Рішення № 128575266, 01.07.2025, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 липня 2025 рокусправа № 380/6419/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Брильовського Р.М.,

при секретарі судових засідань Матулкіній О.К.

та осіб, що беруть участь у справі:

представника позивача Левковича Т.В

представника відповідача Дорош А.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду у м. Львові справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

встановив:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» до Головного управління ДПС у Львівській області, у якій просить суд: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС у Львівській області, а саме: № 11264/13-01-07-08 від 18.03.2025, № 11265/13-01-07-08 від 18.03.2025, № 11266/13-01-07-08 від 18.03.2025, № 11257/13-01-07-08 від 18.03.2025.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки, наслідком чого стало прийняття оскаржуваних рішень є незаконним. При призначені документальної планової виїзної перевірки Товариства посадовими особами ГУ ДПС у Львівській області не враховано, що станом на момент призначення перевірки було запроваджено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Станом на момент призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства Кабінетом Міністрів України не приймалось рішення про завершення дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а відповідно діяв мораторій на проведення такої перевірки. Законом № 909-ІХ строк дії мораторію на проведення документальних планових перевірок платників податків, встановлений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, не змінювався та не вносились відповідні правки. Норма п. 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України в частині обмежень на проведення планових перевірок є чинною та наразі не скасована. Жодних змін до неї законодавцем не вносилось, окрім як призупинення на час дії воєнного чи надзвичайного стану. Пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України є нормою вищої юридичної сили ніж положення Постанови Кабінету Міністрів України № 89 від 03.02.2021 року, які суперечать такій. Саме норми ПК України підлягали застосуванню щодо законності призначення та проведення документальної планової перевірки Товариства. Відповідач за існуючої законодавчої заборони (мораторію), призначивши та провівши перевірку Товариства, грубо порушив Конституцію України та ПК України, що підтверджено вищенаведеним. Документальна планова виїзна перевірка Товариства взагалі б не мала мати місця в історії, а здійснені за наслідками її проведення висновки та прийняті рішення є протиправними. Стверджує, що дії Відповідача щодо призначення та проведення перевірки знаходяться навіть не у площині процедурних порушень, а у сфері здійснення повноважень, що визначені законом. Вважає, що Відповідач діяв всупереч, встановленій ПК України процедурі, адже розпочав проведення перевірки Позивача під час дії мораторію, що мало наслідком прийняття оскаржуваних в межах цієї справи податкових повідомлень-рішень. Посилаючись на вказані обставини, позивач вважає, що такі протиправні дії податкового органу щодо проведення перевірки є достатньою та самостійною підставою для визнання неправомірними наслідків такої перевірки. Просив позов задовольнити.

Відповідач у своїх запереченнях вказує, що План-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік сформовано згідно з вимогами наказу Міністерства фінансів України від 02.06.2015№524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» затверджено Головою ДПС України О. Любченком 23.12.2020 та розміщено на офіційному вебсайті ДПС. Оскільки на момент призначення документальної планової виїзної перевірки позивача Постанова КМУ № 89 була чинна і в судовому порядку не скасована, як і станом на сьогоднішній день відсутнє судове рішення, яке набрало законної сили згідно з яким постанова КМ України № 89 втратила б чинність, відсутній висновок, що Кабінет Міністрів України не наділений повноваженнями щодо відновлення проведення податкових перевірок або скорочення строку дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, то документальна планова виїзна перевірка ТзОВ «Ековей Вест Менеджмент» призначена в порядку та у спосіб встановлений законом. Вказує, що документальна планова виїзна перевірка ТзОВ «Ековей Вест Менеджмент» розпочата (14.09.2021) під час дії мораторію на проведення відповідного виду перевірок, установленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, проте закінчена (31.01.2025) після зупинення дії такого мораторію та відміни Кабінетом Міністрів України карантину. Оскільки перевірка проведена та закінчена після відміни карантину, то факт її призначення під час дії мораторію не є тією підставою, яка тягне за собою протиправність проведення такої перевірки. Хоча документальна планова виїзна перевірка й призначена в період дії мораторію на проведення такого виду перевірок, проте фактично контролюючий орган під час дії мораторію не проводив податкову перевірку, адже фактично перевірка була проведена після скасування мораторію та, власне, відміни карантину. Факт, що контролюючий орган прийняв наказ про призначення перевірки під час дії мораторію, з урахуванням відсутності фактичної реалізації цього наказу під час дії мораторію, та проведення документальної виїзної планової перевірки, а також оформлення результатів такої перевірки після закінчення дії мораторію, не дає підстав вважати, що акт податкової перевірки є недопустимим доказом. Перевіркою встановлено порушення: п.5, п.6, п.7, п.9 П(С)БО 16 «Витрати», п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 5 250 834.00 грн; п.198.1, п.198.2, 198.3, ст.198, п.200.1, п.200.2, ст.200 ПК України, що призвело до: заниження податку на додану вартість (показник рядка 18 Декларації) на загальну суму 8 726 954 грн, завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень 2018 року на суму 522 281 грн. Проведеною перевіркою встановлено нереальність господарських операцій Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» із придбання послуг із розміщення та захоронення відходів у ПАФ «Острів», перевезення відходів на захоронення у ТзОВ «ВР Компані» (нова назва ТзОВ «Опттрейд 2021»), перевезення твердих побутових відходів у ФГ «Агро Захід Буг». Під час проведення перевірки використано матеріали кримінальних проваджень: № 12019110100001106 від 27.06.2019, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст. 358 КК України, № 1201914000000834 від 25.11.2019, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 191 КК України, №4202014000000121 від 23.12.2020, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 367 КК України, які отримані від Слідчого управління Головного управління Національної поліції у Львівській області. Згідно з даними АІС «Податковий блок», та єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: ПАФ «Острів». ТзОВ «ВР Компані» (нова назва ТзОВ «Опттрейд 2021» за видами діяльності по КВЕД, діяльність по сортуванню, утилізації та захороненню ТПВ не передбачались. Водночас, згідно з інформаційною базою даних про об`єкти оподаткування, довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, будь-яке нерухоме майно (земельні ділянки під полігони, складські приміщення автотраспорт та інше майно) у ПАФ «Острів», ТзОВ «Опттрейд 2021», Фермерське Господарство « Агро Захід Буг») не зареєстровані. Згідно з поданими звітами та зареєстрованими у ЄРПН за період 2017-2021 у ПАФ «Острів» податковий кредит виключно на придбання палива та послуги по захороненню відходів від ризикового контрагента ТОВ «ВР Компані» ЄДРПОУ 41270214 за яким згідно інформаційних баз даних встановлено відсутність основних фондів (автотранспорт, земельні ділянки, полігони та інше майно) та який також проходить по кримінальному провадженню від 29.09.2020 № 42020140000000121. Відповідно до поданих звітів та зареєстрованих у ЄРПН за період 2018-2021 роки ТзОВ «Опттрейд 2021» формувало податковий кредит по послугах по переробці відходів, послуги утилізації ТПВ, у ТзОВ "КАСТАНА", ТзОВ "ШЕДКОМ", ТзОВ "ТЕРРА КОМПАНІ ПЛЮС" у яких зазначені послуги відсутні, за якими не числяться основні фонди (земельні ділянки, площадки, автомобілі і інші засоби) по яким відсутня подальша реалізація відходів та відбувається обрив ланцюга даних послуг, які в свою чергу перетворюються у бетон, насіння, пшеницю, сигарети, будматеріали. У ПАФ «Острів», ТзОВ «Опттрейд 2021» дозволи на здійснення операцій у сфері поводження з відходами відсутні. На підставі наданих до перевірки товарно-транспортних накладних відсутня інформація щодо кількості переданих, та відповідно прийнятих на захоронення ТПВ, відсутні талони на захоронення. В більшості наданих до перевірки ТТН зазначена вага отриманих для перевезення ТПВ в метрах кубічних, в деяких ТТН вага прийнятих до перевезення ТПВ не зазначена зовсім. В актах виконаних робіт, наданих ПАФ «Острів» не зазначено кількість отриманих ТПВ для розміщення і захоронення. До перевірки не надано документів (інформацію про вид перевезених ТПВ, коефіцієнт ущільнення, тощо), що надають можливість визначити кількість перевезених ТПВ в тоннах. Просив у задоволенні позову відмовити.

Позивач подав додаткові пояснення у яких зазначив, що Відповідач виніс наказ № 2962-ПП «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТЗОВ «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» 01.09.2021, тобто у період дії мораторію, встановленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України. Згідно з практикою Верховного Суду обставина прийняття відповідачем наказу про проведення перевірки під час дії мораторію безапеляційно призводить до протиправності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, що були винесені Відповідачем щодо Позивача.

Відповідач подав додаткові пояснення у яких зазначив, що документальна планова виїзна перевірка ТзОВ «Ековей Вест Менеджмент» розпочата (14.09.2021) під час дії мораторію на проведення відповідного виду перевірок, установленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, проте закінчена (31.01.2025) після зупинення дії такого мораторію та відміни Кабінетом Міністрів України карантину. Хоча документальна планова виїзна перевірка й призначена в період дії мораторію на проведення такого виду перевірок, проте фактично контролюючий орган під час дії мораторію не проводив податкову перевірку, адже фактично перевірка була проведена після скасування мораторію та, власне, відміни карантину. Оскільки перевірка проведена та закінчена після відміни карантину, то факт її призначення під час дії мораторію не є тією підставою, яка тягне за собою протиправність проведення такої перевірки.

Ухвалою судді від 2.04.2025 прийнято до провадження адміністративну справу №380/6419/25 та вирішено справу розглядати в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою суду від 29.04.2025 суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження та призначив у справі підготовче судове засідання на 13 травня 2025 року о 08:30 год.

Протокольною ухвалою від 26.06.2025 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з мотивів, наведених у позові та додаткових поясненнях, просив позов задовольнити.

У судовому засіданні представник проти позову заперечив з мотивів, наведених у відзиві та додаткових поясненнях, просив у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.

ГУ ДПС у Львівській області прийняло наказ від 01.09.2021 № 2962-ПП про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» (код ЄДРПОУ 33951598)».

ТзОВ «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» проінформовано про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 01.09.2021 № 708.

Направлення на перевірку, наказ від 01.09.2021 № 2962-ПП вручено 13.09.2021 під розписку директору ТзОВ «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» Гайовишину Олегу Пателеймоновичу. В журналі реєстрації перевірок вчинено запис 13.09.2021 № 29.

При виході на перевірку встановлено, що на підставі ухвали Галицького районного суду м. Львова від 25.11.2020 у справі N 461/8821/20 уповноваженими особами СУ ГУНП у Львівській області було проведено обшуки та вилучено частину оригіналів документів, необхідних для проведення планової перевірки ТзОВ «Ековей вест менеджмент», що підтверджують здійснення фінансово-госодарської діяльності підприємства за період, що перевіряється, про що складено протокол обшуку від 23.12.2020 .

Наказом ГУ ДПС у Львівській області від 01.09.2021 №2962-ПП згідно із затвердженим ДПС України планом-графіком проведення документальних планових перевірок платників податків на 2022 рік зобов`язано провести документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» з 13 вересня 2021 року тривалістю 20 робочих днів.

Доповідною запискою управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 14.09.2021 № 278/13-01-07-08-13 повідомлено в.о. начальника ГУ ДПС у Львівській області М. Мельник про неможливість проведення перевірки, оскільки частина оригіналів документів вилучені ВРОТЗ СУ ГУНП у Львівській області у зв`язку із розслідуванням кримінального провадження від 29.09.2020 № 42020140000000121, за результатами яких складено протокол обшуку від 23.12.2020 року.

Наказом ГУ ДПС у Львівській області від 14.09.2021 № 3089-ПП на підставі Доповідної записки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 17.09.2021 № 278/13-01-07-08-13 перенесено з 14.09.2021 року терміни проведення документальної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» до дати отримання від ВРОТЗ СУ ГУНП у Львівській області копій всіх вилучених документів або забезпечення доступу до них.

Доповідною запискою Управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 20.12.2024 № 180/13-01-07-08-14 повідомлено заступника начальника ГУ ДПС у Львівській області Г. Ганюка про отримання відповіді ЛРУП №1 ГУНП у Львівській області від 19.11.2024 № 90518-2024 про можливість ознайомлення із вилученими документами.

Наказом ГУ ДПС у Львівській області від 23.12.2024 № 7039-ПП на підставі Доповідної записки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 20.12.2024 № 180/13-01-07-08-14 поновлено терміни проведення документальної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» з 20.01.2025 тривалістю 10 робочих днів.

Доповідною запискою управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 14.01.2025 № 8/13-01-07-08-14 повідомлено заступника начальника ГУ ДПС у Львівській області Г.Ганюка про наявність великого документообігу, необхідністю всебічного дослідження обставин та необхідністю продовження термінів перевірки.

Наказом ГУ ДПС у Львівській області від 15.01.2025 № 336-ПС на підставі доповідної записки управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області від 14.01.2025 № 8/13-01-07-08-14 продовжено терміни проведення документальної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» з 20.01.2025 тривалістю 10 робочих днів.

Результати проведеної перевірки оформлені актом від 07.02.2025 № 5798/13-01-07-08/33951598, відповідно до висновків якого встановлено порушення: п. 5, п. 6, п. 7, п. 9 П(С)БО 16 «Витрати», п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток на суму 5 250 834.00 грн, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, ст. 198, п. 200.1, п. 200.2, ст. 200 ПК України, що призвело до: заниження податку на додану вартість (показник рядка 18 Декларації) на загальну суму 8 726 954 грн, завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень 2018 року на суму 522 281 грн.

Головне управління ДПС у Львівській області на підставі названого акта перевірки 18.03.2025 прийняло наступні податкові повідомлення-рішення: №11257/13-01-07-08, яким визначено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на суму 6922050,00 грн (в тому числі основного платежу 5537640,00 грн та штрафних санкцій у сумі 1384410,00 грн); № 11264/13-01-07-08, яким визначено грошове зобов`язання з податку на прибуток на суму 6563542,50 грн, (в тому числі основного платежу 5250834,00 грн та штрафних санкції у сумі 1312708,50 грн); № 11265/13-01-07-08, яким зменшено від`ємне значення з ПДВ в сумі 522281,00 грн; № 11266/13-01-07-08, яким зменшено від`ємне значення з ПНП в сумі 4405400,00 грн.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся із вказаним позовом до суду.

Спірним в цій справі є питання дотримання податковим органом процедури призначення документальної планової виїзної перевірки позивача у контексті правових наслідків заявлених позивачем процедурних порушень в призначення перевірки під час мораторію у вигляді скасування податкових повідомлень-рішень.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи, зокрема, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За змістом підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Стаття 77 ПК України визначає порядок проведення документальних планових перевірок.

Згідно з пунктами 77.1 - 77.4 статті 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи. Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік. Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок. Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Законом України від 17 березня 2020 року N 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», який набрав чинності 18 березня 2020 року, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктами 52-1 - 52-5.

Пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту78.1 статті 78 цього Кодексу. Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня по 31 травня 2020 року та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку,який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 березня 2020 року. Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період до 31 травня 2020 року. Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом. На період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Законом України від 30 березня 2020 року № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» внесено зміни, зокрема, до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, і абзац перший пункту 52-2 замінено сімома новими абзацами такого змісту:

«Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім: документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу. У зв`язку з цим абзаци другий - четвертий слід вважати відповідно абзацами восьмим - десятим.».

Законом України від 13 травня 2020 року № 591-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби(COVID-19)», який набрав чинності 29 травня 2020 року, внесено зміни, зокрема до пункту 52-2підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, в абзацах першому і дев`ятому слова та цифри «по 31 травня 2020 року» замінено цифрами та словами « 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Відтак, законодавцем шляхом внесення змін до ПК України запроваджено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а також зупинено на цей період проведення документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними.

Водночас, пунктом 4 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону України від 17 вересня 2020 року №909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік», який набрав чинності 04 жовтня 2020 року, встановлено, що у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хворобиCOVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

Відповідно до пункту 4 розділу II «Прикінцеві положення» Закону України від 17 вересня 2020 року № 909-IX «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 03 лютого 2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» (далі постанова № 89), якою постановлено скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення перевірок юридичних осіб, зокрема, тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними; документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу.

Таким чином, виникла колізія між нормами ПК України та постановою № 89 в частині можливості здійснювати контрольні заходи шляхом проведення деяких видів перевірок у період з дня набрання чинності такої постанови по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби.

Суд зазначає, що контролюючий орган не спростовує того факту, що станом на час прийняття наказу про призначення планової виїзної документальної перевірки позивача (від 01.09.2021 № 2962-ПП) Кабінетом Міністрів України не приймалося рішення про завершення дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Крім того, дія мораторію на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплена пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у чинній на момент прийняття наказу редакції.

При цьому ця норма матеріального права в частині обмежень на проведення планових перевірок була чинною, її дія не зупинялася.

За усталеною позицією Верховного Суду, викладеною, зокрема, але не виключно, у постановах від 12 жовтня 2022 року у справі № 160/24072/21, від 28 жовтня 2022 року у справі № 600/1741/21-а, від 28 грудня 2022 року у справі № 160/14248/21, від 28 грудня 2022 року у справі № 420/22374/21, від 23 лютого 2023 року у справі № 160/20112/21, від 23 лютого 2023 року у справі № 600/1402/22-а, від 24 травня 2023 року у справі № 140/607/22, від 24 травня 2023 року у справі № 640/4070/22, від 24 травня 2023 року у справі № 420/10433/22, від 28 червня 2023 року у справі № 160/7340/22 тощо, мораторій на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України (в редакції на момент винесення спірного наказу) та вказана норма в частині обмежень на проведення перевірок, була чинною, її дія не зупинялась. Виходячи зі змісту пункту 2.1 статті 2 ПК України, зміна приписів Податкового кодексу України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків дії мораторію може бути здійснена виключно шляхом прямого внесення змін до ПК України. Верховний Суд дійшов висновку, що за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у ПК України і в постанові Кабінету Міністрів України - застосуванню підлягають положення і правила саме ПК України. Отже, проведення перевірки на підставі Постанови КМУ № 89 (в умовах чинності пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України) є протиправним і тягне за собою наслідки у вигляді скасування прийнятих за результатами такої перевірки податкових повідомлень-рішень.

Окремої уваги заслуговує висновок Верховного Суду, викладений у постановах від 24 травня 2023 року у справі № 140/607/22, від 28 червня 2023 року у справі № 160/7340/22 про те, що проведення документальної планової перевірки платника податків під час дії мораторію, встановленого пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, означає те, що така перевірка з огляду на дію мораторію не повинна була відбутися в силу закону, тобто за своєю суттю не є процедурним порушенням, а лежить у площині виконання контролюючим органом повноважень, визначених законом.

Крім того, Верховний Суд вже вирішував питання застосування у подібних правовідносинах висновків Великої Палати Верховного Суду, викладених у постанові від 08 вересня 2021 року у справі №8 16/228/17.

Так, у постанові від 28 грудня 2022 року у справі № 420/22374/21 суд зазначив, що у висновку Великої Палати Верховного Суду (підставою для скасування податкових повідомлень-рішень є не будь-які порушення, а лише ті, які об`єктивно вплинули на висновки податкового органу за результатами проведеної перевірки) не йдеться про те, що підтвердження обґрунтованості висновків по суті виявлених порушень за результатами проведеної перевірки нівелює правове значення та наслідки всіх процедурних порушень, допущених контролюючим органом під час призначення та/або проведення перевірок. Разом з тим постанова Великої Палати Верховного Суду не містить визначення конкретних критеріїв, за яких допущені контролюючим органом процедурні порушення є такими, що впливають або об`єктивно можуть впливати на висновки, здійснені за наслідками перевірки. Відповідно, оцінка заявлених (виявлених) процедурних порушень здійснюється судом в кожній конкретній справі.

Під час ухвалення постанов від 28 жовтня 2022 року у справі № 600/1741/21-а, від 12 жовтня 2022 року у справі № 160/24072/21 Верховний Суд також враховував висновок Великої Палати Верховного Суду, викладений у постанові від 08 вересня 2021 року у справі № 816/228/17, і зазначив, що доводи про неправомірність дій контролюючого органу, а саме - невиконання вимог норм ПК України щодо процедури проведення перевірки, можуть бути підставою для висновку про відсутність правових наслідків такої та визнання протиправними рішень прийнятих за її наслідками.

У постановах від 28 грудня 2022 року у справі № 160/14248/21, від 28 грудня 2022 року у справі № 420/22374/21 Верховний Суд констатував застосовність у подібних правовідносинах висновку Верховного Суду, викладеного у постанові від 22 вересня 2020 року у справі № 520/8836/18, ухваленої складом судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду. Відповідно до цього висновку контролюючі органи та їх посадові особи при виконанні владних повноважень, у тому числі під час прийняття наказів та проведення перевірок, зобов`язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Податковим кодексом України, та не допускати згідно зі статтею 21 ПК України порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій. Перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючим органом як суб`єктом владних повноважень, який зобов`язаний діяти тільки на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України. Невиконання вимог закону щодо підстави для проведення перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки, акт перевірки, виходячи із положень щодо допустимості доказів, закріплених частиною другою статті 74 КАС України, не може визнаватися допустимим доказом у справі, оскільки одержаний з порушенням порядку, встановленого законом. Таким чином, податкове повідомлення-рішення, прийняте за наслідками перевірки та на підставі акта перевірки, який є недопустимим доказом, не може вважатись правомірним та підлягає скасуванню.

У розвиток зазначеного правового підходу до оцінки виявленого порушення щодо підстави для проведення перевірки Верховний Суд висловив позицію, що перевірка під час дії мораторію, встановленого пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, є такою, що не породжує правових наслідків, оскільки така перевірка не повинна була відбутися в силу закону.

Виходячи з обставин цієї справи, відповідно до наказу від 01.09.2021 № 2962-ПП про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» документальна планова виїзна перевірка мала розпочатися з 13 вересня 2021 року.

Як встановлено вище, наказом ГУ ДПС у Львівській області від 14.09.2021 № 3089-ПП проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» перенесено з 14.09.2021 року до дати отримання від ВРОТЗ СУ ГУНП у Львівській області копій всіх вилучених документів або забезпечення доступу до них.

Наказом ГУ ДПС від 23.12.2024 №7039-ПП поновлено терміни проведення документальної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» з 20.01.2025.

Наказом ГУ ДПС у Львівській області від 15.01.2025 № 336-ПС продовжено терміни проведення документальної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» з 20.01.2025.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який діє дотепер.

Відповідно до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 15 березня 2022 року №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», який набрав чинності 17 березня 2022 року, дія пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України зупиняється на період дії воєнного, надзвичайного стану.

Відповідно, встановлений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України мораторій на проведення планових виїзних перевірок не діє з 17 березня 2022 року.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 червня 2023 року № 651 відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Отже, документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» не була розпочата під час дії мораторію у зв`язку з вилученням ВРОТЗ СУ ГУНП у Львівській області частини оригіналів документів у зв`язку із розслідуванням кримінального провадження від 29.09.2020 № 42020140000000121, за результатами яких складено протокол обшуку від 23.12.2020 року.

Суд встановив та не заперечується сторонами, що така перевірка була проведена та закінчена після зупинення дії такого мораторію та відміни Кабінетом Міністрів України карантину, після отримання від ВРОТЗ СУ ГУНП у Львівській області копій всіх вилучених документів або забезпечення доступу до них.

Оскільки перевірка проведена та закінчена після відміни карантину, то факт її призначення під час дії мораторію не є тією підставою, яка тягне за собою протиправність проведення такої перевірки.

Крім того, суд враховує висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 12 липня 2023 року у справі № 320/630/22, від 21 вересня 2023 року у справі № 420/5325/22, від 18 червня 2024 року у справі 620/1769/22, від 07 листопада 2024 року у справі № 320/277/22, відповідно до яких за відсутності (зняття) законодавчих обмежень на проведення перевірок (мораторію) не виключається можливість повторного проведення податкової перевірки платника податків за цей період та формування за її наслідками відповідних висновків щодо податкових правопорушень.

Відтак, факт, що контролюючим орган прийнято наказ про призначення перевірки під час дії мораторію, з урахуванням відсутності фактичної реалізації цього наказу під час дії мораторію, та проведення документальної виїзної планової перевірки позивача, а також оформлення результатів такої перевірки після закінчення дії мораторію, не дає підстав вважати, що акт податкової перевірки є недопустимим доказом.

Отже, оскільки акт документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКОВЕЙ ВЕЙСТ МЕНЕДЖМЕНТ» від 07.02.2025 № 5798/13-01-07-08/33951598 визнано судом належним та допустимим доказом, враховуючи, що підставою позову є виключно протиправність призначення та проведення такого виду перевірки в період дії карантину, відсутність інших підстав позову, суд дійшов висновку, що прийняті на підставі такого доказу податкові повідомлення-рішення є правомірними.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що відповідач, приймаючи оскаржувані рішення, діяв у межах повноважень та у спосіб, що визначений законами України, а тому спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Закріплений у ч. 1 ст. 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно з ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У розумінні ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Матеріали справи свідчать, що відповідні критерії відповідачем були дотримані.

Виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, надав суду докази, які спростовують доводи позивача, а відтак, довів правомірність своїх рішень, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що не підлягають до задоволення.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України суд,

вирішив:

у задоволенні позову відмовити повністю.

Судові витрати стягненню не підлягають.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 2.07.2025.

СуддяБрильовський Роман Михайлович