, що підтверджується наданими до пояснень за вих. № 19/03 від 19.03.2025 видатковими накладними та доказами їх оплати.

Щодо не надання повного пакету документів, що передається підрядником для виконання робіт (додаток 4 до договору генерального підряду).

Платник податку надав комісії, договір № 30-09/1 від 30.09.2024 з усіма додатками, з метою підтвердження умов здійснення опти, які замовник проводить за методом передоплати, для того, щоб обґрунтувати складання та реєстрацію податкових накладних за фактом зарахування коштів на рахунок.

Перелік документів, вказаний у додатку № 4 до договору № 30-09/1 від 30.09.2024, не стосується ні умов передоплати, ні самого виконання робіт. Вказані документи також не є первинними бухгалтерським чи документами, пов`язаними з обчисленням і сплати податків.

Щодо надання оборотно-сальдових відомостей, актів звірки взаєморозрахунків з контрагентами тощо.

До пояснень за вих. № 19/03 від 19.03.2025 були надані всі первинні документи, що стосуються ремонту об`єкту за адресою м. Черкаси, вул. Остафія Дашкевича 26, як із замовником, так і із контрагентами ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС.

Надані первинні документи, відповідають вимогам ст.9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та складені/оформлені без порушення законодавства.

На виконання вимог про надання актів звірок, ТОВ ІНТЕРБУДСЕРВІС проведено звірки взаєморозрахунків із своїми контрагентами та відповідні акти надаємо до даних пояснень..

Комісія прийняла рішення: № 12728923/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 1 від 04.03.2025; від 08.04.2025 № 12728924/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 2 від 05.03.2025; від 08.04.2025 № 12728925/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 3 від 06.03.2025; від 08.04.2025 № 12728926/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 4 від 07.03.2025; від 08.04.2025 № 12728921/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 5 від 10.03.2025; від 08.04.2025 № 12728928/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 6 від 11.03.2025; від 08.04.2025 № 12728929/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 7 від 12.03.2025; від 08.04.2025 № 12728930/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 8 від 13.03.2025; від 08.04.2025 № 12728931/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 9 від 14.03.2025; від 08.04.2025 № 12728932/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 10 від 17.03.2025; від 08.04.2025 № 12728927/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 11 від 18.03.2025; від 08.04.2025 № 12728922/30599320 про відмову у реєстрації ПН № 12 від 18.03.2025 з підстав: не надано підтвердження наявності достатньої кількості трудових ресурсів (договори ЦПХ, акти наданих послуг, платіжні документи, залучення сторонніх організації (договори, акти, оплата послуг), інше). В супереч договору не надано змінні графіки роботи техніки, рапорти роботи техніки, повний пакет документів, що передається підряднику для виконання робіт (додаток 4 до договору генерального підряду), інформацію про зберігання матеріалів та обладнання (склад площею всього 30 кв.м), оборотно-сальдові відомості, акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами тощо

Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся в суд з цим позовом.

Під час надання оцінки спірному рішенню про відмову у реєстрації податкової накладної, суд врахував таке.

Згідно з підп. а, б п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

01.02.2020 набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Суд врахував, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердженні інформації в податкових накладних для розгляду питання її реєстрації.

Під час надання оцінки вказаній підставі для зупинення, суд зазначає таке.

Так, згідно поданих податкових накладних позивач надав послуги згідно з ДКПП (41.00) ремонтні роботи.

Надання послуг є вчиненням дії, результат якої споживається в процесі її виконання. Послуги становлять собою діяльність індивіда на користь іншої особи. З урахуванням зазначеного суд доходить висновку, що перевищення обсягу постачання від величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання та обсягу постачання може стосуватися товарів та в цьому випадку не поширюються на правовідносини із надання послуг.

Отже, підстави зупинення реєстрації податкової накладної суд вважає необґрунтованими.

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.п. 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Отже, суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Зі вказаного слідує, що у спірних рішеннях податковий орган мав чітко зазначити, шляхом відповідного підкреслювання, яких документів не надано платником податків, який подав на реєстрацію податкові накладні, та відсутність яких позбавляє можливості здійснити відповідну реєстрацію.

Суд встановив, що позивач подавав до контролюючого органу пояснення та документи щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних.

Суд також зазначає, що спірні ПН складені за фактом першої події отримання постачальником послуг коштів, що підтверджується банківськими виписками, що наявні у матеріалах справи та подавались позивачем до Комісії, відтак, у відповідності до вимог підпункту а пункту 187.1 статті 187 ПК України, дата зарахування коштів є датою виникнення податкових зобов`язань з постачання послуг. Таким чином, надані позивачем договір генерального підряду № 30-09/1 від 30.09.2024 та виписки по рахунку є об`єктивно достатнім переліком документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. У цьому випадку неподання позивачем документів, зазначених у спірних рішеннях, на переконання суду, не є визначальною обставиною, з якою пов`язується реєстрація спірних ПН, оскільки наданий позивачем обсяг первинних документів давав контролюючого органу можливість встановити зміст та обсяг господарських правовідносин та був об`єктивно достатній для реєстрації ПН у ЄРПН.

Суд врахував, що матеріали справи не містять доказів встановлення під час розгляду питання щодо реєстрації ПН відповідачем обставин, що вказували б на дефект форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Суд врахував, що відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної, оскільки виявлені недостовірності є підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками.

Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18.

З урахуванням зазначеного, підстави зупинення реєстрації спірної ПН суд вважає необґрунтованими, а в спірних рішеннях про відмову в реєстрації не наведено належних обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічні правові позиції висловлені Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17 та в постанові від 28.10.2019 у справі № 640/983/19.

На підставі викладеного суд доходить висновку про протиправність спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимог позивача про реєстрацію ПН суд зазначає, що чинним законодавством України покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, нормами Порядку № 1246 визначено компетенцію Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду.

Зважаючи, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийняті, як установлено вище, неправомірно, а інших підстав для відмови в її реєстрації не встановлено, суд констатує наявність підстав для зобов`язання відповідача Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі спірні податкові накладні, подані позивачем днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні спору враховує приписи статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить задовольнити.

Під час вирішення питання про розподіл судових витрат, суд враховує таке.

Згідно статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Відповідно до частини 1 статті 139 вказаного Кодексу при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що позовні вимоги підлягають задоволенню, то судові витрати зі сплати судового збору, які підлягають відшкодуванню, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів в рівних частинах.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 9, 14, 73-77, 139, 242 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.04.2025 № 12728923/30599320, № 12728924/30599320, № 12728925/30599320, № 12728926/30599320, № 12728921/30599320, № 12728928/30599320, № 12728929/30599320, № 12728930/30599320, № 12728931/30599320, № 12728932/30599320, № 12728927/30599320.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1 від 04.03.2025, № 2 від 05.03.2025, № 3 від 06.03.2025, № 4 від 07.03.2025, № 5 від 10.03.2025, № 6 від 11.03.2025, № 7 від 12.03.2025, № 8 від 13.03.2025, № 9 від 14.03.2025, № 10 від 14.03.2025, № 11 від 14.03.2025, № 12 від 18.03.2025, подані Товариством з обмеженою відповідальністю ІНТЕРБУДСЕРВІС, днем їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕРБУДСЕРВІС судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 14534 (чотирнадцять тисяч п`ятсот тридцять чотири) грн 40 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕРБУДСЕРВІС судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 14534 (чотирнадцять тисяч п`ятсот тридцять чотири) грн 40 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Учасники справи:

1) позивач Товариство з обмеженою відповідальністю ІНТЕРБУДСЕРВІС (18005, м. Черкаси, вул. Благовісна, 399, код ЄДРПОУ 30599320);

2) відповідач-1 Головне управління ДПС у Черкаській області (18002 м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код ЄДРПОУ 44131663);

3) відповідач-2 Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Рішення складене у повному обсязі та підписане 29.07.2025.

Суддя Василь ГАВРИЛЮК