Рішення № 129071198, 15.07.2025, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/2089/25

РІШЕННЯ

іменем України

15 липня 2025 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Польового О.Л.

за участю:секретаря судового засідання Свинобой О.В. представника позивача Керницької О.В. представника відповідача Ткачук Н.І. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Євросітка" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Хмельницького окружного адміністративного суду надійшов позов ТОВ "Євросітка" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.10.2024 №25048/2201-0706 в частині нарахування пені в розмірі 1463947,84 грн за контрактом від 20.10.2022 №39118.

Позивач не погоджується із оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, вважає його таким, що прийняте всупереч нормам податкового законодавства, тому звернувся до суду за захистом своїх прав.

Податковий орган в свою чергу вважає, що діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений Податковим кодексом України, у зв`язку з цим відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Хмельницький окружний адміністративний суд здійснює розгляд адміністративної справи за правилами загального позовного провадження.

Заслухавши учасників справи, дослідивши докази, суд встановив такі обставини.

Посадові особи Головного управління ДПС у Хмельницькій області у зв`язку з отриманням інформації від Національного банку України, надісланої листами ДПС України, та наказу від 13.09.2024 №3803-П, провели документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Євросітка" з питання дотримання установлених НБУ строків розрахунків та підтвердження повідомлень Національного банку України про порушення граничних строків розрахунків за зовнішньоекономічними операціями по імпортних договорах від 20.09.2022 №15092022/4 та від 20.10.2022 №39118 за період з 20.09.2022 по 15.09.2024.

За результатами перевірки складений акт від 27.09.2024 №20940/22-01-07-06/37138980, яким встановлені порушення ТОВ "Євросітка" вимог частини третьої статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" з урахуванням пункту 142 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" щодо дотримання законодавчо встановленого строку розрахунків:

- по імпортному контракту від 20.09.2022 №15092022/4 з CELPAP MACHINERY s.r.o. (Чеська Республіка) в сумі 21200,76 Євро на 37 днів;

- по імпортному контракту від 20.10.2022 №39118 з BINET SUL LIRI S.p.A. (Італійська Республіка) в сумі 36773,00 Євро на 344 дні.

На підставі висновків перевірки Головне управління ДПС в Хмельницькій області прийняло податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 №25048/2201-0706, яким ТОВ "Євросітка" нарахувало пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в розмірі 1557164,02 грн.

Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення в частині нарахування пені в розмірі 1463947,84 грн за контрактом від 20.10.2022 №39118.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначаються та встановлюються Законом України від 21.06.2018 №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (далі - Закон №2473-VIII).

Частиною першою статті 13 Закону №2473-VIII встановлено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до пункту 142 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 24.02.2022 №18, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05.04.2022.

Згідно з частиною третьою статті 13 Закону №2473-VIIІ у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

За змістом частини п`ятої статті 13 Закону №2473-VIIІ порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Згідно з частиною восьмою статті 13 Закону №2473-VIIІ центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Євросітка" уклало контракт від 20.10.2022 №39118 з фірмою BINET SUL LIRI S.p.A. (Італійська Республіка) щодо купівлі-продажу пресованих суконь для БДМ, технічні характеристики яких наведені в Додатку №1 до контракту. Ціна і загальна вартість контракту складає 36773,00 Євро.

Відповідно до умов контракту оплата здійснюється за 100% попередньої оплати від вартості партії товару згідно виставленого рахунку-проформи шляхом банківського переказу на розрахунковий рахунок продавця.

Строк дії контракту до 31.12.2023 та вважається пролонгованим на кожен наступний календарний рік, за умови, якщо жодна із сторін не повідомить про намір анулювання або змін до контракту за 10 днів до закінчення терміну його дії.

Контролюючий орган в ході перевірки встановив, що за період з 20.10.2022 по 15.09.2024 ТОВ "Євросітка" на виконання умов контракту від 20.10.2022 №39118 здійснило оплату на користь нерезидента BINET SUL LIRI S.p.A. (Італійська Республіка) згідно платіжної інструкції в іноземній валюті від 18.11.2022 №49JBKLMB на суму 36773,00 Євро/1388846,34 грн (отримувач переказу BINET SUL LIRI S.p.A, IBAN ES6400492619402716688779). Граничний строк надходження імпорту - 16.05.2023.

Імпортний товар по контракту від 20.10.2022 №39118 від нерезидента BINET SUL LIRI S.p.A. (Італійська Республіка) на користь ТОВ "Євросітка" не надійшов.

Станом на 15.09.2024 у ТОВ "Євросітка" перевіркою встановлено протерміновану дебіторську заборгованість в сумі 36773,00 Євро/1388846,34 грн по контракту від 20.10.2022 №39118 з BINET SUL LIRI S.p.A. (Італійська Республіка), що підтверджується даними бухгалтерського обліку товариства (оборотно-сальдова відомість по рахунку 3711 по контрагенту BINET SUL LIRI S.p.A., Італійська Республіка).

В зв`язку з невиконанням зобов`язань по контракту від 20.10.2022 №39118 ТОВ "Євросітка" звернулося 25.04.2024 з позовною заявою до Господарського суду Хмельницької області про стягнення заборгованості з BINET SUL LIRI S.p.A. (Італійська Республіка) в сумі 36773,00 Євро/1551206,49 грн.

Податковий орган встановив порушення вимог частини третьої статті 13 Закону №2473-VIII з урахуванням пункту 142 постанови Правління НБУ від 24.02.2022 №18 щодо дотримання законодавчо встановленого строку надходження імпорту по контракту від 20.10.2022 №39118.

Порушення законодавчо встановленого строку розрахунків по контракту від 20.10.2022 №39118 в сумі 36773,00 Євро складає 344 дні (з 17.05.2023 по 24.04.2024 - по дату прийняття до розгляду судом позовної заяви).

Обґрунтовуючи вимоги, позивач зазначив, що ТОВ "Євросітка" фактично не здійснювало передоплату за товар фірмі BINET SUL LIRI S.p.A. згідно умов контракту від 20.10.2022 №39118. Натомість кошти відповідно до платіжної інструкції від 18.11.2022 №49JBKLMB в сумі 36773,00 Євро внаслідок дій невідомих осіб зараховані на рахунок невідомих осіб, тобто фактично викрадені з рахунків ТОВ "Євросітка" в шахрайський спосіб.

Разом з тим, в матеріалах справи наявна платіжна інструкція від 18.11.2022 №49JBKLMB, в якій зазначено, що оплата в сумі 36773,00 Євро здійснена на виконання умов контракту від 20.10.2022 №39118 на користь нерезидента BINET SUL LIRI S.p.A. на рахунок НОМЕР_1 .

АТ КБ "Приватбанк" листом від 30.12.2022 №20.1.0.0.0/7 повідомив, що переказ на суму 36773,00 Євро, відправлений із платіжним дорученням від 18.11.2022 №49 згідно GPI tracking зарахований 21.11.2022 отримувачу BINET SUL LIRI S.p.A, Італійська Республіка.

Також АТ КБ "Приватбанк" листом від 24.01.2023 №20.1.0.0/7-230112/10185 повідомив про те, що було відправлено два запити до банку отримувача - BANCO SANTANDER S.A. (BSCHESMMXXX) щодо переказу на суму 36773,00 Євро (отримувач переказу BINET SUL LIRI S.p.A, IBAN ES6400492619402716688779), відправлений згідно з платіжним дорученням ТОВ "Євросітка" від 18.11.2022 №49: на розшук з приміткою "шахрайство" та на відклик з приміткою "шахрайство". У відповідь банк отримав інформацію, що переказ на суму 36773,00 Євро зарахований отримувачу 21.11.2022 на рахунок 00492619402716688779.

Суд враховує, що матеріали справи не містять доказу, який би свідчив про те, що рахунок IBAN НОМЕР_1 не належить компанії BINET SUL LIRI S.p.A, Італійська Республіка, або що кошти були перераховані на рахунок іншої, сторонньої особи.

Наявність відкритого кримінального провадження №12022244000001398, на яке посилається позивач, не також є достатнім доказом вказаних обставин, оскільки вирок суду, який б засвідчував факт шахрайських дій третіх осіб чи підтверджував недобросовісність одержувача коштів відсутній.

Щодо доводів позивача про те, що до Товариства пеня застосована у період дії карантину, суд зазначає таке.

Дія положення абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо розповсюдження мораторію на нарахування пені протягом дії карантину, стосується пені, яка нараховується у податкових правовідносинах (у сфері справляння податків і зборів).

З преамбули Закону №2473-VIIІ вбачається, що такий є спеціальним законом, який визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Хоча положеннями Закону №2473-VIIІ не врегульована процедура прийняття рішення про нарахування пені, як виду адміністративно-господарської санкції за порушення строків проведення розрахунків в іноземній валюті, а такий порядок унормований положеннями Податкового кодексу України, проте це не означає, що правовідносини у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду стають частиною законодавства щодо справляння податків і зборів та на них розповсюджуються всі положення Податкового кодексу України.

Підстави для ототожнення пені, яка застосовується у податкових правовідносинах, із пенею, яка застосовується у сфері валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду відсутні.

Така позиція відповідає висновкам Верховного Суду, викладеним у постанові від 23.07.2024 у справі №240/25642/22.

Враховуючи викладене, за наявності належним чином оформленої платіжної інструкції, в якій зазначені контрагент і призначення платежу, та за відсутності доказів, які б свідчили про те, що переказані кошти не надійшли на рахунок контрагента, суд дійшов висновку про відсутність підстав для скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 14.10.2024 №25048/2201-0706 в частині нарахування пені в розмірі 1463947,84 грн за контрактом від 20.10.2022 №39118.

За таких обставин, судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Євросітка" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 23 липня 2025 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Євросітка" (вул. Залізнична, 19,м. Полонне,Шепетівський р-н, Хмельницька обл.,30502 , код ЄДРПОУ - 37138980) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.Л. Польовий