Рішення № 128831104, 09.07.2025, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 липня 2025 року Чернігів Справа № 620/6454/25

Чернігівський окружний адміністративний суду складі:

головуючого суддіКлопота С.Л.,

за участю секретаряШевченко А.В.,

представника відповідачів Коваленко А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Темна вода" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Темна вода" звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області та просить наступне.

1. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4605 від 16.04.2025 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Темна вода» (код ЄДРПОУ 45238897) критеріям ризиковості платника податку.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4885 від 24.04.2025 р. за результатами розгляду скарги щодо рішення про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Темна вода» (код ЄДРПОУ 45238897) критеріям ризиковості платника податку.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Чернігівській області виключити ТОВ «Темна вода» (код ЄДРПОУ 45238897) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості .

Свої вимоги обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення винесені відповідачами не обгрунтовано та безпідставно, від так підлягають скасуванню.

Від позивача до суду надійшла заява, в якій він просить розглядати справу без участі його представника.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представника відповідачів, суд вважає позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Щодо рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4605 від 16.04.2025 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Темна вода» критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

У відповідності з вимогами Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» Рішенням Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області 01.04.2025 року № 4022 ТОВ «Темна вода» було включено до переліку ризикових платників податків по п. 8 критеріїв ризиковості, за наступних підстав: 03 - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо; 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання; 15 - постачання / придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їхньої реалізації та/або переробки, та/або за відсутності відповідних засобів зберігання, та/або за відсутності придбання послуг зі зберігання, оренди відповідних основних засобів; 17 - формування реєстраційного ліміту (СУМнакл) за рахунок операцій із придбання робіт та послуг в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності.

В ході проведеного аналізу по ТОВ "Темна вода" були встановлені ймовірні ризики в діяльності підприємства, а саме: код 3 - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

За ф. 20-ОПП (Відомості про об`єкти оподаткування) по ТОВ "Темна Вода" обліковуються очисні споруди за адресою Чернігівська область, Ніжинський район, селище Лосинівка, вулиця Богословська, буд. 69, експлуатуються, право довгострокового користування або оренди, дата взяття на облік - 17.02.2024 року.

Згідно "Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта" у ТОВ "Темна Вода" відсутні об`єкти нерухомого майна.

Згідно з даними ЄРПН, з моменту реєстрації платником ПДВ (станом на 31.03.2025 року) ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) придбано: у грудні 2023 року, щомісячно у 2024 році, у січні - лютому 2025 року, орендні послуги, постачальник: ТОВ "Мілком-Україна" (код 37915710, на податковому обліку у ГУ ДПС У Чернігівській області, Ніжинська ДПІ, основний вид діяльності: 10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру).

Об`єкти оподаткування по ТОВ "Мілком-Україна":

цех -2шт. (цех сухих молочний продуктів, адмінбудівля з прибудовою, виробничі цеза) за адресою: Чернігівська область, Ніжинський район, смт. Лосинівка, вулиця Київська, буд. 9;

склад (автопідприємство) за адресою: Чернігівська область, Ніжинський район, смт. Лосинівка, вулиця Шкільна, буд 14;

очисні споруди за адресою: Чернігівська область, Ніжинський район, смт. Лосинівка, вулиця Богословська, буд. 69.

Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно за адресою Чернігівська область, Ніжинський район, селище Лосинівка, вул. Богословська, буд. 69.

Актуальна інформація про речове право: земельна ділянка, площа 3.3018(га),Чернігівська обл., Ніжинський р., смт. Лосинівка, вул. Кірова, земельна ділянка 69для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд технічної інфраструктури (виробництва та розподілення газу, постачання пари та гарячої води, збирання, очищення та розподілення води), Власник (право власності 06.02.2017року) ТОВ "Мілком-Україна".

Актуальна інформація про державну реєстрацію іншого речового права договір оренди землі, площа - 3.3018(га), строк дії: сорок дев`ять років, додаткові відомості: орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі безготівково у розмірі 5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Орендар: ТОВ "Мілком-Україна" (код 37915710), Орендодавець: Чернігівська обласна державна адміністрація (код 00022674).

Комплекс, очисних споруд, площа - 111,0кв.м., Чернігівська обл., Ніжинський р., смт. Лосинівка, вулиця Кірова, будинок 69. Власник: ТОВ "Мілком- Україна" (код 37915710).

Лише у лютому 2025 року послуги з оренди приміщення постачальник: ТОВ "Молочні Смаки" ( код 44939138), на податковому обліку у ГУ ДПС у Полтавській області, Лубенська ДПІ, основний вид діяльності: _10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, дод. вид діяльності: надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Згідно з даними ЄРПН, послуги транспортування ТОВ "Темна Вода" придбавались лише у січні 2024 року, лютому 2025 року на загальну суму 16, 752 тис. грн., ПДВ на суму 2,792 тис. грн.

Постачальник: ТОВ "Шумський Маслозавод" (код 447155) на податковому обліку в ГУ ДПС у Тернопільській області, Кременецька ДПІ, основний вид діяльності: 10.51- перероблення молока, виробництво масла та сиру, дод. вид діяльності: вантажний автомобільний транспорт, наявні об`єкти оподаткування за ф.20-ОПП. ПН зареєстровано автоматично.

Придбання паливо-мастильних матеріалів (бензин, газ скраплений, дизельне пальне) ТОВ "Темна Вода" відсутнє.

Ліцензія на паливо-мастильні матеріали по ТОВ "Темна Вода" відсутня.

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість (р.10.4) ТОВ "Темна Вода" не декларує.

Код - 11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання).

Згідно з даними ЄРПН, ТОВ "Темна Вода" придбано товари за номенклатурою:

-у січні 2025 року, лютому 2025 року сухе знежирене молоко, код УКТЗЕД 402 у кількості 35000кг по ціні 81,7 грн., на загальну суму 3431,400 тис.грн., ПДВ на суму 571,900тис.грн., постачальник: ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447) на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області, Миргородська ДПІ, основний вид діяльності: 10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, за ф.20-ОПП: склад, офіс, автотранспорт, бочка, цех, приймальний пункт, ф. 4-ДФ за 4 кв. 2024 року - 233/240/232прац.

-у січні 2025 року масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг код УКТЗЕД 405 у кількості 3550 кг по ціні 283,33грн. на загальну суму 1207,0тис.грн., ПДВ на суму 201,166тис.грн., постачальник: ТзОВ "Шумський маслозавод" (код 447155) на податковому обліку в ГУ ДПС у Тернопільській області, Кременецька ДПІ, основний вид діяльності: 10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, наявні об`єкти оподаткування за ф.20-ОПП, ф. 4-ДФ за 4 кв. 2024 року.

Станом на 31.03.2025 року реалізація товарів за номенклатурою: сухе знежирене молоко, код УКТЗЕД 402 у кількості 35000кг, масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг код УКТЗЕД 405 у кількості 3550 кг ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) не здійснювалась.

Згідно з даними ЄРПН, з моменту реєстрації платником ПДВ (станом на 31.03.2025 року) лише у лютому 2025 року придбано послуги з оренди приміщення, постачальник: ТОВ "Молочні Смаки" ( код 44939138).

На податковому обліку у ГУ ДПС у Полтавській області, Лубенська ДПІ, основний вид діяльності: _10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, дод. вид діяльності: надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, за ф. 20-ОПП : приймальний пункт, земельна ділянка, автотранспорт, завод.

Об`єкти оподаткування по ТОВ "Молочні Смаки" (код 44939138) обліковуються за адресою: Полтавська область, Миргородський район, м. Гадяч, вул. Гагаріна, буд. 55/ А, Сумська область, Роменський район, село Хмелів, вул.. Роменська, буд. 68, Чернігівська область, Ніжинський район, м. Бахмач, вул. Винниченка, буд. 86; Сумська область, Роменський район, смт. Недригайлів, вул. Сумська, будинок 69.

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість (р.10.4) платник не декларує.

Код 15 - постачання/придбання товарів з обмеженим терміном придатності за відсутності їхньої реалізації та/або переробки, та/або за відсутності відповідних засобів зберігання, та/або за відсутності придбання послуг зі зберігання, оренди відповідних основних засобів.

Неможливо підтвердити місця зберігання товарно - матеріальних цінностей у ТОВ "Темна Вода", а саме: масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг код УКТЗЕД 405 у кількості 3550 кг.

Згідно з даними ЄРПН, ТОВ "Темна Вода" придбано товар за номенклатурою - у січні 2025 року масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг код УКТЗЕД 405 у кількості 3550 кг по ціні 283,33грн. на загальну суму 1207,0тис.грн., ПДВ на суму 201,166 тис. грн.

Постачальник: ТзОВ "Шумський маслозавод" (код 447155) на податковому обліку в ГУ ДПС у Тернопільській області, Кременецька ДПІ, основний вид діяльності: 10.51- перероблення молока, виробництво масла та сиру, за ф.20-ОПП:склад-2шт., завод, бочка - 8шт., об`єкти оподаткування обліковуються за адресою Тернопільська область, Кременецький район, м. Шумськ.

Станом на 31.03.2025 року реалізація товарів за номенклатурою: масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг код УКТЗЕД 405 у кількості 3550 кг ТОВ "Темна Вода" не здійснювалась.

Довідково: Згідно даних інтернет-ресурсів «...строк придатності товару за номенклатурою: масло солодковершкове Селянське 82,0% - 60 днів, температура зберігання -18 12, температурний режим зберігання від 25.

Згідно з даними ЄРПН, з моменту реєстрації платником ПДВ (станом на 31.03.2025 року) лише у лютому 2025 року придбано послуги з оренди приміщення, постачальник: ТОВ "Молочні Смаки" ( код 44939138).

На податковому обліку у ГУ ДПС у Полтавській області, Лубенська ДПІ, основний вид діяльності: _10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, дод. вид діяльності: надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, за ф. 20-ОПП : приймальний пункт, земельна ділянка, автотранспорт, завод.

Об`єкти оподаткування по ТОВ "Молочні Смаки" (код 44939138) обліковуються за адресою: Полтавська область, Миргородський район, м. Гадяч, вул. Гагаріна, буд. 55/ А, Сумська область, Роменський район, село Хмелів, вул.. Роменська, буд. 68, Чернігівська область, Ніжинський район, м. Бахмач, вул. Винниченка, буд. 86; Сумська область, Роменський район, смт. Недригайлів, вул. Сумська, будинок 69.

За ф. 20-ОПП (відомості про об`єкти оподаткування) по ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) обліковуються очисні споруди за адресою Чернігівська область, Ніжинський район, селище Лосинівка, вулиця Богословська, буд. 69, експлуатуються, право довгострокового користування або оренди, дата взяття на облік - 17.02.2024 року.

Згідно "Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта" у ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) відсутні об`єкти нерухомого майна.

Код 17 - формування реєстраційного ліміту (?накл) за рахунок операцій із придбання робіт та послуг в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності.

Сума ліміту згідно з СЕА ПДВ по ТОВ "Темна Вода" станом на 01.04.2025року - 2267,512 тис. грн.

За даними ЄРПН, ТОВ "Темна Вода" здійснювалось придбання товарів, зокрема:

-у січні 2025 року, лютому 2025 року сухе знежирене молоко, код УКТЗЕД 402 у кількості 35000кг по ціні 81,7 грн., на загальну суму 3431,400 тис.грн., ПДВ на суму 571,900тис.грн., постачальник: ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447) на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області, Миргородська ДПІ, основний вид діяльності: 10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, за ф.20-ОПП: склад, офіс, автотранспорт, бочка, цех, приймальний пункт, ф. 4-ДФ за 4 кв. 2024 року - 233/240/232прац.

-у січні 2025 року масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг код УКТЗЕД 405 у кількості 3550 кг по ціні 283,33грн. на загальну суму 1207,0тис.грн., ПДВ на суму 201,166тис.грн., постачальник: ТзОВ "Шумський маслозавод" (код 447155) на податковому обліку в ГУ ДПС у Тернопільській області, Кременецька ДПІ, основний вид діяльності: 10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, за ф.20-ОПП:склад-2шт., завод, бочка -8шт., об`єкти оподаткування обліковуються за адресою Тернопільська область, Кременецький район, м. Шумськ.

Станом на 31.03.2025 року реалізація товарів за номенклатурою: сухе знежирене молоко, код УКТЗЕД 402 у кількості 35000кг, масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг код УКТЗЕД 405 у кількості 3550 кг ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) не здійснювалась.

09.04.2025 року від суб`єкта господарювання ТОВ "Темна Вода"до відповідного контролюючого органу було надіслано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо не відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При вивченні надісланих копій документів, пояснень від платника ТОВ "Темна Вода" та за даними інформаційних баз даних ДПС та ЄРПН було встановлено наступне:

Станом на 14.04.2025 року за ф.20-ОПП (відомості про об`єкти оподаткування) по ТОВ "Темна Вода" обліковуються:

-очисні споруди за адресою: Чернігівська область, Ніжинський район, селище Лосинівка, вулиця Богословська, буд. 69, експлуатуються, право довгострокового користування або оренди, дата взяття на облік - 17.02.2024 року;

-склад (складське приміщення) за адресою: Сумська область, Роменський район, селище Недригайлів вул. Сумська, буд. 69, експлуатуються, право довгострокового користування або оренди, дата взяття на облік - 02.04.2025 року.

Згідно "Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта" у ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) відсутні об`єкти нерухомого майна.

Згідно з даними ЄРПН, у лютому 2025 року, березні 2025 року придбано послуги з оренди приміщення, постачальник: ТОВ "Молочні Смаки" (код 44939138) на загальну суму 48,0 тис. грн., ПДВ на суму 8,0 тис.грн.

ПН від 28.02.2025 року автоматично зареєстрована 04.03.2025року на загальну суму 24,0 тис. грн., ПДВ на суму 4,0 тис. грн.;

ПН від 31.03.2025року автоматично зареєстрована 01.04.2025 року на загальну суму 24,0 тис. грн., ПДВ на суму 4,0 тис. грн.

Платником наданоДоговір оренди №01/02/25 від 01.02.2025 року, додаток до Договору №01/02/25 від 01.02.2025 року (акт прийому-передачі об`єкта (об`єктів) в оренду від 01.02.2025 року.).

Згідно Договору оренди№01/02/25 від 01.02.2025 року: Орендодавець - ТОВ "Молочні Смаки" (код 44939138), Орендар - ТОВ "Темна Вода".

Згідно предмету договору Орендодавець зобов`язується передати Орендарю за плату на певний строк на умовах даного Договору у користування (оренду) приміщення розміром 60 кв.м., що знаходиться за адресою Сумська область, Недригайлівський район, смт. Недригайлів вул. Сумська, буд. 69.

Приміщення є власністю Орендодавця та відноситься до його основних фондів, згідно чинного законодавства.

Мета оренди - приміщення надається для зберігання молочних продуктів.

Порядок передачі приміщення в оренду.

Прийом-передача Приміщення здійснюється у строк до 5 (п`яти ) календарних днів з дати укладання цього Договору.

При прийомі-передачаі Приміщення складається Акт прийому-передачі, який підписується Сторонами.

Термін дії Договору.

Термін дії Договору з 01.02.2025 року по 31.12.2025 року.

Плата за оренду та порядок розрахунків.

Плата за оренду Приміщення складає - 24000грн. з ПДВ на місяць.

Плата за оренду вноситься Орендарем у безготівковій формі, шляхом перерахування платіжними дорученнями на поточний банківський рахунок Оредодавця всієї належної до оплати суми до 10 числа місяця, наступного за тим, у якому відбувалася оренда. Орендар має право здійснювати авансові платежі.

-Платіжну інструкцію від 04.042025 року на суму 48,0 тис. грн.. (плата за оренду приміщення згідно Договору оренди№01/02/25 від 01.02.2025 року, в т.ч. ПДВ 20% - 8,0 тис. грн.).

-Рахунок на оплату №3 від 28 лютого 2025 року, ціна з ПДВ - 24,0 тис. грн., у т.ч. ПДВ - 4,0 тис.грн., Акт надання послуг №209 від 28 лютого 2025 року.

-Рахунок на оплату №8 від 31 березня 2025 року, ціна з ПДВ - 24,0 тис. грн., у т.ч. ПДВ - 4,0 тис.грн. , Акт надання послуг №582 від 31 березня 2025 року.

-Акт звіряння між ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) та ТОВ "Молочні Смаки" (код 44939138) за період 01.02.2025року - 04.04.2025року за Договором оренди№01/02/25 від 01.02.2025 року.

-Оборотно- сальдова відомість по рах. 631 за період 01.12.2024року -04.04.2025 року., по контрагенту ТОВ "Молочні Смаки" (код 44939138).

ТОВ "Молочні Смаки" (код 44939138) на податковому обліку у ГУ ДПС у Полтавській області, Лубенська ДПІ, основний вид діяльності: _10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, дод. вид діяльності: надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Придбання паливо-мастильних матеріалів (бензин, дизельне пальне) по ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) відсутнє.

Ліцензія на паливо-мастильні матеріали по ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) відсутня.

У березні 2025 року ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) придбано природний газ за кодом УКТЗЕД 2711210000 у кількості 2664,87 м3 на загальну суму 50,000 тис. грн., ПДВ на суму 8,333 тис. грн. ПН від 31.03.2025 року автоматично зареєстрована 11.04.2025 року.

Згідно з даними ЄРПН, ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) придбано товари за номенклатурою - у січні 2025 року масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг код УКТЗЕД 405 у кількості 3550 кг по ціні 283,33грн. на загальну суму 1207,0тис.грн., ПДВ на суму 201,166 тис. грн.

ПН від 27.01.2025 року та автоматично зареєстрована 13.02.2025 року.

Постачальник: ТзОВ "Шумський маслозавод" (код 00447155 на податковому обліку в ГУ ДПС у Тернопільській області, Кременецька ДПІ, основний вид діяльності: 10.51- перероблення молока, виробництво масла та сиру, об`єкти оподаткування за ф.20- ОПП: автотранспорт, магазин, завод, склад, бочка, земельна ділянка, ф. 4-ДФ за січень 2025 року - 52 працівників).

Платником надано Договір поставки №01012025 від 01.01.2025 року. Згідно якого Постачальник - ТОВ "Молочні Смаки" (код 44939138), Покупець - ТОВ "Темна Вода" (код 45238897).

Предмет договору.

Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг в кількості, якості та строки обумовлені цим Договором, що відповідає за якістю чинним державним стандартам, технічним умовам, ветеринарним і санітарним вимогам, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар у відповідності з умовами цього Договору, за договірними цінами, обумовленими в податкових накладних, які є невід`ємними частинами цього Договору.

Одиницею виміру Товару є кілограми (кг).

Перевезення Товару здійснюється транспортом Постачальника.

Плата за оренду та порядок розрахунків.

Покупець оплачує за Товар договірними цінами на момент відвантаження партії товару.

Ціна на товар, що поставляється, визначається видатковою накладною, яка є невід`ємною частиною цього Договору.

Розрахунок за поставлену партію товару здійснюється в безготівковій (готівковій) формі у національній валюті України за умови відстрочки платежу 5 календарних днів або на умовах 100% передоплати.

Термін дії Договору.

Термін дії Договору до 31.12.2025 року.

-рахунок на оплату №9 від 27 січня 2025 року, ціна з ПДВ - 1 207,0 тис.грн., у т.ч. ПДВ - 201, 166 тис. грн.

-платіжну інструкцію від 27.01. 2025 року на суму 1 105,0 тис. грн.. (плата за молочну продукцію згідно Договору поставки №01012025 від 01.02.2025 року, в т.ч. ПДВ 20% - 184,166 тис. грн.).

-платіжну інструкцію від 27.01. 2025 року на суму 102,0 тис. грн.. (плата за молочну продукцію згідно Договору поставки №01012025 від 01.02.2025 року, в т.ч. ПДВ 20% - 17,0 тис. грн.

-видаткова накладна № 153 від 01 лютого 2025 року, кількість 3 550кг, сума з ПДВ - 1 207,0 тис.грн., у т.ч. ПДВ - 201, 166 тис.грн.

-Акт звіряння між ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) та ТзОВ "Шумський маслозавод" (код 00447155) за період 01.01.2025року - 04.04.2025року.

-Товарно- транспортна накладна №35 від 01 лютого 2025 року автомобільний перевізник, вантажовідправник: ТзОВ "Шумський маслозавод" (код 00447155), вантажоодержувач: ТОВ "Темна Вода" (код 45238897).

Пункт навантаження: Тернопільська обл., м. Шумськ, вул. Івана Франка,10.

Пункт розвантаження: Сумська обл., смт. Недригайлів, вул. Сумська, 69.

-Декларація виробника №7 (посвідчення про якість) від 01.02.2025 року (товар масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг - має термін придатності не більше 3 місяців з дати виготовлення при температурі зберігання від 0 до -5; не більше 9 місяців при температурі від -12до -18);

-Оборотно-сальдова відомість по рах. 631 по контрагенту ТзОВ "Шумський маслозавод" (код 00447155).

Згідно з даними ЄРПН, станом на 14.04.2025 року масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг реалізовано на адресу: ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447, на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області, Миргородська ДПІ, основний вид діяльності: 10.51-перероблення молока, виробництво масла та сиру, за ф.20-ОПП: склад, офіс, автотранспорт, бочка, цех, приймальний пункт, паливно - заправний комплекс, ф. 4-ДФ за 4 кв. 2024 року - 233/240/232прац.) у кількості 3550 кг по ціні 285грн. на загальну суму 1214,100тис.грн., ПДВ на суму 202,350тис.грн.

Платником надано Договір поставки № 17/03/25 від 17.03.2025 року. Згідно якого Постачальник - ТОВ "Темна Вода" (код 45238897), Покупець - ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447).

Предмет договору.

Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця молочну продукцію (надалі - Товар) в кількості, якості та строки обумовлені цим Договором, що відповідає за якістю чинним державним стандартам, технічним умовам, ветеринарним і санітарним вимогам, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар у відповідності з умовами цього Договору, за договірними цінами, обумовленими в рахунках та/або видатковій накладній, які є невід`ємними частинами цього Договору.

Одиницею виміру Товару є кілограми (кг).

Перевезення Товару здійснюється Покупцем або уповноваженим Покупцем перевізник.

Порядок здійснення розрахунків та ціноутворення.

Покупець оплачує товар за договірними цінами, діючими на момент відвантаження партії товару. Ціна на Товар, що поставляється, визначається рахунком -фактурою та/ або видатковою накладною.

Розрахунок за поставлену партію товару здійснюється в безготівковій формі на розрахунковий рахунок Постачальника протягом 10 календарних днів з моменту отримання повного пакета документів, включаючи зареєстровану належним чином податкову накладну.

Термін дії Договору.

Термін дії Договору до 31.12.2025 року.

ПН від 17.03.2025 року має статус «реєстрацію зупинено» по причині: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Платником надано:

-Рахунок на оплату №4 від 17 березня 2025 року, товар масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг у кількості 3550 кг, по ціні 285 грн. сума без ПДВ - 1 011, 750 тис. грн., сума ПДВ - 202,350 тис. грн., Всього: 1 214,1 тис. грн.

-видаткова накладна № 14 від 17 березня 2025 року, кількість 3550 кг, сума з ПДВ - 1 960,8 тис. грн., у т.ч. ПДВ - 326,8 тис. грн., сума без ПДВ - 1 011, 750 тис. грн., сума ПДВ - 202,350 тис. грн., Всього: 1 214,1 тис. грн.

-Товарно-транспортна накладна №б/н від 17 березня 2025 року , автомобільний перевізник, вантажоодержувач: ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447), вантажовідправник: ТОВ "Темна Вода" (код 45238897), кількість 3550 кг.

Пункт навантаження: Сумська обл., смт. Недригайлів, вул. Сумська, 69.

Пункт розвантаження : м. Полтава, вл. Зіньківська, буд. №51/2.

Платіжна інструкція не надана.

Постачальник: ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447), на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області, Миргородська ДПІ, основний вид діяльності: 10.51- перероблення молока, виробництво масла та сиру, за ф.20-ОПП: склад, офіс, автотранспорт, бочка, цех, приймальний пункт, ф. 4-ДФ за 4 кв. 2024 року - 233/240/232прац.

Платником надано:

-Договір поставки №01122024 від 01.12.2024 року. Згідно якого Постачальник - ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447), Покупець - ТОВ "Темна Вода" (код 45238897)

Предмет договору.

Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця молочну продукцію (надалі - Товар) в кількості, якості та строки обумовлені цим Договором, що відповідає за якістю чинним державним стандартам, технічним умовам, ветеринарним і санітарним вимогам, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити Товар у відповідності з умовами цього Договору, за договірними цінами, обумовленими в рахунках та/або видатковій накладній, які є невід`ємними частинами цього Договору.

Одиницею виміру Товару є кілограми (кг).

Перевезення Товару здійснюється за домовленістю сторін.

Порядок здійснення розрахунків та ціноутворення

Покупець оплачує товар за договірними цінами, діючими на момент відвантаження партії товару. Ціна на Товар, що поставляється, визначається рахунком фактурою та/ або видатковою накладною, які є невід`ємною частиною цього Договору.

Розрахунок за Товар може здійснюватись на умовах передоплати.

Термін дії Договору.

Термін дії Договору до 31.12.2025 року.

-видаткова накладна № 233 від 01 лютого 2025 року, кількість 20 000 кг, сума з ПДВ - 1 960,8 тис. грн., у т.ч. ПДВ - 326,8 тис. грн.

-видаткова накладна № 234 від 05 лютого 2025 року, кількість 15 000 кг, сума з ПДВ - 1 470,6 тис. грн., у т.ч. ПДВ - 245,1 тис. грн.

-Декларація виробника (посвідчення про якість №518 від 01.02.2025 року, № 529 від 05.02.2025 року, товар сухе знежирене молоко у кількості 20 000кг, 15 000кг), термін придатності та умови зберігання за температури не більше ніж 25 , та відповідній вологості повітря не більше ніж 85% - не більше 18 місяців з дати виготовлення.

-Товарно - транспортна накладна №491 від 01 лютого 2025 року , №492 від 05 лютого 2025 року автомобільний перевізник, вантажовідправник: ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447), вантажоодержувач: ТОВ "Темна Вода" (код 45238897), кількість 20000 кг, 15000 кг.

Пункт навантаження: Чернігівська обл., Ніжинський район, смт. Лосинівка, вул. Київська, буд.9,

Пункт розвантаження: Сумська обл., смт. Недригайлів, вул. Сумська, 69.

-Рахунок на оплату №340 від 27 січня 2025 року , товар сухе знежирене молоко у кількості 35 000кг, ціна з ПДВ - 98,0400 тис.грн., у т.ч. ПДВ - 574,900 тис. грн.,

-Платіжна інструкція №147 від 27.01.2025 року на суму 1 200,0 тис. грн.. (плата за молочну продукцію згідно Договору поставки №01012025 від 01.02.2025 року, в т.ч. ПДВ 20% - 200, 0 тис. грн.). - вказаний Договір поставки №01012025 від 01.01.2025 року. на масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг.

-Платіжна інструкція №151 від 29.01.2025 року на суму 1 500,0 тис. грн.. (плата за молочну продукцію згідно Договору поставки №01012025 від 01.02.2025 року, в т.ч. ПДВ 20% - 250, 0 тис. грн.). - вказаний Договір поставки №01012025 від 01.01.2025 року. на масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг.

-Платіжна інструкція №162 від 07.02.2025 року на суму 700,0 тис. грн.. (плата за молочну продукцію згідно Договору поставки №01012025 від 01.02.2025 року, в т.ч. ПДВ 20% - 116,666 тис.грн.). - вказаний Договір поставки №01012025 від 01.01.2025 року. на масло солодковершкове Селянське 82,0% жиру 5 кг.

Згідно наданих листів про призначення платежів згідно платіжних доручень №147, №151, №162, (ТОВ "Темна Вода", код 45238897 на ТОВ "Агромолтранс", код 40319447).

-Договір вказано №011224 від 01.12.2024.

-Платіжна інструкція №184 від 04.04.2025 року на суму 31,400 тис. грн.. (плата за молочну продукцію згідно Договору № 011224 від 01.12.2024, в т.ч. ПДВ 20% - 5,233 тис. грн.

-Акт звіряння між ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) та ТОВ "Агромолтранс", код 40319447) за період 01.12.2024року - 04.04.2025року за Договором поставки № 011224 від 01.12.2024

-Оборотно- сальдова відомість по рах. 631 по контрагенту ТОВ "Агромолтранс" (код 40319447).

Згідно з даними ЄРПН, станом на 14.04.2025 року реалізація товару за номенклатурою: сухе знежирене молоко, код УКТЗЕД 402 у кількості 35000кг, ТОВ "Темна Вода" (код 45238897) не здійснювалась.

Згідно приписів постанови КМУ від 02.06.2023 року № 574 «Про внесення змін до постанови КМУ від 11.12.2019 року № 1165» у пункті 6: зазначено: «у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність».

Оскільки рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4605 від 16.04.2025 р. про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Темна вода» критеріям ризиковості платника податку, було оскаржено до вищестоячого органу і, по цій справі було прийняте рішення ДПС України, то попередне рішення втратило чинність.

Від так, позов, у частині визнання протиправним та скасування Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4605 від 16.04.2025 р. не підлягає задоволенню.

Щодо позовних вимог визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Державної податкової служби України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4885 від 24.04.2025 р. за результатами розгляду скарги щодо рішення про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Темна вода» критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

Позивачем, в прохальній частині позову, зазначені позовні вимоги щодо визнання протиправними та скасування рішень комісії ДПС України протиправним та скасування рішення комісії з питань розгляду скарг ДПС України, прийнятого за результатом розгляду скарги на рішення комісії про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

При цьому, оскаржуване рішення комісії центрального рівня, за своєю природою є актом вирішення спору в досудовому порядку з огляду на таке.

Згідно з пунктом 56.1 статті 56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору (абзаци другий, третій пункту 56.18 статті 56 Податкового кодексу України).

Порядок та особливості оскарження рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості подається до центрального органу виконавчої влади та розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу, що реалізує державну податкову політику.

Відповідно до пункту 1 Порядку розгляду скарг щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, розгляд скарги щодо рішення комісії регіонального рівня здійснюється комісією центрального рівня.

Згідно з пунктом 12 цього Порядку за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Тож, оскільки рішення Комісії ДПС, прийнято за результатами розгляду скарги платника є актом вирішення спору в досудовому порядку, воно не створює юридичних наслідків для позивача, а визнання цього рішення протиправним та його скасування не призведе до відновлення порушеного права.

Окремо суд зазначає, що ні до скарги, поданої до ДПС України, ні до позовної заяви позивачем не будо подано доказів, які б спростовували виявлених порушень податкового законодавства, які стали підставою винесення ГУ ДПС України в Чернігівській області рішення.

Від так у суду відсутні правові підстави для задоволення позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань розгляду скарг ДПС України, прийнятих за результатами розгляду скарги платника податку на рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області про відповідність/ невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

Оскільки позовна вимога щодо зобов`язання Головного управління ДПС у Чернігівській області виключити ТОВ «Темна вода» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, є похідною від попередніх позовних вимог, вона також не підлягає задоволенню.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Темна вода" необхідно відмовити.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністрптивного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Темна вода" (вул. Богословська, 69,с-ще Лосинівка,Ніжинський р-н, Чернігівська обл.,16663) до Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053), Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 14 липня 2025 року.

Суддя Сергій КЛОПОТ