Рішення № 128502254, 30.06.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/36181/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Дубровної В.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Зарядні мережі" до Головного управління ДПС в Одеській області, до Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

встановив:

І. Зміст позовних вимог.

До суду з позовом звернувся адвокат Лужанов Сергій Валерійович ( далі-представник позивача), діючий в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю "Зарядні мережі" (далі-позивач, ТОВ "Зарядні мережі") до Головного управління ДПС в Одеській області (далі-відповідач-1) та до Державної податкової служби України (далі-відповідач-2, ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 15.10.2024 року №11913720/42524054 про відмову в реєстрації податкової накладної №19 від 31.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Зарядні мережі";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №19 від 31.08.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Зарядні мережі", датою її подання.

II. Позиція позивача, заперечення відповідача.

На обґрунтування вказаних вимог позивач зазначає, що на виконання умов агентського договору № D-45000655.1168 від 01.01.2024 р., укладеного між ТОВ "Зарядні мережі" (Агент) та ТОВ "Віват Енерджи" (Принципал), вказаними сторонами був підписаний акт надання послуг № 254 від 31 серпня 2024 р. на загальну суму 131 150,85 гривень. Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України позивачем було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 19 від 31.08.2024 р. на загальну суму з ПДВ 131 150,85 грн. У зв`язку з тим, що реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, позивачем 10.10.2024 направлено до контролюючого органу Повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН. Проте, регіональною комісією ДПС в Одеській області прийнято рішення №11913720/42524054 від 15.10.2024 р. про відмову у реєстрації вищевказаної податкової накладної у зв`язку з надання платником податку копії документів, складених з порушенням законодавства. Оскільки квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містила переліку документів, які необхідно було подати для прийняття контролюючим органом рішення про їх реєстрацію, а оскаржувана відмова містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, то на думку позивача таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

16.12.2024 р. до суду надійшов від відповідачів спільний відзив на позовну заяву, за яким заперечують проти задоволення позову, вказуючи про те, що позивачем на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних було направлено податкову накладну № 19 від 31.08.2024 року, виписану на адресу ТОВ "Віват Енерджи" на суму 131 150, 84 грн., у т.ч. ПДВ. За отриманою з Єдиного вікна приймання звітності ДПС України Квитанцією № 1 позивачу було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.08.2024 № 19 в ЄРПН зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 62.03 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). При цьому, було запропоновано надати пояснення та копії документів ( за переліком) достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Зазначають, що у Позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 1003 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється. На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 10.10.2024 року, та надано 20 додатків. Однак, з урахуванням наданої інформації та керуючись пунктом 10 Порядку № 520 Комісією ГУ ДПС в Одеській області було прийнято рішення № 11913720/42524054 від 15.10.2024 про відмову в реєстрації даної податкової накладної, оскільки документи, які були надані ТОВ "Зарядні мережі" є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства України. При цьому, звертає увагу, що чинним законодавством повноваження щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування після зупинення наразі покладені на Державну податкову службу. Підсумовуючи вищевикладене, комісією Головного управління ДПС в Одеській області, на підставі наданих ТОВ "Зарядні мережі" документів, було правомірно винесено рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

23.12.2024 р. представником позивача подана відповідь на відзив, в якій серед іншого вказує, зокрема, щодо доводу Відповідача 1 на відсутність у Позивача прийнятої таблиці даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ ДКПП 62.03, 63.99 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється, то за позицією Позивача, Відповідач 1 як під час зупинення реєстрації податкової накладної так і під час прийняття оскаржуваного рішення не вказував про необхідність її подання. Крім того, у відзиві на позовну заяву Відповідачем 1 не зазначено жодного обґрунтування щодо того, які саме документи не були надані Позивачем разом із поясненнями після зупинення Відповідачем 1 реєстрації податкової накладної. Також вважає є безпідставними доводи Відповідача 1 щодо не надання Позивачем документів, підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис) за Договором про переказ коштів № П27-05-20 від 27.05.2020, за податкової накладної: № 19 від 31.08.2024 та документів, які підтверджують оплату відповідно до умов но Договір суборенди нежитлового приміщення No01/09-D-1 від 01.09.2024, а саме: виставлених рахунків, оборотно-сальдову відомість; заявки та банківських документів для підтвердження руху коштів по рахунку позивача; видаткові накладні. Також вказує, що зазначений перелік документів не включений до приписів Порядку 1165 переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, більш того, наявність або відсутність зазначених документів взагалі не впливають на реальність виконання господарської операції та насамперед, про необхідність надання таких документів не було повідомлено а ні під час зупинення реєстрації податкової накладної а ні під час прийняття оскаржуваного рішення щодо відмови у її реєстрації. При цьому, а ні з оскаржуваного рішення, а ні з відзиву на позовну заяву Відповідача 1 не зрозуміло, які саме документи Позивача були складені/оформлені із порушенням законодавства, в чому саме виявилось порушення законодавства, а отже оскаржуване рішення є протиправне та підлягає скасуванню. Таким чином, Відповідачем 1 не надано жодного дійсного доводу на підтвердження своєї незгоди із позовом.

ІІІ. Процесуальні дії у справі.

Ухвалою суду від 29 листопада 2024 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, якою передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Цією ж ухвалою зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області разом з відзивом надати суду належним чином завірені копії документів зокрема: пояснення з доказами щодо застосування пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених у додатку № 1 до Порядку № 1165; протокол комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якого було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної; докази, які стали підставою для прийняття оскаржуваного рішення, у т.ч. квитанції, згідно яким реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, документи довільного формату, додатки до повідомлення тощо (у разі їх не надання позивачем).

Оскільки від сторін не надходило клопотань про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає дану справу за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

ІV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини.

ТОВ "Зарядні мережі", зареєстроване юридичною особою, основним видом діяльності за кодом КВЕД 82.99 є надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

01.01.2024 року між ТОВ "Зарядні мережі" (Агент) та ТОВ "Віват Енерджи" (Принципал) було укладено агентський договір № D--45000655.1168, згідно якого, для забезпечення господарської діяльності Принципала, що полягає у наданні Клієнтам останнього послуг з заряджання електричних транспортних засобів, Агент за винагороду зобов`язується надати доступ Принципалу до білінгової системи мережі ECOFACTOR, що полягає у підключенні належних Принципалу зарядних пристроїв для заряджання електричних транспортних засобів Безпосередніх Клієнтів та забезпечити укладення угод за рахунок та від імені Принципала з Безпосередніми Клієнтами за допомогою мобільного застосунку «ECOFACTOR Network», а отримані кошти від таких угод перерахувати Принципалу в строк та в порядку, визначеним даним Договором. (пункт 1.1. Договору) Згідно пункту 2.11. Договору факт надання агентських послуг фіксується Актом наданих послуг, який підписується Сторонами не частіше, ніж один раз на місяць, до 10-го числа наступного місяця.

Відповідно до умов вказаного договору № D-45000655.1168 від 01.01.2024 р. по факту надання агентських послуг між ТОВ "Зарядні мережі" та ТОВ "Віват Енерджи" було підписано акт надання послуг № 254 від 31 серпня 2024 р. на загальну суму 131 150,85 грн., у т.ч. ПДВ.

31.08.2024 р. ТОВ "Зарядні мережі" складено податкову накладну № 19 на суму 131 150,85 грн., в т.ч. ПДВ 21 858,47 грн. та надіслано її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

17.09.2024 ТОВ "Зарядні мережі" з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України отримав через електронний кабінет Квитанцію № 9272205403, згідно якої відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.08.2024 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 62.03 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.8795%,"Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і

галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності

продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі

10.10.2024 р. ТОВ «Зарядні мережі» через електронний кабінет направлено до ГУ ДПС Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме податкової накладної № 19 від 31.08.2024, реєстрацію якої зупинено, додавши 20 документів довільного формату. У графі « Пояснення» вказаного Повідомлення зазначено: « Товариство "Зарядні мережі", відповідно до укладеного агентського договору № D--45000655.1168 від 01.01.2024 р., надає доступ до білінгової системи мережі ECOFACTOR, що полягає у підключенні зарядних пристроїв для заряджання електричних транспортних засобів безпосередніх Клієнтів до Мережі ECOFACTOR та підтверджується первинними документами».

Крім того, ТОВ «Зарядні мережі» окремим листом за вих.№1 від 10.10.2024 р., адресованим ГУ ДПС, надав наступну інформацію щодо заблокованих податкових накладних, зокрема

1) щодо специфіки господарської діяльності, вказавши, щ ТОВ «Зарядні Мережі» здійснює господарську діяльність з надання послуг з заряджання електричних транспортних засобів, основний вид діяльності Товариства 82.99 «Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.». Товариство надає доступ до білінгової системи мережі ECOFACTOR, що полягає у підключенні зарядних пристроїв для заряджання електричних транспортних засобів безпосередніх Клієнтів до Мережі ECOFACTOR. Мережею ECOFACTOR є програмне забезпечення з управління зарядними пристроями для електричних транспортних засобів. (коди ДКПП які використовувалися - 62.03 Послуги щодо керування комп`ютерними засобами, 63.99 - Послуги інформаційні, інші, н. в. і. у.) Штатний розпис Товариства викладений у редакції від 01.09.2024, загальний фонд оплати праці становить 40 000,00 грн., а кількість працівників, що виконують роботи з виробництва зарядних пристроїв - 3. Товариство здійснює господарську діяльність в орендованому приміщенні за адресою місто Одеса, вул. Отамана Головатого, 113, згідно договору суборенди від 14.07.2023р. № 14.07.2023-1, укладеного з ТОВ «ЕКОФАКТОР ХАБ», ЄДРПОУ 41882613.

2) Щодо господарської операції та складання податкової(-вих) накладної (-них), то між ТОВ "Зарядні мережі" (Агент) та ТОВ "Віват Енерджи" (Принципал) було укладено Агентський договір № D--45000655.1168 від 01.01.2024р. згідно якого, для забезпечення господарської діяльності Принципала, що полягає у наданні Клієнтам останнього послуг з заряджання електричних транспортних засобів (надалі - Безпосередні Клієнти), Агент за винагороду зобов`язується надати доступ Принципалу до білінгової системи мережі ECOFACTOR, що полягає у підключенні належних Принципалу зарядних пристроїв для заряджання електричних транспортних засобів Безпосередніх Клієнтів (далі - Обладнання) та забезпечити укладення угод за рахунок та від імені Принципала з Безпосередніми Клієнтами за допомогою мобільного застосунку «ECOFACTOR Network», а отримані кошти від таких угод (надалі - Транзитні Кошти) перерахувати Принципалу в строк та в порядку, визначеним даним Договором. Мережею ECOFACTOR є програмне забезпечення з управління зарядними пристроями для електричних транспортних засобів. Формою підтвердження повноважень Агента є даний Договір. Перелік Обладнання визначається згідно складених Сторонами актів про визначення переліку Обладнання та про зміну переліку Обладнання. Цей договір є агентським договором в порядку ст. ст. 295-297 Господарського кодексу України.

Відповідно до п.2.1 договору кошти Принципала (Транзитні Кошти) від провадження його господарської діяльності, які надійшли на рахунки Агента від Безпосередніх Клієнтів через мережу ECOFACTOR, Агент зобов`язаний перерахувати на рахунки Принципала.

Транзитні кошти - кошти від провадження господарської діяльності Принципала, які надходять від Безпосередніх Клієнтів через мережу ECOFACTOR Агенту в результаті виконання даного Договору для подальшого перерахування на рахунки Принципала. 2.3. Транзитні кошти не є прибутком Агента, останній не набуває на них право власності і зобов`язаний перерахувати їх Принципалу за вирахуванням Агентської Винагороди та інших витрат, в строк та в порядку, що визначені даним Договором.

На виконання вищевказаних умов укладено договір № П27-05-20/2 на переказ коштів між ТОВ "Зарядні мережі" (далі - Клієнт) та ТОВ «Фінансова Компанія «Фінекспрес» (далі - Фінансова Компанія). За цим Договором Фінансова Компанія надає Клієнту фінансові послуги з переказу коштів та здійснює інші дії, а саме: приймає платежі від Платників на користь Клієнта, здійснює обробку інформації про прийняті платежі та передає її Клієнту, здійснює перерахування коштів по прийнятим платежам на банківський рахунок Клієнта.

Взаємовідносини по Агентському Договору №D--45000655.1168 від 01.01.2024 р. підтверджуються наступними документами: акт наданих послуг №254 від 31.08.2024; звіт про кількість та вартість наданих послуг безпосереднім клієнтам за допомогою мережі ECOFACTOR від 31.08.2024; акт зарахування зустрічних вимог, платіжне доручення №418 від 13.09.2024 та №445 від 17.09.2024.

Взаємовідносини по Договору № П27-05-20/2 від 27.02.2020 підтверджуються наступними документами: акт наданих послуг за період з 01.08.2024 по 31.08.2024 р.

Доказом направлення вказаних пояснень та копій документів ( 20 додатків) є скріншот із аналітичної системи АІС «Податковий блок», наданий суду відповідачами.

15.10.2024 р. регіональною Комісією ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення № 11913720/42524054 про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН у зв`язку з надання платником податку копії документів, складених з порушенням законодавства». Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України сформовано Квитанцію від 16.10.2024 р., якою повідомлено ТОВ "Зарядні мережі", що за результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення від 15.10.2024 № 11913720/42524054 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.08.2024 № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Комісії регіонального рівня, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

V. Норми права, які застосував суд.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями ПК України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України) передбачено, зокрема,-

- Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. ( підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

- центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику ( пункт 20.2. статі 20 ПК України);

- об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, ; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу . ( підпункти а, б пункту 185.1 стаття 185 ПК України);

- датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. ( абзаци перший - третій пункту 187.1 статті 187 ПК України);

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. ( абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. ( абзац другий пункту 201.10 статті 201 ПК України);

на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін ( п.201.1. ст. 201 ПК України);

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. ( абзац 1 пункту 201.10 ст. 201 ПК України);

- підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. ( абзац 5 п. 201.10. ст. 201 ПК України);

- якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. ( абзац 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. ( пункт 201.16. ст. 201 ПК України);

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 , в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 34, чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - Порядок № 1246) передбачено, зокрема,

- у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні: податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації ( абзаци 1-2 пункту 2 Порядку № 1246);

- після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування ( абзац 10 пункту 12 Порядку № 1246);

- за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). ( пункт 13 Порядку № 1246);

- квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. ( пункт 14 Порядку № 1246).

- податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. ( пункт 19 Порядку № 1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено постановою Кабміну України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка з 01 лютого 2020 року набрала чинності ( далі - Порядок № 1165), зокрема, -

- податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації). (абзац 1 пункту 3 Порядку № 1165 в редакції Постанови КМ № 1154 від 12.10.2022)

- у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. ( пункт 4 Порядку №1165)

- платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). ( пункт 5 Порядку № 1165)

- у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. ( абзац 1 пункту 6 Порядку № 1165)

- у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. ( пункт 7 Порядку № 1165)

- платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. ( пункт 8 Порядку №1165).

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. ( пункт 10 Порядку №1165).

- у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. ( пункт 11 Порядку №1165);

- комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. ( абзац другий пункту 25 цього Порядку № 1165);

- комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. (абзац перший пункту 26 Порядку №1165);

- комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема, обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку. ( пункт 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою КМ № 1154 від 12.10.2022; в редакції Постанов КМ № 1428 від 23.12.2022, № 574 від 02.06.2023)

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин ( далі - Порядок № 520), зокрема, -

- прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). ( пункт 2 Порядку № 520).

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. ( пункт 4 Порядку № 520).

- перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні ( абзац четвертий пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023)

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. ( пункт 5 Порядку № 520).

- письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). ( пункт 6 Порядку № 520).

- письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту. ( пункт 9 Порядку № 520 в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023).

- Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. ( пункт 10 Порядку № 520 в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023)

- Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. (пункт 12 Порядку № 520).

Додатком № 1 до Порядку № 520 затверджена форма Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно з Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023).

VI. Оцінка суду.

З аналізу наведених вище правових норм вбачається обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН, а також чітко встановлений алгоритм поведінки контролюючого органу, а саме, щодо перевірки податкової накладна на відповідність ознакам безумовної реєстрації, автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Спірність питання у даній справі полягає у правомірності рішення від 15.10.2024 року №11913720/42524054 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнятого регіональною комісією ГУ ДПС в Одеській області з підстав надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Вирішуючи дані спірні правовідносини, суд враховує, що на дату ухвалення оскаржуваного рішення від 15.10.2024 року про відмову в реєстрації спірної податкової накладної діяла редакція пункту 9 Порядку № 520 згідно наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 р.

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 дійшов наступних висновків.

«З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

Повертаючись до обставин даної справи, на виконання умов агентського договору № D--45000655.1168 від 01.01.2024, між ТОВ "Зарядні мережі» та ТОВ "Віват Енерджи" був підписаний Акт надання послуг № 254 від 31.08.2024 р. на суму 131150,85 грн. в т.ч. ПДВ 21858,48 грн.

За правилом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку) на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 19 від 31.08.2024 р. на суму 131150,85 грн., в т.ч. ПДВ 21858,48 грн.

Проте, реєстрація поданої ТОВ "Зарядні мережі» податкової накладної була зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку з чим позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, при цьому, вказавши перелік документів, який платник податку може подати для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі згідно пункту 5 Порядку № 520.

Як встановлено судом, за наслідками отримання Квитанції № 9272205403 від 17.09.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної № 19 від 31.08.2024 р. ТОВ "Зарядні мережі" надав до ГУ ДПС разом з Повідомленням № 1 від 10.10.2024 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, лист-пояснення №1 від 10.10.2024 р. з інформацією щодо специфіки господарської діяльності та обставини здійснення господарської операції, відображеної в спірній податковій накладній, долучивши відповідні первинні документи, зокрема, договір №П27-05-20/2 від 27.05.2020; договір суборенди 01/09/D-1 від 01.09.2024; форму 20 ОПП від 04.09.2024; форму 20 ОПП від 21.09.2023; акт послуг білінгу; комерційну пропозицію по системі білінгу ECOFACTOR Network; звіт про кількість та вартість наданих послуг безпосереднім клієнтам за допомогою мережі ECOFACTOR; платіжні доручення Віват Енерджи №418 від 13.09.2024 та №445 від 17.09.2024; акт наданих послуг ФК-ЗМ; універсальний документ №116 від 31.08.2024; акт послуга заряджання; агентський договір зарядні мережі ТОВ "Віват Енерджи"; витяг з ЄДР ТОВ "Зарядні мережі".

За результатами розгляду вказаних пояснень та копій документів Комісією ГУ ДПС в Одеській області було прийнято оскаржуване рішення № 11913720/42524054 від 15.10.2024 про відмову в реєстрації даної податкової накладної, в якому проставлено відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства», а в графі «Додаткова інформація» вказано: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.».

З огляду на вказане та враховуючи наведені вище висновки Верховного Суду, вказаною відміткою у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства» оскаржуваного рішення, Комісія ГУ ДПС в Одеській області визнала, що надані ТОВ «Зарядні мережі» письмові пояснення та документи, передбачені пунктом 5 Порядку № 520, є достатнім обсягом, проте не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в спірній податковій накладній.

Разом з тим, представник відповідачів у відзиві на позов зазначає, що

- згідно наданого Договору суборенди нежитлового приміщення №01/09-D-1 від 01.09.2024 (далі Договір), укладеного між ТОВ «Зарядні Мережі» (Суборендар) та ТОВ «Єкофактор Хаб» (Орендар), розмір орендної плати за об`єкт суборенди становить 200 гривень 00 коп. плюс ПДВ 20% за один календарний місяць роботи. ( п.п. 1 п. 4 договору). Орендна плата нараховується орендарем згідно з п.4.1. і сплачується Суборендарем на підставі виставлених рахунків Орендаря до дня повернення Суборендарем Об`єкту Суборенди по відповідному Акту прийому-передачі, відповідно до розділу 8 цього Договору. (п.п.2 п. 4 Договору). Проте, Позивачем не було надано документів, які підтверджують оплату відповідно до умов цього Договору, а саме: виставлених рахунків.

- в повідомленні не було надано оборотно-сальдову відомість; заявки та банківських документів для підтвердження руху коштів по рахунку позивача; відсутні видаткові накладні.

- не надано документів підтверджуючих наявність виконання господарської діяльності трудовими ресурсами (штатний розпис) за Договором про переказ коштів № П27-05-20 від 27.05.2020, за податкової накладної: № 19 від 31.08.2024 р.

Тобто, вказані доводові відповідачів фактично зводяться до не ненадання ТОВ «Зарядні мережі» вказаних документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, а не надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, як це зазначено в оскаржуваному рішенні.

На думку суду, вказана позиція відповідачів не надає чіткого розуміння обставин, за яких було прийнято Комісією ГУ ДПС в Одеській області оскаржуване рішення.

У вищевказаній постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд також виснував, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Даний висновок в подальшому був підтриманий Верховним Судом у постанові від 23 квітня 2025 року справа №620/4035/24.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суд.

Однак, з матеріалів справи не вбачається, що Комісією ГУ ДПС було направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень з зазначенням конкретного переліку документів та інформації, які слід надати.

Таким чином, відповідачі не можуть посилатись на відсутність будь-яких документів, які не були надані позивачем, на правомірність оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації ПН згідно п. 5 Порядку № 520.

Щодо позиції відповідачів про те, що у Позивача відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість із кодом УКТЗЕД/ДКПП 1003 як таким, що на постійній основі постачається/виготовляється, то цей код використовується для класифікації ячменю, а тому така позиція ДПС є не зрозумілою та суперечить підставам зупинення реєстрації податкової накладної щодо обсягу постачання товару/послуги за кодом « 62.03», який перевищує величину залишку.

Крім того, пунктом 12 Порядку № 1165 визначено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку № 1165).

Таким чином, подання до ДПС таблиці даних платника податку за встановленою формою є правом платника податку, а не його обов`язком.

За загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідний правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

Не наведення мотивів прийнятого рішення не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

З урахуванням наведених вище норм чинного законодавства та правових висновків Верховного Суду, суд дійшов висновку про протиправність рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11913720/42524054 від 15.10.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної та його скасування.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Згідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

У цьому випадку, зобов`язання відповідача-2 (ДПС України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішення відповідача-1 щодо відмови у реєстрації спірної податкової накладної, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України її зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання на реєстрацію, є також обґрунтованою та підлягає задоволенню.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

VII. Висновок суду.

Згідно із ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі. ( ч. 2 ст. 77 КАС України).

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємозв`язок доказів у їх сукупності.

Надавши оцінку всім доказам в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про задоволення позову.

VIII. Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено судом, при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 2422,40 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №537 від 14 листопада 2024 року.

Враховуючи, що за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, тому судовий збір у розмірі 2422,40 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржуване рішення, яке судом визнано протиправним та скасовано.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Зарядні мережі" (вул. Отамана Головатого, буд. 113, м. Одеса, 65085, ЄДРПОУ 42524054) до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, ЄДРПОУ 44069166), до Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393), про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15 жовтня 2024 року № 11913720/42524054.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Зарядні мережі" № 19 від 31 серпня 2024 року датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Зарядні мережі" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422,40 грн. (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 00 копійок).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня його підписання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя В.А. Дубровна