Рішення № 129131955, 21.07.2025, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 липня 2025 року м. Чернігів Справа № 620/6437/25

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКлопота С.Л.,

за участю секретаряШевченко А.В.,

представника відповідачів Коваленка А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрземпродукт" до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Укрземпродукт" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить наступне.

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12560012/39780275 від 27.02.2025 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.03.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12657205/39780275 від 24.03.2025 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4. Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 11.03.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що Комісія Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації не мала правових підстав для відмови в реєстрації податкових накладних, а саме рішення було винесено не у спосіб визначений законом, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Від позивача до суду надійшла заява, в якій він просить розглядати справу без участі його представника.

Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представника відповідачів, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (надалі за текстом - Позивач) є юридичною особою приватного права (дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 10741020000054127 від 06.05.2015 року), яке здійснює наступні види діяльності:

01.50 Змішане сільське господарство (основний).

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур.

01.29 Вирощування інших багаторічних культур.

01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід.

01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників

Рішенням комісії ДПС в Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 12560012/39780275 від 27.02.2025 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024.

Позивач оскаржив дане рішення до ДПС України 11.03.2025. Рішенням комісії ДПС з питань розгляду скарг № 12744/39780275/2 від 17.03.2025 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії ДПС в Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в СРПН без змін.

Між Позивачем, який виступає постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД», яке виступає покупцем, було укладено договір поставки № П-0409/6/24 від 23.02.2024, згідно предмету якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2023 року на умова, зазначених у цьому договорі. Пунктом 1.2 Договору визначено, що позивач передасть товар - насіння кукурудзи 3 класу в кількості 2 500,00 т. (+/- 2% за вибором Покупця) на загальну суму 11 750 008,50 грн. з ПДВ.

Згідно п. 2.1. Договору строк поставки товару до 01.03.2024 включно.

Сторони в п. 4.1.1. Договору погодили, що оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, зазначений в цьому договору, впродовж З(три) банківських днів з дати поставки Товару та після (за умови) надання Постачальником Покупцю документів та здійснення Постачальником дій, зазначених у п. 2.6 та п. 5.5 цього договору.

На виконання договору поставки № П-0409/6/24 від 23.02.2024, ТОВ «Укрземпродукт» 01.03.2024 здійснило поставку товару - насіння кукурудзи 3 класу в кількості 2 523,127 т. на загальну суму 11 858 846,48 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 3 від 01.03.2024.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 ПКУ Позивачем було складено податкову накладну № 1 від 01.03.2024 на суму 11 858 846,48 грн. з ПДВ та направлено 18.03.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстраційний номер документу 9062919548.

Згідно з отриманою квитанцією від 18.03.2024 податкову накладну отримано, але реєстрацію зупинено. Згідно інформації зазначеної у квитанції від 18.03.2024, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу товариства, реєстрація документа була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.03.2024 Nol в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.7562%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ Позивачем було направлено на адресу ДПС повідомлення від 13.02.2025 р. № 1 щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо відмовленої у реєстрації ПН, в т.ч. ПН № 1 від 01.03.2024 (повне документальне підтвердження інформації щодо вирощування та реалізації власної сільськогосподарської продукції).

18.02.2025 ТОВ «Укрземпродукт» отримало повідомлення № 12518297/39780275 комісії ГУ ДПС в Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі із пропозицією щодо надання платником податку додаткових копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування (інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстри податкових накладних). В графі додаткова інформація зазначено - Не можливо підтвердити послуги з очищення, сушіння кукурудзи ТОВ «СВК «ПАМ`ЯТІ ДЕКАБРИСТІВ» за відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, відсутня інформація про наявність залишків с/г продукції на момент реалізації. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Позивачем було направлено на адресу ДПС повідомлення від 25.02.2025 р. № 1 щодо подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про підтвердження реальності здійснення операцій щодо відмовленої у реєстрації ПН № 1 від 01.03.2024 (направило документи які були зазначено в повідомленні № 12518297/39780275 від 18.02.2025 та підтверджують, що Позивач не задіяний у проведенні ризикових операцій).

Отже було надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій за податковою накладною № 1 від 01.03.2024.

Однак, Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято рішення № 12560012/39780275 від 27.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено, що не можливо підтвердити послуги з очищення, сушіння кукурудзи з ТОВ «СВК «ПАМ`ЯТІ ДЕКАБРИСТІВ» за відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, відсутня інформація про наявність залишків с/г продукції на момент реалізації. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій

Позивач звернувся до ДПС України зі скаргою від 11.03.2025 на рішення № 12560012/39780275 від 27.02.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До скарги Позивач долучив всі документи, що підтверджують реальність здійснення операції, в т.ч. підтвердження послуг з очищення, сушіння кукурудзи з ТОВ «СВК «ПАМ`ЯТІ ДЕКАБРИСТІВ» та документи, що підтверджують, що Позивач не задіяний у проведенні ризикових операцій.

Таким чином, Позивач надав усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій за податковою накладною № 1 від 01.03.2024.

У своїй скарзі Позивач просив ДПС України наступне:

1.Скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Чернігівській області № 12560012/39780275 від 27.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Позивача № 1 від 01.03.2024.

2.Зареєструвати податкову накладну Позивача № 1 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням комісії з питань розгляду скарги ДПС України від 17.03.2025 за № 12744/39780275/2 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії ДПС у Чернігівській обл., яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН без змін.

Підставою для залишення скарги без задоволення та рішення комісії ДПС у Чернігівській обл., яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН без змін зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В той час, як підставою рішення комісії ГУ ДПС у Чернігівській області № 12560012/39780275 від 27.02.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Позивача № 1 від 01.03.2024 є наданням платником податку копій документів складених із порушенням законодавства. Додатково зазначається, що не можливо підтвердити послуги з очищення, сушіння кукурудзи з ТОВ «СВК «ПАМ`ЯТІ ДЕКАБРИСТІВ» за відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, відсутня інформація про наявність залишків с/г продукції на момент реалізації. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій

Оскільки процедура адміністративного оскарження позитивного результату не мала, позивач звернувся до суду оскарживши рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 12560012/39780275 від 27.02.2025, як протиправне.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якоїо відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б)дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За правилом першої події Позивачем було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 1 від 01.03.2024 на суму 11 858 846,48 грн. з ПДВ.

Наведені господарські операції у повному обсязі було відображено у бухгалтерському та податковому обліку підприємства.

Рішенням комісії ДПС в Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації № 12657205/39780275 від 24.03.2025 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 11.03.2024.

Позивач оскаржив дане рішення до ДПС України 03.04.2025. Рішенням комісії ДПС з питань розгляду скарг № 15642/39780275/2 від 09.04.2025 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії ДПС в Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН без змін.

Між Позивачем, який виступає постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД», яке виступає покупцем, було укладено договір поставки № П-0414/6/24 від 07.03.2024, згідно предмету якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2023 року на умова, зазначених у цьому договорі. Пунктом 1.2 Договору визначено, що позивач передасть товар - насіння кукурудзи 3 класу в кількості 3 100,00 т. (+/- 2% за вибором Покупця) на загальну суму 14 881 674,00 грн. з ПДВ.

Згідно п. 2.1. Договору строк поставки товару до 13.03.2024 включно.

Сторони в п. 4.1.1. Договору погодили, що оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, зазначений в цьому договору, впродовж З(три) банківських днів з дати поставки Товару та після (за умови) надання Постачальником Покупцю документів та здійснення Постачальником дій, зазначених у п. 2.6 та п. 5.5 цього договору.

На виконання договору поставки № П-0414/6/24 від 07.03.2024, ТОВ «Укрземпродукт» 11.03.2024 здійснило поставку товару - насіння кукурудзи 3 класу в кількості 3 111,152 т. на загальну суму 14 935 209,62 грн. з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 4 від 11.03.2024.

Відповідно до приписів п. 201.10 ст.201 ПКУ Позивачем було складено податкову накладну № 2 від 11.03.2024 на суму 14 935 209,62 грн. з ПДВ та направлено 18.03.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстраційний номер документу 9062926913.

Згідно з отриманою квитанцією від 18.03.2024 податкову накладну отримано, але реєстрацію зупинено. Згідно інформації зазначеної у квитанції від 18.03.2024, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України» на адресу товариства, реєстрація документа була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.03.2024 Nol в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.7562%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ Позивачем було направлено на адресу ДПС повідомлення від 10.03.2025 р. № 1 щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо відмовленої у реєстрації ПН, в т.ч. ПН № 2 від 11.03.2024 (повне документальне підтвердження інформації щодо вирощування та реалізації власної сільськогосподарської продукції).

13.03.2025 ТОВ «Укрземпродукт» отримало повідомлення № 12617258/39780275 комісії ГУ ДПС в Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі із пропозицією щодо надання платником податку додаткових копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування (інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстри податкових накладних). В графі додаткова інформація зазначено - відсутня інформація про наявність залишків с/г продукції (не надано звіт за формою 21 -заг за 2022-2024 років та оборотно-сальдову відомість по рахунку 27 розгорнуту за період з 2022 року по 31.03.2024 року) Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операціях.

Позивачем було направлено на адресу ДПС повідомлення від 20.03.2025 р. № 1 щодо подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про підтвердження реальності здійснення операцій щодо відмовленої у реєстрації ПН № 2 від 11.03.2024 (направило документи які були зазначено в повідомленні № 12518297/39780275 від 18.02.2025 та підтверджують, що Позивач не задіяний у проведенні ризикових операцій).

Отже було надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій за податковою накладною № 2 від 11.03.2024.

Однак, Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області прийнято рішення № 12657205/39780275 від 24.03.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено, що перевищено обсяги реалізованої с/г продукції над обсягами вирощеної, підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.

Позивач звернувся до ДПС України зі скаргою від 03.04.2025 на рішення № 12657205/39780275 від 24.03.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 11.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

До скарги Позивач долучив всі документи, що підтверджують реальність здійснення операції, в т.ч. підтвердження обсягів вирощеної підприємством с/г продукції та документи, що підтверджують, що Позивач не задіяний у проведенні ризикових операцій.

Таким чином, Позивач надав усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій за податковою накладною № 2 від 11.03.2024.

Рішенням комісії з питань розгляду скарги ДПС України від 09.04.2025 за № 15642/39780275/2 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії ДПС у Чернігівській обл., яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН без змін.

Підставою для залишення скарги без задоволення та рішення комісії ДПС у Чернігівській обл., яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН без змін зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В той час, як підставою рішення комісії ГУ ДПС у Чернігівській області № 12657205/39780275 від 24.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Позивача № 2 від 11.03.2024 є наданням платником податку копій документів складених із порушенням законодавства. Додатково зазначається, що перевищено обсяги реалізованої с/г продукції над обсягами вирощеної, підприємство га/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б)дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10. статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний вустановлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За правилом першої події Позивачем було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 2 від 11.03.2024 на суму 14 935 209,62грн. з ПДВ.

Наведені господарські операції у повному обсязі було відображено у бухгалтерському та податковому обліку підприємства.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі -ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування1 в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покугщю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог,у становлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.\, наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4,5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у, раз; коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них , операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація такої' податкової накладної І розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

У квитанції контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пункту 8 Критеріїв здійснення операцій, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.

Разом з тим така квитанція не містять податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначеної у спірній ПН.

У свою чергу у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов`язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У квитанції про зупинення реєстрації спірної ПН даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості платника податку не наведений.

Натомість в якості додаткового показника зазначений такий показник, як D, Р. Однак такий покажчик не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та Р - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини ні за яких умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.

Крім того не зазначено і конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної.

При цьому можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.

Нечітке формулювання органом ДПС у вказаній квитанції підстав для зупинення реєстрації податкової накладної з вказівкою про те, що така податкова накладна відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Натомість, надіслані Позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РКвЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію і відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію, направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення) з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають За датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній /розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних І розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні І розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв 'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, посилання на вказану підставу, в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Разом з тим, приймаючи рішення або вчиняючи дію, суб`єкт владних повноважень не може ставати на сторону будь-якої з осіб та не може виявляти себе заінтересованою стороною у справі, виходячи з будь-якого нелегітимного інтересу, тобто інтересу, який не випливає із завдань цього суб`єкта, визначених законом.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб`єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Таким чином, висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

У постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 (№К/9901/32767/20) Верховний Суд зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу (п.53).

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18 загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Згідно висновку Верховного Суду у постанові від 30.07.2019 у справі №3 20/6312/18, останній зазначив, що «загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Невиконання вказаних вимог призводить до його протиправності.».

Слід звернути увагу на те, що податкові органи, окрім отриманих від позивача пояснень з додатками, володіють інформацією з ЄРПН щодо операцій позивача та його контрагентів, інформацією з податкової та фінансової звітності позивача, як-то: про земельні ділянки в оренді, про трудові ресурси, про виплачену заробітну плату, про обсяги проданої сільгосппродукції у попередніх роках, тощо. Маючи у своєму розпорядженні такий обсяг інформації, відповідачі могли дійти до висновку, що позивач, як сільськогосподарський виробник, який здійснює діяльність вже 8-й рік, має в оренді землю, має щорічні обсяги виробництва і продажу сільськогосподарської продукції, має право на реєстрацію податкових накладних з операцій продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва.

Зважаючи на наведене, суд дійшов переконання про необхідність визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12560012/39780275 від 27.02.2025 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12657205/39780275 від 24.03.2025 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Від так слід зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.03.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію, а також зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 11.03.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрземпродукт" (вул. Молодіжна, 43,с. Данівка,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,17080) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11,м. Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12560012/39780275 від 27.02.2025 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 01.03.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12657205/39780275 від 24.03.2025 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в реєстрації податкової накладної № 2 від 11.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрземпродукт» (ідентифікаційний код юридичної особи: 39780275) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 11.03.2024 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Укрземпродукт" судові витрати в розмірі 6056,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 28 липня 2025 року.

Суддя Сергій КЛОПОТ