Рішення № 129039886, 23.07.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/23508/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 липня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС+" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС+" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209677/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 16.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 48000,00 гривень (з ПДВ), та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну № 4 від 16.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛБЯНС+» на суму 48000,00 гривень (з ПДВ);

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209673/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ), та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №13 від 16.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ);

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209678/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 17.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 15 000,00 гривень (з ПДВ), та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №5 від 17.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 15 000,00 гривень (з ПДВ);

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209679/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 17.04.2024р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ), та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №6 від 17.04.2024р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛБЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ);

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209674/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 23.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 340 000,00 гривень (з ПДВ), та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №10 від 23.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 340 000,00 гривень (з ПДВ);

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209675/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 25.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ), та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №11 від 25.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ);

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209676/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 29.04.2024 р. оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 159 000,00 гривень (з ПДВ), та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №12 від 29.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 159 000,00 гривень (з ПДВ).

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ані в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, ані в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної відповідачем не конкретизовано, які саме документи необхідно було надати. Враховуючи викладене, позивачем надано пояснення в дозвільній формі та надано такі документи, які на його думку були необхідні для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. При цьому, конкретні первинні та розрахункові документи окремо у позивача не витребовувалися. Таким чином рішення суб`єкта владних повноважень не містить чіткої підстави його прийняття, що свідчить про його необґрунтованість.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття, а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Ухвалою від 30.07.2024 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

До суду від відповідача надійшов відзив, в якому останній зазначив, що позивачем разом з повідомленням не надано всіх необхідних документів, передбачених п. 5 Порядку №520, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, у зв`язку із чим було винесено оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Позовні вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасними, в той час, як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Наголошує, що комісія ГУ ДПС у Одеській області приймала оскаржувані рішення на підставі тих документів, які надавались на розгляд комісії, а ті документи, які додатково надавались позивачем разом із позовною заявою не були враховані комісією з підстав їх відсутності на час прийняття рішень. Також зауважено, що обов`язок підтвердження правомірності, обґрунтованості, повноти формування даних бухгалтерського і податкового обліку належними документами первинної фінансово-бухгалтерської звітності покладається саме на суб`єкт господарювання. Контролюючий орган, здійснюючи заходи податкового контролю, аналізує, досліджує, співставляє дані, що містяться не лише в документах фінансової звітності, а й первинних документах. Враховуючи, що на момент прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивач не виконав всіх умов визначених законом, не надав необхідних документів на підтвердження реальності господарської операції, відповідач просить суд відмовити в задоволенні позовної заяви у повному обсязі.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що ТОВ "БУДАЛЬЯНС+", код ЄДРПОУ 41829958, було зареєстровано 26.12.2017. Основною діяльністю Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» (далі ТОВ «БУДАЛЬЯНС+») є перевезення вантажним автомобільним транспортом (Вантажний автомобільний транспорт КВЕД 49.41).

Інші видами діяльності ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» є: інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20); виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у. (КВЕД 23.99); будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20); діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (КВЕД 71.12); надання послуг перевезення речей (переїзду) (КВЕД 49.42); виробництво бетонних розчинів, готових для використання (КВЕД 23.63).

Між ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» та Товариством з обмеженою відповідальністю «БІЛДОМ» (код ЄДРПОУ 41217962) (далі ТОВ «БІЛДОМ») було укладено договір надання транспортних послуг № 110424/1 від 11.04.2024р. (далі - Договір), відповідно до якого ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» надає транспортно-експедиційні послуги, що пов`язані з організацією та забезпеченням перевезення вантажу автомобільним транспортом.

Згідно п. 3.6. Договору ТОВ «БІЛДОМ» може здійснити передоплату ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» в рахунок майбутніх заявок (замовлень).

На виконання умов договору № 110424/1 від 11.04.2024р., ТОВ «БІЛДОМ» була здійснена попередня оплата (сплачений аванс) за рахунками ТОВ «БУДАЛЬЯНС+».

1) Згідно рахунку ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 5 від 16.04.2024р. ТОВ «БІЛДОМ» сплатило аванс у сумі 48000 гривень, в т. ч. ПДВ 8000 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією АТ «ОТП Банк» № 1822 від 16.04.2024р.

За датою першої події (за датою отримання авансу) була сформована податкова накладна № 4 від 16.04.2024р.

2) Згідно рахунку ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 4 від 16.04.2024р. ТОВ «БІЛДОМ» сплатило аванс у сумі 24000 гривень, в т. ч. ПДВ 4000 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією АТ «ОТП Банк» № 1809 від 16.04.2024р.

За датою першої події (за датою отримання авансу) була сформована податкова накладна № 13 від 16.04.2024p.

3) Згідно рахунку ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 7 від 17.04.2024р. ТОВ «БІЛДОМ» сплатило аванс у сумі 15000 гривень, в т. ч. ПДВ 2500 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією АТ «ОТП Банк» № 1835 від 17.04.2024р.

За датою першої події (за датою отримання авансу) була сформована податкова накладна № 5 від 17.04.2024p.

4) Згідно рахунку ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 6 від 17.04.2024р. ТОВ «БІЛДОМ» сплатило аванс у сумі 24000 гривень, в т. ч. ПДВ 4000 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією АТ «ОТП Банк» № 1834 від 17.04.2024р.

За датою першої події (за датою отримання авансу) була сформована податкова накладна № 6 від 17.04.2024p.

Згідно рахунку ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 25 від 29.04.2024р. ТОВ «БІЛДОМ» сплатило аванс у сумі 159000 гривень, в т. ч. ПДВ 26500 гривень, що підтверджується платіжною інструкцією АТ «ОТП Банк» № 1907 від 29.04.2024p.

За датою першої події (за датою отримання авансу) була сформована податкова накладна № 12 від 29.04.2024p.

У всіх платіжних інструкціях вказані призначення платежу «сплата за транспортні послуги з перевезення залізобетонних виробів» та відповідний рахунок, за яким здійснювався платіж.

Відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Державною податковою службою України за результатом обробки документу реєстрацію вказаних податкових накладних було зупинено на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України: квитанція № 9130653379 від 15.05.2024р. - зупинено реєстрацію податкової накладної № 4 від 16.04.2024р.; квитанція № 9134177654 від 17.05.2024р. - зупинено реєстрацію податкової накладної № 13 від 16.04.2024р.; квитанція № 9130644518 від 15.05.2024р. - зупинено реєстрацію податкової накладної № 5 від 17.04.2024р.; квитанція № 9130645006 від 15.05.2024р. - зупинено реєстрацію податкової накладної № 6 від 17.04.2024р.; квитанція № 9130630650 від 15.05.2024р.- зупинено реєстрацію податкової накладної № 10 від 23.04.2024p.; квитанція № 9130679048 від 15.05.2024р. - зупинено реєстрацію податкової накладної № 11 від 25.04.2024р.; квитанція № 9130662287 від 15.05.2024р. зупинено реєстрацію податкової накладної № 12 від 29.04.2024p.

У всіх вказаних квитанціях були зазначені однакові підстави - «Обсяг постачання товару/послуги 49.41., перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» були направлені повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями та усіма необхідними документами, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по вказаним податковим накладним: листи ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 4 від 25.05.2024р.; № 13 від 04.06.2024р.; № 5 від 06.06.2024р.; № 6 від 04.06.2024р.; № 10 від 04.06.2024р.; № 11 від 04.06.2024р.; № 12 від 04.06.2024р. з додатками.

До пояснень були надані копії наступних документів: договір про надання транспортних послуг № 110424/1 від 11.04.2024р. (до всіх листів); рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 5 від 16.04.2024р. (до листа № 4 від 25.05.2024p.); платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1822 від 16.04.2024р. (до листа № 4 від 25.05.2024p.); рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 4 від 16.04.2024р. (до листа № 13 від 04.06.2024p.); платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1809 від 16.04.2024р. (до листа № 13 від 04.06.2024p.); рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 7 від 17.04.2024р. (до листа № 5 від 06.06.2024p.); платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1835 від 17.04.2024 (до листа № 5 від 06.06.2024p.); рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 6 від 17.04.2024р. (до листа № 6 від 04.06.2024p.); платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1834 від 17.04.2024р. (до листа № 6 від 04.06.2024p.); рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 12 від 23.04.2024р. (до листа № 10 від 04.06.2024p.) платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1881 від 23.04.2024р. (до листа № 10 від 04.06.2024p.); рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 10 від 17.04.2024р.; рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 10 від 17.04.2024р. (до листа № 11 від 04.06.2024p.); платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1903 від 25.04.2024р. (до листа № 11 від 04.06.2024p.); рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 25 від 29.04.2024р. (до листа № 12 від 04.06.2024p.); платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1907 від 29.04.2024р. (до листа № 12 від 04.06.2024p.); оборотно-сальдова відомість за квітень-травень 2024р. (до всіх листів).

Також у вказаних поясненнях були вказані відомості про основні засоби ТОВ «БУДАЛЬЯНС+».

Факт отримання повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, із додатками не заперечується відповідачем у відзиві.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024р. № 11209677/41829958 (щодо податкової накладної № 4 від 16.04.2024р.), від 11.06.2024р. № 11209673/41829958 (щодо податкової накладної № 13 від 16.04.2024р.), від 11.06.2024р. № 11209678/41829958 (щодо податкової накладної № 5 від 17.04.2024р.), від 11.06.2024p. № 11209679/41829958 (щодо податкової накладної № 6 від 17.04.2024р.), від 11.06.2024р. № 11209674/41829958 (щодо податкової накладної № 10 від 23.04.2024р.), від 11.06.2024р. № 11209675/41829958 (щодо податкової накладної № 11 від 25.04.2024р.), від 11.06.2024р. № 11209676/41829958 (щодо податкової накладної № 12 від 29.04.2024р.), відмовлено ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» в реєстрації вказаних податкових накладних з однакових підстав «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Вважаючи оскаржувані рішення протиправним позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить наступного.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України.

За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано ПН від 31.03.2024 №28 та засобами телекомунікаційного зв`язку подано на реєстрацію в ЄРПН, проте позивач отримав квитанцію від 15.04.2024 податкова накладна прийнята, але реєстрацію зупинено, оскільки відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 73.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрації/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів.

Пунктом 201.16 ст.201 ПКУ встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктами 4,5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з пунктами 9,10,11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п.185.1 ст.185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

За викладених обставин, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. Такий конкретний перелік документів повинен бути визначений також у повідомленні, якщо контролюючий орган вважав за необхідне витребувати додаткові документи.

Як зазначалося вище, на пропозицію відповідача позивачем до контролюючого органу надано відповідні повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 від 25.05.2024р.; № 13 від 04.06.2024р.; № 5 від 06.06.2024р.; № 6 від 04.06.2024р.; № 10 від 04.06.2024р.; № 11 від 04.06.2024р.; № 12 від 04.06.2024р., разом із поясненнями та копіями підтверджуючих документів: пояснення, договір про надання транспортних послуг № 110424/1 від 11.04.2024р.; рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 5 від 16.04.2024р.; платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1822 від 16.04.2024р.; рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 4 від 16.04.2024р.; платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1809 від 16.04.2024р.; рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 7 від 17.04.2024р.; платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1835 від 17.04.2024; рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 6 від 17.04.2024р.; платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1834 від 17.04.2024р.; рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 12 від 23.04.2024р.; платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1881 від 23.04.2024р.; рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 10 від 17.04.2024р.; платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1903 від 25.04.2024р.; рахунок ТОВ «БУДАЛЬЯНС+» № 25 від 29.04.2024р.; платіжна інструкція АТ «ОТП Банк» № 1907 від 29.04.2024р.; оборотно-сальдова відомість за квітень-травень 2024р.; відомості про основні засоби ТОВ «БУДАЛЬЯНС+».

Як встановлено судом, позивачу не запропоновано переліку конкретних документів, необхідних для реєстрації ПН при зупиненні її реєстрації, тому документи були надані відповідачу на розсуд позивача, які останній вважав достатніми для реєстрації ПН.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 11.06.2024р. № 11209677/41829958; від 11.06.2024р. № 11209673/41829958; від 11.06.2024р. № 11209678/41829958; від 11.06.2024p. № 11209679/41829958; від 11.06.2024р. № 11209676/41829958; від 11.06.2024р. № 11209675/41829958; від 11.06.2024р. № 11209674/41829958, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства» (Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні).

В оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних вказано, що причиною відмови в реєстрації ПН позивача є надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, проте які саме документи складені з порушенням та яких норм законодавства в рішеннях Комісії не зазначено.

Наведений відповідачем у рішеннях перелік документів, складених з порушенням законодавства, є загальним переліком, що наведений у формі рішення про відмову в реєстрації податкової накладної (додаток 1 до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), однак жодного конкретного документа зі зазначенням його реквізитів та норм законодавства, які порушені при складанні такого документа, відповідачем не наведено.

У відзиві на позов відповідач також не наводить жодних обставин щодо того, які документи складені з порушенням законодавства, та які норми законодавства порушені при складанні цих документів.

Таким чином, оскаржувані позивачем рішення Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.

Також суд бере до уваги, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 07.12.2022р. по справі №500/2237/20.

Задовольняючи вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішень Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення похідних позовних вимог позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 4 від 16.04.2024 р., №13 від 16.04.2024 р., №5 від 17.04.2024 р., №6 від 17.04.2024р., №10 від 23.04.2024 р., №11 від 25.04.2024 р., № 12 від 29.04.2024 р., подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+», датою їх подання на реєстрацію.

Так, відповідно до пунктів 2, 10 ч.2 ст.245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Отже, вказаним Порядком передбачена можливість реєстрації податкової накладної на підставі судового рішення про реєстрацію податкової накладної. Тому, ухвалюючи таке рішення, суд не перебирає на себе дискреційні повноваження відповідача, а діє в межах законодавства, надаючи позивачу ефективний захист його порушених прав.

Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків та ефективного захисту його порушених прав, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Згідно з ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ТОВ "БУДАЛЬЯНС+" підлягають повному задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання позовної заяви було сплачено судовий збір у розмірі 21196 грн. Тому, задовольняючи позов повністю, суд стягує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області, у складі якого утворено комісію, що прийняла протиправне рішення, суму сплаченого позивачем судового збору у розмірі 21196 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС+" (адреса: 20-й км Старокиївської дороги, м. Одеса, 65025, код ЄДРПОУ 41829958) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209677/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 16.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 48000,00 гривень (з ПДВ).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну № 4 від 16.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛБЯНС+» на суму 48000,00 гривень (з ПДВ).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209673/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №13 від 16.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №13 від 16.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209678/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 17.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 15 000,00 гривень (з ПДВ).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №5 від 17.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 15 000,00 гривень (з ПДВ).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209679/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 17.04.2024р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №6 від 17.04.2024р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛБЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209674/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 23.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 340 000,00 гривень (з ПДВ).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №10 від 23.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 340 000,00 гривень (з ПДВ).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209675/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної №11 від 25.04.2024 р., оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №11 від 25.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 24 000,00 гривень (з ПДВ).

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.06.2024 р. №11209676/41829958 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 29.04.2024 р. оформленої Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 159 000,00 гривень (з ПДВ).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати днем фактичного надходження податкову накладну №12 від 29.04.2024 р., оформлену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДАЛЬЯНС+» на суму 159 000,00 гривень (з ПДВ).

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БУДАЛЬЯНС+" суму сплаченого судового збору у розмірі 21196 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів