Рішення № 128975468, 22.07.2024, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 липня 2024 рокуСправа №160/12535/24

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Захарчук-Борисенко Н. В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправною та скасування податкової вимоги,-

УСТАНОВИВ:

14.05.2024 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0015650-1308-0436 від 22.08.2023 року на суму 26244,80 грн та рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0015650-1308-0436 від 22.08.2023 року про опис майна у податкову заставу відносно ОСОБА_1 .

В обгрунтування позовних вимог позивач вказав, що податкова вимога та рішення про опис майна у заставу є протиправними та такими, що порушують вимоги чинного законодавства, зважаючи на наступне. Так, згідно з витягом з Державного реєстру прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №230632199 від 02.11.2020 року позивач має у власності сільськогосподарську будівлю-свинарник. Відповідно до п.п. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ не є об`єктом оподаткування податком на нерухомість будівлі, споруди сільськогосподарських (далі - с/г) товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання та не здаються в оренду, лізинг, позичку. Крім того, між позивачем та Покровською РДА укладено договір оренди земельної ділянки терміном на 49 років (орендна плата - 33,08 грн за рік). Жодні зміни до договору, що стосуються орендної плати, не вносились, а тому стягнення відповідачем з позивача орендної плати в розмірі 2208,44 грн є необгрунтованим та неправомірним.

Також позивач зауважив, що відповідно до п. 69.14 Закону України від 15.03.2022 року №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 року №309 Покровську селищну територіальну громаду Синельниківського району Дніпропетровської області, на території якої розташована земельна ділянка з кадастровим номером 1224255100:07:001:0023 та с/г будівля-свинарник, віднесено до території можливих бойових дій.

Ухвалою від 20.05.2024 року прийнято адміністративний позов до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи у письмовому провадженні в порядку ст. 262 КАС України.

30.05.2024 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, яким заперечується проти задоволення позовних вимог у повному обсязі. Відповідач зазначив, що основними, які дають підстави платнику податків податку не враховувати належні йому об`єкти нерухомого майна у складі об`єктів оподаткування у складі податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на підставі підпункту «ж» підпункту 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ є:

- належність власника таких об`єктів до с/г виробників;

- належність будівель та споруд до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства» (код 1271) ДК 018-2000;

- ненадання власниками таких об`єктів в оренду, лізинг, позичку.

На думку відповідача, позивач не є с/г товаровиробником у розумінні пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, оскільки він не зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності. Тому, будівля свинарника є об`єктом оподаткування у розмінні ПКУ.

Водночас, відповідачем вказано, що для цілей справляння плати за землю відповідно до п. 69.14 п. 69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ застосовується тільки перелік територій активних бойових дій та тимчасово окупованих рф.

За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України та даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, ОСОБА_1 є власником земельної ділянки площею 2,81 га - для ведення товарного с/г виробництва 1224255100:01:005:1108, яка розташована на території Покровської селищної ради Синельниківського району Дніпропетровської області. З 01.10.2022 року дана ділянка здана в оренду ФГ «Катеринівське АГРО-ЕКО» (41815112) на строк 7 років. Тому позивачу було проведено у відповідності до п. 5 ст. 286 ПКУ нарахування земельного податку з фізичних осіб за вищевказану земельну ділянку за 2022 рік в сумі 850,05 грн. ППР форми «Ф» від 20.09.2022 року №1713889-2415-0410 позивач отримав особисто 28.10.2022 року.

Також за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України та даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, фізичною особою ОСОБА_1 укладено договір з Покровською РДА на оренду земельної ділянки площею 1,1026 га, цільове призначення - (01.01) для ведення товарного с/г виробництва, кадастровий номер - 1224255100:07:001:0023, договір оренди від 21.03.2007 року, земельна ділянка розташована за адресою: Дніпропетровська область, Синельниківський район, Покровська селищна рада, строк дії договору оренди до 21.03.2056 року. Нормативно-грошова оцінка земельної ділянки становить 36867,19 грн, ставка орендної плати - 3%. По даній земельній ділянці проведено нарахування орендної плати.

Станом на 27.05.2024 року за позивачем рахується заборгованість по земельному податку в сумі 758,94 грн (основний платіж - 744,77 грн, пені - 14,17 грн) та орендній платі за землю в сумі - 3282,35 грн (основний платіж - 3279,46 грн та пеня - 2,89 грн).

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини.

Між Покровською РДА (орендодавець) в особі Котенка Олександра Миколайовича згідно з Розпорядженням голови Покровської РДА від 08.06.2006 року №1230/06-56 ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди земельної ділянки загальною площею 1,1026 га. Договір укладено на 49 років. Орендна плата - 33,08 грн на рік.

Відповідно до п. 4.7 Договору земельна ділянка передається в оренду для с/г призначення.

Згідно з п. 4.8 Договору цільове використання земельної ділянки - для ведення товарного с/г виробництва.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 є власником нерухомого майна, а саме: будівлі, с/г будівлі-свинарника, загальною площею 966,1 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №230632199 від 02.11.2020 року.

У матеріалах справи наявний Технічний паспорт, виданий станом на 21.09.2020 року, на «Сільськогосподарську будівлю свинарник-відгодовувальник» АДРЕСА_1 в та Акт від 13.06.2002 року.

22.08.2023 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області сформовано на ім`я ОСОБА_1 податкову вимогу форми «Ф» №0015650-1308-0436, про наявність у останнього станом на 21.08.2023 року податкового боргу у сумі 26 244,80 грн.

До матеріалів справи долучено і детальний розрахунок суми податкового боргу до податкової вимоги.

22.08.2023 року відповідачем складено також Рішення №0015650-1308-0436 про опис майна у податкову заставу.

Позивач скористався правом на оскарження означених податкової вимоги та Рішення.

Рішенням ДПС України №11491/6/99-00-06-03-03-06 від 19.04.2024 року скаргу позивача залишено без розгляду, а рішення контролюючого органу - без змін.

Вважаючи податкову вимогу та Рішення про опис майна у податкову заставу протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Стосовно податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплач фізособами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості.

Спірні правовідносини виникли з приводу визначення позивачу податкового зобов`язання за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки і врегульовані ПК України.

Згідно з підпунктом 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти нежитлової нерухомості - будівлі, їх складові частини, що не є об`єктами житлової нерухомості. До об`єктів нежитлової нерухомості відносяться:

а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку;

б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей;

в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування;

г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки;

ґ) будівлі промислові та склади;

д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки);

е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо;

є) інші будівлі.

Пунктом 6.3 статі 6 ПК України визначено, що сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що справляються в установленому цим Кодексом порядку, становить податкову систему України.

Згідно з пунктом 7.3 ст. 7 ПК України, будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Згідно із статтею 265 ПК України податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

За правилами підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України).

Підпунктами 266.3.1-266.3.3 пункту 266.3 статті 266 ПК передбачено, що базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Отже, за загальним правилом, об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Разом з тим, відповідно до підпункту «ж» п. 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

У ПК України поняття с/г товаровиробник вживається в такому значенні - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленоі сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (підпункт 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України ).

Сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією (ст. 1 Закону України від 18.01.2001 року №2238-111 «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років»).

Крім цього, до виробників сільськогосподарської продукції відносять сільськогосподарських товаровиробників, фізичних осіб (у тому числі домогосподарства, фізичні особи, що здійснюють діяльність, пов`язану з веденням особистого селянського господарства, самозайняті особи у сфері сільського господарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, (ст. 1 Закону України від 23.09.2008 року №575-VI «Про сільськогосподарський перепис»).

Позиція відповідача щодо правомірності нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачене фізособами, які є власниками таких об`єктів нежитлової нерухомості, зводиться до того, що ОСОБА_1 не є с/г товаровиробником у розумінні ПК України.

Суд не погоджується з таким твердженням ГУ ДПС у Дніпропетровській області, зважаючи на таке.

Як встановлено судом вище, ОСОБА_1 є власником нерухомого майна, а саме: с/г будівлі-свинарника, загальною площею 966,1 кв.м, за адресою: АДРЕСА_1 в, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №230632199 від 02.11.2020 року.

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 ПК України податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.

За визначенням підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Суд звертає увагу, що до 01.01.2019 пункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України вказував, що не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.

Поряд із цим на користь висновку, що нормою підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачено податкова пільга, в тому числі і для фізичних осіб, свідчить і подальше законодавче уточнення правового регулювання. Законом України від 23.11.2018 №2628-VIII, підпункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно з якою не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Тобто, законодавець уточнив з 01.01.2019 року, що сільськогосподарським товаровиробником є юридичні і фізичні особи.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію Наказом Держстандарту України від 17.08. 2000 №507, клас «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства» (1271) включає: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та т. ін. Цей клас не включає: споруди зоологічних та ботанічних садів.

Відтак, перелік будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства, визначений наведеною нормою, не є вичерпним та містить лише одне виключення.

Верховний Суд у постанові від 09.05.2023 року по справі №380/10802/22 зазначив наступне: «Норми податкового законодавства не покладають на платника податку обов`язок отримати від Державного підприємства «Державний науково-дослідний інститут автоматизованих систем у будівництві» експертний висновок щодо правильності класифікації наявних у власності особи об`єктів нерухомості за державним класифікатором ДК 018:2000».

Слід зауважити, що встановлена підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України пільга стосується сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для здійснення сільськогосподарської діяльності, стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.

На підставі вищенаведеного суд приходить до висновку, що спірний об`єкт нерухомого майна, а саме: свинарник-відгодовувальник, відноситься до будівель сільськогосподарського призначення та фактично є нерухомістю сільськогосподарського товаровиробника.

Доказів використання зазначеного нерухомого майна не за цільовим призначенням відповідачем суду не надано.

Разом з тим, між Покровською РДА (орендодавець) в особі Котенка Олександра Миколайовича згідно з Розпорядженням голови Покровської РДА від 08.06.2006 року №1230/06-56 ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди земельної ділянки загальною площею 1,1026 га. Договір укладено на 49 років. Орендна плата - 33,08 грн на рік.

Земельна ділянка передається в оренду для с/г призначення (п. 4.7 Договору).

Цільове використання земельної ділянки - для ведення товарного с/г виробництва (п. 4.8 Договору).

Отже, вказана нерухомість не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в силу положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду 04.12.2018 року у справі №649/593/16-а, від 24.04.2020 року у справі №540/2206/19, у яких судами застосовано підпункт «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України у подібних правовідносинах.

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Тож, нарахування позивачу податкового зобов`язання у розмірі 23186,40 грн (под на нерух майно, відмінне від зем ділянки, сплач фізособами, які є власн об`єктів нежитл нерух) є безпідставним.

Стосовно нарахованого відповідачем позивачу податкового зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб у розмірі 849,96 грн та орендної плати з фізичних осіб у розмірі 2208,44 грн.

Позивач зазначає, що відповідно до п. 69.14 Закону України від 15.03.2022 року №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій від 22.12.2022 року №309 Покровську селищну територіальну громаду Синельниківського району Дніпропетровської області, на території якої розташована земельна ділянка з кадастровим номером 1224255100:07:001:0023 та с/г будівля-свинарник, віднесено до території можливих бойових дій.

Відповідач, у свою чергу, вказав, що для цілей справляння плати за землю відповідно до п. 69.14 п. 69 підрозділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ застосовується тільки перелік територій активних бойових дій та тимчасово окупованих рф.

За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України та даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, ОСОБА_1 є власником земельної ділянки площею 2,81 га - для ведення товарного с/г виробництва 1224255100:01:005:1108, яка розташована на території Покровської селищної ради Синельниківського району Дніпропетровської області. З 01.10.2022 року дана ділянка здана в оренду ФГ «Катеринівське АГРО-ЕКО» (41815112) на строк 7 років. Тому позивачу було проведено у відповідності до п. 5 ст. 286 ПКУ нарахування земельного податку з фізичних осіб за вищевказану земельну ділянку за 2022 рік у сумі 850,05 грн. ППР форми «Ф» від 20.09.2022 року №1713889-2415-0410 позивач отримав особисто 28.10.2022 року.

Також за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України та даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, фізичною особою ОСОБА_1 укладено договір з Покровською РДА на оренду земельної ділянки площею 1,1026 га, цільове призначення - (01.01) для ведення товарного с/г виробництва, кадастровий номер - 1224255100:07:001:0023, договір оренди від 21.03.2007 року, земельна ділянка розташована за адресою: Дніпропетровська область, Синельниківський район, Покровська селищна рада, строк дії договору оренди до 21.03.2056 року. Нормативно-грошова оцінка земельної ділянки становить 36867,19 грн, ставка орендної плати - 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. По даній земельній ділянці проведено нарахування орендної плати.

Станом на 27.05.2024 року за позивачем рахується заборгованість по земельному податку в сумі 758,94 грн (основний платіж - 744,77 грн, пені - 14,17 грн) та орендній платі за землю в сумі - 3282,35 грн (основний платіж - 3279,46 грн та пеня - 2,89 грн).

За визначеннями, наведеними у пункті 14.1 статті 14 ПК України:

Плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (пп. 14.1.147).

Земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу) (пп. 14.1.72).

Орендна плата для цілей розділу XII цього Кодексу - обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди (пп. 14.1.136).

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 ПК України).

Згідно зі статтею 269 ПК України платниками плати за землю є:

269.1.1 платники земельного податку:

269.1.1.1 власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

269.1.1.2 землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

269.1.2. платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Статтею 286 ПК України визначено, що підставою для нарахування земельного податку є:

а) дані державного земельного кадастру;

б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю);

г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї);

ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв);

д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї);

е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Згідно з п. 286.5. ст. 285 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

У п. 287.1. статті 287 ПК України визначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Так, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» № 2120-IX від 15.03.2023 року, який набув чинності 17 березня 2022 року, внесено зміни до ПК України шляхом включення пп. 69.14 та п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ, відповідно до якого:

69.14. Тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Тож, з наведеного вбачається, що за змінами п. п. 69.14 п. 69 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України, не підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності): 1) за земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб та: розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації; 2) за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями, як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Крім того, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» № 2142-IX від 24.03.2022, який набрав чинності 05.04.2022, доповнено п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ підпунктом 69.22, відповідно до якого, зокрема:

тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку - юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відображаються зміни розміру податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за відповідний податковий період. Для платників податку - фізичних осіб контролюючий орган самостійно обчислює податкове зобов`язання за період з 1 січня по 1 березня 2022 року.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

За період з дати набуття чинності вказаними законами по дату винесення податкової вимоги у вказані пункти зміни не вносилися.

З аналізу зазначених норм вбачається, що вказані норми є імперативними та такими, що звільняють позивача як від нарахування, так і від сплати відповідних податкових зобов`язань, за умови щодо місця розташування відповідного нерухомого майна та земельної ділянки на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії.

22.12.2022 року Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України прийнято Наказ № 309, яким затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Відповідно до пункту 1.1 розділу І Наказу №309 Покровську селищну територіальну громаду Синельниківського району Дніпропетровської області з 24.02.2022 року віднесено до територій можливих бойових дій.

З огляду на положення пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 року за №1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією» (у редакцій, чинній на момент прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень ), до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій, території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Зважаючи на вищевикладене, відповідачем протиправно нараховано позивачу податкові зобов`язання з земельного податку з фізичних осіб у розмірі 849,96 грн та орендної плати з фізичних осіб у розмірі 2208,44 грн.

Матеріалами справи не підтверджено аргументи відповідача щодо того, що ставка орендної плати земельної ділянки з кадастровим номером 1224255100:07:001:0023 становить 3% від нормативної грошової оцінки. Натомість означена ставка орендної плати стосується земельної ділянки з кадастровим номером 1224255100:01:005:1108, що підтверджено долученою відповідачем до відзиву Інформаційною довідкою №373559580 від 10.04.2024 року.

З урахуванням вищевикладеного, податкова вимога Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0015650-1308-0436 від 22.08.2023 року на суму 26244,80 грн та рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0015650-1308-0436 від 22.08.2023 року про опис майна у податкову заставу відносно ОСОБА_1 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

За приписами ч.1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 КАС України.

Враховуючи викладене, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат у вигляді судового збору здійснюється у відповідності до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 14, 22, 194, 243, 246, 249, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17а, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0015650-1308-0436 від 22.08.2023 року на суму 26244,80 грн та рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №0015650-1308-0436 від 22.08.2023 року про опис майна у податкову заставу відносно ОСОБА_1 .

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у розмірі 1211,20 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Н.В. Захарчук-Борисенко