Рішення № 128471485, 27.06.2025, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 640/17400/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 червня 2025 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Скупінської О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

В С Т А Н О В И В:

До Окружного адміністративного суду міста Києва 12.09.2019 звернувся ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Київській області, в якій просить суд визнати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 27.06.2019 №89286-5306-1008 протиправним і незаконним та скасувати податкове рішення повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 27.06.2019 №89286-5306-1008.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ГУ Державної фіскальної служби у Київській області 27.06.2019 року на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та відповідно до пункту 286.5 статті 286 розділу 7 ПК винесено податкове повідомлення-рішення за № 89286-5306-1008 про визначення суми податкового зобов`язання за платежем: «земельний податок з фізичних осіб 18010700 (код виду сплати)» за 2019 рік щодо ОСОБА_1 в розмірі 9 779 (дев`ять тисяч сімсот сімдесят дев`ять) грн. 65 коп. В вищеназваному податковому повідомленні-рішенні майже невидимим шрифтом також зазначено: «Розрахунок податкового зобов`язання додається (за наявності)», а підписав його Керівник (заступник керівника) ГУ ДФС у Київський області І.Кобилінська. Однак, як стверджує позивач, такого розрахунку він не отримав, тому йому не зрозуміло на підставі яких документів та нормативних актів контролюючий орган зобов`язав його сплатити вищезазначену суму коштів. Контролюючий орган не вручив позивачу «Розрахунок податкового зобов`язання» і він тим самим порушив вимоги ст.54.5 і ст. 58.1 ПК та відповідно його права і інтереси як платника податків. Також позивач покликається на порушення контролюючим органом п.58.1 ст.58 Податкового кодексу України.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 17.09.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

28.11.2019 року до Окружного адміністративного суду міста Києва від представника Головного управління ДФС у Київській області надійшов відзив на позов.

05.12.2019 року позивачем до Окружного адміністративного суду міста Києва була подана відповідь на відзив.

11.01.2021 року від позивача до Окружного адміністративного суду міста Києва надійшло клопотання про призначення у справі економічної експертизи та про розгляд справи за участю позивача.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» № 2825-ІХ, визначено ліквідувати Окружний адміністративний суд міста Києва.

Відповідно до пункту 2 Прикінцевих та перехідних Закону №2825-IX з дня набрання чинності цим Законом Окружний адміністративний суд міста Києва припиняє здійснення правосуддя; до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

Згідно із п. 1 «Порядку передачі судових справ, нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва», затвердженого Наказом Державної судової адміністрації України 16 вересня 2024 року №399 цей Порядок розроблено на виконання вимог Закону України «Про внесення зміни до пункту 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду» щодо забезпечення розгляду адміністративних справ» та визначає порядок передачі нерозглянутих Окружним адміністративним судом міста Києва адміністративних судових справ іншим окружним адміністративним судам України.

У відповідності до п. 4 Порядку №399 на розгляд та вирішення судам підлягають передачі судові справи, які нерозглянуті ОАСК та передані до КОАС, але до набрання чинності Законом, не розподілені між суддями.

На виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України «Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду», Порядку №399 скеровано дану справу до Одеського окружного адміністративного суду.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 08.04.2025 року справу №640/17400/19 передано на розгляд головуючому судді (судді-доповідачу): Скупінській О.В.

10.04.2024 року ухвалою судді Скупінської О.В. прийнято до провадження адміністративну справу № 640/17400/19 за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, розгляд справи розпочато спочатку, замінено у справі відповідача Головне управління ДФС у Київській області (код ЄДРПОУ 39393260) його правонаступником Головним управлінням ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, будинок 5, корпус А, код ЄДРПОУ ВП 44096797).

Суддею вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

12.05.2025 від представника Головним управлінням ДПС у Київській області до суду надійшов відзив на позов, в якому зазначено, що відповідач вважає адміністративний позов таким, що не підлягає задоволенню.

У відзиві зазначено, що як вбачається з додатку 1 до Порядку №1204, податкове повідомлення-рішення за формою «Ф» не передбачає такої складової частини, як розрахунок податкового зобов`язання. Відтак, керуючись вимогами абз.5 п.58.1 ст.58 ПК України ГУ ДПС у Київській області не зобов`язано надсилати позивачу розрахунок податкового зобов`язання до спірного податкового повідомлення-рішення.

Відповідач також вказує, що відповідно до державного акту про право власності на земельну ділянку позивач є власником земельної ділянки площею: 0,3019 га., яка складається з двох ділянок 0.1503 га за кадастровим номером 3221886001:02:147:0105 та 0,1516 га за кадастровим номером 3221886001:02:147:0104, цільове призначення земельної ділянки-будівництво та обслуговування житлового будинку і знаходиться за адресою: Київська область, Вишгородський р-н., с. Нові Петрівці. Нарахування сум земельного податку ОСОБА_1 проведено у відповідності до вимог ст. 286 Податкового кодексу України. Сума податкового зобов`язання за 2019 рік визначена в податковому повідомленні рішенні від 27.06.2019, а саме: - № 89286-5306-1008 на суму 9779,65 грн. із застосуванням ставки земельного податку в розмірі 3 відсотка від нормативно грошової оцінки (323 193,02 х 3%). Ставка податку на 2019 рік встановлена Рішенням Новопетрівської сільської ради від 21.01.2015 року № 912-38-УІ (зі змінами і доповненнями). Нормативно-грошова оцінка земельної ділянки визначена у витязі Головного управління Держгеокадастру у Київській 6області.

Отже, вказано у відзиві, всі дії відповідача здійснені в межах чинного законодавства, у порядку та у спосіб, ним передбачений. Спірне ППР за формою і змістом відповідає приписам ПК України та Порядку № 1204, складене в межах повноважень та у спосіб, передбачений чинним законодавством України.

З урахуванням вищевикладеного, Головне управлінням ДПС у Київській області просить суд відмовити у задоволенні позову ОСОБА_1 .

Таким чином, ГУ ДПС у Київській області мала всі законодавчо визначені повноваження та підстави для винесення відносно Позивача спірного податкового повідомлення-рішення від 27.06.2019 №89286-5306-1008.

У відзиві також міститься клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Станом на дату вирішення даної справи, інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Ухвалами суду від 27.06.2025:

- відмовлено у задоволенні клопотання позивача та представника відповідача про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін;

- відмовлено у задоволенні клопотання позивача про призначення у справі економічної експертизи.

Дослідивши матеріали справи, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву на позов, відповіді на відзив і наданих доказів, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, судом встановлено такі факти та обставини.

Як зазначено відповідачем, відповідно до державного акту про право власності на земельну ділянку ОСОБА_1 є власником земельної ділянки площею: 0,3019 га., яка складається з двох ділянок 0.1503 га. за кадастровим номером 3221886001:02:147:0105 та 0,1516 га. за кадастровим номером 3221886001:02:147:0104, цільове призначення земельної ділянки-будівництво та обслуговування житлового будинку і знаходиться за адресою: Київська область, Вишгородський р-н., с. Нові Петрівці.

Доказів на підтвердження вказаної обставини відповідачем до суду не надано.

В той же час, згідно відповіді №1482405 від 16.06.2025 з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у позивача як землевласника відсутні об`єкти нерухомого майна.

Рішенням Новопетрівської сільської ради «Про встановлення місцевих податків і зборів та ставки акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на території територіальної громади села Нові Петрівці» від 27.01.2015 №912-38-VI встановлена ставка податку за земельні ділянки (крім сільськогосподарських угідь та земель загального користування), нормативну грошову оцінку яких проведено у розмірі 3 (трьох) відсотків від їх нормативної грошової оцінки;

Згідно із витягом Головного управління Держгеокадастру у Київській області від 22.11.2018 №1601 НГО земельної ділянки з кадастровим номером 3221886001:02:147:0105 становить 323193,02 грн.

Головним управлінням ДФС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.06.2019 року №89286-5306-1008, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2019 рік у розмірі 9779,65 грн.

Як стверджує відповідач, сума податкового зобов`язання, визначена у вищезазначеному податковому повідомленні-рішенні розрахована таким чином: 323193,02 грн х 3% = 9695,79 грн.

При цьому доказів направлення вказаного податкового повідомлення-рішення на адресу позивача контролюючим органом до суду не надано.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 27.06.2019 №89286-5306-1008 протиправним, незаконним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, що виник між сторонами, суд зазначає.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України закріплено обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України; у чинній на момент виникнення спірних правовідносин редакції).

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з пп. 14.1.72 п. 14.1 статті 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Підпунктом 14.1.125 пункту 14.1 статті 14 ПК України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до положень підпункту 16.1.4 пункту16.1 статті16 Податкового кодексу України (зараз і надалі в редакції на час виникнення спірних правовідносин) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно із пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні (пп.270.1.1п.270.1ст.270 ПК України).

Згідно з пунктом 271.1 статті 271 Податкового кодексу України базою оподаткування є:

нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Пунктом 271.2 статті 271 Податкового кодексу України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Відповідно до пункту 274.1 статті 274 Податкового кодексу України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

При цьому, ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області (п.277.1ст.277 ПК України).

Відповідно до пп.281.1.4 п. 281.1 ст. 281 Податкового кодексу України від сплати податку звільняються ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".

Згідно з пп.281.2.2 п.281.2 ст.281 Податкового кодексу України звільнення від сплати податку за земельні ділянки, передбачене для відповідної категорії фізичних осіб пунктом 281.1 цієї статті, поширюється на земельні ділянки за кожним видом використання у межах граничних норм: для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка): у селах - не більш як 0,25 гектара, в селищах - не більш як 0,15 гектара, в містах - не більш як 0,10 гектара.

Особливості оподаткування платою за землю врегульовані статтею 284 Податкового кодексу України.

Так, Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Нові зміни щодо зазначеної інформації надаються до 1 числа першого місяця кварталу, що настає за звітним кварталом, у якому відбулися зазначені зміни.

Якщо право на пільгу у платника виникає протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому виникло це право. У разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому втрачено це право.

Якщо платники податку, які користуються пільгами з цього податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування.

Плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 цього Кодексу.

Пунктом 285.1 ст.285 Податкового кодексу України визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу (п.286.5 ст.286 ПК України).

В той же час, за змістом пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Згідно пункту 287.1 статті 287 Податкового кодексу України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Отже, платником земельного податку є особа, яка володіє відповідним речовим правом на земельну ділянку (правом власності або правом користування).

За статтями 125 та 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, яка оформляється відповідно до Закону України від 1 липня 2004 року №1952-IV «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Отже, фізична особа, яка є власником (користувачем) земельної ділянки, є платником земельного податку і несе обов`язок по його сплаті.

В той же час, доказів на підтвердження того, що позивач є власником земельної ділянки щодо якої прийнято оскаржуване рішення відповідачем до суду не надано, а позивач у відповіді на відзив стверджує, що не є суб`єктом плати на земельний податок з фізичних осію.

Крім того, судом встановлено, що відповідно до посвідчення серії НОМЕР_1 , яке видано 03.12.2007 позивач має право на пільги, встановлені законодавством України для ветеранів війни учасників бойових дій.

Тобто позивач відповідно до пп.281.1.4 п. 281.1 ст. 281 Податкового кодексу України має право на пільги щодо сплати земельного податку.

Розглядаючи дану справу суд також враховує, що ставка податку на 2019 рік встановлена Рішенням Новопетрівської сільської ради від 21.01.2015 № 912-38-УІ (зі змінами і доповненнями) та складає 3 відсотки від нормативно-грошової оцінки земельної ділянки.

Нормативно грошова оцінка земельної ділянки з кадастровим номером 3221886001:02;147:0105 складає 323193,02 грн.

Як стверджує податковий орган, сума податкового зобов`язання за 2019 рік визначена в податковому повідомленні рішенні від 27.06.2019, а саме: - № 89286-5306-1008 на суму 9779,65 грн із застосуванням ставки земельного податку в розмірі 3 відсотка від нормативно грошової оцінки (323 193,02 х 3%).

В той же час, зважаючи на ставку у розмірі 3% та нормативно грошову оцінку 323 193,02 грн, то сума податку за земельну ділянку 3221886001:02;147:0105 склала б 9695,79 грн.

В сукупності усе вищевикладене є свідченням того, що у відповідача були відсутні підставі для прийняття податкового повідомлення-рішення про визначення ОСОБА_1 грошового зобов`язання з земельного податку у розмірі 9779,65 грн.

З урахуванням вищевказаного, суд дійшов висновку про наявність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 27.06.2019 №89286-5306-1008.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Необхідно зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Згідно з ч. 1 ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень та докази, надані позивачем, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову.

Відповідно до приписів ст.139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській від 27.06.2019 №89286-5306-1008.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Учасники справи:

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНКОПП НОМЕР_2 );

Відповідач: Головне управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, будинок 5, корпус А, код ЄДРПОУ ВП 44096797).

СуддяОлена СКУПІНСЬКА