Рішення № 129071242, 24.07.2025, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/16173/24

РІШЕННЯ

іменем України

24 липня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Печеного Є.В., розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БІОРІН» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Хмельницького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «БІОРІН» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, у якій позивач просить суд:

" - визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 11838514/44468898 від 30.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 332 від 05.08.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 332 від 05.08.2024, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Біорін»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 11838848/44468898 від 30.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 346 від 09.08.2024.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 346 від 09.08.2024, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Біорін»".

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ним подано на реєстрацію до відповідача-1 податкову накладну від 05.08.2024 № 332, а також, податкову накладну від 09.08.2024 № 346, реєстрацію яких в Єдиному реєстру податкових накладних було зупинено.

Посилається на те, що рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 30.09.2024 №11838514/44468898 відмовлено в реєстрації податкової накладної №332 від 05.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 30.09.2024 №11838848/44468898 відмовлено в реєстрації податкової накладної №346 від 09.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач стверджує, що оскаржувані рішення не ґрунтуються на нормах податкового законодавства, прийняті без належної оцінки і дослідження документів та пояснень поданих платником податків на підтвердження даних, зазначених в податкових накладних та є протиправним.

Представниками відповідачів подано до суду спільний відзив на позовну заяву, в якому просять у задоволенні позову відмовити.

Ззазначають, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області, приймаючи оскаржувані рішення, діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством України.

Вказують, що Рішенням від 30.09.2024 №11838848/44468898 позивачу відмовлено в реєстрації податкової накладної №346 від 09.08.2024 року

Стверджують, що в квитанції від 26.08.2024 чітко визначено критерій ризиковості платника податку, що визначений Додатком 1 до Порядку №1165, а саме: в квитанції чітко вказано п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг ПН та зупинення її реєстрації.

Отже, податковим органом зупинення реєстрації податкової накладної на підставі вищезазначеного критерію відбулося відповідно до норм чинного законодавства.

Посилаються на те, що, за результатом розгляду поданих позивачем документів, комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11838514/44468898 від 30.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №332 від 05.08.2024 року, у якому відповідно до форми рішення, встановленої Порядком №520, зазначено, що платнику податку відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У розділі «додаткова інформація» вказано, що «платником надано товарно - транспортну накладну №0508 від 05.08.2024, що підтверджує перевезення товару до покупця ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ" без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні посади і прізвища особи, що прийняла (відповідальна особа вантажоодержувача).

Згідно наданим первинним документам (Виробничі звіти про використання давальницької сировини, Прибуткові накладні (з переробки), Додатки Специфікації до Договору на переробку давальницької сировини від 12.01.2024, укладеного з виконавцем ФОП ОСОБА_1 ) ТЗОВ "БІОРІН" в липні 2024р. отримав послуги від ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 2352578,71 грн., при цьому у ТЗОВ "БІОРІН" в декларації з ПДВ за липень 2024р. відсутнє декларування ряд.10.4 «Придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість». Також ТЗОВ "БІОРІН" ризиковий платник».

Згідно наданим первинним документам (Виробничі звіти про використання давальницької сировини, Прибуткові накладні (з переробки), Додатки Специфікації до Договору на переробку давальницької сировини від 12.01.2024, укладеного з виконавцем ФОП ОСОБА_1 ) ТЗОВ "БІОРІН" в липні 2024р. отримав послуги від ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 2352578,71 грн., при цьому у ТЗОВ "БІОРІН" в декларації з ПДВ за липень 2024р. відсутнє декларування ряд.10.4 «Придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість».

Також за результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №11838848/44468898 від 30.09.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №346 від 09.08.2024 року, у якому відповідно до форми рішення, встановленої Порядком №520, зазначено, що платнику податку відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У розділі «додаткова інформація» вказано, що «платником надано товарно - транспортну накладну №0908 від 09.08.2024, що без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутня інформація про вантажно - розвантажувальні операції. Крім того, згідно наданим первинним документам (Виробничі звіти про використання давальницької сировини, Прибуткові накладні (з переробки), Додатки Специфікації до Договору на переробку давальницької сировини від 12.01.2024, укладеного з виконавцем ФОП ОСОБА_1 )

ТЗОВ "БІОРІН" в липні 2024р. отримав послуги від ФОП ОСОБА_1 , при цьому у ТЗОВ "БІОРІН" в декларації з ПДВ за липень 2024р. відсутнє декларування ряд.10.4 «Придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість».

Також ТЗОВ "БІОРІН" ризиковий платник.».

Вказують, що, оскільки позивачем подано документи, складені із порушенням законодавства, про що в оскаржуваних рішеннях наведено і відмічено усю необхідну інформацію, визначену Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, оскаржувані рішення є законними та обґрунтованими.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БІОРІН» здійснює свою господарську діяльність починаючи з 22.12.2021 року, статус платника податку на додану вартість отримано 01.02.2022 року.

Видами діяльності ТОВ «БІОРІН» є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний вид діяльності); 13.99 Виробництво інших текстильних виробів, н.в.і.у.; 15.20 Виробництво взуття; 17.21 Виробництво гофрованого паперу та картону, паперової та картонної тари; 17.22 Виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно- гігієнічного призначення; 22.22 Виробництво тари з пластмас; 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 32.50 Виробництво медичних і стоматологічних інструментів і матеріалів; 38.32 Відновлення відсортованих відходів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами;

12.04.2024 укладено договір поставки № 12/04/2024, між ТОВ «Біорін» та ТОВ «Ромус-Поліграф», відповідно до якого, постачальник зобов`язується постачати на користь покупця товар термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром, термоетикетка в асортименті.

У ході виконання зазначеного договору, поставки ТОВ «Біорін» направлено на реєстрацію податкові накладні по двом операціям з постачання товару, а саме, податкова накладна від 05.08.2024 № 332 на суму 635 424,00 грн., а також, податкова накладна від 09.08.2024 № 346 на суму 311 827,00 грн., реєстрацію яких в Єдиному реєстру податкових накладних було зупинено.

Щодо податкової декларації від 05.08.2024 №332, слід зазначити таке.

05.08.2024 року, на виконання умов договору поставки № 12/04/2024, ТОВ «Біорін» здійснено реалізацію товару на користь ТОВ «Ромус-Поліграф», загальна вартість якого становить 635 424,00 грн.

Партія поставленого товару складається з наступного асортименту: термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/17 в кількості 40000 шт., термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/19 в кількості 20000 шт., термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/30 в кількості 10000 штук, термонаклейки з паперу у рулонах, склеювальні з параметрами 58*40 мм, 700 наклейок в рулоні в кількості 2000 штук, термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 80/75 в кількості 2400 штук.

Реалізація партії товару підтверджується видатковою накладною № 335, а також, товарно-транспортною накладною № 0508 від 05.08.2024.

05.08.2024 ТОВ «Біорін» на дату виникнення першої події (передання товару) направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 332 на загальну суму 635 424,00 грн., у т.ч. ПДВ 105 904,00 грн.

Позивачем 27.08.2024 року отримано квитанцію до податкової накладної № 332, реєстрацію якої було зупинено та підставою для зупинення реєстрації зазначено: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 05.08.2024 №332 в ЄРПН зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D=2,4684%, «Рпоточ» =28812,17. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/Розрахунку коригування в ЄРПН.»

25.09.2024 року, у порядку адміністративного оскарження зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС України у Хмельницькій області (надалі по тексту «Комісія регіонального рівня») було подано пояснення та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

30.09.2024 рішенням Комісії регіонального рівня № 11838514/44468898 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 05.08.2024 № 332 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із тим, що : «платником надано товарно - транспортну накладну № 0508 від 05.08.2024, що підтверджує перевезення товару до покупця TOВ «POМУC-ПOЛІГPАФ» без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутні посади і прізвища особи, що прийняла (відповідальна особа вантажоодержувача). Крім того, згідно наданим первинним документам (Виробничі звіти про використання давальницької сировини, прибуткові накладні (з переробки), додатки специфікації до Договору на переробку давальницької сировини від 12.01.2024, укладеного з виконавцем ФOП Гусак В.А.) TЗOВ «БІOPІH» в липні 2024р. отримав послуги від ФOП ОСОБА_1 на загальну суму 2352578,71 грн., при цьому у TЗOВ «БІOPІH» в декларації з ПДВ за липень 2024 р. відсутнє декларування ряд. 10.4 «Придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість. Також TЗOВ "БІOPІH" ризиковий платник».

10.10.2024 позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України.

18.10.2024 року рішенням Комісії центрального рівня № 65600/44468898/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з наступних підстав:

«Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Щодо податкової накладної від 09.08.2024 №346, слід зазначити таке.

09.08.2024 року, на виконання умов договору поставки № 12/04/2024, ТОВ «Біорін» здійснено реалізацію товару на користь ТОВ «Ромус-Поліграф», загальна вартість якого становить 311 827,00 грн.

Партія поставленого товару складається з наступного асортименту: термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/17 в кількості 10000 шт., термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/30 в кількості 5000 шт., термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 80/75 в кількості 5700 штук.

Факт реалізації партії товару підтверджується видатковою накладною № 349 від 09.08.2024, а також, товарно-транспортною накладною № 0908 від 09.08.2024 року.

Так, 09.08.2024 ТОВ «Біорін» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 346 на загальну суму 311 827,00 грн., у т.ч. ПДВ 51 971,17 грн.

02.09.2024 позивачем отримано квитанцію до податкової накладної № 346, реєстрацію якої було зупинено, у зв`язку з тим, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація ПН від 05.08.2024 №332 в ЄРПН зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D=2,4684%, «Рпоточ» =28812,17.

25.09.2024 в порядку адміністративного оскарження зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС України у Хмельницькій області подано пояснення та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

30.09.2024 рішенням Комісії регіонального рівня № 11838848/44468898 було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.08.2024 № 346 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із тим, що платником надано товарно - транспортну накладну № 0908 від 09.08.2024, що без обов`язкових реквізитів, а саме: відсутня інформація про вантажно-розвантажувальні операції. Крім того, згідно наданим первинним документам (Виробничі звіти про використання давальницької сировини, прибуткові накладні (з переробки), додатки специфікації до Договору на переробку давальницької сировини від 12.01.2024, укладеного з виконавцем ФOП Гусак В.А.)

TЗOВ "БІOPІH" в липні 2024р. отримав послуги від ФOП Гусак В.А., при цьому у TЗOВ "БІOPІH" в декларації з ПДВ за липень 2024 р. відсутнє декларування ряд. 10.4 «Придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість».

Також TЗOВ "БІOPІH" ризиковий платник.

30.09.2024 позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України.

18.10.2024 рішенням Комісії центрального рівня № 65604/44468898/2 скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з наступних підстав: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач вважає вказані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області такими, що не враховують реальність та дійсність господарських операцій, за результатами здійснення яких, позивачем було складено податкові накладні від 05.08.2024 № 332 та від 09.08.2024 № 346, а тому, звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманих платником податків квитанцій:

1) від 26 серпня 2024 року № 9245982253, вказано, що реєстрація податкової накладної зупинено відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.08.2024 №332 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D" = 2,4684%. "Рпоточ" = 28812,17. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2) від 02.09.2024 №9254031437 вказано, що документ збережено, реєстрація зупинена та зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладні-накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 09.08.2024 №346 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляв показник "D"= 2,0061%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Отже, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Згідно із пунктом 11 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної в оскаржуваному рішенні відповідач зазначив, що позивачем надано копії документів, складені із порушенням законодавства.

У квитанціях від 02.09.2024 №9254031437 та від 20.08.2024 №9245982253 контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд враховує, що позивачем подано повідомлення №1 від 25.09.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної та надані електронні копії документів, а саме: договір поставки №12/04/2024 від 12.04.2024, ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ" покупець, термопапір, термонаклейки; додаткова угода; договір оренди нерухомого майна від 31.12.2023 орендодавець ТЗОВ Логістик Ультра Плюс за адресою: м. Хмельницький, вул.. Тернопільська, 15/1; акт приймання передачі; заявку - Договір від 05.08.2024, експедитор ТОВ «Диона Транс», маршрут: м. Хмельницький - м. Львів; договір на переробку давальницької сировини від 12.01.2024, виконавець ФОП ОСОБА_1 , переробка давальницької сировини в термопапір. Додаток №65 від 16.07.2024, специфікацію: вартість послуг - 1758697,95 грн; Додаток №69 від 25.07.2024; специфікацію:: вартість послуг - 172666,40 грн; Додаток №70 від 29.07.2024; специфікацію:: вартість послуг - 289482,95 грн; Додаток №71 від 29.07.2024; специфікацію:: вартість послуг - 131731,41 грн; ВН №335 від 05.08.2024, покупець ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ", термопапір, термонаклейки на сума 635424,00 грн; ТТН №0508 від 05.08.2024, ТОВ «Диона Транс» (43162596), замовник, вантажовідправник ТЗОВ "БІОРІН", вантажоодержувач ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ", пункт навантаження: м. Хмельницький. Пункт розвантаження: м. Львів; ОСВ по рахунку 361 за 08.2024; акт надання послуш від 05.08.2024, виконавець ТОВ «Диона Транс», транспортні послуги м. Хмельницький - м. Львів, сума 9600 грн; Рахунок; акт передачі ТМЦ (у переробку) №65 від 16.07.2024, постачальник ТЗОВ Біорін, покупець ФОП ОСОБА_1 (2608200916): термопапір, пластмасові сердечники, гофроящик, полотно п/е на суму 1481305,45 грн; акт передачі ТМЦ (у переробку) №69 від 25.07.2024, постачальник ТЗОВ Біорін, покупець ФОП ОСОБА_1 (2608200916): термопапір, пластмасові сердечники, гофроящик, полотно п/е на суму 140656,80 грн; акт передачі ТМЦ (у переробку) №70 від 29.07.2024, постачальник ТЗОВ Біорін, покупець ФОП ОСОБА_1 (2608200916): термопапір, пластмасові сердечники, гофроящик, полотно п/е на суму 228954,95 грн; акт передачі ТМЦ (у переробку) №71 від 29.07.2024, постачальник ТЗОВ Біорін, покупець ФОП ОСОБА_1 (2608200916): термопапір, пластмасові сердечники, гофроящик, полотно п/е на суму 100747,41 грн; виробничий звіт про використання давальницької сировини №65 від 17.07.2024, вироблена продукція: Термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 80/75 100870 шт. Прибуткова накладна (з переробки); виробничий звіт про використання давальницької сировини №69 від 29.07.2024, вироблена продукція: термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/30 22864 шт. Прибуткова накладна (з переробки); виробничий звіт про використання давальницької сировини №70 від 31.07.2024, вироблена продукція: Термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/17 60528 шт. Прибуткова накладна (з переробки); виробничий звіт про використання давальницької сировини №71 від 31.07.2024, вироблена продукція: Термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/19 25820 шт. Прибуткова накладна (з переробки); ВМД від 26.01.2024, 25.06.2024, 09.07.2024, 12.07.2024, 15.07.2024 з Китаю, термонаклейки, термопапір, пластмасові сердечники; витяз з реєстру платників ПДВ; виписка з ЄДР; БВ за 23.08.2024 сума 400000 грн., 29.08.2024 - 300000 грн., 26.08.2024 - 200000 грн. платник ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ".

Позивачем подано повідомлення №2 від 26.09.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної та надані електронні копії таких документів: договір поставки №12/04/2024 від 12.04.2024, ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ" покупець, термопапір, термонаклейки; додаткова угода.; договір оренди нерухомого майна від 31.12.2023 орендодавець ТЗОВ Логістик Ультра Плюс за адресою: м. Хмельницький, вул. Тернопільська, 15/1; акт приймання передачі; заявка - Договір від 09.08.2024, експедитор ТОВ «Диона Транс», маршрут: м. Хмельницький - м. Львів; договір на переробку давальницької сировини від 12.01.2024, виконавець ФОП ОСОБА_1 , переробка давальницької сировини в термопапір. Додаток №65 від 16.07.2024; специфікацію: вартість послуг - 1758697,95 грн; Додаток №69 від 25.07.2024 специфікацію: вартість послуг - 172666,40 грн; Додаток №70 від 29.07.2024, специфікацію: вартість послуг - 289482,95 грн; ВН №349 від 09.08.2024, покупець ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ", термопапір, на сума 311827,00 грн; ТТН №0908 від 09.08.2024, ТОВ «Диона Транс» (43162596), замовник, вантажовідправник ТЗОВ "БІОРІН", вантажоодержувач ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ", пункт навантаження: м. Хмельницький. Пункт розвантаження: м. Львів; ОСВ по рахунку 361 за 08.2024; акт надання послуг від 09.08.2024, виконавець ТОВ «Диона Транс», транспортні послуги м. Хмельницький - м. Львів, сума 6000 грн. Рахунок; акт передачі ТМЦ (у переробку) №65 від 16.07.2024, постачальник ТЗОВ Біорін, покупець ФОП ОСОБА_1 (2608200916): термопапір, пластмасові сердечники, гофроящик, полотно п/е на суму 1481305,45 грн; акт передачі ТМЦ (у переробку) №69 від 25.07.2024, постачальник ТЗОВ Біорін, покупець ФОП ОСОБА_1 (2608200916): термопапір, пластмасові сердечники, гофроящик, полотно п/е на суму 140656,80 грн; акт передачі ТМЦ (у переробку) №70 від 29.07.2024, постачальник ТЗОВ Біорін, покупець ФОП ОСОБА_1 (2608200916): термопапір, пластмасові сердечники, гофроящик, полотно п/е на суму 228954,95 грн; виробничий звіт про використання давальницької сировини №65 від 17.07.2024, вироблена продукція: Термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 80/75 100870 шт. Прибуткова накладна (з переробки); виробничий звіт про використання давальницької сировини №69 від 29.07.2024, вироблена продукція: термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/30 22864 шт. Прибуткова накладна (з переробки); виробничий звіт про використання давальницької сировини №70 від 31.07.2024, вироблена продукція: Термопапір у рулонах покритий спеціальним реактивним шаром 57/17 60528 шт. Прибуткова накладна (з переробки); ВМД від 25.06.2024, 09.07.2024, 12.07.2024, 15.07.2024 з Китаю, термонаклейки, термопапір, пластмасові сердечники; витяг з реєстру платників ПДВ; виписка з ЄДР; ПІ №62593 від 30.08.2024 сума 300000 грн., платник ТОВ "РОМУС-ПОЛІГРАФ".

Крім того, суд враховує, що позивачем до контролюючого органу також були подані документи,які підтверджують свою господарську діяльність.

Суд враховує, з метою здійснення господарської діяльності, підприємством було укладено Договір оренди нерухомого майна від 31.12.2023 № 283. За умовами даного договору, ТОВ «Логістик Ультра- Плюс» (Орендодавець) передає, а ТОВ «Біорін» (Орендар) приймає в строкове платне користування (оренду) нежитлові приміщення: склад площею 800 кв.м., та офісні приміщення площею 48,4 кв.м., що знаходяться за адресою вул. Тернопільська, 15/1, м. Хмельницький.

Реалізація здійснена зі складу, який ТОВ «Біорін» орендує за адресою: м. Хмельницький, вул. Тернопільська 15/1 та доставлена за адресою м. Львів вул. Пластова, 7. Перевізник який здійснював доставку - ТОВ «ДИОНА ТРАНС».

Також суд зазначає, що факт реалізації партії товару підтверджується видатковою накладною за № 335, а також, товарно-транспортною накладною № 0508 від 05.08.2024, а також, факт реалізації партії товару підтверджується видатковою накладною № 349 від 09.08.2024, а також, товарно-транспортною накладною № 0908 від 09.08.2024.

Згідно п. 4.1 договору: «Покупець перераховує грошові кошти за кожну поставлену партію товару здійснюється на поточний рахунок постачальника протягом 30 (тридцяти) календарних днів з моменту отримання товару Покупцем від Постачальника».

Також суд враховує, що позивачем, проведена часткова оплата за реалізований товар, що підтверджується платіжними інструкціями, випискою по банківських рахунках та оборотно-сальдовою відомістю по 361 рахунку.

Товар, що було поставлено позивачем в межах договору було виготовлено з сировини, яка придбана в Китаї, а факт закупівлі сировини підтверджується митними деклараціями: № 24UA400040000521U4 від 09.01.2024 р.; № 24UA400040002297U6 від 26.01.2024 р.; № 24UA40004001523U8 від 24.05.2024 р.; № 24UA40002004849U7 від 25.06.2024 р.; № 24UA400040018742U8 від 09.07.2024 р.; № 24UA400040018948U7 від 12.07.2024 р.; № 24UA400040019057U0 від 15.07.2024.

Факт надання послуг по переробці підтверджується актами наданих послуг від 26.07.2024 р. №65 на суму 277392,50 грн.; від 31.07.2024 р. №69 на суму 32009,60 грн.; від 31.07.2024 р. №70 на суму 60528,00 грн.; від 31.07.2024 р. №71 на суму 30984,00 грн., які укладені ТОВ «Біорін» та ФОП ОСОБА_1 .

Зі змісту вказаних актів надання послуг та специфікацій до договору підтверджується надання ФOП ОСОБА_1 послуг на загальну суму 400914,10 грн, що відповідає інформації відображеній в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за липень- серпень 2024 року (обороти по Кт за 17.07.2024, 29.07.2024, 31.07.2024 р).

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправних рішень про зупинення реєстрації податкової накладної, зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у Постановах Верховного Суду (справи № 822/1817/18, №821/1173/17 та ін.).

Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому враховуючи норми статті 77 КАС України позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року по справі №1940/1950/18.

Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відтак, суд дійшов висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що ряд таких документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, був достатній та був наданий контролюючому органу з поясненнями, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації таких накладних, тому оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Витрати у розмірі 4844 грн 80 коп сплаченого судового збору, враховуючи задоволення позову, необхідно присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 11838514/44468898 від 30.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 332 від 05.08.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 332 від 05.08.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 11838848/44468898 від 30.09.2024 про відмову у реєстрації податкової накладної № 346 від 09.08.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 346 від 09.08.2024 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БІОРІН» судові витрати в розмірі 4844 (чотири тисячі вісімсот сорок чотири) грн 80 коп за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю «БІОРІН» (вул. Кам`янецька, 48, 12, м. Хмельницький, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 29005 , код ЄДРПОУ - 44468898) Відповідачі:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393) Головуючий суддя Є.В. Печений